Fradrag nægtet for fakturafabrik-underleverandør og parkeringsafgifter

Journalnr. 24-0061409 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Nægtet fradrag for udgifter på regnskabets konto ”3628” og ”3630” 1.146 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2022 Nægtet fradrag for underleverandør 47.460 kr. 0 kr. Stadfæstelse Nægtet fradrag for udgifter på regnskabets konto ”3628” og ”3630” 6.120 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager] ApS, herefter selskabet, er stiftet den 7. januar 2021. Selskabet er ejet og drevet af [person1]. Selskabet er registreret under branchekoden 451120 ”Detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser” og bibranchen ”Vejgodstransport”. Selskabets formål er servicevirksomhed. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har selskabet i kontrolperioden været registreret med følgende antal ansatte: Periode Antal ansatte Oktober 2021 8 November 2021 9 December 2021 9 Januar 2022 11 Februar 2022 9 Marts 2022 11 April 2022 14 Maj 2022 11 Juni 2022 9 Juli 2022 12 August 2022 2 September 2022 2 Oktober 2022 2 November 2022 2 Selskabet har ifølge de fremlagte saldobalancer og kontospecifikationer for 2021 og 2022 omsat for henholdsvis 1.134.031 kr. og 3.792.397 kr. ekskl. moms. Selskabet har i 2021 og 2022 bogført udgifter til fremmed arbejde for henholdsvis 111.963 kr. og 769.004 kr. inkl. moms. I forbindelse med kontrol af selskabets købsmoms og underleverandører, har Skattestyrelsen fundet anledning til at se nærmere på selskabets momstilsvar. Som følge heraf har Skattestyrelsen indkaldt regnskabsmateriale hos selskabet, herunder oplysninger om aktiviteter, fakturaer, saldobalance, kontospecifikationer, samarbejdskontrakter, oplysninger på kontaktpersoner og time- eller arbejdssedler. Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående i afgørelsen ændret selskabets momstilsvar og skatteansættelse. Skattestyrelsen har vedrørende skatteansættelsen nægtet fradrag for udgifter til underleverandøren [virksomhed1] for i alt 47.460 kr. og udgifter til parkeringsafgifter for i alt 7.266,67 kr. For så vidt angår underleverandøren [virksomhed1] ApS, gør følgende forhold sig gældende: [virksomhed1] ApS [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], herefter [virksomhed1], er stiftet den 3. oktober 2021. [virksomhed1] er ejet og drevet af [person2]. [virksomhed1] er registreret under branchekoden 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed. [virksomhed1]’s formål er at drive tømrerforretning. [virksomhed1] er under konkurs med dekret afsagt den 10. november 2022. [virksomhed1] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke været registreret med ansatte. Der er fremlagt en faktura fra [virksomhed1] til selskabet, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 08.08.2022 95 47.460 kr. 11.865 kr. 59.325 kr. Fakturaen fremgår med beskrivelserne ”Renovering af kontor”, ”Nye Skrivebord, skabe med montering” og ”Male behandling af hele rum 216 + opsætning af nye lyse + nye stikkontakte”. Fakturaen fremgår yderligere med antal (1). Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed1] har modtaget store indgående transaktioner, der er videreført til udlandet, at [virksomhed1]’s omsætning ikke hænger sammen med antallet af ansatte, og at [virksomhed1] ikke har haft de tekniske, menneskelige og økonomiske ressourcer til at udføre de fakturerede ydelser. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at [person2] ved en tilståelsessag ved Byretten i [by1] den 9. maj 2023 har erkendt, at [virksomhed1] var en faktura fabrik. Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til den fremlagte faktura. Parkeringsafgifter Selskabet har bogført parkeringsafgifter på konto 3628 ”Porto og gebyrer”, konto ”3630 ”Gebyr m/moms” og ”konto 6903 ”Indgående (købs) moms”. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for følgende: Dato Bilagsnr. Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 25.10.2021 12 [reg.nr.1] Park afgift 636,00 kr. 159,00 kr. 795,00 kr. 28.12.2021 53 [by2] Kommune 510,00 kr. 510,00 kr. 31.03.2022 191 [reg.nr.2] park/bød 795,00 kr. 795,00 kr. 26.04.2022 227 [reg.nr.3] park/bød 510,00 kr. 510,00 kr. 26.04.2022 228 [reg.nr.2] park/bød 510,00 kr. 510,00 kr. 30.05.2022 256 [reg.nr.2] park/bød 810,00 kr. 810,00 kr. 24.08.2022 405 parekerings bød 716,00 kr. 179,00 kr. 895,00 kr. 24.08.2022 406 parkerings bød 1.275,74 kr. 318,93 kr. 1.594,67 kr. 26.08.2022 477 [reg.nr.1] p.bød 760,00 kr. 760,00 kr. 29.08.2022 451 [virksomhed2]park [reg.nr.4] 744,00 kr. 186,00 kr. 930,00 kr. I alt 7.266,74 kr. 842,93 kr. 8.109,67 kr. Der er ikke fremlagt bogføringsbilag eller anden dokumentation for de bogførte udgifter. På selskabets bankkonto fremgår der følgende betalinger: Dato Tekst Beløb 25.10.2021 [reg.nr.1] park afgift 795,00 kr. 20.12.2021 [by2] Kommune 510,00 kr. 31.03.2022 [reg.nr.2] park/bød 795,00 kr. 21.04.2022 [reg.nr.3] park/bød 510,00 kr. 21.04.2022 [reg.nr.2] park/bød 510,00 kr. 03.05.2022 [reg.nr.2] park/bød 810,00 kr. 03.08.2022 Parekerings bød 895,00 kr. 03.08.2022 Parkerings bød 1.594,67 kr. 26.08.2022 [reg.nr.1] p.bød 760,00 kr. 29.08.2022 [virksomhed2]park [reg.nr.4] 930,00 kr. I alt 8.109,67 kr. Som modtager for betalingen den 29. august 2022 med teksten ”[virksomhed2]park [reg.nr.4]” er anført ”[virksomhed2]-PARK AFGIFT” Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifterne til underleverandøren [virksomhed1] samt parkeringsafgifter på i alt 54.727 kr. i indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Vi ændrer på baggrund af nedenstående jeres skattepligtige indkomst med 1.146 kr. for 2021 og 53.581 kr. for 2022. I har indsendt jeres momsafstemninger, saldobalance med tilhørende kontospecifikationer og underliggende bilag vedrørende underleverandører, som vi har bedt om i henhold til skattekontrollovens § 53, stk. 1. Skattestyrelsen har konstateret, at I har overført i alt 59.325 kr. i 2022, til [virksomhed1], se bilag 1. Dette fremgår af jeres bankkontoudskrifter. Vi har under afsnit 1.1 anført forskellige konstaterbare forhold vedrørende virksomheden [virksomhed1], som berettiget rejser tvivl om at virksomheden har udført arbejde for jer, svarende til beløbene der er overført. Ejeren af [virksomhed1] har i en tilståelsessag erkendt ved Byretten i [by1] den 9. maj 2023 og blevet dømt for, at have ageret fakturafabrik. Det er således Skattestyrelsens vurdering at [virksomhed1] er blevet brugt til udstedelse af fiktive fakturaer. Vi mener således, at der er berettiget tvivl om realiteten bag den faktura som ligger til grund for hævningen til [virksomhed1], da virksomheden ikke kan anses for at have de tekniske-, menneskelige- og økonomiske ressourcer til at levere ydelser/varer. Det er vores vurdering, at virksomheden har udstedt fiktive fakturaer, med henblik på at give jer et uberettiget skattemæssigt fradrag. Det anses ikke for dokumenteret, at I har afholdt udgifter til [virksomhed1] med henblik på at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst. Vi kan ud af jeres kontospecifikationer og bankkontoudskrifter se, at jeres hævning til [virksomhed1], er indeholdt i jeres bogføringskonto 1390 Fremmedarbejde m/moms, som nedbringer jeres skattemæssige resultat. Yderligere kan vi af jeres kontospecifikationer og bankkontoudskrifter se, at I har taget fradrag for hvad, vi anser for værende parkeringsbøder på konto 3628 Porto og gebyrer og 3630 Gebyr m/moms. Vi kan afstemme de bogførte udgifter til hævninger på jeres bankkonto, se bilag 1. Der er ikke fradrag for parkeringsbøder efter reglerne i statsskattelovens § 6, idet udgiften ikke anses at være afholdt for at sikre, erhverve og vedligeholde indkomsten. Vi kan ud fra det ordinære resultat før finansiering og ekstraordinære poster samt den oplyste skattepligtig indkomst for 2021 og 2022 (se nedenstående), konstatere at I ikke har reguleret for ikke fradragsberettiget udgifter. Beløb i kr. 2021 2022 Ordinært resultat før finansiering og ekstraordinære poster 133.151 268.484 Oplyst skattepligtig indkomst 132.887 266.859 Vi kan i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a samt afgørelsen SKM2009.325.ØLR, ikke godkende skattemæssigt fradrag for i alt 1.146 kr. eksklusiv moms i 2021 og 53.581 kr. eksklusiv moms i 2022. Jeres skattepligtige indkomst forhøjes derfor med 1.146 kr. for 2021 og 53.581 kr. for 2022, se bilag 1, som vist nedenfor: Beløb i kr. 2021 2022 Oplyst skattepligtig indkomst 132.887 266.859 + Ikke fradragsberettigede omkostninger 1.146 53.581 Ansat skattepligtig indkomst 134.033 320.440 …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 28. august 2024 udtalt følgende: ”… Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Selskabet har fratrukket udgifter til [virksomhed1], som er en fakturafabrik. Ejeren af [virksomhed1] er dømt for hvidvask ved at have drevet fakturafabrik. Der kan således stilles berettiget tvivl om, hvorvidt der er leveret en reel ydelse, og i givet fald hvem den er leveret af og til. Der kan i øvrigt henvises til gældende praksis. SKM2017.40.BR Sagen angik, om sagsøgeren havde godtgjort, at betingelserne for fradrag for købsmoms var opfyldt, jf. momslovens § 37, stk. 1. Retten fandt, at bevisbyrden påhvilede sagsøgeren, og retten skærpede sagsøgerens bevisbyrde henset til en række usædvanlige forhold knyttet til såvel de fremlagte fakturaer som de hævdede underleverandører. Retten fandt efter en konkret vurdering, at sagsøgeren ikke havde løftet denne skærpede. SKM2019.231.HR Højesteret lagde som landsretten til grund, at de fakturerede maskiner ikke havde eksisteret. Højesteret fandt på baggrund af praksis fra EU-Domstolen vedrørende momssystemdirektivet, at det er en betingelse for fradrag efter momslovens § 37, stk. 2, nr. 1, for afgift af varer, der er solgt til virksomheden, at varerne faktisk er blevet leveret. SKM2023.627.BR Sagen angik, om sagsøgeren opfyldte betingelserne fra købsmomsfradrag og skattemæssigt fradrag for fakturaer udstedt af tre hævdede underleverandører. Retten fandt, at sagsøgeren ikke havde ført tilstrækkeligt bevis for, at der forelå realitet bag fakturaerne fra de hævdede underleverandører. …” I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 1. maj 2025 udtalt følgende til selskabets bemærkninger af den 6. januar 2025: ”… Vi fastholder at vores opfattelse er at udgifterne med posteringsteksten parkeringsafgifter ikke er fradragsberettiget. Ved denne vurdering har vi henset til beløbenes størrelse, som svarer til en bøde. Beløbene udgør henholdsvis 795 kr. og 510 kr., som ikke er typiske beløb for betaling af parkering men derimod en bøde. Udover dette vil klager nu have reguleret for poster, hvor der i bogføringen fejlagtigt ikke er afløftet moms. Poster hvor Skattestyrelsen ikke ved afgørelse har lavet ændringer, hvorfor det ikke skal behandles i klagesystemet. Såfremt klager mener, at hans momsmæssige opgørelse ikke var korrekt opgjort, skulle han senest den 1/3-2025 have lavet en efterangivelse og indberettet det korrekte tilsvar Skattestyrelsen har ikke øvrige bemærkninger til det fremsendte. …” Selskabets opfattelse Selskabets tidligere repræsentant har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for udgifter til underleverandøren og parkeringsafgifter på henholdsvis 47.460 kr. og 7.267 kr. i indkomstårene 2021 og 2022. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Efter en overordnet gennemgang af sagens bilag, findes grundlaget for Skattestyrelsens forhøjelser ikke tilstrækkeligt dokumenteret, og bestrides derfor i sin helhed.” Selskabet er den 12. juli 2024 fremkommet med følgende supplerende klage: ”Jeg klager over afgørelsens opbygning og indhold. Afgørelsen beror på direkte omkostninger som bliver underkendt moms og skattefradrag hvilket jeg står uforstående over for. Virksomheden har kørt erhvervstransport og uden omkostningerne afholdt har virksomheden ikke haft mulighed for at omsætte, hvorfor der bør være fradrag for de betalte udgifter bogført. Dette underkender skattestyrelsen Selskabet er den 6. januar 2025 fremkommet med yderligere bemærkninger: ”Påstanden fastholdes delvist, da der både er bogført; parkeringsbøder modtaget fra kommunen som ikke er fradragsberettiget. Parkeringsafgifter modtaget af privat parkeringsselskab, hvor fradrag for moms og skat er gældende Derudover ses moms ikke er løftet på nogle af bogføringerne hvorfor bogføringen ændres som følger: Bilagnr Netto Moms Brutto 12 636 159 795 53 510 510 191 795 795 227 510 510 228 510 510 256 810 810 405 716 179 895 406 1275,74 318,935 1594,675 477 760 760 451 744 186 930 7266,74 842,935 8109,675 Til Privat virksomhed Netto Moms Brutto Privat virksomhed 12 636,00 159,00 795,00 Privat virksomhed 191 636,00 159,00 795,00 Privat virksomhed 256 648,00 162,00 810,00 Privat virksomhed 405 716,00 179,00 895,00 Privat virksomhed 406 1.275,74 318,94 1.594,68 Privat virksomheder i alt 451 744,00 186,00 930,00 4.655,74 1.163,94 5.819,68 Offentlig myndighed 227 510,00 510,00 Offentlig myndighed 228 510,00 510,00 Offentlig myndighed 477 760,00 760,00 Offentlig myndighed 53 510,00 510,00 Offentlig myndigheder i alt 2.290,00 2.290,00 Total 6.945,74 1.163,94 8.109,68 Dette betyder at købsmomsen skal forhøjes med 1163-842= 321 kr. samtidig skal det skattepligtige resultat stige med 2290 kr. + 321 kr. = 2.611 kr. Derudover er bilag nummer 423 ikke til at finde. Dog burde dette være fremsendt til skattestyrelsen.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet fradrag for selskabets udgifter til underleverandøren [virksomhed1] samt parkeringsafgifter med i alt 54.727 kr. for indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsen har nægtet fradraget, fordi Skattestyrelsen anser selskabets faktura fra [virksomhed1] for at være fiktiv og ikke anser parkeringsafgifterne for at være afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde selskabets indkomst. Retsgrundlaget Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten, herunder skal udgiftsafholdelsen ligge inden for de naturlige rammer af virksomheden. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Den, der anser sig for berettiget til fradrag for udgifter til underleverandører, skal således kunne dokumentere eller i hvert fald i fornødent omfang sandsynliggøre, at ydelserne ifølge de pågældende fakturaer er reelle. Landsskatterettens begrundelse og resultat Selskabet har for indkomståret 2021 fratrukket parkeringsafgifter med 1.146 kr. og for indkomståret 2022 fratrukket udgifter til underleverandøren [virksomhed1] med 47.460 kr. og parkeringsafgifter med 6.120 kr. Udgifter til underleverandør: Selskabet har fremlagt en faktura fra [virksomhed1] som dokumentation for udgiften på 47.460 kr. ekskl. moms. Fakturaen indeholder ikke mængden og arten af de leverede ydelser og varer. Selskabet har ikke bevaret et kontrolspor og en intern kopi af timesedler og har dermed ikke kunnet redegøre for grundlaget for samarbejdet med [virksomhed1], jf. SKM2020.484.BR. Der er ikke fremlagt en samarbejdskontrakt eller andre støttebilag i tillæg til den fremlagte faktura. [virksomhed1] har ikke været registreret med ansatte og har ikke indeholdt A-skat og AM-bidrag. [virksomhed1] er under konkurs og [person2] har ved en tilståelsessag oplyst, at [virksomhed1] er en fakturafabrik. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at den fremlagte dokumentation i form af den udstedte faktura ikke er tilstrækkelig dokumentation for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det forhold, at fakturaen er betalt ved elektroniske pengeoverførsler, udgør ikke i sig selv dokumentation for, at leveringer har fundet sted, hvorfor dette ikke kan føre til et andet resultat. Parkeringsafgifter: Selskabet har afholdt udgifter til parkeringsafgifter med i alt 7.266,74 kr. ekskl. moms. Selskabet har den 6. januar 2025 anerkendt, at der ikke er fradrag for bogføringsbilag 53, 227, 228 og 477 på i alt 2.290 kr. Selskabet har samtidig udtalt, at bogføringsbilag 12, 191, 256, 405, 406, 451 er parkeringsafgifter betalt til private virksomheder, hvorfor de fastholder retten til fradrag. Der er ikke fremlagt dokumentation for parkeringsafgifterne i form af underliggende bilag. Landsskatteretten finder det ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at der er tale om fradragsberettigede driftsudgifter. Der er henset til, at det ikke er dokumenteret, at udgifterne har en konkret eller direkte sammenhæng med selskabets virksomhed. Landsskatteretten bemærker, at kontrolafgifter ikke anses for at være et udslag af en sædvanlig driftsrisiko, hvorfor kontrolafgifter for parkering ikke er fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det forhold, at nogen af udgifterne er parkeringsudgifter til private parkeringsvirksomheder, ændrer ikke på resultatet. Landsskatteretten stadfæster derfor skattestyrelsens afgørelse.