Yderligere aktieavance ved manglende købsoplysninger og shorthandel

Journalnr. 24-0057541 [AU1]Indsæt opgørelse for 2021, bilag 5a07 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Aktieindkomst Yderligere aktieavance 266.145 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Den 15. februar 2022 og den 16. marts 2022 indberettede klageren køb og salg af aktier for 2021 i Skattestyrelsens Værdipapirsystem. Klageren indberettede handler vedrørende aktier i [virksomhed1] A/S, [virksomhed2], [virksomhed3] , [virksomhed4] A/S, [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7] og [virksomhed8]. I den forbindelse blev aktiernes købsoplysninger oplyst. Klageren har således bl.a. ikke oplyst købsoplysninger vedrørende 110 stk. [virksomhed2] aktier, som han købte i 2020 og solgte i 2021. Klageren har heller ikke oplyst købsoplysninger på klagerens øvrige aktier, som han solgte i 2021. Klageren har selvangivet en gevinst på 89.750 kr. i rubrik 66 på sin årsopgørelse for indkomståret 2021. Klageren har indsendt en transaktionsliste og en samlet opgørelse over hans gevinst/tab. Ved opgørelsen er alle klagerens værdipapirer anset for aktier. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har anset klageren for skattepligtig af en yderligere gevinst på aktier på 266.145 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Du har indsendt dokumentation for dine køb og salg af værdipapirer. Ved klassificering af dine værdipapirer lægger vi de indsendte oplysninger til grund. Dine værdipapirer fremgår af de indsendte oplysninger som aktier. Aktierne er alle optaget til handel på reguleret marked. Vi klassificerer dine værdipapirer, da det har betydning for, hvordan gevinst og tab skal opgøres og beskattes. Vi har ud fra de indsendte transaktionslister opgjort en gevinst på 439.385 kr. og et samlet tab på -193.645 kr. for indkomståret 2021. (…) Se bilag 1. Vi har opgjort gevinst og tab efter gennemsnitsmetoden og som forskellen mellem afståelses- og anskaffelsessummerne efter bestemmelserne i aktieavancebeskatningslovens § 24, stk. 1, § 26, stk. 1 og § 26, stk. 2 og 6. For at du kan få fradrag for tab efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A, stk. 1, er det en betingelse, at du har indsendt oplysninger til Skattestyrelsen om købet af aktierne inden den 1. juli i det år, der følger efter købsåret, der står i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1. De oplysninger der skal indsendes er: aktiernes identitet antallet af aktier anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessummen Er køb af aktierne ikke oplyst til os senest den 1. juli i året efter købet, kan tab hverken fratrækkes eller modregnes i gevinst. Ved opgørelsen af gevinst og tab anvendes en bruttometode. Det fremgår bl.a. af Den juridiske vejledning C.B.2.2.1.4 og SKM2017.610.LSR. Det betyder, at du beskattes af bruttogevinster, selv om du ikke kan fradrage tab. Du har henholdsvis den 15. februar 2022 og den 16. marts 2022, indberettet køb og salg for 2021 af aktierne [virksomhed1] A/S, [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4] A/S, [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7] og [virksomhed8]. Du har dermed afgivet købsoplysninger inden fristen, hvorfor du har ret til fradrag for tab på disse aktier. Du har ikke opgivet købsoplysninger til os for dine øvrige aktier købt i 2021, eller for aktier købt i 2020 (…), hvorfor du ikke har ret til fradrag for dine øvrige aktier du sælger i 2021 (…). Du sælger i 2021 110 stk. [virksomhed2] aktier, som er købt i 2020. Når aktier sælges anvendes FIFO-princippet, hvilket betyder, at de først erhvervede aktier anses for først afstået. Se aktieavancebeskatningslovens § 5. Det betyder, at du ikke har ret til fradrag for tab på de første 110 stk. [virksomhed2] aktier, du sælger i 2021, da der ikke er oplyst om køb i 2020. Du har i 2021 i alt ret til fradrag for et tab på -83.490 kr. Derudover har du ikke ret til fradrag for et tab på -110.154 kr. (…) Gevinst af aktier er skattepligtig efter aktieavancebeskatningslovens § 12 og skal medregnes i din aktieindkomst i det år, hvor aktierne er solgt, det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1 og personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4. ​ Vi har i 2021 opgjort en gevinst på 439.385 kr., samt et fradragsberettiget tab på -83.490 kr. Du har dermed i alt en gevinst på 355.895 kr. Du har oplyst en gevinst på 89.750 kr., hvorfor din aktieindkomst forhøjes med 266.145 kr. (…) Som nævnt i afsnit 1.3 er dine værdipapirer klassificeret som aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked. Det fremgår af transaktionerne på din konto, at du sælger aktier, som du ikke har i behold. Dette betragtes ikke som realisation i aktieavancebeskatningslovens forstand, men som udlån af aktier også kaldet shorthandel. Se Tfs 1999, 408 LR sammenholdt med SKM2004.51.LSR. Aktielån er defineret ved, at låntager låner en post aktier optaget til handel på reguleret marked af en långiver. Låntager opnår en ejers fulde råderet over aktierne, og skal ved aftalens udløb tilbagelevere samme mængde aktier i samme fondskode til långiver. Betingelserne for, der er tale om et lån er følgende: lånet vedrører aktier optaget til handel på reguleret marked, og lånets løbetid aftales til en bestemt periode, dog højst 6 måneder. På baggrund af oplysningerne i den indsendte rapport, lægger vi til grund, at betingelserne for, at der er tale om et lån, er opfyldt. Vi har ud fra transaktionslisterne opgjort et nettotab i 2021 på -72.298 kr. (…) Gevinst og tab ved shorthandel beskattes efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra f. Det fremgår af kendelse fra Landsskatteretten offentliggjort som SKM2004.51.LSR. Det betyder, at du skal opgøre det samlede nettoresultat for dine shorthandler for hvert indkomstår. Opgørelsen skal ske aktie for aktie, hvilket betyder, at det er den faktiske anskaffelsessum og det faktiske anskaffelsestidspunkt for den enkelte aktie, som lægges til grund ved opgørelsen af gevinst og tab. Du kan læse mere om aktielån i Den juridiske vejledning C.B.2.1.4.11 Aktielån. Hvis der samlet er en gevinst, skal den beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3. Hvis der samlet er et tab, kan du ikke fratrække tabet. Tabet kan heller ikke modregnes i gevinster i de efterfølgende indkomstår. Da du samlet har tab på shorthandlerne i begge år, ændrer vi ikke din indkomst (…)” Skattestyrelsen har opgjort klagerens gevinst ved salg af aktier således[AU1]: Produkt ISIN Gevinst Tab uden fradragsret Tab med fradragsret [virksomhed9] INC. US[...] - - 1.077 [virksomhed10] US[...] - - 15 [virksomhed11] US[...] - - 46 [virksomhed12] INC. - US[...] 1.311 - 63 [virksomhed13] Inc US[...] 4.283 - 169 [virksomhed14] INC. - US[...] 14.622 - 3.062 [virksomhed15] B A/S DK[...] 3.812 - 3.028 [virksomhed16] B DK[...] 3.534 - 11.612 [finans1] A/S DK[...] 2.341 - 8.425 [virksomhed17] A/S DK[...] 34.988 - 1.474 [virksomhed18] US[...] 87 - [virksomhed19] US[...] 246 - 166 [virksomhed20] DK[...] 31.037 - 30.970 [virksomhed21] INC. - US[...] 583 - 1.663 [virksomhed22] US[...] 1.980 - [virksomhed23] US[...] 383 - [virksomhed24] Inc US[...] 2 - 1 [virksomhed25] US[...] 2.784 - [virksomhed26] US[...] 393 - [virksomhed27] US[...] 174 - [virksomhed28] INC. - US[...] 516 - [virksomhed29] INC. - US[...] 1.790 - 290 [virksomhed30] B A/S DK[...] 2.169 - 540 [virksomhed31] B DK[...] 1.366 - 3.892 [virksomhed32] US[...] 8.276 - 269 [virksomhed33] A/S DK[...] 2.168 - 5.370 [virksomhed34] A/S DK[...] 2.405 - [virksomhed35] INC. US[...] 630 - [virksomhed36] DK[...] 2.167 - [virksomhed37] AG DE[...] - - 392 [virksomhed38] DK[...] 36.724 - 33.268 [virksomhed38] DK[...] 8.774 - 1.017 [virksomhed39] INC. US[...] 170 - [virksomhed40] DK[...] 7.423 - 1.201 [virksomhed41] INC. - US[...] 1.753 - [virksomhed42] A/S DK[...] - - 218 [virksomhed43] A/S DK[...] 989 - [virksomhed2] NL[...] - - 1.907 - 3.450 [virksomhed5] B DK[...] 2.741 - [virksomhed7] ES[...] - - 14.849 [virksomhed6] DK[...] 1.049 - 13.347 [virksomhed3] Inc US[...] 251.321 - 27.898 [virksomhed1] A/S DK[...] 4.397 - 9.025 [virksomhed4] DK[...] - - 10.051 [virksomhed8] FR[...] - - 4.870 I alt 439.385 - 110.154 - 83.490 Klagerens opfattelse Klageren har nedlagt påstand om, at han ikke skal beskattes af yderligere aktieavance. Til støtte for påstanden har klageren bl.a. anført: ”I disagree with SKAT's correction on my year 2021 SKAT annual statement on stock market gains. On 02.05.2022 I declared, that my income from stock market was 48.410 kr. Then on 01.02.2023 by accountaints company "[revisionsfirma1] ApS" my annual tax statement on rubrik 66 was corected to 89.750 kr. Then it was corected by SKAT again on 21.05.2024, that my gains and losses from stock market was 358.932 kr, which I disagree. Because the real gains/losses amount from year 2021 is 89.750 kr, calculated by accountaint company.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår beskatning af yderligere aktieavance. Retsgrundlaget Der fremgår følgende af aktieavancebeskatningslovens § 1: ”Gevinst og tab ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter reglerne i denne lov.” Af aktieavancebeskatningslovens § 12 fremgår: ”Gevinst ved afståelse af aktier skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.” Der fremgår følgende af aktieavancebeskatningslovens § 13 A, stk. 1: ”Tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, fradrages i summen af indkomstårets udbytter, gevinster, jf. dog nærværende lovs § 14. Tab kan dog kun fradrages i udbytter og gevinster, der vedrører aktier optaget til handel på et reguleret marked, hvor en eventuel gevinst er omfattet af § 12, i udbytter og nettogevinster, der vedrører aktier optaget til handel på et reguleret marked, hvor en eventuel gevinst er omfattet af § 19 B, og i udbytter, der vedrører aktier omfattet af § 44. Endvidere kan tab kun fradrages i udbytter og gevinster, der er aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a.” Af den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 14, stk. 1, fremgår: ”Fradrag efter § 13 A er betinget af, at told- og skatteforvaltningen inden udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 10, stk. 2, og § 11, jf. § 13, for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, eller hvor båndlæggelsen af aktier båndlagt efter ligningslovens § 7 A ophører, har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne med angivelse af aktiernes identitet, antallet, anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessummen. Aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 2, fastslår: ”Betingelsen i stk. 1 anses for opfyldt, hvis told- og skatteforvaltningen uanset tidsfristen i stk. 1 har modtaget oplysninger om erhvervelsen ved indberetning fra andre indberetningspligtige end den skattepligtige efter skatteindberetningslovens § 8, § 17, stk. 3, eller §§ 19 eller 20. Betingelsen i stk. 1 anses uanset tidsfristen ligeledes for opfyldt, såfremt den skattepligtige kan påvise, at de indberetninger, der er foretaget på dennes vegne, er ukorrekte.” Der fremgår følgende af aktieavancebeskatningslovens § 23: ”Gevinst og tab på aktier, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet).” Aktieavancebeskatningslovens § 24, stk. 1, fastslår: ”Gevinst og tab opgøres efter gennemsnitsmetoden, jf. § 26, jf. dog stk. 2.” Af aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2, fremgår: ”Gevinst og tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen for de pågældende aktier. Ved anskaffelsessummen forstås den samlede anskaffelsessum for den beholdning af aktier, som den skattepligtige har i det pågældende selskab, uanset om de har forskellige rettigheder. Afstår et selskab aktier til en kurs under handelsværdien, og kan selskabet fradrage forskellen mellem aktiernes handelsværdi og afståelsessummen efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, skal aktierne ved opgørelsen efter 1. pkt. anses for afstået til aktiernes handelsværdi på afståelsestidspunktet.” Der fremgår følgende af statsskattelovens § 4, litra f: ”Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, således f eks: (…) f) af lotterispil, samt andet spil og væddemål." Et aktielån er en aftale om udlån af værdipapirer mod vederlag og med tilbagelevering af tilsvarende aktier på tidspunktet for aftalens udløb. Der er tale om “lån til eje”. Låntageren registreres som ejer i værdipapircentralen, og ejendomsretten i forbindelse med lånet overgår fra långiver til låntager. Ved Landsskatterettens afgørelse af 19. december 2003, offentliggjort som SKM2004.51.LSR, har Landsskatteretten fastslået, at gevinst og tab ved aktielånsordninger (short-handel) er omfattet af statsskattelovens § 4, litra f. Dette indebærer, at nettogevinst er skattepligtig, mens tab ikke er fradragsberettiget. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten lægger i overensstemmelse med det oplyste til grund, at klageren har solgt aktier i indkomståret 2021, og Skattestyrelsen har opgjort en gevinst på 439.385 kr. ud fra indsendte transaktionslister. Derudover har Skattestyrelsen opgjort et tab på 193.645 kr. Endvidere lægger retten til grund, at klageren ikke har oplyst købsoplysninger på alle de aktier, som han har solgt i 2021. Retten finder herefter, at der ikke kan godkendes fradrag i de tilfælde, hvor klageren har fået et tab ved salg af aktier, som han ikke har indsendt købsoplysninger på, jf. aktieavancebeskatningslovens § 13 A og § 14. Skattestyrelsen har godkendt et fradragsberettiget tab på klagerens aktier på 83.490 kr. (193.645 kr. - 110.154 kr.). Herefter kan klagerens nettogevinst opgøres til 355.895 kr. (439.385 kr. - 83.490 kr.) Landsskatteretten kan derfor tiltræde Skattestyrelsens opgørelse. Retten lægger i overensstemmelse med det oplyste også til grund, at klageren har foretaget shorthandler, hvor han har solgt aktier, som han ikke ejede, hvorfor der foreligger aktielån. Ifølge Skattestyrelsens opgørelse har klageren et nettotab på 72.298 kr. ved shorthandlerne. Retten finder, at der ikke er fradragsret for tabet, som heller ikke kan modregnes i gevinster i efterfølgende indkomstår, jf. statsskattelovens § 4, litra f, ligesom retten kan tiltræde opgørelsen af tabet. Da klageren har angivet en samlet gevinst på 89.750 kr. for indkomståret 2021, er klageren herefter skattepligtig af en gevinst på yderligere 266.145 kr. (355.895 kr.- 89.750 kr.), jf. aktieavancebeskatningslovens § 12. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse.