Momsfradrag nægtet for fakturaer fra underleverandør kendt som fakturafabrik

Journalnr. 24-0061402 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 318.726 kr. for perioden fra den 1. januar 2021 til den 31. december 2022. Forhøjelsen skyldes nægtelse af fradrag for købsmoms af virksomhedens udgifter til underleverandører og parkeringsafgifter. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse således, at der nægtes fradrag for købsmoms med i alt 298.348 kr. af virksomhedens udgifter til underleverandører og udgifter bogført på konto 3630 ”Gebyrer m/moms”. Faktiske oplysninger [klager] (ophørt), herefter virksomheden, er startet den 1. juni 2018. Virksomheden har været ejet og drevet af [person1]. Virksomheden har været registreret under branchekoden 811000 ”Kombinerede serviceydelser”. Virksomheden er ophørt den 30. juli 2023. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har virksomheden i den påklagede periode været registreret med følgende antal ansatte: Periode Antal ansatte Januar 2021 5 Februar 2021 7 Marts 2021 3 April 2021 7 Maj 2021 6 Juni 2021 6 Juli 2021 7 August 2021 12 September 2021 11 Oktober 2021 9 November 2021 10 December 2021 8 Januar 2022 4 Februar 2022 3 Marts 2022 3 April 3 Maj 2022 3 Juni 2022 3 Juli 2022 1 August 2022 1 Det fremgår af virksomhedens saldobalancer for periode den 1. januar 2021 til den 31. december 2021, at virksomheden har omsat for 4.361.809,40 kr. inkl. moms. Yderligere har virksomheden bogført udgifter til fremmed arbejde for 1.362,394,77 kr. inkl. moms. Endvidere fremgår det af virksomhedens saldobalancer, at virksomheden i perioden den 1. januar 2022 til den 31. december 2022 har omsat for 2.620.608,28 kr. inkl. moms. Yderligere har virksomheden bogført udgifter til fremmed arbejde for 1.077.767,04 kr. inkl. moms. Virksomheden er momsregistreret den 1. maj 2018. Virksomheden har angivet følgende momstilsvar: Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. halvår 2021 491.933 kr. 334.256 kr. 157.677 kr. 2. halvår 2021 672.727 kr. 448.945 kr. 223.782 kr. 1. halvår 2022 331.854 kr. 249.004 kr. 82.850 kr. 2. halvår 2022 303.483 kr. 232.914 kr. 70.569 kr. I forbindelse med kontrol af virksomhedens købsmoms og underleverandører, har Skattestyrelsen fundet anledning til at se nærmere på virksomhedens momstilsvar. Som følge heraf har Skattestyrelsen indkaldt regnskabsmateriale hos virksomheden, herunder oplysninger om aktiviteter, fakturaer, saldobalance, kontospecifikationer, samarbejdskontrakter, oplysninger på kontaktpersoner og time- eller arbejdssedler. Skattestyrelsen har ændret virksomhedens momstilsvar med i alt 318.726 kr. for perioden fra den 1. januar 2021 til den 31. december 2022. Forhøjelsen skyldes nægtelse af fradrag for købsmoms af parkeringsafgifter på i alt 1.375,18 kr. samt udgifter til nedenstående underleverandører. Udgift Beløb ekskl. moms Moms [virksomhed1] 1.181.302,24 kr. 295.325,57 kr. [virksomhed2] ApS 88.101,90 kr. 22.025,48 kr. Total 1.169.404,14 kr. 317.351,05 kr. For så hvidt angår de angivne underleverandører, gør følgende forhold sig gældende: [virksomhed1] [virksomhed1], CVR-nr. [...1], herefter [virksomhed1], er startet den 1. juli 2014. [virksomhed1] er ejet og drevet af [person2], der er fuldt ansvarlig deltager. [virksomhed1] er registreret under branchekoden 433200 ”Tømrer- og bygningssnedker virksomhed” samt bibrancherne 811000 ”Kombinerede serviceydelser”, 782000 ”Vikarbureauer” og 561020 ”Pizzariaer, grillbarer, isbarer mv.”. [virksomhed1] er ophørt den 3. november 2022. [virksomhed1] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister i perioden april 2021 til april 2022 været registreret med 1-2 ansatte. Fra virksomhedens bankkonto [kontonr.1] er overført 11 betalinger til [virksomhed1] for samlet 1.476.627,83 kr. inkl. moms. Skattestyrelsen har nægtet købsmomsfradrag for betalingerne med 295.325,57 kr. Der er fremlagt 10 fakturaer fra [virksomhed1] til virksomheden: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 05.05.2021 145 151.986,54 kr. 37.996,63 kr. 189.983,17 kr. 08.06.2021 197 147.950,00 kr. 36.987,50 kr. 184.937,50 kr. 06.07.2021 316 103.883,37 kr. 25.970,85 kr. 129.854,22 kr. 06.08.2021 229 127.958,26 kr. 31.989,57 kr. 159.947,83 kr. 06.09.2021 45 87.810,86 kr. 21.952,72 kr. 109.763,58 kr. 11.10.2021 64 79.880,33 kr. 19.970,08 kr. 99.850,41 kr. 14.10.2021 68 70.316,92 kr. 17.579,23 kr. 87.896,16 kr. 04.11.2021 105 43.989,22 kr. 10.996,83 kr. 54.986,53 kr. 08.01.2022 507 43.176,46 kr. 10.794,12 kr. 53.970,58 kr. 13.01.2022 1032 140.811,82 kr. 35.202,96 kr. 176.014,78 kr. Total 997.763,78 kr. 249.440,49 kr. 1.247.204,76 kr. Alle fakturaerne fremgår med antal (183,72 - 646,75), enhed (timer) og enhedspris (235). Fakturanr. 145 fremgår med beskrivelsen ”Specifikation for kørsel Jylland Periode -Marts/April Måned [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7] Kørsel”. Forfaldsdatoen er anført til den 2. juni 2021, hvor der som meddelelse til modtager skal fremgå ”145”. Overskrides forfaldsdatoen fremgår det, at der tilskrives renter med 0,7% pr. påbegyndt måned samt et gebyr på 100 kr. Fakturanr. 145 er betalt den 14. juni 2021 og meddelelsen til modtager er anført som ”Maj måned kørsel”. Fakturanr. 197 fremgår med beskrivelsen ”Specifikation for kørsel Jylland Periode – April/Maj Måned [virksomhed3] Kørsel, [virksomhed5] Kørsel og [virksomhed6] Kørsel”. Virksomheden skal ved overførslen angive ”197” til modtager. Bankoverførslen den 5. juli 2021 fremgår med meddelelsen til modtager ”Juni måned kørsel”. Fakturanr. 316. 229, 45, 64, 68, 105 og 507 fremgår alle med beskrivelsen ”Specifikation for kørsel Jylland” samt oplysning om perioden (måned) fra juni til og med oktober samt december. Forfaldsdatoen er på fakturanr. 105 og 507 anført til henholdsvis den 2. december 2021 og 5. februar 2022, overskrides forfaldsdatoen fremgår det, at der tilskrives renter med 0,7% pr. påbegyndt måned samt et gebyr på 100 kr. Fakturanr. 105 og 507 er betalt henholdsvis den 7. december 2021 og den 7. februar 2022. Fakturanr. 1032 fremgår med beskrivelsen ”Specifikation for kørsel [virksomhed8] + [virksomhed9] Periode – Januar måned 410,25 rest Dec 188,94”. Forfaldsdatoen er anført til den 10. februar 2022. Overskrides forfaldsdatoen fremgår det, at der tilskrives renter med 0,7% pr. påbegyndt måned samt et gebyr på 100 kr. Fakturanr. 1032 er betalt den 11. februar 2022. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed1] ikke har haft de menneskelige, tekniske eller økonomiske ressourcer til at kunne udføre ydelserne, og at [virksomhed1] har modtaget store transaktioner, der er ført videre til udlandet. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at [person2] ved Byretten i [by1] den 9. maj 2023 har tilstået, at [virksomhed1] har været en fakturafabrik, der har hvidvasket for ikke mindre end 200 millioner kr. Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer. [virksomhed2] [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed2], er stiftet den 16. August 2019. [virksomhed2] er ejet og drevet af [person3]. [virksomhed2] er registreret under branchekoden 702200 ”Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse” samt bibrancherne 782000 ”Vikarbureauer” og 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed2]’s formål er at drive rådgivning indenfor byggeri samt anden økonomisk rådgivning indenfor bolig- og ejendomskøb. [virksomhed2] er under konkurs med konkursdekret afsagt den 29. juni 2021. [virksomhed2] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke haft registreret ansatte i kontrolperioden. [virksomhed2] er momsregistreret, men har ikke angivet moms. Der er fremlagt en faktura fra [virksomhed2] til virksomheden, som Skattestyrelsen har nægtet købsmomsfradrag for: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 03.03.2021 148 88.101,90 kr. 22.025,48 kr. 110.127,38 kr. Fakturaen fremgår med beskrivelsen ”n/a” og antal (1 stk.). Fakturaen er ikke bogført på konto 1390 ”Fremmed arbejde m/moms” eller konto 6903 ”indgående (køb) moms”. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed2] har modtaget store transaktioner, der er ført videre til udlandet. Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til den fremlagte faktura. Parkeringsafgifter På virksomhedens saldobalance for indkomståret 2021 er der på konto 3630 ”Gebyrer m/moms” bogført 5.868 kr. På virksomhedens saldobalance for indkomståret 2022 er der på konto 3630 ”Gebyrer m/moms bogført 5.500,72 kr. Virksomheden har på konto 3630 ”Gebyrer m moms” bogført følgende udgifter, hvor Skattestyrelsen har nægtet købsmomsfradrag for de bogførte udgifter i 2022: Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms 03.05.2021 153 [virksomhed10] 716,00 kr. 179,00 kr. 16.06.2021 234 [virksomhed10] AFGIFT 796,00 kr. 199,00 kr. 22.06.2021 236 [virksomhed10] AFGIFT 636,00 kr. 159,00 kr. 02.07.2021 268 parkering afgift 636,00 kr. 159,00 kr. 16.08.2021 332 [virksomhed11] A/S 520,00 kr. 130,00 kr. 01.09.2021 352 parkering afgift 964,00 kr. 241,00 kr. 01.09.2021 353 parkering afgift 964,00 kr. 241,00 kr. 20.09.2021 393 [virksomhed12] APS 636,00 kr. 159,00 kr. I alt 2021 5.868,00 kr. 1.467,00 kr. 03.01.2022 601 Parkering afgift [reg.nr.1] 796,00 kr. 199,00 kr. 21.02.2022 709 Parkering afgift – [reg.nr.1] 808,00 kr. 202,00 kr. 25.03.2022 755 Parkering afgift 2.840,00 kr. 710,00 kr. 03.08.2022 948 [virksomhed13] 1.056,72 kr. 264,18 kr. I alt 2022 5.500,72 kr. 1.375,18 kr. I alt 11.368,72 kr. 2.842,18 kr. Virksomheden har fremlagt en rykker 2 fra [virksomhed10] A/S, CVR-nr. [...3], af den 16. december 2021 vedrørende kontrolafgift nr. [...]. Rykkeren fremgår med information om, at kontrolafgiften er udstedt den 1. november 2021 til bilen med registreringsnummer [reg.nr.1]. Det samlede beløb på 995 kr. er opgjort af tilgodehavende på 795 kr., første påmindelsesgebyr på 100 kr. og andet påmindelsesgebyr på 100 kr. Virksomheden har derudover fremlagt en rykker 3 nr. 41522 fra [virksomhed13] ApS, CVR-nr. [...4], af den 19. juli 2022. Rykkerens samlede beløb på 1.320,90 kr. består af kontrolafgift på 795 kr., renter på 15,90 kr., rykkergebyr på 100 kr., forsinkelsesgebyr på 310 kr. og rykkergebyr på 100 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 318.726 kr. i afgiftsperioden fra den 1. januar 2021 til den 31. december 2022. Forhøjelsen skyldes nægtelse af fradrag for købsmoms af virksomhedens udgifter til to underleverandører og af parkeringsafgifter. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Vi ændrer dit momstilsvar for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022 med i alt 318.726 kr. (225.469 kr. + 93.257 kr.). Vi har bedt dig om at indsende din virksomheds bogføring samt underliggende bilag til anvendte underleverandører og fremmed arbejde for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022, samt dine bankkontoudtog i henhold til momslovens § 74, stk. 4. Du har indsendt fakturaer og bankkontoudskrifter samt saldobalancer, men ikke alle de underliggende kontospecifikationer for 2021 til din saldobalance for 2021. Vi har efter reglerne i opkrævningslovens § 5, stk. 2 opgjort virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022, på baggrund af hævninger på dine bankkonti, kontospecifikationer samt modtagne bilag vedrørende 2021 og 2022. … Købsmoms Vi har som anført under afsnit 1.1 og 1.4, konstateret forskellige forhold vedrørende virksomhederne [virksomhed1] samt [virksomhed2] ApS, som rejser berettiget tvivl om realiteten bag den fakturerede ydelse der er leveret, herunder om den knytter sig til virksomhedens momspligtige leverancer. Skattestyrelsen har konstateret, at du har foretaget specifikke opgjorte hævninger på i alt 1.127.347 kr. i 2021 og 459.408 kr. i 2022, se bilag 1, til [virksomhed1] samt [virksomhed2] ApS. Af bankkontoudskrifternes posteringstekst fremgår ”Til [kontonr.2]”, ”Til [kontonr.3]” og ”Fak nr 229”, se bilag 1. Det er vores vurdering, at virksomhederne har udstedt fiktive fakturaer med henblik på at give dig et uberettiget momsfradrag. Det er derfor vores opfattelse, at du har fratrukket fiktive fakturaer, hvor der ikke er sket levering af den fakturerede ydelse/vare. På denne baggrund er der ikke fradrag for købsmomsen i henhold til momslovens § 37. Du oplyser i din indsigelse af den 5. februar 2024, at vi har modtaget en beskrivelse af hvem du har bestilt ovennævnte kørsel hos samt fakturaer der viser hvor meget dette har kostet. Dette er korrekt, men fakturaerne er ikke specificeret, og vi kan ikke se, at dine omsætningsbilag referer til dine omkostningsbilag. Yderligere oplyser du i din indsigelse, at [virksomhed1] har drevet legal virksomhed i henhold til en artikel fra [avis], se bilag 6. Det skal igen bemærkes at ejeren i en tilståelsessag har erkendt, at have ageret fakturafabrik og hvidvasket for ikke mindre end 200 millioner kroner, hvilket skærper bevisbyrden. Såfremt der kan rejses tvivl om en fakturas realitet, påhviler det køberen af ydelserne en skærpet bevisbyrde for, at ydelserne er købt, betalt og leveret, som anført på fakturaerne. Du har ikke godtgjort, at betingelserne for fradrag er opfyldt, idet du ikke har dokumenteret, at fakturaerne dækker over reelle leverancer fra de selskaber, der er anført som fakturaudsteder og i givet fald hvilke leverancer der er tale om, og om de fakturerede ydelser er leveret til virksomheden. Vi henviser til SKM2009.325.ØLR. Vi fastholder således vores forslag af den 19. januar 2024. Yderligere kan vi af dine bankkontoudskrifter, kontospecifikationer for 2022 samt dine bilag, at du har udgifter til parkeringsbøder og lignende. Dette begrunder vi med posteringsteksten i dit bogholderi, dine bankkontoudskrifter, modtagne bilag og beløbenes størrelse. Af bogføringen kan vi se, at der er taget købsmoms (i alt 1.375 kr.) af nogle af udgifterne i 2022 på konto 3630 Gebyrer m/moms, se bilag 3. Vi kan ikke godkende købsmomsen for disse udgifter i henhold til momslovens § 37, idet de ikke anses at være knyttet til dine momspligtige leverancer. Vi fastholder vores forslag af den 19. januar 2024, vi henviser også til Den Juridiske Vejledning afsnit C.C.2.2.2.17. Beløb i kr. 1. halvår 2021 2. halvår 2021 1. halvår 2022 2. halvår 2022 Total Købsmoms angivet 334.256 448.945 249.004 232.914 1.265.119 Købsmoms ændret, bilag 1 -60.022 -165.447 -91.882 0 -317.351 Købsmoms ændret, bilag 3 0 0 -1.111 -264 -1.375 Købsmoms ansat, i alt 274.234 283.498 156.011 232.650 946.393 Vi er ikke i besiddelse af objektive beviser til støtte for, at du er berettiget til fradrag for købsmoms af udgifter anført i bilag 1 og 3. Der kan henvises til momslovens § 37, momsbekendtgørelsens § 81 (tidligere § 82 i bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015) og SKM2021.456.LSR. Vi regulerer din købsmoms for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022 med 318.726 kr. (317.351 kr. + 1.375 kr.) til 946.393 kr., da vi ikke kan godkende fradrag for jeres købsmoms til [virksomhed1] og [virksomhed2] ApS samt til parkeringsbøder og lignende. Forhøjelse af momstilsvar Vi forhøjer virksomhedens momstilsvar med 318.726 kr. (225.469 kr. i 2021 og 93.257 kr. i 2022). Beløbet er specificeret i vedlagte bilag 1, 3 og 4. Momstilsvaret er opgjort efter reglerne i opkrævningslovens § 5, stk. 2. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 28. august 2024 udtalt følgende: ”… Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Skatteyder har fratrukket udgifter til [virksomhed1], som er en fakturafabrik. Ejeren af [virksomhed1] er dømt for hvidvask, ved at have drevet fakturafabrik. Det fremgår også af Skattestyrelsens afgørelse. Vedrørende [virksomhed2] ApS er der truffet afgørelse om, at selskabet ikke har nogen reel drift, og at betalinger er ført videre til udenlandske virksomheder. Der kan således for begge virksomheder stilles berettiget tvivl om, hvorvidt der er leveret en reel ydelse, og i givet fald hvem den er leveret af og til. Dette sammenholdt med, at de pågældende virksomheder ikke har haft de menneskelige, økonomiske og tekniske ressourcer kan derfor ikke føre til andet resultat end, at der ikke kan godkendes skatte- og momsmæssigt fradrag. Der kan i øvrigt henvises til gældende praksis. SKM2017.40.BR Sagen angik, om sagsøgeren havde godtgjort, at betingelserne for fradrag for købsmoms var opfyldt, jf. momslovens § 37, stk. 1. Retten fandt, at bevisbyrden påhvilede sagsøgeren, og retten skærpede sagsøgerens bevisbyrde henset til en række usædvanlige forhold knyttet til såvel de fremlagte fakturaer som de hævdede underleverandører. Retten fandt efter en konkret vurdering, at sagsøgeren ikke havde løftet denne skærpede. SKM2019.231.HR Højesteret lagde som landsretten til grund, at de fakturerede maskiner ikke havde eksisteret. Højesteret fandt på baggrund af praksis fra EU-Domstolen vedrørende momssystemdirektivet, at det er en betingelse for fradrag efter momslovens § 37, stk. 2, nr. 1, for afgift af varer, der er solgt til virksomheden, at varerne faktisk er blevet leveret. SKM2023.627.BR Sagen angik, om sagsøgeren opfyldte betingelserne fra købsmomsfradrag og skattemæssigt fradrag for fakturaer udstedt af tre hævdede underleverandører. Retten fandt, at sagsøgeren ikke havde ført tilstrækkeligt bevis for, at der forelå realitet bag fakturaerne fra de hævdede underleverandører. Afslutningsvist kan det oplyses, at skatteyders regnskabsmateriale er fremsendt til Skattestyrelsens postcenter, og scannet ind til brug for sagsbehandlingen. Materialet er efterfølgende returneret til skatteyder, hvorfor det ikke er korrekt, at vi er i fysisk besiddelse af det. …” Virksomhedens opfattelse Virksomhedens tidligere repræsentant har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for købsmoms af udgifter til underleverandører og parkeringsafgifter på i alt 318.726 kr. i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022. Til støtte for påstanden har klagerens tidligere repræsentant henvist til virksomhedens skatterådgivers brev af den 8. juli 2024, hvor der bl.a. er anført: "… At de skønnede skatteforpligtelsers størrelser og indhold er misvisende og til enefordel for skattestyrelsen og ikke er korrekt opgjort efter statsskattelovens hovedparagraffer §4-6 om skattepligtig indkomst og om fradragsberettigede udgifter. Der klages desuden over momskrav afledt af Skattestyrelsens afgørelse af 17. april 2024 på i alt 318.726 kr. Der klages dertil over krav afledt af Skattestyrelsens afgørelse af 17. april 2024, reciprok af skønnet skattepligtig indkomst på i alt 1.356.800 kr. mere i 2021-2022. Der klages over Skattestyrelsens påstand omkring fiktiv samhandel med [virksomhed1]. Reciprok heraf klages der over udregnet momstilsvar samt skattetilsvar indeholdt i det totale beløb. Der klages tillige over afgørelsen om maskeret udbytte/udlodning. Jeg henviser til de faktiske forhold som er blevet beskrevet og begrundet samt bevist igennem bilag som skattestyrelsen har modtaget i forlængelse af kontrollen foretaget i virksomheden ført af Skattesagsbehandler [person4]. Alle virksomhedens bogførte bilag er blevet overdraget til skattestyrelsen. Skattestyrelsen har gennemgået bilagene. Jeg er ikke enig i afgørelsen ligesom jeg finder, at sagens faktiske omstændigheder beskrevet af skattestyrelsen i øvrigt er underdokumenterede, hvorved tidligere skrivelser under kontrolsagen til skattestyrelsen burde tages i betragtning. I øvrigt finder jeg, at sagsfremstillingen fra min side er en udførlig redegørelse. Alle skrivelser som er sendt til skattestyrelsen vedr. Kontrollen er vedhæftet her og alle bilag som støtter op om sagen er sendt til skattestyrelsen under kontrolperioden. Der kan med fordel henvises til disse bilag. Skattestyrelsen har fået bogføringsmaterialet i 2 små papkasser som de ej heller har afleveret tilbage. Bogføringsloven har i øvrigt været overholdt til punkt og prikke. Hvis skatteankestyrelsen har indvendinger til de fremsendte bilag, må du meget gerne bede om dem fra skattestyrelsen, så vi også kan få vores bilagsmateriale retur; Og i det hele taget må du hellere end gerne bede om aktindsigt i sagen. Vedhæftet finder du en mappe med 2 skrivelser til skatteforvaltningen vedr. Kontrolsagen. Hhv. "0. 20230102 - Skrivelse" og "0. 20230116 - Skrivelse" som understøtter sagens faktiske forhold og er beskrivende dokumenter for fremsendte dokumenter samt driftsforhold. Tillige er regnskabsdata for 2021 og 2022 også vedhæftet for kontrolperioden.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet virksomheden købsmomsfradrag for udgifter afholdt til underleverandører og parkeringsafgifter på i alt 318.726 kr. for perioden fra den 1. januar 2021 til den 31. december 2022. Nægtelsen skyldes, at Skattestyrelsen har anset virksomhedens fakturaer fra underleverandørerne for ikke at være reelle og udgifterne til parkeringsafgifterne for ikke at være tilknytte virksomhedens momspligtige leverancer. Retsgrundlaget Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag): ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, …” Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168 og artikel 178 til 179. Af dagældende § 81 i momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 og dagældende § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 fremgår følgende: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ” Momsbekendtgørelsens kapitel 12 indeholder en række fakturakrav. I bekendtgørelsens dagældende § 57, stk. 1, og dagældende § 58, stk. 1, er fastsat de nærmere krav til fakturaens indhold: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” EF-domstolen har i sag C-152/02 (Terra Baubedarf-Handel GmbH) udtalt, jf. præmis 34, at fradraget som omhandlet i 6. direktivs artikel 17, stk. 2 (nu momssystemdirektivets artikel 168), skal ske for den afgiftsperiode, hvori de to betingelser i 6. direktivs artikel 18, stk. 2, 1. afsnit (nu momssystemdirektivets artikel 179), begge er opfyldt. Det vil sige, at der skal være foretaget levering af goder eller tjenesteydelser, og at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura eller et dokument, der ifølge kriterier fastsat af den pågældende medlemsstat kan anses for et tilsvarende dokument. Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Såfremt fakturaerne ikke opfylder de forskriftsmæssige krav om angivelse af ydelsernes art og omfang, foreligger der unormale forhold, hvorefter virksomheden pålægges en skærpet bevisbyrde for, at der har foreligget et underleverandørforhold med heraf følgende fradragsret, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Købsmoms for udgifter til underleverandører Skattestyrelsen har nægtet virksomheden købsmomsfradrag for udgifterne til underleverandørerne [virksomhed1] og [virksomhed2] med henholdsvis 295.325 kr. og 22.025 kr. Virksomheden har ikke bogført udgifterne til [virksomhed2] på konto 1390 ”Fremmed arbejde m/moms” eller konto 6903 ”Indgående (køb) moms”. Retten finder, at virksomheden ikke har taget købsmomsfradrag for udgifterne til [virksomhed2], hvorfor der ikke kan nægtes købsmomsfradrag for udgifterne til [virksomhed2] med 22.025 kr. Virksomheden har fremlagt fakturaer for udgifterne til [virksomhed1] med undtagelse af en udgift til [virksomhed1]. Der er ikke fremlagt en faktura eller lignende for udgiften på 229.423,07 kr. inkl. moms til [virksomhed1]. Udgiften er bogført på konto 1390 ”Fremmed arbejde m/moms”. Landsskatteretten godkender derfor ikke købsmomsfradrag for 45.884,61 kr., idet udgiften ikke er dokumenteret. De fremlagte fakturaer indeholder ikke de forskriftsmæssige oplysninger i momsbekendtgørelsens § 57, og § 58, stk. 1, nr. 5 og 6, herunder konkrete oplysninger om omfanget og arten af de leverede ydelser, ligesom fakturaerne ikke indeholder tilstrækkelige oplysninger om de udførte opgaver, og hvor og hvornår arbejdet er udført. Der påhviler derfor virksomheden en skærpet bevisbyrde for, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer. Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation i form af samarbejdsaftaler eller andet, som understøtter fakturaerne. Virksomheden har desuden ikke bevaret kopi af timesedlerne og har dermed ikke kunnet redegøre for grundlaget for samarbejdet med underleverandørerne, jf. SKM2020.484.BR. Der foreligger endvidere ikke oplysninger om, hvem der har udført arbejdet. [virksomhed1] var i perioden april 2021 til april 2022 registreret med få eller ingen ansatte, og det forekommer derfor ikke muligt, at [virksomhed1] med det oplyste antal ansatte har været i stand til at levere det antal timer, der er anført på fakturaerne. Eksempelvis fakturanr. 316 fra [virksomhed1], hvor [virksomhed1] har faktureret for 442 timer for juni måned, hvor [virksomhed1] kun var registreret med en ansat. [virksomhed1] er ophørt. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed1] ikke har haft de tekniske eller økonomiske ressourcer til at levere de fakturerede ydelser. [virksomhed1]’s direktør har ved byretten i [by1] den 9. maj 2023 tilstået, at [virksomhed1] var en fakturafabrik. Under disse omstændigheder finder retten, at virksomheden ikke har løftet den skærpede bevisbyrde for, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Virksomheden har således ikke dokumenteret, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer. Retten finder, at der samlet set er tale om så usædvanlige omstændigheder, at de fremlagte fakturaer ikke kan anses for at være reelle. Det forhold, at fakturaerne er betalt ved elektroniske pengeoverførsler, udgør ikke i sig selv dokumentation for, at leveringer af ydelser har fundet sted, hvorfor dette ikke kan føre til et andet resultat, jf. SKM2023.213.ØLR. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt, idet der ikke kan nægtes fradrag for udgiften til [virksomhed2] med 22.025 kr. Købsmoms for udgifter på bogføringskonto 3630 ”Gebyrer m/moms” Virksomheden har for 2021 og 2022 fremlagt kontospecifikationer for konto 3630 ”Gebyrer m/moms”, hvoraf fremgår, at de bogførte udgifter alle omhandler parkeringsafgifter. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms for 2022 med 93.257 kr. Retten finder, at det er ikke dokumenteret, at udgifterne i 2021 eller 2022 på konto 3630 ”Gebyrer m/moms” er tilknyttet virksomhedens momspligtige leverancer. Der er henset til, at der ikke er fremlagt forklaringer eller dokumentation for sammenhængen imellem udgifterne og virksomhedens momspligtige leverancer. Parkeringsafgifter og rykkere i relation dertil er i øvrigt af pønal karakter. Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt, idet der yderligere nægtes fradrag for købsmoms for udgifter afholdt i 2021 på konto 3630 ”Gebyrer m/moms” med 1.647 kr., så der i alt nægtes fradrag for købsmoms med 2.842 kr. for udgifterne afholdt i 2021 og 2022 bogført på konto 3630 ”Gebyrer m/moms”. Landsskatteretten ændrer som følge af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse, hvor der er nægtet fradrag for købsmoms med 318.726 kr., og det samlede nægtede købsmomsfradrag nedsættes til 298.167 kr.