Skønsmæssig momsforhøjelse ved uregistreret pizzeriadrift stadfæstet

Journalnr. 24-0062699 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Indehaverens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2019 Forhøjelse af momstilsvar 393.759 kr. Hjemvisning Stadfæstelse Afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2020 Forhøjelse af momstilsvar 52.789 kr. Hjemvisning Stadfæstelse Afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021 (Januar - august) Forhøjelse af momstilsvar 30.196 kr. Hjemvisning Stadfæstelse Afgiftsperioderne 1. september – 31. december 2021 Forhøjelse af momstilsvar 87.172 kr. Hjemvisning Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale virksomhedsregister, CVR, at [klager] (herefter indehaveren) siden den 1. september 2021 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden er registreret under branchekoden ”561110 Servering af mad i restauranter og caféer” og bibranchen ”107120 Fremstilling af friske bageriprodukter”. Det fremgår endvidere af CVR, at indehaveren tidligere i perioderne 1. september 2005 til 30. september 2014 og 1. februar 2015 til 30. juni 2019 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden med CVR-nr. [...1] under navne som bl.a. [virksomhed2] og [virksomhed3]. Det fremgår af udskrift fra Erhvervsstyrelsen, at indehaveren den 26. december 2019 har anmodet om registrering af enkeltmandsvirksomheden [virksomhed4] C/o [person1] med virkning fra den 1. april 2020. Det fremgår af brev dateret den 5. februar 2020 fra Skattestyrelsen, at styrelsen ikke kan registrere indehaverens virksomhed, da der ikke er stillet økonomisk sikkerhed på 66.000 kr. Brevet er stilet til [virksomhed4], C/O [person1]. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at indehaveren den 8. januar 2021 har anmodet om genregistrering af virksomheden, og at denne blev godkendt den 22. juli 2021 med virkning fra den 1. september 2021. Det fremgår endvidere af den påklagede afgørelse, at indehaveren i perioden frem til ophøret den 30. juni 2019 og i perioden efter genregistreringen den 1. september 2021 var registreret med henholdsvis halvårlig og månedlig afgiftsangivelse. Indehaveren har angivet følgende afgiftstilsvar for perioderne: Afgiftsperiode Salgsmoms Købsmoms Elafgift Afgiftstilsvar 1. halvår 2019 172.053 kr. 135.150 kr. 10.162 kr. 26.741 kr. September 2021 0 kr. 34.206 kr. 0 kr. -34.206 kr. Oktober 2021 23.521 kr. 20.255 kr. 0 kr. 3.266 kr. November 2021 28.841 kr. 23.332 kr. 1.645 kr. 3.864 kr. December 2021 30.838 kr. 26.059 kr. 0 kr. 4.779 kr. Det fremgår af CPR-registret, at følgende personer var registreret med den samme adresse som indehaveren: Navn Tilflyttet Fraflyttet [person1] 13.07.20 01.12.24 [person2] 15.10.19 01.10.20 [person3] 07.07.12 [person4] 01.10.06 15.08.23 [person5] 01.10.06 Af CPR-registret fremgår endvidere, at [person1], [person6] og [person4] er indehaverens børn, og at indehaveren i perioden 30. september 1992 – 6. maj 2004 var gift med [person5]. Det fremgår af CVR, at [person1] i perioden 1. september 2017 til 22. september 2021 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed4] med CVR-nr. [...2]. Virksomheden var registreret under branchekoden ”107120 Fremstilling af friske bageriprodukter”. Skattestyrelsen har opstartet sagen på baggrund af en kontrolsag vedrørende [person5]. Skattestyrelsen har den 23. august 2023, i forbindelse med kontrolsagen for [person5], modtaget kontoudtog for bankkonto nr. [kontonr.1] og [kontonr.2], som er en fælles konto mellem indehaveren og [person5], og indehaverens konto, hvor [person5] har fuldmagt til. Skattestyrelsen har den 20. oktober 2023 anmodet indehaveren om følgende oplysninger: Redegørelse for hvorvidt indsætninger på bilag 1-3, som forekommer på konto [kontonr.1], vedrører indehaveren eller [person5], samt herunder om de er private eller erhvervsmæssige, Redegørelse og dokumentation for indsætninger af bilag 4 for konto [kontonr.2], Teksterede kontospecifikationer for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2021 for konto [kontonr.3] og Eventuelt årsregnskab, regnskabets kontokort, momsafstemning og skattemæssige specifikationer for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2021. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen den 20. november 2023 har anmodet [finans1] om kontoudskrift for konto nr. [kontonr.1], da kontoudtogene var fejlbehæftet. Det fremgår endvidere, at Skattestyrelsen modtog dem samme dag. Skattestyrelsen har den 20. november 2023 sendt et opfølgende brev til indehaveren med en uddybning af materialeindkaldelse af 20. oktober 2023. Indehaveren indsendte den 3. januar 2024 forklaringer til bilag 1-4, kontokort for regnskabsårene 2019 og 2021 og saldobalancer for regnskabsårene 2019 og 2021. Af bemærkningerne til indsætningerne i Skattestyrelsens bilag 1-4 fremgår blandt andet forklaringer som privat, overførsler fra indehaverens søn, indsatte mønter, private indbetalinger, lån og udlæg. Af saldobalancen for regnskabsårene 2019 og 2021 fremgår følgende nøgletal: 2019 2021 Omsætning 688.210,85 kr. 327.202,89 kr. Vareforbrug -465.331,35 kr. -177.283,56 kr. Yderligere omkostninger -157.898,00 kr. -113.404,15 kr. Afskrivninger -106.312,19 kr. -30.079,00 kr. Finansielle poster -5,63 kr. -68,72 kr. Ordinært resultat 171.288,06 kr. 6.367,46 kr. Af balancen for regnskabsårene 2019 og 2021 fremgår følgende afgiftstilsvar: 2019 2021 Udgående moms 172.052,68 kr. 81.800,72 kr. Indgående moms 135.149,91 kr. 103.854,13 kr. Elafgift 10.162,44 kr. 1.645,00 kr. Betalt moms 27.076,00 kr. Momsafregning 13.438,56 kr. 3.377,39 kr. Det fremgår af kontokortet for regnskabsåret 2019, at omsætningen er genereret igennem konto ”1010: omsætning”, ”1020: [virksomhed5]” og ”1030: [virksomhed6]” svarende til henholdsvis 281.467,24 kr., 141.313,17 kr. og 265.430,44 kr. Indehaverens omsætning for regnskabsåret 2021 er ikke opdelt på flere bogføringskonti, men bogført på konto ”1010 Salg af varer/ydelser m/moms”. Af kontokortet for regnskabsårene 2019 og 2021 fremgår, at der på konto ”25100 Udgående moms (salgsmoms)” og konto ”6902: Udgående (salg) moms” er posteret henholdsvis 172.052,68 kr. og 81.800,72 kr., samt at der på konto ”25200 Indgående moms (købsmoms)” og konto ”6903: Indgående (køb) moms” er posteret henholdsvis 135.149,91 kr. og 103.854,13 kr. Det fremgår endvidere af kontokortene for regnskabsårene 2019 og 2021, at der på konto ”25400: Elafgift” og konto ”6911: Elafgift” er posteret henholdsvis 10.162,44 kr. og 1.645,20 kr. Skattestyrelsen anmodede den 8. januar 2024 indehaveren om bl.a. kontoudskrift for konto [kontonr.3] ([finans1]), kontokort for regnskabsåret 2020, årsregnskaber, momsafstemning og skattemæssige specifikationer for regnskabsårene 2019 – 2021. Skattestyrelsen anmodede endvidere om underliggende dokumentation for indehaverens tidligere redegørelser, oplysninger om hvilken konto der er benyttet i året 2019 som erhvervskonto, og hertil underliggende bilag, samt anlægskartotek for en række udvalgte stikprøver på kontokortene for regnskabsårene 2019 og 2021. Stikprøverne omfattede bl.a. følgende posteringer fra de indsendte kontokort: 2019 Bogføringskonto Dato Bilag Beløb 1010 – Omsætning 22. februar 2019 136 3.376,00 kr. 1010 – Omsætning 9. februar 2019 183 2.057,00 kr. 1010 – Omsætning 22. april 2019 376 4.059,20 kr. 1010 – Omsætning 17. maj 2019 467 3.149,60 kr. 1010 – Omsætning 23. juni 2019 549 1.247,20 kr. 1020 – [virksomhed5] 5. april 2019 338 6.507,30 kr. 2010 – Køb af råvarer 21. januar 2019 36 1.798,00 kr. 2010 – køb af råvarer 27. juni 2019 515 8.784,02 kr. 3010 – Lønninger 30. april 2019 594 7.621,88 kr. 4210 – Husleje 6. maj 2019 593 12.215,10 kr. 5020 – Brændstof 1. marts 2019 333 353,80 kr. 6106 – Avance/tab af aktiver 30. juni 2019 606 69.532,19 kr. 6106 – Avance/tab af aktiver 31. december 2019 341 36.780,00 kr. 2021 Bogføringskonto Dato Bilag Beløb 1010 – Omsætning 21. oktober 2021 184 4.508,00 kr. 1010 – Omsætning 3. november 2021 278 5.596,52 kr. 1010 – Omsætning 15. november 2021 297 2.500,00 kr. 1010 – Omsætning 29. november 2021 322 3.800,00 kr. 1010 – Omsætning 30. december 2021 426 55.119,60 kr. 1310 – Varekøb 18. oktober 2021 102 1.200,00 kr. 1310 – Varekøb 21. oktober 2021 115 4.024,03 kr. 1310 – Varekøb 14. december 2021 369 185,60 kr. 2210 – Lønninger 31. december 2021 413 3.105,00 kr. 3110 – Brændstof 2. december 2021 329 561,63 kr. 3140 – reparation/vedligeholdelse 3. december 2021 396 1.092,00 kr. 3610 – reparation/vedligeholdelse 3. december 2021 331 886,40 kr. 3617 – mindre anskaffelser 13. december 2021 401 5.537,00 kr. 3617 – mindre anskaffelser 22. december 2021 404 13.605,60 kr. Indehaveren har den 23. januar 2024 fremsendt følgende materiale: Bemærkninger til materialeindkaldelsen af 8. januar 2024. Udarbejdet opgørelse over aktiver og afskrivninger heraf. 10 bilag for regnskabsåret 2021, bestående af 3 fakturaer, 3 z-bonner, 3 kvitteringer og 1 bogføringsliste fra [virksomhed7]. Af bemærkningerne fremgår bl.a., at der ikke foreligger underliggende dokumentation for de af indehaveren anførte redegørelser vedrørende indsætninger på Skattestyrelsens bilag 1-3, samt at lån og udlæg mv. er indgået ved mundtlige aftaler. Yderligere fremgår det, at der ikke foreligger bilag for posteringerne i kontokortene for regnskabsåret 2019. Af opgørelsen over aktiver og afskrivninger fremgår, at der er anskaffet driftsmidler for samlet 59.094 kr. i regnskabsåret 2021, som er afskrevet med samlet 14.774 kr. og med en ultimo bogført værdi på 44.320 kr. Det fremgår endvidere af opgørelsen over aktiver og afskrivninger, at der er anskaffet møbler i forbindelse med indretning af lejede lokaler for i alt 76.525 kr. i regnskabsåret 2021, som er afskrevet med 15.305 kr. og med en ultimo bogført værdi på 61.220 kr. Følgende fremgår af de fremlagte fakturaer: Indehaverens bilagsnr. Udsteder Bilag nr. Dato Beløb ekskl. moms Moms 102 [virksomhed8] S16326 21. oktober 2021 1.200,00 kr. 300,00 kr. 115 [virksomhed9] ApS 123843 21. oktober 2021 4.023,03 kr. 1.000,06 kr. 401 [virksomhed10] ApS 559361 10. december 2021 5.537,00 kr. 1.384,25 kr. Følgende fremgår af de fremlagte z-bonner: Indehaverens bilagsnr. Dato Beløb eks. moms Moms 278 3. november 2021 5.596,52 kr. 1.399,13 kr. 297 15. november 2021 2.500,00 kr. 625,00 kr. 322 29. november 2021 3.800,00 kr. 950,00 kr. Følgende fremgår af de fremlagte kvitteringer: Indehaverens bilagsnr. Udsteder Dato Beløb inkl. moms Moms 329 [virksomhed11] 2. december 2021 702,04 kr. 140,41 kr. 331 [virksomhed12] 3. december 2021 1.108 kr. 221,60 kr. 369 [virksomhed13] 14. december 2021 232,00 kr. 46,40 kr. Det fremgår af bilag 102 fra [virksomhed8], at der er købt 4 kasser hvid ost. Det fremgår endvidere, at betalingen er foretaget kontant med 1.200 kr. Af bilag 115 fra [virksomhed9] ApS fremgår, at der bl.a. er købt sukker, salt, mel og hakket tomat. Det fremgår endvidere, at der er en gammel saldo på 9.649,50 kr., hvortil saldoen opskrives til 14.679,54 kr. Af bilag 329 fra [virksomhed11] fremgår, at der er købt 63,88 liter diesel til en literpris på 10,99 kr. Af indehaverens bankkonto [kontonr.2] fremgår betalingen på 702,04 kr. den 3. december 2021. Af bilag 331 fra [virksomhed12] fremgår, at indehaveren har købt bl.a. et kuvertlagen. Det fremgår, at betalingen er foretaget med betalingskort. Af bilag 369 fra [virksomhed13] fremgår, at indehaveren har købt kaffe svarende til 232 kr. inkl. moms. Det fremgår endvidere, at betalingen er foretaget kontant med 300 kr. Det fremgår af bilag 401 fra [virksomhed10] ApS, at indehaveren bl.a. har købt gastrobakker med tilhørende låg og stålhylder. Fakturaen ses den 13. december 2021 betalt fra indehaverens bankkonto nr. [kontonr.2]. Af indehaverens personlige skatteoplysninger for 2021 fremgår, at indehaveren har været registreret med en Peugeot 208 med registreringsnr. [reg.nr.1]. Skattestyrelsen har den 29. januar 2024 anmodet [finans1] om kontoudskrift for konto nr. [kontonr.3] for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2021. Skattestyrelsen modtog materialet fra [finans1] samme dato. Skattestyrelsen har ved gennemgang af indehaverens bankkonti med kontonr. [kontonr.1], [kontonr.2] og [kontonr.3] konstateret sammenlagt 632, 1588 og 179 indsætninger, som Skattestyrelsen har anset for omsætning. Indsætningerne er fordelt på følgende måde: Konto 2019 2020 2021 [kontonr.1] 793.306,29 kr. 527.897,97 kr. 430.799,50 kr. [kontonr.2] 0 kr. 0 kr. 267.595,50 kr. [kontonr.3] 1.705.850,88 kr. 0 kr. 0 kr. I alt 2.499.157,17 kr. 527.897,97 kr. 698.395,00 kr. Skattestyrelsen har anset indsætningerne for at udgøre momspligtig omsætning henset til posteringstekster som ”[virksomhed5] ApS”, ”[virksomhed6]” og ”Fra [virksomhed1] pizza” samt indsætningernes størrelse og hyppighed. Skattestyrelsen har endvidere anset indehaverens andel af omsætning på konto [kontonr.1] for værende 50 % henset til, at det er en fælles konto med [person5]. Skattestyrelsen har beregnet momsen til 20 % af de konstaterede indsætninger. For perioden 1. august 2019 til 30. august 2021 udgør de konstaterede indsætninger samlet for alle tre konti henholdsvis 32, 1588 og 90 indsætninger svarende til 280.098 kr., 527.898 kr. og 301.974 kr. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms for indehaverens bilag 329 og bilag 401 svarende til henholdsvis 140,41 kr. og 1.384,25 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt yderligere fradrag for købsmoms eller elafgifter. Skattestyrelsen har derfor ved forslag til afgørelse af 22. marts 2024 skønsmæssigt forhøjet indehaverens momstilsvar for perioderne 1. halvår 2019 – 2. halvår 2021 og september – december 2021 på følgende måde: 2019 1. halvår 2. halvår I alt Opgjort salgsmoms 373.729,23 kr. 46.771,58 kr. 420.500,81 kr. Oplyst salgsmoms 172.053,00 kr. 0 kr. 172.053,00 kr. Difference (nedrundet) 201.676 kr. 46.711 kr. 248.447 kr. Opgjort købsmoms 0 kr. 0 kr. 0 kr. Oplyst købsmoms 135.150,00 kr. 0 kr. 135.150,00 kr. Oplyst elafgift 10.162,00 kr. 0 kr. 10.162,00 kr. Difference (nedrundet) -145.312 kr. 0 kr. -145.312 kr. Ændring af momstilsvar 346.988 kr. 46.771 kr. 393.759 kr. 2020 1. halvår 2. halvår I alt Opgjort salgsmoms 29.890,17 kr. 22.899,63 kr. 52.789,80 kr. Oplyst salgsmoms 0 kr. 0 kr. 0 kr. Difference (nedrundet) 29.890 kr. 22.899 kr. 52.789 kr. Opgjort købsmoms 0 kr. 0 kr. 0 kr. Oplyst købsmoms 0 kr. 0 kr. 0 kr. Oplyst elafgift 0 kr. 0 kr. 0 kr. Difference (nedrundet) 0 kr. 0 kr. 0 kr. Ændring af momstilsvar 29.890 kr. 22.899 kr. 52.789 kr. 2021 1. halvår 2. halvår (juli og august) I alt Opgjort salgsmoms 27.185,90 kr. 3.011,50 kr. 30.197,40 kr. Oplyst salgsmoms 0 kr. 0 kr. 0 kr. Difference (nedrundet) 27.185 kr. 3.011 kr. 30.196 kr. Opgjort købsmoms 0 kr. 0 kr. 0 kr. Oplyst købsmoms 0 kr. 0 kr. 0 kr. Oplyst elafgift 0 kr. 0 kr. 0 kr. Difference (nedrundet) 0 kr. 0 kr. 0 kr. Ændring af momstilsvar 27.185 kr. 3.011 kr. 30.196 kr. September Oktober November December I alt Opgjort salgsmoms 7.507,90 kr. 1.595,00 kr. 33.761,50 kr. 23.537,25 kr. 66.401,65 kr. Oplyst salgsmoms 0 kr. 23.521,00 kr. 28.841,00 kr. 30.838 kr. 83.200 kr. Difference (nedrundet) 7.507 kr. -21.926 kr. 4.920 kr. -7.301 kr. -16.800 kr. Opgjort købsmoms 0 kr. 0 kr. 0 kr. 1.524,66 kr. 1.524,66 kr. Oplyst købsmoms 34.206 kr. 20.255 kr. 23.332 kr. 26.059 kr. 103.852 kr. Oplyst elafgift 0 kr. 0 kr. 1.645 kr. 0 kr. 1.645 kr. Difference (afrundet) -34.206 kr. -20.255 kr. -24.977 kr. -24.534 kr. -103.972 kr. Ændring af momstilsvar 41.713 kr. -1.671 kr. 29.897 kr. 17.223 kr. 117.368 kr. Indehaveren fremkom ikke med bemærkninger til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 22. marts 2024, hvorfor Skattestyrelsen den 1. maj 2024 traf den påklagede afgørelse i overensstemmelse hermed. Indehaverens repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremlagt en købskontrakt mellem indehaveren og [virksomhed14] ApS, et gældsbrev mellem indehaveren og [person7] og udskrifter med bemærkninger til indbetalinger medregnet i indehaverens omsætning. Af købskontrakten mellem indehaveren og [virksomhed14] ApS fremgår, at indehaveren med virkning fra den 1. juni 2019 sælger den af [virksomhed2] med CVR-nr. [...1] hidtil drevne forretning. Det fremgår endvidere, at prisen for overtagelse af forretningen udgør 300.000 kr., som betales i to rater den 20. maj 2019 og 29. maj 2019 på henholdsvis 20.000 kr. og 280.000 kr. Prisfastsættelsen er foretaget på baggrund af deposita og værdi af driftsmidler svarende til henholdsvis 73.349 kr. og 226.651 kr. Kontrakten er den 1. juni 2019 underskrevet af både indehaveren og [person8]. Følgende indsætninger fremgår bl.a. af indehaverens bankkonti: Dato Kontonr. Beløb Posteringstekst Posteringsbesked 20. maj 2019 [kontonr.3] 20.000 kr. Betaling vedr. aftale med [virksomhed15] ApS 29. maj 2019 [kontonr.3] 280.000 kr. 2. part betaling for overt [virksomhed15] ApS Det fremgår af CVR, at selskabet [virksomhed14] ApS (Nu [virksomhed16] ApS) med CVR-nr. [...3] er registreret under branchekoden 821000 Administrations- og kontorserviceaktiviteter med det formål at drive restauration, take away og beslægtet virksomhed. Det fremgår yderligere af CVR, at selskabets legale ejer er [virksomhed15] ApS med CVR-nr. [...4], og at selskabets legale ejer er [person8]. Af gældsbrevet fremgår, at indehaveren har indgået et anfordringslån med [person7] pålydende 350.000 kr. Det fremgår endvidere, at lånet er rente- og afdragsfrit og udbetales den 29. maj 2019. Gældsbrevet indeholder ikke oplysninger om tilbagebetaling. Gældsbrevet er underskrevet den 20. maj 2019 af både långiver og låntager. Følgende indsætning fremgår bl.a. af indehaverens bankkonti: Dato Kontonr. Beløb Posteringstekst Posteringsbesked 29. maj 2019 [kontonr.3] 350.000 kr. Familielån Hr. [person7] I forbindelse med bemærkningerne af 2. januar 2026 har klagerens repræsentant fremlagt bankkontoudskrifter for konto [kontonr.4] tilhørende [person7] for perioden 1. april 2019-30. december 2020. Klagerens repræsentant her endvidere genfremsendt kontokort for indkomståret 2019 og udskrift med bemærkninger til indbetaling. Af bankkontoen med kontonr. [kontonr.4] fremgår bl.a. følgende indsætninger: Dato Posteringstekst Beløb 11. september 2019 [virksomhed4] 37.500 kr. 15. oktober 2019 Fra [person5] og [klager] 15.000 kr. 20. november 2019 Til [kontonr.4] 37.800 kr. 17. februar 2020 Fra [person5] og [klager] 18.000 kr. 16. april 2020 Fra [person5] og [klager] 20.000 kr. 14. maj 2020 Mors Lån 29.000 kr. 18. juni 2020 [klager] 30.000 kr. 2. juli 2020 Afdrag Mors Gæld 40.000 kr. 2. september 2020 Overførsel 50.000 kr. I alt 277.300 kr. Af [person7] bankkonto med kontonr. [kontonr.4] fremgår endvidere følgende udbetalinger: Dato Posteringtekst Beløb 12. september 2019 [kontonr.5] -37.500 kr. 15. oktober 2019 Fra [klager] -15.000 kr. 21. november 2019 Fra [klager] -37.800 kr. 16. april 2020 Fra [klager] og [person5] -20.000 kr. 18. maj 2020 [klager] -29.000 kr. 19. juni 2020 [kontonr.5] -30.000 kr. 2. juli 2020 Fra [klager] og [person5] -40.000 kr. 3. september 2020 [kontonr.5] -50.000 kr. 19. november 2020 [klager] -30.440 kr. I alt -307.740 kr. Klagerens repræsentant har forklaret, at ovenstående udbetalinger fra [person7]´s bankkonto er videreført til [person7]´s opsparing. Af klagerens bankkonto med kontonr. [kontonr.1] fremgår følgende udbetalinger: Dato Posteringstekst Beløb 15. oktober 2019 Til [person7] -15.000 kr. 17. februar 2020 Til [person7] -18.000 kr. 16. april 2020 Til [person7] -20.000 kr. 18. juni 2020 Til [person7] -30.000 kr. Af oversigten over indbetalinger på indehaverens konti har indehaverens repræsentant markeret henholdsvis 105, 29 og 1 indsætninger i indkomstårene 2019-2021 svarende til henholdsvis 1.250.250,72 kr., 365.880 kr. og 61.000 kr. Der fremgår ikke særskilte forklaringer, men indsætningerne består bl.a. af automatindbetalinger, indbetalinger fra henholdsvis [virksomhed6] og [virksomhed5] ApS, indbetalinger fra [person1] og [virksomhed4]. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet indehaverens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2019, 1. og 2. halvår 2020, 1. og 2. halvår 2021 (juli og august) og september 2021 – december 2021 med henholdsvis 393.759 kr., 52.789 kr., 30.196 kr. og 87.172 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” 2. Moms – Ændring af dit momstilsvar med 563.916 kr. for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2021 (…) 2.3 Vores begrundelse og bemærkninger På baggrund af kontrollen er det Skattestyrelsens konklusion, at du har drevet momspligtig uregistreret virksomhed i perioden 1. juli 2019 til 31. august 2021, og har haft udeholdt momspligtig omsætning i din virksomhed [virksomhed1], cvr nr. [...1] i perioden 1. januar 2019 til 30. juni 2019 og 1. september 2021 til 31. december 2021. Den uregistrerede momspligtige drift, og den udeholdte momspligtige omsætning, har resulteret i, at vi vil at forhøje dit momstilsvar med samlet 563.916 kr. Fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige efter momsloven § 3, stk. 1. Efter momsloven § 4, stk. 1, skal der betales afgift af varer og ydelser der leveres mod vederlag her i landet. Betaling af moms påhviler den momspligtige person, der leverer varer og ydelser her i landet efter momsloven § 46, stk. 1. På baggrund af den aktivitet, der ses på dine konti, sammenholdt med den oplyste branche, er det vores opfattelse, at du drev momspligtig erhvervsmæssig virksomhed, hvorfor momslovens regelsæt var gældende for dig. Virksomhedens momstilsvar skal opgøres efter reglerne i momsloven § 56, hvorved købsmoms fratrækkes i salgsmoms. Det fremgår af momsloven § 56, stk. 1, at salgs- og købsmomsen skal opgøres for hver afgiftsperiode. Skattestyrelsen har til en hver tid, efter anmodning, krav på at få tilsendt al regnskabsmateriale til brug for momsregnskabet, hvis dette skønnes nødvendigt, jf. momsloven § 74, stk. 1 og 4. Vi har for 2019 kun modtaget saldobalance og kontokort, og du har oplyst, at I ikke har overholdt jeres opbevaringspligt af regnskabsmaterialet, og dermed ikke længere har det til rådighed. For indkomståret 2020 har vi ikke modtaget regnskabsmateriale, mens vi for 2021 har modtaget saldobalance og kontokort, samt en række underliggende bilag. Da vi ikke har modtaget fyldestgørende regnskabsmateriale for nogle af indkomstårene, og vi på baggrund af gennemgangen i afsnit 1.3 ikke mener, at regnskabet for 2021 er retvisende, kan vi fastsætte din moms efter et skøn. Reglerne herom står i opkrævningsloven § 5, stk. 2. Du anses grundet ovenstående for at have drevet momspligtig virksomhed i perioden 1. januar 2019 til 31. december 2021, uden at have oplyst det korrekte momstilsvar for perioden. Vi ansætter derfor din moms skønsmæssigt i overensstemmelse med opkrævningsloven § 5, stk. 2 ud fra de indbetalinger, vi vurderer, hører virksomheden til. Salgsmoms Vi har i overensstemmelse med momslovens § 56 opgjort din salgsmoms for hver afgiftsperiode. Da du var registreret til at skulle angive din moms halvårligt frem til ophør af din virksomhed den 30. juni 2019, og herefter den 1. september 2021 bliver registreret med månedlige angivelser, er opgørelserne for 2019, 2020 og 2021 opgjort ud fra følgende frekvens: Periode Momsangivelsesfrekvens Bemærkning 1. januar 2019 til 30. juni 2019 Halvårlig Registreret 1 juli 2019 til 31. August 2021 Halvårligt Uregistreret – fortsat drift 1. september 2021 til 31. december 2021 Månedlig Genregistreret Da vi ikke er i besiddelse af dine fakturaer, er momsen ikke beregnet ud fra fakturadatoerne, men efter betalingstidspunktet på dine konti. Vi antager herved, at leveringstidspunktet, og dermed momspligtens indtræden, for at være indbetalingsdatoen som følge af momsloven § 4, stk. 1. Da I ikke har redegjort for, hvem rette indkomstmodtager af indsættelserne på konto [kontonr.1] er, har vi vurderet, at indsættelserne på denne konto må vedrøre både dig og [person5]. Salgsmomsen opgøres derfor ligeligt mellem jer. Opgørelsen for indkomstårene 2019, 2020 og 2021 er, som tidligere nævnt under afsnit 1.3, baseret på en række indbetalinger på dine konti, hvilke vi anser for at udgøre virksomhedsomsætning til beskatning. Mængden af indbetalingerne, beløbenes størrelse, beløbenes optræden og teksteringerne, sammenholdt med din oplyste branche afstedkommer, at det ikke kan udelukkes, at der er tale om afgiftspligtig virksomhedsomsætning. Herunder fremgår en række indbetalinger at vedrøre salg via [virksomhed6] og [virksomhed5]. Vi har skønnet din salgsmoms som følgende, specificeret i bilag 1 -3: (tabeller udeladt) Købsmoms Registrerede virksomheder kan ved opgørelsen af momstilsvaret fradrage købsmoms af virksomhedens udgifter til indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til momspligtig aktivitet i virksomheden. Det står i momsloven § 37, stk. 1. Efter momsbekendtgørelsen § 82, stk. 1 skal du dokumentere din fradragsberettigede købsmoms ved fremlæggelse af købsfakturaer. Det skal bemærkes, at virksomhedens ret til fradrag af købsmoms efter momslovens § 37, stk. 1 forudsætter, at der fremlægges dokumentation efter reglerne i momsbekendtgørelsens § 82, stk. 1. Uanset at virksomheden måtte dokumentere købsmoms ved fremsendelse af bilag, forudsætter godkendelse af fradrag, at bilagene opfylder momslovens dokumentationskrav. I mangel af originale- eller tilstrækkelige originale købsbilag forudsætter godkendelse af fradrag, at der kan fremvises anden objektiv dokumentation, der som et samlet hele dokumenterer, at de materielle betingelser for udøvelse af fradragsretten er opfyldte. Vi henviser til den juridiske vejledning A.B.5.2, som omhandler skønsmæssig ansættelse efter opkrævningsloven. Vi har anmodet om 8 udgiftsbilag for 2021, hvoraf du har fremsendt dokumentation for 6 af stikprøverne. Ved gennemgang af de modtagne bilag, er det Skattestyrelsens vurdering, at der kun er ret til fradrag på 2 ud af de modtagne 6 bilag. På denne baggrund vurderes de modtagne kontokort for 2021 ikke at give et retvisende billede af størrelsen af købsfradrag. Vi har tidligere anmodet om momsafstemninger for indkomstårene 2019, 2020 og 2021, men har ikke modtaget det. Vi giver dig fradrag for de 2 stikprøve-bilag i 2021, som Skattestyrelsen vurderer står i relation til din virksomheds drift og desuden opfylder betingelserne for fradrag. Der henvises til bilag 4. Du har ikke sendt os regnskabsbilag eller anden dokumentation for virksomhedens købsmoms for 2019 og 2020, og vi vurderer, at det modtagne bogføringsmateriale for 2021 ikke er retvisende jf. beskrivelsen i afsnit 1.3. Vi fastsætter derfor virksomhedens moms ud fra et skøn efter opkrævningsloven § 5, stk. 2. Skattestyrelsen har ikke oplysninger om varekøb/materialeforbrug, ud over de modtagne kontokort for 2019 og 2021, og vi kan ikke ud fra posteringerne på kontoudskrifterne konstatere fradragsberettigede momsbelagte udgifter. Da du ikke har indsendt dokumentation for momsbelagte køb af varer og ydelser, er betingelserne for fradrag ikke opfyldt ifølge momsloven § 37, stk. 1 og momsbekendtgørelsen § 82, stk. 1. Det er herefter Skattestyrelsens opfattelse, at købsmomsen skal ansættes til 0 kr. for 2019 og 2020, mens der gives fradrag for de to udgifter, der er dokumenteret, og i øvrigt overholder betingelserne for at være fradragsberettiget. Den opgjorte købsmoms for 2021 er opgjort til følgende: (tabel udeladt) Talmæssig opgørelse vedrørende regulering af moms Reguleringen i moms er opgjort nedenfor: (tabel udeladt) Frister for ændring af din moms Da din virksomhed, frem til den 30. juni 2019, var registreret med halvårlige momsangivelser, vil det være denne periodisering vi beregner fristerne ud fra, frem til genregistrering af virksomheden den 1. september 2021, hvorefter vi beregner fristerne ud fra månedlige momsangivelser, da du blev registreret med denne frekvens ved genregistreringen. Den ordinære frist for fastansættelse eller ændring af momstilsvaret for afgiftsperioderne i 2019, og i 2020 er udløbet efter skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1. Ifølge skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3, kan Skattestyrelsen dog alligevel foretage en ændring af afgiftstilsvaret uanset fristerne i § 31, såfremt afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, og dette er forestået med fortsæt eller mindst groft uagtsomt. I henhold til skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 har Skattestyrelsen 6 måneder til at afsende varsling om en konkret afgørelse, løbende fra det tidspunkt hvor Skattestyrelsen er kommet i besiddelse af det materiale, der kan danne grundlag for ændringen. Vi anser det for minimum groft uagtsomt, at du har drevet virksomheden, i afgiftsperioderne i 2019, og i 2020, uden at angive de korrekte momstilsvar til Skattestyrelsen. I nærværende sag modtog Skattestyrelsen det sidste materiale for årene 2019 og 2020 fra dig den 23. januar 2024. Vi skal derfor ikke senere end den 23. juli 2024, have afsendt forslag til ændring af momstilsvarene for hele 2019 og 2020. Skattestyrelsen overholdte de ekstraordinære frister for at varsle en ændring med brev af den 22. marts 2024. I forlængelse af ovenstående skal Skattestyrelsen, jf. skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, ikke senere end 3 måneder efter udsendelse af varsling om ændring af momsen, have truffet afgørelse i sagen. Varslingen i nærværende sag blev afsendt den 22. marts 2024, og Skattestyrelsen skal derfor ikke senere end den 22. juni 2024 have truffet afgørelse i sagen. Vi overholder hermed den ekstraordinære frist for at træffe afgørelse vedrørende afgiftsperioderne i hele 2019 og i 2020 med dette brev. Ændringerne vedrørende afgiftsperioderne i 2021, foretages inden for den ordinære frist i skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1. Varsling af en konkret afgørelse skal i denne henseende ske senest 3 år efter angivelsesfristens udløb. Skattestyrelsen skal herefter, jf. den ordinære frist i skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1, ikke senere end den 1. september 2024, have afsendt forslag til ændring af momstilsvaret for første halvår af 2021. Fristerne for de efterliggende afgiftsperioder i 2021 ligger efter denne dato. Vi overholdte de ordinære frister for at afsende varsling vedrørende første halvår af 2021, samt de efterfølgende afgiftsperioder i 2021 med brev af den 22. marts 2024. I henhold til den ordinære frist skal Skattestyrelsen, jf. skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1, ikke senere end 3 måneder efter fristen for at afsende varsling, træffe afgørelse i sagen. Fristen for at afsende varsling er, for første halvår af 2021, den 1. september 2024, og vi skal derfor ikke senere end den 1. december 2024 have truffet afgørelse for denne momsperiode. Fristen for at træffe afgørelse for de efterfølgende afgiftsperioder i 2021 ligger efter denne dato. Vi overholder hermed den ordinære frist for at træffe afgørelse vedrørende afgiftsperioderne i hele 2021 med dette brev og afgørelse.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 21. november 2024 udtalt følgende til indehaverens indlæg af 31. oktober 2024: ” Punkt 6: Moms Skattestyrelsen vil gerne påpege, at klagepunkterne i sig selv er noget modstridende, idet klagers repræsentant anfører følgende udsagn i punktet: Klager har ikke drevet virksomhed Hvis klager har drevet virksomhed, så er klager ikke rette indkomstmodtager Hvis klager er rette indkomstmodtager alligevel, så skal klager have fradrag for de 6 fremlagte bilag. Klagers drift af virksomhed og rette indkomstmodtager Klager har været registreret med virksomheden [virksomhed1], cvr nr. [...1] i perioden 1. februar 2015 til 30. juni 2019, og igen fra 1. september 2021. Skattestyrelsen forhøjer indsættelser på klagers egne konti i [finans1], konto [kontonr.3], og konto [kontonr.2]. På klagers egne konti ses indsættelser i indkomstårene 2019 og 2020. Skattestyrelsen tillægger, som anført i punkt 1.1 ikke den fremlagte købskontrakt nogen værdi, og mener på baggrund af indsættelser på konti fortsat, at klager har drevet virksomhed. Den sidste konto, som Skattestyrelsen forhøjer er konto [kontonr.1] i [finans1], som er en fælleskonto mellem klager og [person5]. Skattestyrelsen har under kontrolsagen forsøgt at få belyst, hvem rette indkomstmodtager af indsættelserne på deres fælleskonti er. Da hverken klager, eller [person5] har redegjort eller dokumenteret, hvem der er rette indkomstmodtager, har Skattestyrelsen vurderet, at indsættelserne vedrører dem begge, og de derfor blev beskattet med 50 % hver. Skattestyrelsen finder det ikke usandsynligt, at [person5] er rette indkomstmodtager, og desuden har drevet virksomheden i hele kontrolperioden. [person5] har forsøgt at blive registreret med virksomhed i 2019, men fik afslag, idet han ikke stillede den pålagte sikkerhed. Det kan derfor ikke udelukkes, at det reelt er [person5] der har drevet virksomheden, som klager har været registreret med. Det er dog fortsat Skattestyrelsens vurdering, at klager er rette indkomstmodtager af de opgjorte beløb, idet hverken klager eller klagers repræsentant har løftet bevisbyrden for, hvorfor [person5] skulle være rette indkomstmodtager af 100 % af indsættelserne, når han ikke har været registeret med virksomhed siden 2003. Der ses en stor mængde indsættelser på klagers egne konti, og sammenholdt med indsættelserne på klagers og [person5]s konti, er det fortsat Skattestyrelsens vurdering, at klager har drevet virksomhed i hele kontrolperioden. Det er Skattestyrelsens overbevisning, at drift af selvstændig erhvervsvirksomhed medfører skærpede dokumentationskrav angående indsættelser på den selvstændiges konti, uanset om den selvstændige betegner en konto som værende ’privatkonto’ eller ’erhvervskonto’. Det er fortsat Skattestyrelsens vurdering, at klager er rette indkomstmodtager af de opgjorte beløb uagtet, at virksomheden muligvis ikke blev drevet af klager selv. Klager har modtaget indsættelser på hendes konti, som anses som skatte- og momspligtig omsætning. Fremlagte bilag På baggrund af modtagne kontokort for indkomstårene 2019 og 2021, anmodede Skattestyrelsen om underliggende dokumentation for en stikprøve, i brev af den 8. januar 2024. For indkomståret 2019 anmodede Skattestyrelsen om i alt underliggende dokumentation for 8 udgiftsbilag. For indkomståret 2021 anmodede Skattestyrelsen om i alt underliggende dokumentation for i alt 9 udgiftsbilag, hvoraf den ene vedrørte lønninger. For indkomståret 2019 modtog Skattestyrelsen ingen underliggende bilag, idet de ikke længere havde regnskabsmaterialet. For indkomståret 2021 anmodede Skattestyrelsen om følgende: Bilag Konto Beløb Modtager (Ja/Nej) Bemærkning 102 1310 – varekøb 1.200 kr. Ja Betalt kontant 115 1310 – varekøb 4.024,03 kr. Ja Betaling ses ikke af bank 369 1310 – varekøb 185,60 kr. Ja Betalt kontant 413 2210 – lønninger 3.105 kr. Ja Betaling ses ikke af bank 329 3110 – brændstof 561,63 kr. Ja Fradragsberettiget 396 3140 – rep./vedl. 1.092 kr. Ja Privat udgift, bl.a. kuvertlagen mv. 331 3610 – rep./vedl. 886,40 kr. Nej 401 3617 – mindre ansk. 5.537 kr. Ja Fradragsberettiget 404 3617 – mindre ansk. 13.605,60 kr. I alt 98.696,30 kr. På baggrund af det modtagne materiale, tilsidesatte Skattestyrelsen regnskabet, som anført i afgørelse af 1. maj 2024, da vi dels ikke havde modtaget regnskab, momsafstemning og alle de anmodet bilag, og dels ikke vurderede, på baggrund af stikprøven, at de bogførte udgifter var fradragsberettiget. Ud af de anmodede udgiftsbilag, var størstedelen betalt kontant, betalingen kunne ikke ses af bank, eller det vedrørte private udgifter. Når der foreligger en faktura, kvittering eller andet på en udgift, skal denne opfylde kravene hertil, herunder være stilet til personen eller virksomheden, som udgiften knytter sig til, og udgiften skal kunne afstemmes med faktiske afholdte udgifter på kontoudtogene. Er udgiften ikke at finde på klagers kontoudtog, må udgiften være afholdt af andres økonomi, eller slet ikke afholdt. Klager har herefter ikke fradragsretten, da klager reelt ikke har afholdt en udgift. I det at 4 ud af de modtagne 7 stikprøver ikke ses være afholdt på klagers konti, vurderes det, at der er afholdt udgifter over 8.000 kr. inkl. moms kontant, og der på denne baggrund ikke kan opnås fradrag. Foruden at 4 ud af de fremagte 7 bilag ikke ses afholdt fra klagers konti, vurderes bilag 331 vedrørende køb i [virksomhed12] at vedrøre private udgifter. Det er således kun to ud af de 7 fremlagte bilag, som Skattestyrelsen kan godkende som værende fradragsberettiget, svarende til 6.098,63 kr. (561,63+5.537). Skattestyrelsen har for alle indkomstårene givet et fradrag, svarende til 30 % af omsætningen ekskl. moms. Uanset om Skattestyrelsen godkendte alle fremlagte bilag, er det skønnet fradrag på 30 % højere. Skattestyrelsen kan fortsat ikke godkende de øvrige fremlagte udgifter, ud over de to stikprøver. Det er Skattestyrelsens vurdering, at klager ikke har kunne afholde udgifter på 6.098,63 kr. i 2021 til at oppebære den opgjorte omsætning, og mener således det er mest retvisende med det skønnet fradrag, svarende til 30 %. Det skal bemærkes, at fordi det vurderes, at klager har afholdt udgifter, der er større end de godkendte udgifter, er der skattemæssigt givet fradrag på 30 % ekskl. moms, på baggrund af et skøn. I forhold til fradrag for købsmoms, gives der jf. momsbekendtgørelsens § 82, kun fradrag for udgifter der er dokumenteret. På baggrund af de modtagne stikprøver, at der kun 2 af de fremlagte bilag, som giver ret til momsfradrag. Punkt 7: Generelle bemærkninger … Det momsmæssige fradrag kan kun gives ved dokumentation af bilag, eller hvis størrelsen af fradraget på anden vis kan sandsynliggøres i tilstrækkelig grad. Klager eller klagers repræsentant har ikke løftet bevisbyrden, herunder har vi ikke i kontrolsagen modtaget momsafstemning, som anmodet om. Skattestyrelsen har derfor i afgørelsen af 1. maj 2024 kun givet ret til købsmoms på de to fremlagte bilag, som står i relation til erhvervelsen af indkomsten, og som i øvrigt kan ses afholdt på klagers konti. Skattestyrelsen mener, at fradraget er fuldt ud begrundet i punkt 2.3 i afgørelsen er den 1. maj 2024. …” Indehaverens opfattelse Indehaverens repræsentant har fremsat påstand om, at sagen hjemvises til fornyet behandling.. Indehaverens repræsentant har subsidiært fremsat påstand om, at forhøjelsen af indehaverens afgiftstilsvar for afgiftsperioderne i 2019, 2020 og 2021 skal nedsættes til 0 kr. for samtlige afgiftsperioder Indehaverens repræsentant har den 8. juli 2024 sendt en klage til Skatteankestyrelsen. Repræsentanten har den 31. oktober 2024 indsendt et supplerende indlæg indeholdende det anførte i klagen af 8. juli 2024. Indehaverens repræsentant har i indlægget af 31. oktober 2024 bl.a. anført: ”Ad frister for skatte- og momsansættelse (…) Den ordinære frist for fastansættelse eller ændring af momstilsvaret for afgiftsperioderne i 2019, og i 2020 er udløbet efter skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1. Ifølge skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3, kan Skattestyrelsen dog alligevel foretage en ændring af afgiftstilsvaret uanset fristerne i § 31, såfremt afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, og der er uvist mindst grov uagtsomhed. I henhold til skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 har Skattestyrelsen 6 måneder til at afsende varsling om en konkret afgørelse, løbende fra det tidspunkt hvor Skattestyrelsen er kommet i besiddelse af det materiale, der kan danne grundlag for ændringen. Skattestyrelsen mener således, at [klager] har handlet mindst groft uagtsomt, hvorfor en ændring af skatteansættelsen kan ske efter udløb af den ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, ligesom at Skattestyrelsen anser det for mindst groft uagtsomt, at [klager] har drevet virksomheden, i afgiftsperioderne i 2019, og i 2020, uden at angive de korrekte momstilsvar til Skattestyrelsen. Dette bestrides, da Skattestyrelsen ikke tilstrækkeligt har godtgjort, at [klager] har handlet groft uagtsomt. Det anføres at [klager] netop ikke har drevet uregistreret virksomhed, hvorfor der ikke er grundlag for at foretage ændringer af [klager]s skatteansættelse efter udløbet af den ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. Ligeledes bestrides det, at der ikke er afgivet korrekt momstilsvar, netop da [klager] ikke har drevet virksomhed i den anførte periode, og der dermed ikke er grundlag for at foretage ændringer i afgiftstilsvaret efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Ad moms Skattestyrelsen anfører: (citering udeladt) Det er således på baggrund af den aktivitet der ses på [klager]s konti, sammenholdt med den oplyste branche, at Skattestyrelsen er af den opfattelse, at [klager] i perioden 1. juli 2019 til 31. august 2021, drev momspligtig virksomhed. Som anført, overdrog [klager] virksomheden den 1. juni 2019 til [virksomhed14] ApS, og har således ikke drevet uregistreret virksomhed i den angivne periode jf. bilag 1. Der er således ikke grundlag for at forhøje [klager]s momstilsvar for perioden. Det gøres derudover gældende, at hvis det lægges til grund, at [klager] har drevet virksomheden i den angivne periode, så er [klager] ikke den rette indkomstmodtager. Skattestyrelsen har anført: (citering udeladt) [klager] er ikke rette indkomstmodtager, med derimod [person5], og dermed er der ikke grundlag for at forhøje [klager]s momstilsvar. Skattestyrelsen har derudover anført: (citering udeladt) Skattestyrelsen har ikke uddybet hvorfor de alene mener, at der er ret til fradrag på 2 ud af de fremsendte 6 bilag, og af denne årsag bestrides det, at der ikke skulle være ret til fradrag på alle 6 bilag. Hvis det lægges til grund, at [klager] har været rette indkomstmodtager, gøres det gældende, at de fremsendte bilag udgør tilstrækkelig dokumentation til, at der skal gives fradrag for alle 6 bilag. (…)” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har den 28. oktober 2025 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til stadfæstelse af den påklagede afgørelse. Med henvisning til de begrundelser, som er anført i Skattestyrelsens afgørelse af 1 maj 2024, samt Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, finder Skattestyrelsen fortsat, at klager har drevet momspligtig uregistreret virksomhed i perioden 1. juli 2019 – 31. august 2021, ligesom vi på baggrund af det på sagen indgående regnskabsmateriale fortsat finder, at der har været korrekt og nødvendigt at fastsætte klagers moms efter et skøn, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.” Indehaverens bemærkninger til Skattankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Indehaverens repræsentant har den 2. januar 2026 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil: ” Det gøres gældende, at [klager] pga. økonomiske udfordringer i 2019, den 29.5.2019 lånte 350.000 kr. af sin fætter, [person7], der også kaldes [person7] i familien. Af bilag 1 fremgår det, at [person7] fra sin bankkonto i [finans2] den 29.5.2019 overfører 350.000 kr. til [klager]. Dette indebærer for [person7] er betydeligt likviditetstræk, men rettes op ved, at [person7] har betydelig friværdi i sin faste ejendom. Af Bilag 2 fremgår det, at [klager] via sin virksomhed ”[virksomhed4]” tilbagebetaler 37.500 kr. på lånet til [person7]. Dette sker den 11.9.2019. Den 12.9.2019 overfører [person7] de 37.500 kr. fra sin lønkonto til sin opsparingskonto. Af Bilag 3 fremgår det, at [klager] den 15.10.2019 tilbagebetaler 15.000 kr. på lånet til [person7]. Samme dag overfører [person7] de 15.000 kr. til sin opsparingskonto. Af posteringsteksten fremgår det tydeligt, at betalingerne angår [klager]. Ligeledes fremgår det af samme bilag, at [klager] den 20.11.2019 tilbagebetaler 37.800 kr. på lånet til [person7]. Dagen efter, den 21.11.2019, overfører [person7] de 37.800 kr. til sin opsparingskonto. Af posteringsteksten fremgår det tydeligt, at betalingerne angår [klager]. Af Bilag 4 fremgår det, at [klager] den 17.2.2020 tilbagebetaler 18.000 kr. på lånet til [person7]. Af posteringsteksten fremgår det tydeligt, at betalingen angår [klager]. Af Bilag 5 fremgår det, at [klager] den 16.4.2020 tilbagebetaler 20.000 kr. på lånet til [person7]. Samme dag overfører [person7] de 20.000 kr. til sin opsparingskonto. Af posteringsteksten fremgår det tydeligt, at betalingen angår [klager]. Ligeledes fremgår det af samme bilag, at der den 14.5.2020 tilbagebetales 29.000 kr. på lånet til [person7]. Samme dag overfører [person7] de 29.000 kr. til sin opsparingskonto med posteringstekst om, at betalingen angår ”[klager]”, dvs. en klar dokumentation for, at de modtaget 29.000 kr. angår tilbagebetaling på lånet mellem [klager] og [person7]. Af bilag 6 fremgår det, at [klager] den 18.6.2020 tilbagebetaler 30.000 kr. på lånet til [person7]. Dagen efter, dvs. den 19.6.2020 overfører [person7] de 30.000 kr. til sin opsparingskonto. Af posteringsteksten fremgår det tydeligt, at betalingen angår [klager]. Ligeledes fremgår det af samme bilag, at der den 2.7.2020 tilbagebetales 40.000 kr. på lånet til [person7]. Samme dag overfører [person7] de 40.000 kr. til sin opsparingskonto med posteringstekst om, at betalingen angår ”[klager] og [person5]”, dvs. en klar dokumentation for, at de modtaget 40.000 kr. angår tilbagebetaling på lånet mellem [klager] og [person7]. Af Bilag 7 fremgår det, at der den 2.9.2020 indbetales 50.000 kr. på [person7]. Den 3.9.2020 overføres de 50.000 kr. til [person7] opsparingskonto. Det fremgår ikke direkte, at overførelsen angår [klager], men dette vil kunne dokumenteres ved underbilag. Skatteankestyrelsen opfordres til at oplyse, såfremt denne dokumentation ønskes. Det kan dog anføres, at proceduren, som [person7] foretager den 2.-3.9.2020, er identisk med den procedure, der forløber ved de tidligere indbetalinger fra [klager] på lånet. Af Bilag 8 fremgår det, at [person7] den 19.11.2020 har foretaget en overførelse fra sin lønkonto til sin opsparingskonto på 30.440 kr. med posteringsteksten ”[klager]”. Det er åbenlyst, at overførelsen angår [klager] og lånet mellem [klager] og [person7] baseret med de tidligere forløb. Den resterende gæld på 42.260 kr. er endnu ikke tilbagebetalt til [person7]. Derudover vedlægges [klager]s bankkontoudtog fra [finans1] for perioden 2.1.2019 til 24.9.2019 samt kontokort for virksomheden for 2019. Der er foretaget markeringer med gult for at illustrerer, at der forefindes adskillige transaktioner, hvor disse både er blevet indtægtsført og beskattet i virksomheden, men også beskattes hos [klager] som privat person. Der er dermed tale om en uberettiget dobbeltbeskatning, som Skatteankestyrelsen anmodes om at forholde sig til og nedsætte.” Indlæg under retsmøde Repræsentanten nedlagde principal påstand om, at sagen hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Subsidiært nedlagde repræsentanten påstand om, at Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelser nedsættes. Repræsentanten anførte, at det fremlagte materiale af 2. januar 2026 var nyt materiale i sagen, som Skattestyrelsen ikke havde haft lejlighed til at fremkomme med en udtalelse til. Repræsentanten anførte således, at såfremt Landsskatteretten traf afgørelse i sagen, ville prøvelsen have karakter af første instans behandling, hvorfor sagen skulle hjemvises til Skattestyrelsen. Yderligere anførte repræsentanten i relation til den subsidiære påstand, at der nu var fremlagt materiale, der dokumenterede låneforholdet, hvorfor Skattestyrelsens forhøjelse skulle nedsættes. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Skattestyrelsen anførte, at det fremlagte materiale af 2. januar 2026 ikke kunne danne grundlag for hjemvisning til fornyet behandling. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om indehaveren har drevet selvstændig økonomisk virksomhed som følge af konstaterede indsætninger på indehaverens bankkonto, og herefter om Skattestyrelsen har været berettiget til skønsmæssigt at forhøje virksomhedens salgsmoms. Sagen angår endvidere, om der kan godkendes fradrag for købsmoms og elafgifter. Endelig angår sagen, om betingelserne for ekstraordinær genoptagelse er til stede. Retsgrundlaget – materielt Af momslovens § 3, stk. 1, fremgår: ”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.” Det følger af momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.: ”Det betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift jf. § 56, stk. 3, fradrag afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgifts efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6 og 9. Af momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt., fremgår: ”Betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretaget en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet.” Det følger af momslovens § 47, stk. 1, 1. pkt.: ”Afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, skal anmelde deres virksomhed til registrering ved told- og skatteforvaltningen.” Af momslovens § 55, 1. pkt., fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse.” Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Det følger af momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt.: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgifter i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21 d eller § 34 er fritaget for afgift. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.” Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, fremgår: ”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden eller afregningsperioden eller den dag, som tilsvaret vedrører, ikke fastsættes på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen fastsætte tilsvaret eller afregningsperiode eller dag, som tilsvaret vedrører, skønsmæssigt. Har en virksomhed modtaget et for stort beløb som negativt tilsvar eller godtgørelse, og kan størrelsen af det beløb, som virksomheden derfor skal tilbagebetale, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen tilsvarende fastsætte beløbet skønsmæssigt.” Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, afsagt dom vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt.: ” … Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skatteforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. Det følger af momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 70, indeholde: Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. Gældende afgiftssats. Det afgiftsbeløb, der skal betales. Af momsbekendtgørelsens § 66, stk. 1, fremgår: ”En virksomhed kan over den enkelte leverance udstede en forenklet faktura med et indhold efter 2. pkt., hvis virksomheden i det enkelte tilfælde leverer varer eller ydelser for højst 3.000 kr. eller alene udsteder en faktura under hensyn til reglerne i § 58, stk. 2. En forenklet faktura skal indeholde oplysninger om udstedelsesdato (fakturadato), fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen, den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer, navn og adresse, mængden og arten af de leverede varer eller omfanget eller arten af de leverede ydelser, det samlede omsætningsbeløb samt det betalingspligtige afgiftsbeløb, eller de nødvendige oplysninger til beregning af afgiftsbeløbet, hvilket kan ske ved anførsel af, at afgiften udgør 20 pct. af det samlede omsætningsbeløb, og specifik og utvetydig henvisning til den oprindelige faktura og de specifikke oplysninger, der ændres, hvis den udstedte faktura udgør et dokument eller meddelelse, som nævnt i § 58, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende ansættelsen af indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2019, 2020 og 2021 stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse om, at indehaveren har drevet selvstændig økonomisk virksomhed og skønsmæssigt ansat indehaverens omsætning til 2.102.504 kr., 263.948 kr., 301.974 kr. og 181.021 kr. inkl. moms for henholdsvis afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2019, 1. og 2. halvår 2020. 1. og 2. halvår 2021 (juli og august) og september 2021 – december 2021. Landsskatteretten finder, at den konstaterede indkomst skal anses for at være omsætning i den af indehaveren drevne virksomhed, og at det som følge heraf er berettiget, at Skattestyrelsen har anset indsætningerne for at være momspligtige og beregnet salgsmoms heraf. Skattestyrelsen har derfor været berettiget til skønsmæssigt at ansætte indehaverens salgsmoms til 20 % af de konstaterede indsætninger på 2.102.504 kr., 263.948 kr. og 482.995 kr. inkl. moms, svarende til henholdsvis 420.500 kr., 52.789 kr., 60.395 kr. og 36.204 kr. for afgiftsperioderne. Henset til, at indehaveren har indberettet 172.053 kr., 0 kr., 0 kr. og 83.200 kr. i salgsmoms for henholdsvis afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2019, 1. og 2. halvår 2020, 1. og 2. halvår 2021 og september 2021 – december 2021, er det med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet indehaverens salgsmoms med henholdsvis 248.447 kr., 52.789 og 30.196 kr. samt nedsat indehaverens salgsmoms for afgiftsperioderne september 2021 – december 2021 med 16.800 kr. Der er ikke fremlagt underliggende bilag for udgifter pålagt købsmoms for afgiftsperioden 1. halvår 2019, hvorfor Landsskatteretten tiltræder, at indehaverens købsmoms for afgiftsperioden 1. halvår 2019 nedsættes med 135.150 kr., hvorefter indehaverens købsmoms udgør 0 kr. for afgiftsperioden. Indehaveren har fremlagt seks bilag for afgiftsperioderne september 2021 – december 2021 i form af seks fakturaer og kvitteringer. Landsskatteretten finder, at der for afgiftsperioden december 2021 kan godkendes fradrag for købsmoms for bilag 329 af 2. december 2021 og bilag 401 kr. af 10. december 2021 svarende til henholdsvis 140 kr. (afrundet) og 1.384 kr. (afrundet). Retten har lagt vægt på, at bilag 329 og bilag 401 opfylder fakturakravene og kvitteringskravene i momsbekendtgørelsen og ses afholdt på indehaverens bankkonto henholdsvis den 13. december 2021 og 3. december 2021. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for bilag 102, bilag 115, bilag 331 og bilag 369, svarende til henholdsvis 300 kr., 1.006 kr. (afrundet), 221 kr (afrundet) og 46 kr. (afrundet). Retten har lagt vægt på, der på bilag 331 og 369 bl.a. er indkøbt kaffe og kuvertlagener, som ikke ses foreneligt med driften af et pizzeria, hvorfor udgifterne har privat karakter. Retten har yderligere lagt vægt på, at bilag 102 fremgår som betalt kontant ekskl. momsbeløbet, hvorfor momsbeløbet ikke ses afholdt. Endvidere ses bilag 115 ikke afholdt på indehaverens bankkonto. Landsskatteretten er derfor enig med Skattestyrelsen i, at indehaverens fradrag for købsmoms for afgiftsperioderne september 2021 – december 2021 nedsættes med 102.328 kr., således at fradraget for købsmoms udgør 1.524 kr. Landsskatteretten finder endvidere, at der ikke er grundlag for at godkende godtgørelse af elafgift svarende til 10.162 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2019 og 1.645 kr. i afgiftsperioden november 2021. Retten har lagt vægt på, at der ikke er fremlagt underliggende bilag hertil. Landsskatteretten finder desuden, at der ikke kan godkendes et skønsmæssigt fradrag for købsmoms efter opkrævningslovens § 5, stk. 2. Der henvises til SKM2025.138.BR. Landsskatteretten finder herefter, at der ikke er grundlag for at hjemvise sagen til fornyet behandling i Skattestyrelsen. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Retsgrundlaget – formalitet Følgende fremgår af momslovens § 57, stk. 3: ”Stk. 3. For virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 5 mio. kr. årligt, men udgør højst 50 mio. kr. årligt, er afgiftsperioden kvartalet. Virksomhedens angivelse efter stk. 1 skal foretages senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb.” Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1: ”Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Tilsvarende kan varsel om ændring af godtgørelse af afgift ikke afsendes senere end 3 år efter, at kravet om godtgørelse tidligst kunne gøres gældende. Fastsættelsen af afgiftstilsvaret henholdsvis godtgørelsen skal foretages senest 3 måneder efter udløbet af fristen efter 1. eller 2. pkt. Har det betydning for den afgiftspligtiges henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at varetage sine interesser, at fristen efter 3. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes.” Af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, og stk. 2, fremgår: ”Uanset fristerne i § 31 kan et afgiftstilsvar eller en godtgørelse af afgift fastsættes eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis: (…) 3) Den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. (…) Stk. 2. En ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af afgift kan kun foretages efter stk. 1, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller anmodningen fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede fremsættes senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31. En ændring af afgiftstilsvar eller godtgørelse af afgift, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. Har det betydning for den afgiftspligtiges henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at varetage sine interesser, at fristen efter 2. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes.” Kundskabstidspunktet regnes fra det tidspunkt, hvor skattemyndighederne er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der foreligger grundlag for en ekstraordinær ansættelse, jf. bl.a. Højesterets dom af 30. august 2018, offentliggjort som SKM2018.481.HR. Dommen omhandlede den tilsvarende bestemmelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, men der er ikke grundlag for at antage, at bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, skal fortolkes på en anden måde. Efter sin ordlyd og kontekst af skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 1, og § 20, stk. 1, må § 27, stk. 2, forstås sådan, at kundskabstidspunktet ikke indtræffer før, at skattemyndighederne er kommet i besiddelse af de oplysninger, som er nødvendige for, at der – med fristafbrydende virkning – kan afgives et varsel om den ekstraordinære ansættelse, og at et sådant varsel forudsætter, at de oplysninger, som skattemyndighederne er i besiddelse af, gør det muligt – med forbehold for den skattepligtiges eventuelle udtalelse imod den varslede forhøjelser, herunder den beløbsmæssige opgørelse af en forhøjelse – at angive og begrunde en beløbsmæssig opgørelse af forhøjelsen, jf. Østre Landsrets dom af 19. december 2023, offentliggjort som SKM2024.140.ØLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Fristen for at udsende varsel om fastsættelse eller ændringer af afgiftstilsvaret for afgiftsperioderne 1. halvår 2019 – 2. halvår 2020 var henholdsvis den 1. september 2022, 1. marts 2023, 1. september 2023 og 1. marts 2024. Skattestyrelsen har først den 22. marts 2024 udsendt forslag til afgørelse, hvorfor fristen i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, er overskredet. Genoptagelse af afgiftsperioderne 1. halvår 2019 – 2. halvår 2020 på Skattestyrelsens initiativ vil derfor kun kunne ske, hvis betingelserne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, og stk. 2, er opfyldt. Landsskatteretten finder, at indehaveren har udvist mindst grov uagtsomhed, og at der derfor er grundlag for Skattestyrelsen for at genoptage indehaverens afgiftstilsvar for afgiftsperioderne 1. halvår 2019 – 2. halvår 2020 i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Retten har lagt vægt på, at indehaveren ikke har oplyst et korrekt afgiftstilsvar for afgiftsperioderne 1.- og 2. halvår 2019 samt ikke oplyst et afgiftstilsvar for afgiftsperioderne 1.-og 2. halvår 2020. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen den 29. januar 2024 kom til kundskab om de forhold, der begrundede fravigelsen af fristerne i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Retten har lagt vægt på, at Skattestyrelsen den 29. januar 2024 modtog det sidste materiale fra indehaverens banker. Skattestyrelsen har varslet ændringerne den 22. marts 2024 og har dermed overholdt fristen på seks måneder i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt. Skattestyrelsen har truffet den påklagede afgørelse den 1. maj 2024, hvorfor fristen på tre måneder i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt., endvidere er overholdt. Landsskatteretten finder således, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af afgiftsperioderne 1. halvår 2019 – 2. halvår 2020 efter bestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, og stk. 2, er opfyldt. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse.