Skønsmæssig forhøjelse af pizzeria ved negativ kassebeholdning

Journalnr. 24-0060352 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2020 Forhøjelse af overskud af virksomhed 276.467 kr. 0 kr. Nedsættes til 207.702 kr. Indkomståret 2021 Forhøjelse af overskud af virksomhed 293.808 kr. 0 kr. Nedsættes til 222.210 kr. Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren fra den 1. juni 2019 til den 30. juni 2024 har drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden har været registreret under branchekoden 561010 Restauranter. Klageren har for indkomståret 2020 oplyst et overskud af virksomhed på 72.055 kr. og for indkomståret 2021 et underskud af virksomhed på 35.399 kr. Skattestyrelsen har den 28. april 2022 været på uanmeldt kontrol i klagerens virksomhed. Det fremgår af virksomhedens regnskab, at omsætningen for indkomståret 2020 var 1.324.651 kr., og for indkomståret 2021 var omsætningen 1.821.902 kr. Virksomhedens kassekonto har været negativ flere gange i indkomståret 2020, hvorefter der hver gang er indbetalt et privat indskud. Herudover er der foretaget privat indskud én gang. Der er i alt foretaget privat indskud for 135.000 kr. i indkomståret 2020. Skattestyrelsen har vurderet, at den negative kassebeholdning skyldes manglende indslag i kasseapparatet og har opgjort, at kassebeholdningen har været negativ med i alt 25.834 kr. inkl. moms for indkomståret 2020, hvilket svarer til 20.667 kr. ekskl. moms. I indkomståret 2021 har kassekontoen også været negativ flere gange, og der er foretaget private indskud fem gange med i alt 80.000 kr. Skattestyrelsen har vurderet, at den negative kassebeholdning skyldes manglende indslag i kasseapparatet og har opgjort, at kassebeholdningen har været negativ med i alt 87.421 kr. inkl. moms for indkomståret 2021, hvilket svarer til 69.937 kr. ekskl. moms. Herudover har Skattestyrelsen anset salg af Mercedes Citan kassevogn uden moms for ikke at være medregnet i beregningen af omsætningen i indkomståret 2021 og forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 13.500 kr. for salget. Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomst på baggrund af udeholdt omsætning og beregnet den samlede omsætning i klagerens virksomhed til 1.453.318 kr. i indkomståret 2020 og til 2.005.667 kr. i indkomståret 2021. I den ovenstående omsætning har Skattestyrelsen på baggrund af private indskud forhøjet virksomhedens kontante omsætning for indkomståret 2020 med 128.667 kr. ekskl. moms og for indkomståret 2021 med 170.265 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har opgjort kontantsalg på baggrund af forhøjelsen af den samlede omsætning, så det svarer til ca. 11 % for begge indkomstår. Klageren har fremlagt en række udgiftsbilag, herunder bon fra [virksomhed2], faktura fra [virksomhed3], bon fra [virksomhed4] fra køb af Samsung-TV på 11.089 kr. inkl. forsikring den 1. december 2020, kvittering udstedt til [TJ] for køb af Samsung Galaxy telefon til 1.199 kr. den 6. juni 2020, bon fra [virksomhed5] vedrørende køb af iPhone 11 til 4.041 kr. den 17. oktober 2020 og ordrebekræftelse for køb af LG TV udstedt til [HK] den 14. april 2021 på 15.998 kr. inkl. tryghedsaftale. Klageren har endvidere fremlagt kontokort benævnt ”Vedligeholdelse anlæg”, kontokort benævnt ”Kontorartikler”, kontokort benævnet ”Telefon”, kontokort over forsikringspræmier for 2020, kontokort over [virksomhed6] gebyr for 2020, kontokort over elafgifter og kontokort over husleje. Det fremgår af kontokortet vedrørende husleje, at klageren i indkomståret 2020 har haft huslejeudgifter for 51.901 kr. og for indkomståret 2021 huslejeudgifter for 50.882 kr. Herudover har klageren fremlagt en aftaleseddel om køb af en kødhakker dateret den 18. august 2019, indbetalingskort vedrørende erhvervsforsikring for 2020 på 13.728 kr., erhvervslejekontrakt og overblik over privat indskud i virksomheden, hvoraf det fremgår, at klageren har indskudt henholdsvis 80.000 kr. og 135.000 kr. i indkomstårene 2020 og 2021 fra sin private kontante opsparing. Klageren har endvidere fremlagt en oversigt over kassebeholdning, oversigt over kørselsgodtgørelse for 2020 samt slutsedler for to biler. Det fremgår af slutsedlerne, at virksomheden solgte Mercedes Citan kassevognen i indkomståret 2021. Klageren har oplyst, at der har været kørselsudgifter på 94.435 kr. i indkomståret 2020 og på 110.752 kr. i indkomståret 2021. Klageren har ydermere oplyst, at der har været afskrivninger for køb hos [virksomhed7] på 22.500 kr. i indkomståret 2020 og på 24.375 kr. i indkomståret 2021. Skattestyrelsen har opgjort klagerens fradragsberettigede udgifter til henholdsvis 1.104.796 kr. og 1.747.315 kr. for indkomstårene 2020 og 2021. Skattestyrelsen har opgjort klagerens overskud af virksomhed således: Indkomståret 2020 Omsætning 1.453.318 kr. Udgifter i alt 1.104.796 kr. Overskud af virksomhed 348.522 kr. Indkomståret 2021 Omsætning 2.005.667 kr. Udgifter i alt 1.747.315 kr. Overskud af virksomhed 258.352 kr. Skattestyrelsen har den 14. februar 2024 fremsendt forslag til afgørelse og truffet den påklagede afgørelse den 9. april 2024. Klageren har den 22. juni 2025 indsendt syv lånedokumenter for indkomståret 2020 og tre lånedokumenter for indkomståret 2021. Det fremgår af lånedokumenterne, hvem långiver og låntager er, beløbenes størrelse, at lånene ikke forrentes, og at tilbagebetaling aftales senere. Herudover har klageren fremlagt en købsaftale, hvor hun som køber har overtaget virksomheden. Det fremgår af købsaftalen, at klageren som køber har ret til at afskrive inventaret på 120.000 kr. fra den 1. juni 2019. Klageren har afskrevet med 25 % i 2019, hvilket svarer til 30.000 kr. Klageren har den 22. juni 2025 fremsendt elopgørelser og elregninger for indkomstårene 2020 og 2021. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens resultat af virksomhed med henholdsvis 276.467 kr. og 293.808 kr. for indkomstårene 2020 og 2021. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Vi har ønsket at gennemgå grundlaget for virksomhedens resultat for 2020 og 2021. I den forbindelse har vi anmodet om virksomhedens resultatopgørelse, saldobalance, EDB konto-specifikationer og underliggende bilag for perioden 1. januar 2020 – 31. december 2021. Vi har modtaget virksomhedens regnskab for 2020 og 2021, samt underliggende bilagsmapper. Ved gennemgang af det indsendte regnskab, kan vi konstatere, at der er lavet bogføring samt kasseafstemninger. Det fremgår af indsendte bilag, at der bliver rettet beløb på z-bonner, hvor omsætningen nedsættes, så beløbet stemmer med kasseafstemningen. I 2029 bilagsmappe ses det eksempelvis på bilag 21 z nr. 70. Derudover mangler der nogle steder kasseafstemninger eksempelvis bilag 23 z nr. 72. nogle steder mangler der z udskrifter eksempelvis bilag 3 z nr. 85 Vi kan konstatere, at bilagsmaterialet er mangelfuldt. Der mangler bilag for betalt husleje, el-afregninger, forsikringer, bilkøb m.v. Der foreligger ingen z-bon bl.a. i perioden fra 17. oktober 2020 – 13. november 2020. Der er i denne periode i stedet anvendt x-bon/receipt eller vedlagt et stykke papir i stedet for en z-bon. Navn, adresse eller cvr nummer fremgår ikke af de vedlagte x-bon/receipt eller af papiret, hvilket ikke er dokumentation for, at de indsendte x-bon/receipt tilhører virksomheden. Enkelte x-bonner/recept er endvidere dateret i januar måned 2000. Udeholdt omsætning Skattestyrelsen har ved gennemgang af det indsendt materiale vurderet, at der er udeholdt omsætning i virksomheden. Vores vurdering beror på, at vi på vores uanmeldt kontrol den 8. april 2022 antraf [BD] og [AF] i arbejde. Der er endnu ikke indberettet løn på dem. Vi formoder derfor, at deres løn er afregnet med kontant betaling. Vi har endvidere konstateret, at kassekontoen er negativ i perioder hvilket ikke kan lade sig gøre. Derudover indsættes der bogføringsmæssigt penge på kassekontoen for at udligne negative saldi. Disse indsættelser kan skattestyrelsen ikke finde dokumentation for er sandsynlige. Endvidere stod kasseapparatet åben, da vi ankom på vores uanmeldte kontrol. Som følge af ovenstående mangler har skattestyrelsen valgt at skønne kontantsalget i virksomheden jævnfør skattekontrollovens § 74. Manglende redegørelse for negativ kasse og indskud på kassekonto 2160 (…) Ved gennemgang af de modtagne kontospecifikationer for perioden 01-01-2020 til 31-12-2021 er det konstateret at den bogførte kassebeholdning under ”konto 2160 Kasse” flere gange har været negativ. En negativ kasse er udtryk for at der er brugt flere midler end der har været til rådighed i kassen, hvilket ikke er muligt. Og I [sag1] var byretten enig i, at der kunne foretages en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens resultat fordi regnskabet kunne tilsidesættes som følge af at der ikke var ført et dagligt, effektivt kasseregnskab i forretningen. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgik af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4. Da kravene til regnskabsgrundlaget således ikke var opfyldt, kunne virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten. SKAT var derfor berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt. 2020 Da vi vurderer at den negative kassebeholdning skyldes manglende indslag i kasseapparatet og derved udeholdt omsætning, forhøjer vi din indkomst med 25.834 x 0,8 = 20.667 kr. Beløbet er skattepligtig ifølge statsskattelovens § 4. Der henvises til bilag 3. I forbindelse med bogføringen på konto 2160 er det konstateret at der er bogført indsættelse af kontanter. Der kan ikke ses kontante hævninger /betalinger af kontante regninger for virksomheden på privat bankkonto. Da der således ikke er mulighed for afstemning af disse indsætninger er det Skattestyrelsens opfattelse at disse penge stammer fra udeholdt omsætning og således er skattepligtige jr. Statsskattelovens § 4. Din indkomst forhøjes med disse indsættelser 135.000 x 0,8=108.000 kr. Der henvises til bilag 3. I alt forhøjes den kontante omsætning for 2020 med 128.667 kr. ex moms Ifølge analyse foretaget af Danmarks Nationalbank, offentliggjort i ”Der bliver længere mellem kontantbetalinger” af 26. februar 2020. Her oplyses, at 12 pct. af handlerne i fysisk handel i 2021 blev foretaget kontant. Hvilket svarer til 9 % af den totale transaktionsværdi. Der foreligger ingen analyse af 2020. Vi har derfor valgt at anvende satsen fra 2021 på 9 % af den totale transaktionsværdi. Virksomheden har i 2020 indtægtsført 29.300 kr. hvilket svarer til ca.1,6 % (29.300/ 1.821902) af den samlede omsætning. Med Skattestyrelsens forhøjelse af den samlede omsætning svarer kontantsalget i virksomheden til ca. 11% Virksomhedens resultat 2020 bliver herefter: 2020 (Tabel udeladt) Varelager fremgår ikke af indsendte materiale. Vi formoder derfor, at varelager primo er lig varelager ultimo. Skattestyrelsen har delvist godkendt følgende udgifter i 2020: Forsikringer: Der er ikke indsendt dokumentation for betalt forsikringer. Skattestyrelsen har dog valgt delvist at godkende udgifter til forsikringer. Vi har godkendt forsikringer med 16.102, da det af din erhvervskonto fremgår, at det er det der er betalt til [virksomhed8] i 2020. Forsikringer under adm. omkostninger nedsættes derfor fra 25.372 kr. til 16.102 kr. Vi har vurderet, at det er virksomhedens samlede udgifter til forsikring. Vi godkender derfor ikke yderligere fradrag til bilforsikringer, hvilket I heller ikke har medtaget i regnskabet. Vedligeholdelses anlæg: Vi godkender ikke fradrag for udgifter til [virksomhed2] kr. 1.198, da det af bilaget fremgår at der er købt 3 klædeskabe. Vi har vurderet, at det ikke er erhvervsmæssige køb. Fradrag for vedligeholdelsesanlæg nedsættes derfor fra 4.423 kr. til 3.225 kr. Mindre nyanskaffelser: Vi godkender ikke fradrag for køb af robot maskine til 5.500 kr., da der ikke forligger bilag i regnskabet. Vi godkender ikke fradrag for køb af kødhakker kr. 1.600, da det af bilaget ikke fremgår, hvem regningen er udstedt til. Der fremgår ikke af regningen, at der er afregnet moms. Vi formoder derfor, at der er tale om privat køb af kødhakker. Vi godkender ikke varekøb i [virksomhed9] kr. 7.654 kr. og [virksomhed10] kr. 3.109, da der ikke foreligger bilag i fremsendte bilagsmateriale. Vi godkender ikke varekøb i [virksomhed4] kr. 8.871 kr. da det af bilaget ikke fremgår, hvem det er, der har købt tv og forsikring til tv. Vi vurderer, at der ikke er tale om erhvervsmæssigt køb af tv. Vi godkender ikke fradrag for i alt 26.736 kr. Fradrag for mindre ny anskaffelser nedsættes derfor fra 29.805 kr. til 3.069 kr. Kontorartikler Vi godkender ikke fradrag for kontorartikler med 959 kr., da det af indsendte bilag fremgår, at der er tale om køb af en Samsung Galaxy A51 telefon. Fakturaen er udstedt til anden navngiven person. Fradrag for adm. omkostninger – kontorartikler nedsættes derfor fra 4.536 kr. til 3.577 kr. Telefon Vi godkender ikke fradrag for udgifter til [virksomhed5] på 3.233 kr., da det af indsendte bilag fremgår, at der er tale om køb af en Iphone i [virksomhed4]. Det fremgår ikke af det indsendte bilag, hvem det er, der har købt denne IPhone. Vi har vurderet, at der ikke er tale om erhvervsmæssigt køb af IPhone. Fradrag for telefon nedsættes derfor fra 5.955 kr. til 2.722 kr. Brændstof Vi ved at virksomheden bringer ud og virksomheden har ejet biler i 2020. Derfor har vi valgt at godkende fradrag for udgifter til brændstof 14.436 kr. Vægtafgift: Der er ikke i bogføringsmaterialet taget fradrag for betalt vægtafgift, men af DMR fremgår det, at der i 2020 er betalt følgende i vægtafgift: VW Caddy [reg.nr.1]: Vægtafgift for perioden 07.07.2020 - 30.06.2021 4.897 kr. Refusion af vægtafgift for perioden 30.11.2020 - 30.06.2021 -2.918 kr. Afregnet vægtafgift 2021 VW Caddy 1.979 kr. Ovenstående VW Caddy bliver om registreret til reg. nr. [reg.nr.2] og der betales følgende vægtafgift: Vægtafgift for perioden 09.12.2020 – 30.11.2021 = 4.869 kr. Vægtafgift for december 2020 udgør derfor (4.869 / 12) 406 kr. Godkendt vægtafgift i 2020 jf. DMR udgør i alt (1.979 + 406) 2.385 kr. Rep. og vedligeholdelse Af konto 1403 fremgår det, at der har været udgifter til reparationer og vedligeholdelse af biler for i alt 11.200 kr. (Tabel udeladt) Jf. DMR er der ikke registreret en Skoda Citygo, Toyota Starlet, Peugeot 206 Peugeot Bipper eller en Peugeot 3008 suv i virksomheden. Øvrige fakturaer er udstedt til andre personer og ikke til virksomheden. Vi kan derfor kun godkende fradrag for reparation og vedligeholdelse med udgiften til bilsyn 380 kr. (omregistrering) + 80 kr. gebyr. = 460 kr. Rep. og vedligeholdelse nedsættes derfor fra 11.200 kr. til 460 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt følgende udgifter i 2020: Diverse Vi godkender ikke fradrag for udgiften til diverse, da der ikke foreligger dokumentation i fremsendte bilagsmateriale. Fradrag diverse nedsættes derfor fra 6.750 kr. til 0 kr. Kørselsgodtgørelse Da der ikke er indsendt dokumentation for udbetalt kørselsgodtgørelse, eller indsendt kørebog, kan vi ikke godkende fradrag for kørselsgodtgørelse med 94.435 kr. Fradrag for kørselsgodtgørelse nedsættes derfor fra 94.435 kr. til 0 kr. Afskrivninger Da der ikke er indsendt bilag, der dokumenterer afskrivningsgrundlaget for 2020, kan vi ikke godkende angivne afskrivninger. Afskrivninger nedsættes derfor fra 22.500 kr. til 0 kr. 2021 Da vi vurderer at den negative kassebeholdning skyldes manglende indslag i kasseapparatet og derved udeholdt omsætning, foreslår vi at forhøje din indkomst med 87.421 x 0,8 = 69.937 kr. Beløbet er skattepligtig ifølge statsskattelovens § 4. Der henvises til bilag 4. I forbindelse med bogføringen på konto 2160 er det konstateret at der er bogført indsættelse af kontanter. Der kan ikke ses kontante hævninger /betalinger af kontante regninger for virksomheden på privat bankkonto. Da der således ikke er mulighed for afstemning af disse indsætninger er det Skattestyrelsens opfattelse at disse penge stammer fra udeholdt omsætning og således er skattepligtige jr. Statsskattelovens § 4. Vi foreslår derfor at din indkomst med disse indsættelse 125.410 x 0,8=100.328 kr. Der henvises til bilag 4. I alt forhøjes den kontante omsætning for 2021 med 170.265 kr. ex moms Ifølge analyse foretaget af Danmarks Nationalbank, offentliggjort i ”Der bliver længere mellem kontantbetalinger” af 26. februar 2020. Her oplyses, at 12 pct. af handlerne i fysisk handel i 2021 blev foretaget kontant. Hvilket svarer til 9 % af den totale transaktionsværdi. Der foreligger ingen analyse af 2020. Vi har derfor valgt at anvende satsen fra 2021 på 9 % af den totale transaktionsværdi. Virksomheden har i 2021 indtægtsført 49.106 kr. hvilket svarer til ca. 2% (49106/ 1.324.651) af den samlede omsætning. Med Skattestyrelsens forhøjelse af den samlede omsætning svarer kontantsalget i virksomheden til ca. 11% Omsætningen i 2021 er endvidere forhøjet med 13.400 kr. for salg af bil uden moms. Du har indsendt dokumentation for salg af en mercedes citan den 20. oktober 2021 for 13.400 kr. Betalingen for bilens ses ikke indsat på erhvervskontoen. Vi formoder derfor, at pengene ikke er medregnet i beregningen af omsætningen. Se bilag 5a, 5b, 5c. Virksomhedens resultat 2021 bliver: (Tabel udeladt) Skattestyrelsen har delvist godkendt følgende udgifter i 2021: Vedligeholdelses anlæg: Vi godkender ikke fradrag for udgifter til ”[virksomhed11]” kr. 7.000, da bilag 1667 ikke forligger i regnskabet. Fradrag for vedligeholdelsesanlæg nedsættes derfor fra 10.812 kr. til 3.821 kr. Mindre nyanskaffelser: Vi godkender ikke fradrag for varekøb i [virksomhed9] kr. 12.798 kr. Af bilag 425 fremgår det, at det er for køb af 65” tv. Vi vurderer, at der ikke er tale om erhvervsmæssigt køb af tv. Fradrag for mindre ny anskaffelser nedsættes derfor fra 22.147 kr. til 9.349 kr. Forsikringer: Skattestyrelsen godkender delvist udgifter til forsikringer, trods manglende dokumentation for at der er betalt til forsikringer. Vi har endvidere sat beløbet op fra det oplyste 17.382 kr. til 23.001 kr., da det fremgår af din erhvervskonto, at der er betalt 23.001 kr. til forsikringer i 2021. Forsikringer under adm. omkostninger forhøjes derfor fra 17.382 kr. til 23.001 kr. Vi godkender dog ikke yderligere udgifter til forsikringer 24.875 kr. jf. konto 1401 (bil), da der ikke er indsendt dokumentation herfor. Disse udgifter til forsikringer fremgår ikke af din erhvervskonto. Forsikringer under Auto nedsættes derfor fra 24.875 kr. til 0 kr. Vægtafgift: Vi godkender ikke det oplyste beløb for betalt vægtafgift. Af DMR fremgår det at der i 2021 er betalt følgende i vægtafgift: VW Caddy: Vægtafgift for perioden 09.12.2020 – 30.11.2021 4.869 kr. Refusion af vægtafgift for perioden 23.02.2021 – 30.11.2021 -3.485 kr. Afregnet vægtafgift 2021 VW Caddy 1.384 kr. Toyota Verso: Vægtafgift for perioden 02.06.2021 – 30.11.2021 4.169 kr. Vægtafgift for december er beregnet ud fra næste 6. mdr. vægtafgift 4.192 / 6 = 699 kr. Afregnet vægtafgift 2021 Toyota Verso 4.868 kr. Mercedes: Vægtafgift for perioden 12.02.2021 – 31.07.2021 2.885 kr. Vægtafgift for perioden 01.08.2021 – 31.01.2022 3.312 kr. Refusion af vægtafgift for perioden 20.10.2021 – 31.01.2022 -1.858 kr. Afregnet vægtafgift 2021 Mercedes 4.339 kr. Fradrag for vægtafgift i 2021nedsættes derfor fra 16.019 kr. til 10.591 kr. Reparation og vedligeholdelse: Da der ikke er indsendt dokumentation for reparation af bil på hhv. 5.600 kr. og 1.400 kr., kan vi ikke godkende fradrag herfor. Der er indsendt dokumentation for olieskift og nye viskerblade på Peugeot 3008, reg. nr. [reg.nr.3]. 6.381 kr. Bilen tilhører dog ikke virksomheden. Vi kan derfor ikke godkende fradrag herfor. I alt nedsættes angivne rep. og vedligeholdelse med 13.381 kr. Rep. og vedligeholdelse nedsættes fra 18.803 kr. til 5.422 kr. Afskrivninger/anskaffelser: Da der ikke er indsendt bilag, der dokumenterer afskrivningsgrundlaget og der heller ikke foreligger dokumentation for køb af biler i 2021, med 135.400 kr., kan vi ikke godkende angivne afskrivninger/anskaffelser. Afskrivninger nedsættes derfor fra 52.182 kr. til 0 kr. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 15. august 2024 udtalt følgende: ”(…) Det bemærkes at Skattestyrelsen er enige med virksomheden i at skattemæssige fradrag skal forhøjes i 2020 og 2021 vedrørende husleje jf. nedenfor. Derudover mener skattestyrelsen ikke at virksomheden har indsendt oplysninger der ændrer skattestyrelsens afgørelse. 2020 Det fremgår af klagen: ”kassebeholdningen aldrig har været negativ, idet der er indskudt private midler, når der har manglet likviditet”. Vi kan konstatere, at der af indsendte private bankkonti ikke ses hævninger og kontante posteringer der viser, at der har været indskudt kontante private midler. Vi fastholder derfor, at den negative kassebeholdning stammer fra udeholdt kontant omsætning. Ad. Vedligeholdelses anlæg Af klagen fremgår det, at der er tale om indkøb af klædeskab til opbevaring af medarbejdernes tøj mv. Vi mindes ikke, at have set klædeskabe i virksomheden i forbindelse med vores kontrolbesøg. Derfor er det vores formodning at der er tale om indkøb til privat anvendelse hvorefter der ikke er fradragsret Ad. Mindre nyanskaffelser Indsendt bilag ”Køb [virksomhed3]” kr. 6.875,00. Da det af indsendte faktura ikke fremgår, hvad der er købt, kan vi ikke godkende fradrag for indsendte bilag. Køb af [CV] kr. 1.600,00. Bilaget opfylder ikke faktura kravene. Der er forskellige datoer på fakturaen. Det fremgår ikke af fakturaen, hvem den er udstedt til. Køb [virksomhed4] kr. 11.069,00. Det oplyses, at det er køb at TV til anvendelse i pizzeria. Der er indsendt en bon kopi. Indsendte bilag overholder ikke fakturakravene, da det ikke dokumenterer, hvem det er udstedt til. Endvidere mindes vi ikke at have set et 75” TV hængene over disken. Vi fastholder derfor, at der ikke kan gives fradrag for køb af 75” TV. ”Køb i [virksomhed9] og [virksomhed10] findes ikke i regnskabet og beløbene er hentet fra Bank kontoudskriften”. Da der ikke forligger bilag for køb i [virksomhed9] og [virksomhed4], fastholder vi at der ikke er fradrag for køb. Ad. Kontorartikler Køb i [virksomhed9] kr. 1.199,00. Køb af telefon til anvendelse i pizzeriaet. Den er købt af [TJ], da hun kunne købe den i [virksomhed9] til en ekstra favorabel pris. Som de selv oplyser, så er faktura udstedt til [TJ]. Fakturaen opfylder ikke faktura krav. Vi kan derfor ikke godkende fradrag for køb. Ad. Telefon Køb [virksomhed5] ([virksomhed4]) kr. 4.041,00 køb af telefon til anvendelse i pizzeria. Det fremgår ikke af salgsbon, hvem der har købt telefon. Vi kan derfor ikke godkende fradrag for køb. Ad. Kørselsudgifter Der er indsendt en længere beskrivelse af hvordan de er kommet frem til fratrukne kørselsgodtgørelse. Da der fortsat ikke er indsendt kørebog, kan vi ikke give fradrag for kørselsgodtgørelse. Ad. Diverse [virksomhed6] Gebyrer kr. 6.750,00. Bilag findes ikke i regnskabet og beløbet er hentet fra bankkontoudskriften Bilag 6. Da der ikke er indsendt dokumentation for hvad [virksomhed6] er, fastholdes det at der ikke er fradragsret for udgiften. Ad. Afskrivninger Da der ikke er indsendt dokumentation for afskrivningsgrundlaget, kan vi ikke godkende angivne afskrivninger. 2021: Det fremgår af klagen: ”kassebeholdningen aldrig har været negativ, idet der er indskudt private midler, når der har manglet likviditet”. Vi kan konstatere, at der af indsendte private bankkonti ikke ses hævninger og kontante posteringer der viser, at der har været indskudt kontante private midler. Vi fastholder derfor, at den negative kassebeholdning stammer fra udeholdt kontant omsætning. Ad. Vedligeholdelses anlæg Køb [virksomhed11] bilaget findes ikke i regnskabet og beløbene er hentet fra bankkontoudskriften, Indkøbet er anvendt i pizzeriaet. Da der ikke foreligger dokumentation for køb, kan vi ikke godkende fradrag for køb i [virksomhed11]. Ad. Mindre anskaffelser Køb i [virksomhed9] kr. 15.998,00. Indkøb af TV til ophæng i pizzeria. Bilag 1 2021. Faktura er udstedt til [HK], så den opfylder ikke faktura krav idet den ikke er udstedt til virksomheden. Endvidere mindes vi ikke at have set et 65” TV hængene over disken. Vi fastholder derfor, at der ikke kan gives fradrag for køb af 65” TV. Ad. Kørselsudgifter Der er indsendt en længere beskrivelse af hvordan de er kommet frem til fratrukne kørselsgodtgørelse. Da der fortsat ikke er indsendt kørebog, kan vi ikke give fradrag for kørselsgodtgørelse. Ad. Afskrivninger Da der ikke er indsendt dokumentation for afskrivningsgrundlaget, kan vi ikke godkende angivne afskrivninger. Ad. Husleje Idet Skattestyrelsen ikke godkender købsmoms på huslejen, må den årlige leje forhøjes med det fratrukne momsbeløb. Skattestyrelsen er enige med virksomheden i, at [virksomhed1] regnskabsmæssigt kan fratrække faktiske betalinger for husleje. Derfor foreslås det at virksomhedens skattemæssige fradragsret forhøjes med ikke godkendt momsfradragsret jf. virksomhedens indsendte beregning. Virksomhedens yderligere skattemæssige fradragsret kan herefter opgøres således: 2020 – fra 207.603,44 til 259.504,30 kr. 2021 – fra 203.529,15 til 254.411,43 kr. (…)” Supplerende udtalelse fra Skattestyrelsen Skattestyrelsen har indsendt supplerende udtalelse til klagerens nye oplysninger og udtalt følgende: ”(…) Det bemærkes at Skattestyrelsen er enige med virksomheden i at skattemæssige fradrag skal forhøjes i 2020 og 2021 vedrørende indsendte el opgørelser og vedrørende indsendte oplysninger om afskrivningsgrundlaget. Derudover mener skattestyrelsen ikke at virksomheden har indsendt oplysninger der ændrer skattestyrelsens afgørelse. Da der ikke tidligere er givet fradrag for købsmoms af el og elafgift, har vi valgt at udarbejde helt nye opgørelser over overskud af virksomhed samt moms opgørelser. 2020 og 2021 Indsendte gældsbreve Vi kan konstatere, at jf. indsendte gældsbreve er der lånt penge umiddelbart inden der er indskudt private midler i virksomheden. Vi formoder, at indsendte gældsbreve skal indikere, at det er dokumentation for indskudte penge på kassebeholdningen. Lånene skulle i givet fald være udbetalt kontant, da lånene ikke fremgår af virksomhedens eller indehavers bankkonti. Der er ingen dokumentation eller bogføring der viser at pengene reelt er lånt. Det fremgår ikke af gældsbrevene, hvordan gælden skal tilbagebetales Vi godkender ikke indsendte gældsbreve, da vi ikke opfatter gældsbrevene som reelle. Afskrivninger Jf. indsendte købsaftale fremgår det at afskrivningsgrundlaget er 120.000 kr. – Køb af inventar ved overtagelse af virksomheden i 2019. De 86.727,77 kr. er gæld til [virksomhed7] inkl. rente og de resterende 33.272,23 er inventar. Vi kan konstatere, at de 120.000 kr. er afskrevet med 25% i 2019, hvilket svarer til 30.000 kr. Virksomhedens yderligere skattemæssige fradragsret kan herefter opgøres således: 2020: Nyt afskrivningsgrundlag: 90.000 * 25% 22.500 kr. 2021: Nyt afskrivningsgrundlag: 67.500 * 25% 16.871 kr. Da der ikke er indsendt dokumentation for køb af biler i 2021, med 135.400 kr., kan vi ikke godkender ikke yderligere/forhøjelse af afskrivningsgrundlaget i 2021. El-opgørelse Der er jf. indsendte dokumentation betalt 18.521,19 kr. i elforbrug i 2020. Der er tidligere godkendt fradrag for elforbrug på hhv. 24.157,00 i 2020, fradraget nedsættes derfor med 5.636 kr. Der er jf. indsendte dokumentation betalt 29.895,18 i 2021. Der er tidligere givet fradrag for 26.054,00 kr. i 2021, fradraget forhøjes med 3.841 kr. Tidligere fradrag på elforbrug er givet ud fra indsendte balance. Ved indsendelse af opgørelserne, har vi udarbejdet en mere korrekt opgørelse. Der foreligger ingen opgørelse for perioden 1. december – 31. december 2021 Samtidig godkender Skattestyrelsen fradrag for elafgift i 2020 på 31.409,45 kr. og Skattestyrelsen godkender fradrag for elafgift på 29.901,42 i 2021. (…)” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at forhøjelsen af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2020 og 2021 skal nedsættes, idet der er fradrag for en række udgifter, og da der kan foretages afskrivninger på et køb. Til støtte for påstanden har klageren bl.a. anført: ”(…) Disse ændringer kan i deres helhed ikke godkendes, idet der ikke har været andre indtægter eller udgifter end, hvad der frengår af regnskabet. 2020. Det fremgår af konto 2060 Kassebeholdning at kassebeholdningen aldrig har været negativ, idet der er indskudt private midler, når der har manglet likviditet. Ialt er der i 2020 indskudt kr 135.000. Der er således ikke nogen begrundet årsag til at hæve omsætningen med argument om negativ kassebeholdning. I perioden Januar og Februar 2020, har den kontante omsætning været kr. 16.776,- ud af en omsætning på kr. 134.681 incl moms. Kontantsalget udgør således 15.5% af omsætningen. Resten af året Marts til December 2020 er der Corona restriktioner, hvor kontant betalinger frarådes. Det har virksomheden til fulde levet op til, idet den kontante omsætning i denne periode udgør kr 12.500,- Der er således ikke nogen begrundet årsag til at hæve omsætning på grund af den kontante omsætning idet myndighedernes opfordringer følges. Ad. Vedligeholdelse anlæg Køb [virksomhed2] kr.1497,00 ex moms 1197,60 Dette er indkøb af skabe til opbevaring af medarbejdernes tøj m v. Bilag 1. Ad. Mindre nyanskaffelser. Køb [virksomhed3]kr. 6.875,00 ex moms 5.500,00 til anvendelse i pizzaria. Køb af [CV] kr. 1.600,00 Kødhakker til anvendelse i pizzaria. Køb [virksomhed4] kr.11.069,00 ex moms 8.871,20 Indkøb af TV til anvendelse i pizzaria til plasering over disk til visning af vidio med de forskellige retter der kan købes og til hvilke hvilke priser. Køb [virksomhed9] og [virksomhed10] bilag findes ikke i regnskabet og beløbene er hentet fra Bank konto udskriften. Indkøbene er anvendt i pizzariaet. Bilag 2a, 2b og 2c. Ad Kontorartikler. Køb i [virksomhed9] kr.1.199,00 ex moms 959,20 er køb af telefon til anvendelse i pizzaria. Den er købt af [TJ], da hun kunne købe den i [virksomhed9] til en ekstra favorabel pris. Bilag 3a. Ad Telefon. Køb [virksomhed5] ([virksomhed4]) kr 4.041,00 ex moms 3.232,80, er køb af telefon til anvendelse i pizzaria. Bilag 4a. Ad Kørselsudgifter. Kørselsgodtgørelse er beregnet ud fra det antal km der er kørt, og der er anvendt de sædvanlige kørselsgodtgørelses satser for 2020. Udgifterne er afholdt i forbindelse med udbringenin af pizza efter ordre fra henholdsvis [virksomhed12], [virksomhed13] og kunder som henvender sig om køb og udbringning af bestillinger. I 2020 har der været 2.655 ordre med udbringning fra [virksomhed12]. Ialt 14.868 km. Hvis der nogle gange har været to ordre samtidig og adresserne er tæt på hinanden er der kun regnet med en kørsel. I 2020 har der været 1.144 ordre med udbringning fra [virksomhed13]. Ialt 5.934 km Kilometertallet for [virksomhed13] er udregnet, som antal kørte km, og ikke den af [virksomhed13] angivne afstand på ordrene, som er udregnet af et radarsystem, og er afstanden i luftlinie. Kørsel i forbindelse med indkøb hos forskellige leverandører udgør ialt 5.413 km. I opgørelsen er der medtaget kørsel fra den enkelte leverandør til pizzariat enkeltvis, idet det ikke er muligt, at hente vare fra flere leverandører ved samme kørsel, da køle- og frostvarer skal hurtigt på køl igen. Desuden har bilen ikke kapasitet til at fragte varer fra flere leverandører samtidig. Det antages som minimum, at der har været 3 kunder pr dag, som har henvendt sig direkte til pizzariaet om levering. Ialt 1080 levering á 5,6 km, hvilket udgør 6.048 km. Det samlede antal kørte km udgør hefter 32.263 km Udgifter til kørsel andrager herefter 20.000 x 3,52 + 12.263 x 1,96 = 94,435,- Beløbene vedr konto 1400, 1401, 1402 og 1403 er i regnskabet ikke medtaget og erstattes af ovenstående beløb. Navn og adresse på de enkelte kunder, som har fået leveret, må ikke gemmes, så denne dokumentation eksisterer ikke. Bilag 5 Ad Diverse [virksomhed6] Gebyrer kr 6750,00 Bilag findes ikke i regnskabet og beløbet og beløbet er hentet fra Bank kontoudskriften. Bilag 6 Ad Afskrivninger Afskrivninger er foretaget af køb hos [virksomhed7] i 2019 på kr. 120.000,- Afskrivninger i 2020 udgør 22.500. Beløbet fremgår af konto 2001 driftsmidler primo kr 120.000,- 2021. Det fremgår af konto 2060 Kassebeholdning, at Kassebeholdningen aldrig har været negativ, idet der er indskudt private midler, når der har manglet likivitet. Ialt er der i 2021 indskudt kr 80.000,- Der er således ikke nogen begrundet årsag til at hæve omsætningen med argument om negativ kassebeholdning. I året 2021 har der været en kontant omsætning på kr 49.100,- ud af en omsætning på kr 1.0199.139,- incl moms Kontantsalget udgør således 4,8% af omsætning Salg til [virksomhed12] og [virksomhed13] er afregnet over Banken, og kan således ikke give anledning til kontante betalinger. Tillige fraråder myndighederne, at der bruges kontanter ved betalinger grundet Corona restriktioner. Der er således ikke nogen begrundet årsag til at hæve omsætningen på grund af den kontante omsætning idet myndighedernes opfordring om at undgå kontanter følges. Ad Vedligeholdelse anlæg Køb [virksomhed11] bilaget finds ikke i regnskabet og beløbet er er hentet fra Bank konto udskriften. Indkøbet er anvent o pizzariaet. Ad Mindre nyanskaffelser. Køb i [virksomhed9] kr 15.998,00 ex moms 12.998,20. Indkøb af TV til ophæng i pizzaria til visning af vidio med de forskellige retter der kan købes i pizzariaet. Bilag 1 2021. Ad Forsikring. Forslaget godkendes. Ad Kørselsudgifter. Kørselsgodtgørelse beregnes ud fra det antal km der er kørt, og der anvendes de sædvanlige kørselsgodtgørelses satser for 2021. Udgifterne er afholdt i forbindelse med udbringning af pizza efter ordre fra henholdsvis [virksomhed12], [virksomhed13] og kunder som henvender sig om køb og udbringning af bestillinger. I 2021 har der været 3770 ordre med udbringning fra [virksomhed12]. Ialt 21.112 km. I 2021 har der været 1624 ordre med udbringning fra [virksomhed13]. Ialt 9.094 km. Kilometertallet for [virksomhed13] er udregnet, som antal kørte km, og ikke den af [virksomhed13] angivne afstand på ordrene, som er udregnet af et radarsystem, og angiver afstanden i luftlinie Hvis der nogle gange har været to ordre samtidig og adresserne er tæt på hinanden er der kun regnet med en kørsel. Kørsler i forbindelse med indkøb hos forskellige leverandører udgør ialt 5.826 km I opgørelsen er der medtaget kørsel fra den enkelte leverandør til pizzariaet enkeltvis, idet det ikke er muligt, at hente vare fra flere leverandører ved samme kørsel, da køle- og frostvarer skal hurtigt på køl igen. Desuden har bilen ikke kapasitet til at fragte varer fra flere leverandører samtidig. Det antages som minimum, at der har været 3 kunder pr dag, som har henvendt sig direkte til pizzariaet om levering. Ialt 1080 levering á 5,6 km, hvilket udgør 6.048 km. Det samlede antal kørte km udgør herefter 42.080 km. Udgift til kørsel andrager herefter 20.000 x 3.44 + 22.080 x 1,90 = 110.752 kr. Beløbne vedr konto 1400, 1401, 1402 og 1403, erstattes af ovenstående beløb. Navn og adresse på de enkelte kunder, som har fået leveret, må ikke gemmes, sådenne dokumentation eksisterer ikke. Ad Afskrivninger. Afskrivninger foretages af køb hos [virksomhed7] i 2019 på kr.120.000,- Afskrivning i 2021 udgør kr 24.375,- Beløbet fremgår af konto 2001 driftsmidler primo. Ad Husleje Idet Skattestyrelsen ikke godkender købsmoms på huslejen må den årlige leje forhøjes med det fratrukne momsbeløb. Således at der i 2020 er betalt en husleje på 207.603,44 + 51.900,86 = 259.504,30 Og at der i 2021 er betalt en husleje på 203.529,15 + 50.882,28 = 254.411,43 Betalt husleje skal således ændres til ovenstående beløb. Bilag vedlagt. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har den 30. august 2024 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”(…) Jeg er enig i at der gives fradrag for husleje betalt i 2020 og 2021. Derimod er jeg ikke enig i at de øvrige klagepunkter ikke kan godkendes. Jeg fastholder således den øvrige del af klagen. Jeg har nu fremskaffet yderliger dokumentation på udgifter El og afskrivningsgrundlaget, som vil blive fremsendt med post, da det er temmelig omfattende. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har den 22. juli 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens supplerende udtalelse: ”(…) Jeg er enig i ændringen i afskrivningsgrundlaget årene 2020 og 2021 Jeg er enig i rettelserne af opgørelsen af udgifter til El i årene 2020 og 2021. Jeg er ikke enig i at min private lånoptagelse ikke kan godkendes, og jeg fastholder at lånene er relle, og har været nødvendige for at afholde de løbende udgifter i virksomheden. De øvrige punkter i klagen af 04.07.2024 fastholdes. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje klagerens skattepligtige indkomst vedrørende overskud af virksomhed for indkomstårene 2020 og 2021 på baggrund af negativ kassekonto og private indskud. Landsskatteretten skal endvidere tage stilling til, om klageren har løftet bevisbyrden for, at der er fradrag for en række udgifter samt afskrivninger for køb af inventar på 120.000 kr. foretaget hos [virksomhed7] i 2019. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Driftsomkostninger kan fradrages i den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Fradrag efter bestemmelsen forudsætter dokumentation for afholdte udgifter, og at udgifterne er afholdt i tilknytning til den løbende drift af virksomheden. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om den er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1. Det følger af skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 1, at erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, jf. dagældende bestemmelse i § 6, stk. 3 (lov nr. 1535 af 19. december 2017). Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Dette fremgår skattekontrollovens § 74, jf. § 6, stk. 2. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018), dagældende bogføringslov (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 1580 af 10. december 2015 med efterfølgende ændringer). Af dagældende bogføringslovens § 7, stk. 3, og § 9, stk. 1, fremgår følgende: ”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger. (...) Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke er selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der kan henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort i SKM2008.905.HR. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaring kan underbygges af objektive kendsgerninger, jf. Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR. Låneforhold skal kunne dokumenteres f.eks. ved fremlæggelse af lånedokumenter, aftaler om forrentning og afvikling af lån mv., hvilket følger af byrettens dom af 18. marts 2018, offentliggjort i SKM2013.363.BR. Det kan udledes af byrettens dom af 29. juni 2010, offentliggjort i SKM2010.509.BR, at der ved vurderingen af, hvorvidt der er tale om et lån, lægges vægt på, om der er udarbejdet et lånedokument, og om lånevilkårene, herunder tilbagebetalingsvilkårene og rentevilkår i øvrigt, kan dokumenteres, samt om tilbagebetalingen af beløbet kan dokumenteres. Derudover følger det af praksis, at lånedokumentets indhold skal være bestyrket af objektive kendsgerninger for pengestrømmen, jf. Østre Landsrets dom af 29. juni 2011, offentliggjort i SKM2011.493.ØLR. Klageren skal kunne godtgøre, at der består et reelt gældsforhold med en reel forpligtigelse til tilbagebetaling. Der kan henvises til byrettens dom af 17. juni 2019, offentliggjort i SKM2019.352.BR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Udeholdt omsætning Landsskatteretten finder, at regnskabet ikke er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, hvorfor regnskabsgrundlaget kan tilsidesættes, og der kan foretages en skønsmæssig ansættelse af det skattepligtige resultat. Retten har ved vurderingen henset til, at virksomhedens kassekonto har været negativ flere gange i begge indkomstår, og at der bogføringsmæssigt er indsat beløb på kassekontoen for at udligne negative saldi. Retten finder på denne baggrund, at der er formodning for, at der er tale om udeholdt omsætning. De fremlagte lånedokumenter kan ikke tillægges værdi, idet der ikke fremgår konkrete lånevilkår, herunder tilbagebetalingsvilkårene og rentevilkår, ligesom der ikke kan dokumenteres tilbagebetaling af beløbene. Der foreligger endvidere ikke objektive kendsgerninger, der bestyrker lånenes realitet. Da klageren i indkomstårene 2020 og 2021 har været registreret med virksomhed, finder retten, at klageren har bevisbyrden for, at de private indskud ikke skal beskattes som omsætning i virksomheden, jf. SKM2013.537.ØLR. Retten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at de private indskud stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som ikke skal beskattes hos klageren. På denne baggrund finder retten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at anse indskuddene foretaget i indkomstårene 2020 og 2021 som skattepligtige indtægter, der kan henføres til omsætningen i klagerens virksomhed. Klageren har ikke dokumenteret, at der ikke har været den af Skattestyrelsen opgjorte omsætning i virksomheden. Retten finder, at det er berettiget, at Skattestyrelsen har forhøjet omsætningen for indkomstårene 2020 og 2021 med henholdsvis 128.667 kr. ekskl. moms og 170.265 kr. ekskl. moms, idet klageren ikke har dokumenteret, at midlerne ikke stammer fra udeholdt omsætning. Udgifter Retten finder, at virksomheden kan fratrække huslejebetalingerne, hvorfor virksomheden har skattemæssigt fradrag for 51.901 kr. i indkomståret 2020 og for 50.882 kr. i indkomståret 2021. Retten finder videre, at fradraget for elforbrug for indkomståret 2020 skal nedsættes med 5.636 kr., og at fradraget for elforbrug for indkomståret 2021 skal forhøjes med 3.841 kr., idet disse udgifter er dokumenteret ved elregninger med samlet henholdsvis 18.521 kr. for indkomståret 2020 og med 29.895 kr. for indkomståret 2021. Da klageren har indsendt dokumentation for afskrivningsgrundlaget af inventar på 120.000 kr. i form af en købsaftale, finder retten, at der kan godkendes afskrivninger med 25 % af 90.000 kr., svarende til 22.500 kr. i indkomståret 2020, og med 25 % af 67.500 kr., svarende til 16.875 kr. i indkomståret 2021. Klageren har ikke tilvejebragt oplysninger, der er tilstrækkelige til at løfte bevisbyrden for, at der er grundlag for yderligere fradrag for udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har ved sin vurdering henset til, at klageren har fremlagt faktura fra [virksomhed3], hvoraf det ikke fremgår, hvad der er købt, at det ikke fremgår af fakturaen vedrørende kødhakkeren, hvem den er udstedt til, at bonnen fra [virksomhed4] ikke dokumenterer, hvem Samsung tv’et er solgt til, at ordrebekræftelsen for LG tv’et er udstedt til en anden end virksomheden, at kvitteringen for Samsung telefonen er udstedt til en anden end virksomheden, og at det ikke fremgår af salgsbonen for iPhone 11, hvem der har købt telefonen. Klageren har desuden ikke dokumenteret, at tv’erne og telefonerne er anvendt i virksomheden. Retten finder endvidere, at der ikke kan gives fradrag for de påståede kørselsudgifter, idet der ikke er fremlagt dokumentation i form af kørebog. Klageren har således ikke dokumenteret, at de påståede fradragsberettigede udgifter har været brugt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i virksomheden. Landsskatteretten nedsætter Skattestyrelsens forhøjelse i den påklagede afgørelse med 68.765 kr. (51.901 kr. – 5.636 kr. + 22.500 kr.) fra 276.467 kr. til 207.702 kr. for indkomståret 2020 og med 71.598 kr. (50.882 kr. + 3.841 kr. + 16.875 kr.) fra 293.808 kr. til 222.210 kr. for indkomståret 2021.