Skønsmæssig momsforhøjelse af slagterforretning efter lavt privatforbrug

Journalnr. 24-0056030 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden 1. halvår 2021 Forhøjelse af momstilsvar 83.050 kr. 0 kr. Nedsættes til 63.722 kr. Afgiftsperioden 2. halvår 2021 Forhøjelse af momstilsvar 21.809 kr. 0 kr. Nedsættes til 2.481 kr. Afgiftsperioden 1. halvår 2022 Forhøjelse af momstilsvar 68.362 kr. 0 kr. Forhøjes til 85.070 kr. Afgiftsperioden 2. halvår 2022 Forhøjelse af momstilsvar 25.426 kr. 0 kr. Forhøjes til 42.134 kr. Faktiske oplysninger Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [person1] (herefter benævnt indehaveren) siden den 18. februar 2010 har drevet enkeltmandvirksomheden [klager] med CVR-nr.: [...1]. Det fremgår endvidere, at virksomheden er registreret under branchekode 472200 Slagter- og viktualieforretninger. Virksomheden var i indkomstårene 2021 og 2022 registreret med halvårlig momsafregning. Indehaveren har for indkomstårene 2021 og 2022 oplyst et overskud af virksomhed på henholdsvis 325.113 kr. og 135.597 kr. Forud for kontrolsagens opstart den 26. april 2023, hvor Skattestyrelsen foretog et uanmeldt besøg på virksomhedens adresse, [adresse1], [by1], var der angivet følgende moms for virksomheden for afgiftsperioderne 1. halvår 2021 til 2. halvår 2022: Momsangivelser for 2021 1. halvår 2021 2. halvår 2021 I alt Salgsmoms 92.728 kr. 107.753 kr. 200.481 kr. Udenlandsk varekøb 0 kr. 172 kr. 172 kr. Købsmoms -77.376 kr. -32.448 kr. -109.824 kr. Energiafgifter -12.249 kr. -12.480 kr. -24.729 kr. I alt: 3.103 kr. 62.997 kr. 66.100 kr. Momsangivelser for 2022 1. halvår 2022 2. halvår 2022 I alt Salgsmoms 5.000 kr. 0 kr. 5.000 kr. Udenlandsk varekøb 0 kr. 0 kr. 0 kr. Købsmoms 0 kr. 0 kr. 0 kr. Energiafgifter 0 kr. 0 kr. 0 kr. I alt: 5.000 kr. 0 kr. 5.000 kr. Efter kontrolsagens opstart er der den 4. maj 2023 efterangivet følgende moms for 1. og 2. halvår 2022: 1. halvår 2022 2. halvår 2022 I alt Salgsmoms 108.258 kr. 129.340 kr. 237.598 kr. Købsmoms -89.658 kr. -118.819 kr. -208.477 kr. Energiafgifter -43.456 kr. -4.332 kr. -47.788 kr. I alt: -24.856 kr. 6.189 kr. -18.667 kr. Til brug for Skattestyrelsens kontrol af virksomhedens momsindberetninger og opgørelser af overskud af virksomhed har Skattestyrelsen ved materialeindkaldelse af 27. april 2023 bedt indehaveren om at sende regnskabsmateriale for indkomstårene 2020 til 2022, herunder revisorens kontospecifikationer og afslutningsark med efterposteringer og specifikationer for alle fire afgiftsperioder, konterede kasserapporter, privatforbrugsopgørelser, regnskabsbilag og kontoudtog for virksomhedens driftskonto [kontonummer1] og indehaverens private konto [kontonummer2] i [finans1]. Indehaverens revisor, [revisionsfirma1] ApS, har den 4. maj 2023 sendt årsrapporter og kontokort for indkomstårene 2020 til 2022 samt oplyst, at ”Virksomhedens ejer har ikke udarbejdet de daglige kasserapporter. Vi har debiteret dagens omsætning direkte på Mellemregningskonto, konto 62000. Mellemregningskonto svare til ejerens lomme. Kontoen bruges i stedet for kassen i regnskabet. Derfor svarer saldoen på Mellemregningskonto til Kassebeholdning per balancedagen”. Det fremgår af årsrapporterne, at omsætningen i indehaverens virksomhed udgjorde 801.924 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og 970.390 kr. ekskl. moms for indkomståret 2022. Indehaverens revisor har endvidere den 15. maj 2023 fremsendt kontoudskrifter vedrørende virksomhedens driftskonto [kontonummer1] og indehaverens private konto [kontonummer2] i [finans1] for indkomstårene 2020 til 2022. Det blev oplyst, at indehaveren selv ville fremsende regnskabsbilag. Ved et opfølgningsbesøg på virksomhedens adresse den 3. november 2023 har Skattestyrelsen modtaget tre mapper med regnskabsbilag. Den 4. december 2023 har Skattestyrelsen fremsendt bilag 2 med opgørelse over indsætninger på indehaverens private konto [kontonummer2] til indehaveren. Den 7. december 2023 har indehaverens repræsentant bl.a. oplyst følgende”[..] [person1] har ikke haft en MobilePay Erhverv konto og når hans kunder ikke har kunne betale med kontanter eller dankort har han givet dem lov til at sende pengene til hans private MobilePay. I et sådant tilfælde, har [person1] tastet betalingen ind som en kontant overførelse i kasseapparatet, da hans kasseapparat er så gammelt, at han kun har kunne vælge mellem dankort eller kontant. Herefter har han printet kvitteringen og påtegnet den med MP og gemt denne til sit regnskab. [..]”. Skattestyrelsen har på baggrund af kontoudskrifterne konstateret indsætninger på samlet 588.381 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og samlet 934.822 kr. ekskl. moms for indkomståret 2022, som Skattestyrelsen har anset for at være erhvervsmæssige og udgørende momspligtig omsætning. Da disse beløb er lavere end den omsætning, som indehaveren har angivet i regnskaberne for indkomstårene 2021 og 2022, har Skattestyrelsen fundet, at dette skyldes kontantomsætning, som ikke kan følges i bogføringen. Skattestyrelsen har på baggrund af købsbilag for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022 godkendt virksomhedens købsmomsfradrag for afgiftsperioderne i 2021 og 2022 med undtagelse af 61.241 kr. for 1. halvår 2021 vedrørende køb fra [virksomhed1], 13.659 kr. for 1. halvår 2022 vedrørende elregning af 6. februar 2020, og henholdsvis 5.855 kr. og 5.787 kr. for 2. halvår 2022 vedrørende salg til [...]” og køb fra [person2]. Reduceringerne skyldes, at Skattestyrelsen har fundet, at der ikke foreligger tilstrækkelig dokumentation for købsmoms for disse udgifter. Det fremgår af ”Konto: 2100 Varekøb Danmark”, at der i perioden 3. januar 2021 til 15. april 2021 er bogført otte beløb på henholdsvis 40.725,60 kr., 45.114,95 kr., 63.808,63 kr., 47.199,50 kr., 41.960,75 kr., 9.235,75 kr., 52.181,32 kr. og 5.978 kr., hvor der er henvist til ”[virksomhed1] varekøb”. Det fremgår endvidere, at moms heraf udgjorde 61.240,90 kr. Det fremgår af købsbilagene fra [virksomhed1], at der er henvist til følgesedler efterfulgt af et nummer, og at bilagene er påført ”Fakt” eller ”Faktura”. Derudover fremgår det, at dateringen er ændret/overstreget på seks ud af otte bilag, og at de nye dateringer ligger forud for de påførte følgesedlers dateringer. Det fremgår ikke af købsbilagene, hvad der er købt, mængden af det købte samt afgiftsgrundlag og -sats. Det fremgår af virksomhedens driftskonto [kontonummer1], at der fra januar til april 2021 er overført henholdsvis 9.000 kr. den 3. februar 2021, 4.000 kr. den 15. marts 2021, 10.000 kr. den 25. marts 2021, 5.000 kr. den 30. marts 2021, 10.000 kr. den 4. april 2021 og 10.000 den 27. april 2021 med henvisning til [virksomhed1]. Det fremgår af ”Konto: 5200 El, varme mv.” den 1. januar 2022”, at der den 1. januar 2022 er bogført en eludgift på 68.295,37 kr., og at moms heraf udgjorde 13.659,07 kr. Det fremgår af elregningen af 6. februar 2020, at eludgiften på 68.295,37 kr. vedrørte el for perioden 1. januar 2019 til 31. marts 2020. Det fremgår af ”Konto: 2100 Varekøb Danmark”, at der den 2. august 2022 er bogført et køb på 29.275 kr. med henvisningen ”[...]”, og at moms heraf udgjorde 5.855 kr. Det fremgår af aftalen med ”[...]”, at virksomheden er afsender, og at ”Kundes Oplysning” er ”[...] fra Oman”. Det fremgår endvidere, at aftalen vedrørte 225 kg. lam, som blev ”Afleveret til [...] Fra Oman ved [adresse2] [by1]”. Endelig fremgår det, at beløbet uden moms (momsfri) udgjorde 29.275 kr., og at det skulle betales til virksomhedens driftskonto [kontonummer1] senest den 2. august 2022. Det fremgår af ”Konto: 2100 Varekøb Danmark”, at der den 28. oktober 2022 og den 4. november 2022 er bogført to køb med henvisningen ”[virksomhed2]”, og at moms heraf udgjorde 5.787 kr. Det fremgår af købsbilagene, at sælger er [person2], [adresse3], [by2], med CVR-nr.: [...2]. Det fremgår af CVR, at virksomheden havde ophørsdato den 30. juli 2018. Derudover har Skattestyrelsen anset det bogførte eget vareforbrug på 12.500 kr. inkl. moms den 31. december 2021 for indkomståret 2021 og 12.500 kr. inkl. moms den 31. december 2022 for indkomståret 2022 for værende meget lavt. Skattestyrelsen har derfor – med udgangspunkt i Den juridiske vejlednings punkt C.C.2.1.4.2. om vejledende mindstepriser for forskellige varegrupper – fastsat indehaverens hustands yderligere eget vareforbrug inkl. moms skønsmæssigt til: Indkomstår 2021 2022 Skønnet eget vareforbrug Fødevarer 14.340 kr. 14.540 kr. Drikkevarer, ingen alkohol 1.370 kr. 1.390 kr. Andet 4.190 kr. 4.240 kr. Satser for 1. forbrugsenhed 19.900 kr. 20.170 kr. Moms 4.975 kr. 5.043 kr. Eget vareforbrug i alt 24.875 kr. 25.213 kr. Faktor 1,5 1,5 Eget vareforbrug inkl. moms 37.313 kr. 37.820 kr. Fratrukket eget vareforbrug, jf. regnskaberne -12.500 kr. -12.500 kr. Yderligere vareforbrug 24.813 kr. 25.320 kr. Heraf moms 4.963 kr. 5.064 kr. I indkomstårene 2021 og 2022 bestod indehaverens husstand af indehaveren og dennes ægtefælle. Indehaveren har ikke sendt privatforbrugsopgørelser, men repræsentanten har oplyst, at indehaveren og indehaverens ægtefælle har haft beskedne leveomkostninger, idet de har haft en husleje på kun ca. 3.000 kr. om måneden, ligesom de har begrænset deres madbudget ved at anvende gratis indmad i madlavningen fra nogle dyr, som indehaveren har slagtet for bl.a. [virksomhed1]. Dette er også årsagen til det lave eget vareforbrug i virksomhedens regnskaber. Indehaverens repræsentant har endvidere sendt tre gældsbreve vedrørende långivere med bopæl i Danmark og to udenlandske gældsbreve, som indehaveren har fået oversat til engelsk. Af de danske gældsbreve fremgår bl.a., at indehaveren erkender at skylde [person3] henholdsvis 30.000 kr. og 130.000 kr. samt [person4] 65.000 kr. Gældsbrevene er ikke dateret eller underskrevet af parterne. Af de udenlandske gældsbreve fremgår bl.a., at indehaveren har lånt 60.000 dollars af [person5] ”from 22.15.2021 to 22.11.2051”, og at han har lånt 54.000 dollars af [person6] den 22. november 2021. Skattestyrelsen har godkendt lånene på henholdsvis 30.000 kr., 130.000 kr. og 65.000 kr., men har afvist lånene på 60.000 dollars og 54.000 dollars ud fra den begrundelse, at Skattestyrelsen ikke har fundet indsætninger, der viser disse beløb. Skattestyrelsen har beregnet indehaverens husstands privatforbrug for indkomstårene 2021 og 2022 til at udgøre henholdsvis 31.912 kr. og 45.746 kr. Opgørelsen er foretaget på følgende måde: Indkomstår 2021 2022 Indehaverens privatforbrug Formue primo 127.943 kr. 422.379 kr. Formue ultimo -422.379 kr. -37.214 kr. Gæld pengeinstitut, primo -1.150 kr. Gæld pengeinstitut, ultimo 1.150 kr. Skattepligtig indkomst 287.331 kr. 119.851 kr. Beskæftigelsesfradrag 34.462 kr. 14.442 kr. Betalte skatter Jobfradrag 2.600 kr. Ejendomskøb -720.000 kr. Lånt af [person4], jf. bilag 4 65.000 kr. Lånt af [person3], jf. bilag 4 130.000 kr. Lånt af [person3], jf. bilag 4 30.000 kr. Overs. el rest skat 805 kr. Beregnet privatforbrug 31.912 kr. 23.308 kr. Indehaverens ægtefælles privatforbrug Formue primo Formue ultimo -24.490 kr. Gæld pengeinstitut, primo Gæld pengeinstitut, ultimo Skattepligtig indkomst, derunder SU 47.920 kr. Beskæftigelsesfradrag 1.938 kr. Betalte skatter -2.862 kr. Fradrag for pensionsordninger 32 kr. Beregnet privatforbrug 0 kr. 22.438 kr. Indehaverens privatforbrug 31.912 kr. 23.308 kr. Indehaverens ægtefælles privatforbrug 0 kr. 22.438 kr. Samlet privatforbrug 31.912 kr. 45.746 kr. Yderligere eget vareforbrug 24.813 kr. 25.320 kr. Samlet privatforbrug inkl. eget vareforbrug 56.725 kr. 71.066 kr. Det fremgår af oplysninger fra Danmarks Statistik, at det gennemsnitlige privatforbrug for to voksne uden børn for indkomstårene 2021 og 2022 udgjorde henholdsvis 347.219 kr. og 375.978 kr. Skattestyrelsen har vurderet, at et passende privatforbrug for indehaverens husstand udgjorde 250.000 kr. for indkomståret 2021 og 250.000 kr. for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har på den baggrund beregnet et yderligere resultat af virksomhed således: Indkomstår 2021 2022 Husstandens beregnede privatforbrug, jf. bilag 3 (ekskl. eget vareforbrug) 31.912 kr. 45.746 kr. Fratrukket elregning, jf. bilag 6 0 kr. 13.717 kr. Yderligere salg, jf. bilag 7 0 kr. 29.275 kr. Mindre varekøb, jf. bilag 7 (beløbet uden moms) 0 kr. 23.420 kr. Mellemsum 31.912 kr. 112.158 kr. Årligt skønnet forbrug 250.000 kr. 250.000 kr. Forskel/yderligere resultat inkl. moms og eget vareforbrug) 218.088 kr. 137.842 kr. Heraf yderligere moms til afregning 43.618 kr. 27.568 kr. Yderligere resultat til beskatning (inkl. eget vareforbrug) 174.470 kr. 110.274 kr. Indkomstår 2021 2022 Samlet privatforbrug 31.912 kr. 45.746 kr. Korrigeret for yderligere salg/mindre varekøb og elregning 0 kr. 66.412 kr. Skønnet yderligere omsætning inkl. eget vareforbrug 174.470 kr. 110.274 kr. Moms 43.618 kr. 27.568 kr. Nyt skønnet privatforbrug 250.000 kr. 250.000 kr. Skattestyrelsen har herefter anset indehaverens husstands privatforbrug for indkomstårene 2021 og 2022 for værende antagelige. Ifølge Justitsministeriets bekendtgørelse om gældssanering udgjorde et minimum rådighedsbeløb for to voksne uden børn i indkomståret 2021 136.800 kr. I forbindelse med klagesagens behandling har repræsentanten bl.a. fremlagt underskrevet lejekontrakt af 29. april 2010, hvoraf fremgår, at indehaveren fra den 15. juli 2010 lejede [adresse4], [by1], som familiebolig til en månedlig leje inkl. forbrug på 2.411 kr. Det fremgår af CPR-registret, at indehaveren i indkomstårene 2021 og 2022 havde bopæl på [adresse4], [by1]. Repræsentanten har endvidere oplyst, at de tre lån på henholdsvis 30.000 kr., 130.000 kr. og 65.000 kr. alene er blevet brugt til at supplere indehaverens husstands beskedne leveomkostninger, mens de to udenlandske lån på 60.000 dollars og 54.000 dollars direkte har finansieret indehaverens køb af [adresse1], [by1]. Det fremgår af indehaverens private konto [kontonummer2], at indehaveren den 30. september 2021 har modtaget henholdsvis 30.000 kr. og 100.000 kr., hvor der er henvist til ”[person3] – Lån” og ”Lån fra [person7]”. Derudover har repræsentanten fremlagt en betinget overdragelsesaftale af 19. maj 2022, hvoraf bl.a. fremgår, at [virksomhed3] ApS betinget overdrager ejendommen [adresse1], [by1], til indehaveren med overtagelsesdag den 1. juni 2022 og til en kontant købesum på 720.000 kr. Aftalen er ikke underskrevet af parterne. Der er desuden fremlagt tinglyst skøde af 12. januar 2023, hvoraf fremgår, at indehaveren har overtaget ejendommen [adresse1], [by1], den 1. oktober 2022 til en kontant købesum på 720.000 kr. Det fremgår af indehaverens kontoudskrifter, at indehaveren den 20. maj 2022 har overført 330.000 kr. fra virksomhedens driftskonto [kontonummer1] til hans private konto [kontonummer2] med henvisningen ”Bgs [virksomhed4]”. Det fremgår endvidere, at der den 23. maj 2022 er overført 720.000 kr. fra indehaverens private konto til [virksomhed3] ApS med henvisningen ”Bgs Køb [adresse1]”. Repræsentanten har den 5. december 2025 endvidere fremlagt to yderligere gældsbreve, hvor indehaveren erkender at skylde [person4] 60.000 kr. og [person3] 17.000 kr. Gældsbrevet på 60.000 kr. er underskrevet og dateret den 6. marts 2022, og det fremgår af gældsbrevet, at lånet er modtaget den 7. marts 2022. Gældsbrevet på 17.000 kr. er underskrevet og dateret den 1. juni 2022, og det fremgår af gældsbrevet, at lånet er modtaget den 2. juni 2022. Det fremgår af indehaverens private konto [kontonummer2], at der den 7. marts 2022 er modtaget 60.000 kr. med henvisningen ”Overførsel”. Det fremgår endvidere, at der den 2. juni 2022 er modtaget 17.000 kr. med henvisningen ”Lån fra [person7]”. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med henholdsvis 83.050 kr. for 1. halvår 2021, 21.809 kr. for 2. halvår 2021, 68.362 kr. for 1. halvår 2022 og 25.426 kr. for 2. halvår 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Sagsfremstilling og begrundelse … 2. Yderligere moms … 2.3 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har ønsket at gennemgå dine momsindberetninger for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022. Skattestyrelsen har derfor bedt om dit momsregnskab med tilhørende bogføring for den nævnte periode. Som momsregistreret skal du føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af momsen for hver momsperiode og for kontrollen af momsen. Se momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. De generelle krav til regnskabet fremgår af momsbekendtgørelsens § 72 og 73. Det fremgår af momslovens § 56 stk. 1, at virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående- og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 samt lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. Du skal betale moms af varer og ydelser, du leverer mod vederlag her i landet. Se momslovens § 4, stk. 1. Ud fra det indsendte regnskab, forbrug af egne varer og privatforbrugsberegningen er det skønnet, at der har været et ikke angivet yderligere resultat. Det skønnede yderligere resultat er også afgiftspligtigt. Skattestyrelsen kan derfor fastsætte virksomhedens moms ud fra et skøn. Det står i opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Skattestyrelsen har modtaget dine bilag for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022 og har skønnet, at købsbilagene er dokumentation for, at du har afholdt udgifter, som er pålagt moms af en anden momspligtig person, og som er anvendt i din momspligtige aktivitet efter momslovens § 37, stk. 1. Der skal dog korrigeres for manglende dokumentation se nedenstående. Omkostningssiden er en del af vurderingen af den skønnede moms. Der skal dermed foretages en konkret vurdering heraf ud fra tilgængelige oplysninger, som fx bilag eller tilsvarende dokumentation. Dette betyder, at der skal tages stilling til både salgsmoms og købsmoms, herunder om der skønnes at være afholdt momsbelagte indkøb af varer og ydelser til brug for jeres momspligtige aktivitet, som kan trækkes fra ved opgørelsen af momstilsvaret. Som dokumentation for købsmomsen skal virksomheden kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer eller afregningsbilag. Se momsbekendtgørelsens § 81 og 82. Når dette sammenholdes med kravene i momsbekendtgørelsens § 58 til indholdet af en faktura, hvorefter en faktura bl.a. skal angive mængden og arten af de leverede varer, og at der er pålagt moms, er det vores opfattelse, at i de tilfælde - hvor der ikke er fremlagt fakturaer - skal der fremlægges anden dokumentation, hvoraf mængden og arten af de leverede varer fremgår, og at der er pålagt moms. Dette kan fx bestå i ordrebekræftelser eller lignende. Vi har ikke anden dokumentation end dine bankkontoudskrifter, hvoraf det fremgår, at der er hævet beløb til visse modtagere. Ud fra disse bankkontoudskrifter er det ikke muligt at konstatere, hvad der er leveret og i hvilke mængder, om leverandøren er en momspligtig person, om købet er pålagt moms, og om købet er relevant for dit momspligtige salg. Vi mener ikke, at bankkontoudskrifterne, herunder posteringsteksterne, betalingsmodtagerne og betalingernes interval er dokumentation for, at du har afholdt udgifter, som er pålagt moms af en anden momspligtig person, og som er anvendt i din momspligtige aktivitet efter momslovens § 37, stk. 1. Det fremgår af momslovens § 56 stk. 1, at virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 samt lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. Mindre købsmoms Bilag 5. Det fremgår af konto 2100 varekøb, at der er fratrukket bilag 416-423, som vedrører køb fra [virksomhed1] for perioden 3. januar 2021 til 15. april 2021. Det fremgår at fakturaerne har været følgesedler, men manuelt er de rettet til fakturaer. Skattestyrelsen mangler således de korrekte købsbilag fra [virksomhed1]. Det fremgår af de modtagne bankkonti og bilag for denne periode, at der er foretaget udbetalinger herfra til [virksomhed1] samt sket kontante betalinger. Bankkontoudtog er imidlertid ikke tilstrækkelig dokumentation for, at der er tale om en udgift, der giver adgang til momsfradrag - heller ikke selv om leverandørens identitet fremgår af bankkontoudtoget. Købsmomsskal reduceres med 61.241 kr. Se momslovens § 56, stk. 1. Bilag 6. Det fremgår af konto 5200 El og konto 5250 elafgift, at der er fratrukket elregning med bilag 430 i 1. halvår 2022. Fakturaen er udstedt den 6. februar 2020, for el for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2019. Det fremgår af revisors påtegning, at fakturaen er modtaget den 10. marts 2023. Det er konstateret at fakturaen ikke er fratrukket i tidligere regnskaber (2019 – 2020 og 2021), derfor bliver den bogført i regnskabet for 2022. Fakturaen er således ikke periodiseret korrekt, hverken fradragsberettiget skattemæssigt eller momsmæssigt. Købsmoms skal reduceres med 13.659 kr. og elafgift med 40.915 kr. Se momslovens § 56, stk. 1. Bilag 7. Det fremgår af konto 2100 varekøb, at der er fratrukket bilag 303, med teksten [...]. Det fremgår af bilaget, det ikke er et varekøb, men et varesalg. Sælger er [virksomhed4] Slagterforretning og beløbet er et momsfrit salg. Se momsloven § 34, stk. 1, nr. 7. Beløbet er ikke indgået på dine bankkonti den 2. august 2022. Købsmoms skal reduceres med 5.855 kr. og beløbet er korrigeret skattemæssigt se punkt 1.4 med 23.420 kr. som mindre varekøb og 29.275 kr. som yderligere salg. Bilag 8. Det fremgår af konto 2100 varekøb, at der er fratrukket bilag 345 og 489 med teksten [person2]. Det fremgår af bilaget, at sælger er [person2], cvr-nr. [...3]. Det fremgår af Skattestyrelsens hjemmeside, at sælger ikke er momsregistreret. Købsmoms skal reduceres med 5.787 kr. Se SKM2017.40. Sagen angik, om sagsøgeren ikke havde godtgjort, at betingelserne for fradrag for købsmoms var opfyldt. Se momslovens § 37, stk. 1 og momslovens § 56, stk. 1. Sælger kan være pligtig til selv at indbetale salgsmomsen eller godtgøre køber salgsmomsen. Se momslovens § 52 a, stk. 7. og den juriske vejledning afsnit D.A.11.1.4.2 Ikke fradrag for moms, som ikke skal betales efter momsloven. Afsnittet handler om, at der ikke er fradragsret for moms, som ikke skal indbetales efter momslovens øvrige bestemmelser, men alene skal indbetales til Skattestyrelsen, fordi momsbeløbet er anført på en faktura. Den, der ved en fejl skriver moms på en faktura, skal som udgangspunkt indbetale den fejlagtigt fakturerede moms til Skattestyrelsen. Talmæssig opgørelse Opgørelse af yderligere moms Indkomstår 2021 2022 Dit beregnede privatforbrug. Se bilag 3. 31.912 kr. 45.746 kr. Fratrukket elregning fra 2021 i årsregnskab for 2022. Se bilag 6. 0 kr. 13.717 kr. Yderligere salg. Se bilag 7 momsfrit salg til [...]. 0 kr. 29.275 kr. Mindre varekøb. Se bilag 7 beløbet uden moms. 0 kr. 23.420 kr. Mellemsum 31.912 kr. 112.158 kr. Årligt skønnet forbrug 300.000 kr. 300.000 kr. Forskel/yderligere resultat inkl. moms og eget vareforbrug 268.088 kr. 187.842 kr. Heraf yderligere moms til afregning 53.618 kr. 37.568 kr. Yderligere resultat til beskatning 214.470 kr. 150.274 kr. Indkomstår 2021 2022 Heraf yderligere moms til afregning 53.618 kr. 37.568 kr. Fordelt pr. halvår 26.809 kr. 18.784 kr. Vi har derfor opgjort salgsmoms og købsmoms på hvert halvår således: 1. halvår 2021 Yderligere salgsmoms 26.809 kr. Mindre købsmoms, købsbilag fra [virksomhed1]. Se bilag 5 61.241 kr. Yderligere momstilsvar 88.050 kr. 2. halvår 2021 Yderligere salgsmoms 26.809 kr. Yderligere momstilsvar 26.809 kr. 1. halvår 2022 Angivet salgsmoms af revisor den 31. august 2022 5.000 kr. Angivet yderligere salgsmoms af revisor den 4. maj 2023 108.258 kr. 108.258 kr. Skønnet yderligere salgsmoms 1. halvår 2022 (privatforbrug) 18.784 kr. 127.042 kr. Angivet købsmoms af revisor den 31. august 2022 0 kr. Angivet yderligere købsmoms af revisor den 4. maj 2023 -89.658 kr. Mindre købsmoms af elregning se bilag 6 +13.659 kr. -75.999 kr. Angivet Elafgift af revisor den 31. august 2022 0 kr. Angivet Elafgift af revisor den 4. maj 2023 -43.456 kr. Mindre Elafgift af elregning se bilag 6 +40.919 kr. -2.537 kr. I alt yderligere momstilsvar 48.506 kr. 2. halvår 2022 Angivet salgsmoms af revisor den 3. marts 2023 0 kr. Angivet yderligere salgsmoms af revisor den 4. maj 2023 129.340 kr. 129.340 kr. Skønnet yderligere salgsmoms 1. halvår 2022 (privatforbrug) 18.784 kr. 148.124 kr. Angivet købsmoms af revisor den 3. marts 2023 0 kr. Angivet yderligere købsmoms af revisor den 4. maj 2023 -118.819 kr. Mindre købsmoms af salg til [...], se bilag 7 5.855 kr. Mindre købsmoms af varekøb fra [person2], se bilag 8 5.787 kr. -107.177 kr. Angivet Elafgift af revisor den 3. marts 2023 0 kr. Angivet Elafgift af revisor den 4. maj 2023 -4.332 kr. -4.332 kr. I alt yderligere momstilsvar 36.615 kr. Samlet alt yderligere momstilsvar 199.980 kr. 2021 114.859 kr. 2022 85.121 kr. Skønnet momstilsvar 199.980 kr. Som beskrevet under punkt 2.1 er der blevet efterangivet et samlet negativt momstilsvar på 18.667 kr. af revisor den 4. maj 2023 for 1. og 2. halvår 2022. 2022 Yderligere salgsmoms 1. halvår 2022 108.258 kr. Yderligere købsmoms 1. halvår 2022 -89.658 kr. Yderligere elafgift 1. halvår 2022 -43.456 kr. -133.114 kr. Mindre momstilsvar -24.856 kr. Yderligere salgsmoms 2. halvår 2022 129.340 kr. Yderligere købsmoms 2. halvår 2022 -118.819 kr. Yderligere elafgift 2. halvår 2022 -4.332 kr. -123.151 kr. Yderligere momstilsvar 6.189 kr. Der skal således efterangives yderligere følgende beløb: 1. halvår 2021 Yderligere salgsmoms 26.809 kr. Mindre købsmoms 61.241 kr. Yderligere momstilsvar 88.050 kr. 2. halvår 2021 Yderligere salgsmoms 26.809 kr. Yderligere momstilsvar 26.809 kr. 1. halvår 2022 Skønnet yderligere salgsmoms 1. halvår 2022 18.784 kr. Mindre købsmoms af elregning se bilag 6 13.659 kr. Mindre elafgift elregning. Se bilag 6 40.919 kr. Yderligere momstilsvar 73.362 kr. 2. halvår 2022 Skønnet yderligere salgsmoms 1. halvår 2022 18.784 kr. Mindre købsmoms af salg til [...], se bilag 7 5.855 kr. Mindre købsmoms af varekøb fra [person2], se bilag 8 5.787 kr. 11.642 kr. Yderligere momstilsvar 30.426 kr. Yderligere skønnet momstilsvar 218.647 kr. Afstemning Yderligere skønnet momstilsvar 199.980 kr. Revisors efterangivelser 18.667 kr. Yderligere momstilsvar 218.647 kr. Sum 2021 114.859 kr. 2022 103.788 kr. Skønnet yderligere momstilsvar 218.647 kr. 2.4 Skattestyrelsens endelige afgørelse Skattestyrelsen har vurdereret de bemærkninger, som din advokat er fremkommet med til det fremsendte forslag til afgørelse ved mail af 1. marts 2024 og 5. marts 2024. Disse fremgår af punkt 1.2. Din advokat har den 5. marts 2024 kommet yderligere bemærkning: ”Jeg skal desuden bede dig om at udspecificere, hvilke konkrete krav fakturaerne i bilag 5 ikke opfylder i Momsbekendtgørelsens § 58 – Der fremgår CVR-nummer, navn og adresse på køber og sælger, der fremgår fakturanummer, der fremgår fakturadato, der fremgår leveringsdatoer, der fremgår pris for hver enkel levering, der fremgår momsbeløbet – alle kravene er altså opfyldt, hvorfor forslaget skal tilrettes”. Vi har nu gennemgået din bemærkninger og på baggrund af oplysningerne om, at husstandens privatforbrug er markant lavere end andres, skønnes, at der kan gives et nedslag for 50.000 kr. for hvert af indkomstårene 2021 og 2022, som reducerer det skønnede afgiftstilsvar med 10.000 kr. pr. år og 5.000 kr. halvårligt. Svar på advokats bemærkning af 5. marts 2024. Det fremgår at fakturaerne har været følgesedler, men manuelt er de rettet til fakturaer og der henvises til Momsbekendtgørelsen - bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 § 58, som omtaler kravene til indholdet af en faktura. § 72, som omtaler pligten til at føre regnskab. § 73, som omtaler kravene til regnskabet § 81 (82), som omtaler, at virksomheder skal kunne fremlægge faktura/forenklede fakturaer eller afregningsbilag som dokumentation for den indgående afgift, I det der er tale om en følgeseddel kan købsmomsen ikke fratrækkes. Opgørelse af yderligere moms Indkomstår 2021 2022 Dit beregnede privatforbrug. Se bilag 3. 31.912 kr. 45.746 kr. Fratrukket elregning fra 2021 i årsregnskab for 2022. Se bilag 6. 0 kr. 13.717 kr. Yderligere salg. Se bilag 7 momsfrit salg til [...]. 0 kr. 29.275 kr. Mindre varekøb. Se bilag 7 beløbet uden moms. 0 kr. 23.420 kr. Mellemsum 31.912 kr. 112.158 kr. Årligt skønnet forbrug 300.000 kr. 300.000 kr. Forskel/yderligere resultat inkl. moms og eget vareforbrug 268.088 kr. 187.842 kr. Nedslag for skænnet mindre privatforbrug -50.000 kr. -50.000 kr. 218.088 kr. 137.842 kr. Heraf yderligere moms til afregning. Se punkt 2 43.618 kr. 27.568 kr. Indkomstår 2021 2022 Heraf yderligere moms til afregning 43.618 kr. 27.568 kr. Fordelt pr. halvår 21.809 kr. 13.784 kr. Vi har derfor opgjort salgsmoms og købsmoms på hvert halvår således: 1. halvår 2021 Yderligere salgsmoms 21.809 kr. Mindre købsmoms, købsbilag fra [virksomhed1]. Se bilag 5 61.241 kr. Yderligere momstilsvar 83.050 kr. 2. halvår 2021 Yderligere salgsmoms 21.809 kr. Yderligere momstilsvar 21.809 kr. 1. halvår 2022 Angivet salgsmoms af revisor den 31. august 2022 5.000 kr. Angivet yderligere salgsmoms af revisor den 4. maj 2023 108.258 kr. 108.258 kr. Skønnet yderligere salgsmoms 1. halvår 2022 (privatforbrug) 13.784 kr. 122.042 kr. Angivet købsmoms af revisor den 31. august 2022 0 kr. Angivet yderligere købsmoms af revisor den 4. maj 2023 -89.658 kr. Mindre købsmoms af elregning se bilag 6 +13.659 kr. -75.999 kr. Angivet Elafgift af revisor den 31. august 2022 0 kr. Angivet Elafgift af revisor den 4. maj 2023 -43.456 kr. Mindre Elafgift af elregning se bilag 6 +40.919 kr. -2.537 kr. I alt yderligere momstilsvar 43.506 kr. 2. halvår 2022 Angivet salgsmoms af revisor den 3. marts 2023 0 kr. Angivet yderligere salgsmoms af revisor den 4. maj 2023 129.340 kr. 129.340 kr. Skønnet yderligere salgsmoms 1. halvår 2022 (privatforbrug) 13.784 kr. 143.124 kr. Angivet købsmoms af revisor den 3. marts 2023 0 kr. Angivet yderligere købsmoms af revisor den 4. maj 2023 -118.819 kr. Mindre købsmoms af salg til [...], se bilag 7 5.855 kr. Mindre købsmoms af varekøb fra [person2], se bilag 8 5.787 kr. -107.177 kr. Angivet Elafgift af revisor den 3. marts 2023 0 kr. Angivet Elafgift af revisor den 4. maj 2023 -4.332 kr. -4.332 kr. I alt yderligere momstilsvar 31.615 kr. Samlet alt yderligere momstilsvar 179.980 kr. 2021 104.859 kr. 2022 75.121 kr. Skønnet momstilsvar 179.980 kr. Som beskrevet under punkt 2.1 er der blevet efterangivet et samlet negativt momstilsvar på 18.667 kr. af revisor den 4. maj 2023 for 1. og 2. halvår 2022. 2022 Yderligere salgsmoms 1. halvår 2022 108.258 kr. Yderligere købsmoms 1. halvår 2022 -89.658 kr. Yderligere elafgift 1. halvår 2022 -43.456 kr. -133.114 kr. Mindre momstilsvar -24.856 kr. Yderligere salgsmoms 2. halvår 2022 129.340 kr. Yderligere købsmoms 2. halvår 2022 -118.819 kr. Yderligere elafgift 2. halvår 2022 -4.332 kr. -123.151 kr. Yderligere momstilsvar 6.189 kr. Der skal således efterangives yderligere følgende beløb: 1. halvår 2021 Yderligere salgsmoms 21.809 kr. Mindre købsmoms 61.241 kr. Yderligere momstilsvar 83.050 kr. 2. halvår 2021 Yderligere salgsmoms 21.809 kr. Yderligere momstilsvar 21.809 kr. 1. halvår 2022 Skønnet yderligere salgsmoms 1. halvår 2022 13.784 kr. Mindre købsmoms af elregning se bilag 6 13.659 kr. Mindre elafgift elregning. Se bilag 6 40.919 kr. Yderligere momstilsvar 68.362 kr. 2. halvår 2022 Skønnet yderligere salgsmoms 1. halvår 2022 13.784 kr. Mindre købsmoms af salg til [...], se bilag 7 5.855 kr. Mindre købsmoms af varekøb fra [person2], se bilag 8 5.787 kr. 11.642 kr. Yderligere momstilsvar 25.426 kr. Yderligere skønnet momstilsvar 198.647 kr. Afstemning Yderligere skønnet momstilsvar 179.980 kr. Revisors efterangivelser 18.667 kr. Yderligere momstilsvar 198.647 kr. Sum 2021 104.859 kr. 2022 93.788 kr. Skønnet yderligere momstilsvar 198.647 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 27. juni 2024 sendt det materiale, der har dannet grundlag for afgørelsen i klagesagen og udtalt, og at der ikke er nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Virksomhedens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. halvår 2021 til 2. halvår 2022 skal nedsættes til 0 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… 1. Kontrolsporet er sikret ved virksomhedens daglige opgørelser. 1.1 Dankortsalgene er opgjort dagligt jf. de allerede modtagne kontoudtog vedrørende kontonr. [kontonummer1]. Disse Dankortsalg er uddybet i [person1]s udskrifter af den daglige omsætning fra kasseapparatet of dankortautomaten, som det antages, at I har fået udleveret. Det følger desuden af Den juridiske vejledning A.B.3.1.2 og bogføringslovens § 7, stk. 2, at det kan tillades, at der sker en daglig kasseopgørelse. 1.2 Mobilepay overførslerne fremgår af de allerede modtagne kontoudskrifter af konto [kontonummer2] med kundens navn, datoen for købet og beløbet, hvorfor kontrolsporet jf. bogføringslovens § 7, stk. 1 her er sikret. 1.3 Opgørelsen over den kontante omsætning er også sket ud fra udskrifterne fra kasseapparatet og dankortautomaten. Den daglige kontante omsætning ses ved at fratrække det daglige dankortsalg fra den daglige totale omsætning 1.4 Det bestrides således, at der ikke er sket en daglig opgørelse af varesalget, hvorfor bogføringslovens §§ 7-9 er overholdt. 1.5 Det bemærkes, at [person1] først i maj/juni 2023 har anskattet sig et nyt digitalt kasseapparat, hvorfor det fremadrettet vil det være muligt for ham at fremlægge en meget mere detaljeret opgørelse over sin omsætning. 2. Skønsmæssig fastsættelse af virksomhedens resultat 2.1 Det protesteres hermed imod, at Skattestyrelsen ved et skøn kan fravige det af revisoren opgjorte resultat af virksomheden i 2021 og 2022. En så byrdefuld afgørelse må kræve at Skattestyrelsen kan dokumentere, at [person1] har indkøbt de varer, der kræves for at opnå det skønsmæssigt fastsatte resultat. 2.2 At det skønsmæssige fastsatte resultat af virksomheden skal fraviges understøttes yderligere af, at der her er tale om en slagterbutik, som hovedsageligt henvender sig til ikke etniske danske kunder, hvorfor priserne er lavere end ved en traditionel dansk slagter, og de udbudte varer er anderledes f.eks. sælges der 300 g halal slagtede kyllingehjerter til 17 kr. Dette skaber formodning imod, at [person1]s slagterbutik er sammenlignelig med andre traditionelt danske slagterbutikker, hvilket yderligere understøtter, at bruttoavanceprocenten ikke kan anvendes i denne sag. 2.3 Det tilføjes desuden, at der frem til og med 2022 har ligget fire konkurrerende slagtere, inklusiv [person1]s slagterbutik, inden for ca. 1 km af hinanden, hvilket naturligvis har resulteret i en begrænset omsætning. Den ene af disse slagterbutikker, er dog lukket i starten af 2022, hvilket også har resulteret i en efterfølgende øget omsætning for [person1]. Der fremlægges i forlængelse heraf som bilag A regnskabet for 2018-2020 fra [virksomhed5] A/S, der ligger kun 1,1 km fra [klager]. Sammenlignes [virksomhed5] A/S’ resultatopgørelser på s. 6 med de af [person1] opgjorte årlige omsætninger, ses der en stor lighed imellem disse, hvilket understøtter korrektheden af den af [person1] opgjorte omsætning. I det mindste talerdenne lighed i de to butikkers omsætning for, at det af [person1] oplyste resultat er mere retvisende end den skønsmæssige fastsatte resultat. 3. Privatforbrugsregningen og værdiansættelsen af det private vareforbrug er foretaget på et uoplyst grundlag og afspejler derfor ikke det reelle forbrug 3.1 Den af Skattestyrelsen anvendte privatforbrugsberegning tager ikke højde for [person1]s og hans kones beskedne leveomkostninger. De har i hele sagens periode boet i en ét-værelseslejlighed, hvor huslejen kun har været ca. kr. 3.000 om måneden. Lejekontrakten fremlægges som sagen bilag B. Skattestyrelsens formodning om, at husstanden ikke har kunne leve for et så relativt lille forbrug er fuldstændigt udokumenteret, og uden afsæt i min klients reelle situation, hvorfor Skattestyrelsens skøn bedes tilsidesættes. 3.2 Derudover får [person1] gratis indmad fra nogle af de dyr, han slagter for bl.a. [virksomhed1]. Denne indmad bruges i [person1]s private madlavning og begrænser derfor hans og konens madbudget. Der er derfor heller ikke tale om et så højt vareforbrug, som skattestyrelsen på uoplyst grundlag har fastsat, henset til den lave pris, der ville kunne kræves for indmaden. At bruge en landsdækkende statistik giver således ikke et retmæssigt billede i denne sag, da der er tale om et privatforbrug, hvis værdi er langt lavere end hos en gennemsnitlig etnisk dansk selvstændig erhvervsdrivende. Skattestyrelsen har ikke engang under deres kontrolbesøg spurgt [person1] indtil hans private vareforbrug. Ved ikke at tage forbehold for min klients konkrete forhold herunder hans mad- og forbrugskultur og etnicitet, men blot at sammenligne ham med en gennemsnitlig dansker, foretager skattestyrelsen altså en indirekte forskelsbehandling og dermed diskrimination af min klient. Skattestyrelsen anmodes derfor om at tilsidesætte deres skøn, og bruge den beregning af vareforbruget, som revisor har udarbejdet, selvom de synes, den er for lav efter deres standard. 3.3 Derudover har Skattestyrelsen ikke inddraget de udenlandske lån på henholdsvis USD 54.000 og 60.000 i privatforbrugsberegningen. Disse to lån har direkte finansieret [person1]s køb af [adresse1] [by1], hvorfor opgørelsen jf. bilag 3 er åbenlyst forkert. Dette er også grunden til at lånebeløbet ikke kan ses på [person1]s konti. Der er desuden ingen formkrav til et lån, men [person1] har ved at få lånedokumenterne oversat til engelsk af en professionel oversætter, gjort hvad han kunne, hvorfor der ikke er grundlag for at udelukke disse fra privatforbrugsberegningen i bilag 3. Det kan desuden oplyses, at lånene er givet som følge af, at långiver har fået stillet [person1]s kones fars hus som sikkerhed. De originale og oversatte lånedokumenter fremlægges som sagens bilag C og bedes hermed inddrages i privatforbrugsberegningen. Dokumentationen for lånene findes altså i de udarbejdede lånedokumenter samt det faktum, at [person1] har haft råd til at købe ejendommen, hvilket på grund af hans begrænsede økonomiske forhold åbenlyst kun har været muligt med finansiering fra tredjemand. I forlængelse heraf kan det oplyses, at lånene jf. bilag 4 altså alene er blevet brugt til at supplere [person1] og hans kones beskedne leveomkostninger, henset virksomhedens begrænsede resultat, og ikke til dækning af ejendomskøbet. 3.4 Beregningen i bilag 3 inddrager heller ikke [person8]s indkomst fra august 2022 i form af SU. [person8] har fået udbetalt kr. 6.397 om måneden i august-december 2022, hvilket udgør en stor del af ægteparrets formue, idet denne indkomst faktisk er tor nok til at kunne dække alle deres månedlige faste udgifter. Det anmodes således om, at [person8]s SU medtages i privatforbrugsberegningen. Støttemeddelelse for 2022 fremlægges som sagen bilag D. 4. Fakturaer fra [virksomhed1] jf. bilag 5 4.1 For hvad angår bilag 1, er der tale om de eneste købsbilag min klient har modtaget fra [virksomhed1]. Der er ingen krav til, hvordan en faktura skal se ud, så det står [virksomhed1] frit for at udarbejde fakturaen i hånden og udfylde den med de nødvendige oplysninger. Om det dokument, som fakturaen er udarbejdet på, er trykt med en anden titel end ”Faktura” er således uden betydning, da det tydeligt fremgår af bilag 5, at der er tale om fakturaer, hvem der køber og sælger, hvad produktet er, og hvad prisen herfor er. Såfremt Skattestyrelsen mener, at bilag 5 er mangelfuld må de således tydeliggøre hvori manglen ligger, og fremkomme med dokumentation for, at de derfor kan udelukke en så åbenlyst dokumenteret købsmoms. Købsmomsen skal således IKKE reduceres med kr. 61.241, idet bankkontoudtogene og bilag 5 må anses som tilstrækkelig dokumentation herfor.” Virksomhedens yderligere bemærkninger til sagen Virksomhedens repræsentant har den 5. december 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse i klagesagen med sagsnr.: [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2021 og 2022: ”For så vidt angår lånene i 2022 på kr. 65.000 og 30.000 er disse ydet delvist som kontante lån og delvist via bankoverførsel. Som dokumentation for den del af lånene, der er sket via bankoverførsel, fremsendes som yderligere bilag posteringsdetaljerne for overførslerne, hvoraf afsenderen fremgår samt underskrevne gældsbreve. Min klient har ikke mulighed for at fremlægge yderligere dokumentation for den kontante del af restlånebeløbene. Det anmodes således om, at der foretages en fornyet vurdering af min klients privatforbrug i 2022, således at der sker en nedsættelse af min klients overskud af virksomheden. Det anmodes i denne forbindelse også om, at der tages højde for den fremlagte dokumentation for de udenlandske lån i form af officielle lånebeviser, samt det forhold at lånene er ydet kontant for at spare gebyrer på bankoverførsler. Det anmodes således konkret om, at ejendomskøbet i hvert fald delvist holdes ude af hustandens beregnede privatforbrug i bilag 3.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje virksomhedens momstilsvar med henholdsvis 83.050 kr. for 1. halvår 2021, 21.809 kr. for 2. halvår 2021, 68.362 kr. for 1. halvår 2022 og 25.426 kr. for 2. halvår 2022 som følge af, at Skattestyrelsen har beregnet salgsmoms af yderligere omsætning i alle afgiftsperioderne og nægtet købsmomsfradrag for en række udgifter i 1. halvår 2021 og 1. og 2. halvår 2022 samt fradrag for elafgift i 1. halvår 2022. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Det fremgår af momslovens § 5, stk. 1, at levering mod vederlag sidestilles med udtagning af varer fra virksomheden, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling mv. af de pågældende varer, når udtagning sker til privat brug for virksomhedens indehaver. Ifølge momslovens § 23, stk. 1, 2 og 3, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt. Ifølge momslovens § 47, stk. 1, 1. pkt., skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen. Registrerede virksomheder skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Dette fremgår af momslovens § 56, stk. 1. Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal registrerede virksomheder efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Det fremgår af momslovens § 57, stk. 4, at for virksomheder, som er registreret med halvårlig momsafregning, skal angivelse af moms ske senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb. I medfør af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret få fuld fradragsret for købsmoms, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter. Af momssystemdirektivets artikel 178, fremgår: ”For at kunne udøve sin fradragsret skal den afgiftspligtige person opfylde følgende betingelser: for det i artikel 168, litra a), omhandlede fradrag – for så vidt angår levering af varer og ydelser – være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med artikel 220-236 samt artikel 238, 239 og 240 …” Fakturakravene i momssystemdirektivets artikel 226, fremgår bl.a. af dagældende momsbekendtgørelses § 58, (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015) som har følgende ordlyd: ”§ 58 Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68, indeholde: Udstedelsesdato (fakturadato). Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. Gældende afgiftssats. Det afgiftsbeløb, der skal betales. …” Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, truffet afgørelse vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Byretten anfører: ”… Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skatteforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. …” Af dagældende elafgiftslovens § 11, (Lovbekendtgørelse nr. 1321 af 26. august 2020) fremgår: § 11 Virksomheder, der er registreret efter merværdiafgiftsloven, kan bortset fra de nævnte tilfælde i stk. 2 få tilbagebetalt afgiften efter denne lov af den af virksomheden forbrugte afgiftspligtige elektricitet, herunder den afgiftspligtige elektricitet, som en udlejer af havneplads forsyner sine lejeres medbragte lystfartøjer med uden særskilt betaling, og den afgiftspligtige elektricitet, som en udlejer af campingplads forsyner sine lejeres medbragte campingenheder og køretøjer med uden særskilt betaling. …” Af dagældende elafgiftslovens § 11 a, fremgår endvidere: ”§ 11 a Tilbagebetalingsbeløbet efter § 11, stk. 1 eller stk. 3, 2. og 3. pkt., opgøres for den periode, som virksomheden anvender ved angivelsen af afgiftstilsvaret efter merværdiafgiftsloven. Tilbagebetalingsbeløbet for en periode omfatter afgiften efter nærværende lov af de af virksomheden i perioden modtagne leverancer af afgiftspligtig elektricitet og varme. Tilbagebetaling af afgiftsbeløbet kan dog omfatte flere perioder under ét. … Stk. 5. Efter udløbet af en opgørelsesperiode foretager virksomheden en endelig opgørelse af det tilbagebetalingsberettigede beløb for opgørelsesperioden. Beløbet anføres på virksomhedens angivelse efter merværdiafgiftsloven for den sidste afgiftsperiode i opgørelsesperioden. Overstiger beløbet den foreløbige tilbagebetaling til virksomheden efter stk. 4, kan virksomheden modregne det overskydende beløb i afgiftstilsvaret efter merværdiafgiftsloven. Har virksomheden modtaget for store tilbagebetalinger efter stk. 4, tillægges beløbet afgiftstilsvaret efter merværdiafgiftsloven. Stk. 6. Tilbagebetalingsbeløbet anføres på virksomhedens angivelser efter merværdiafgiftsloven. Beløbet angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Stk. 7. Tilbagebetalingen sker ved, at virksomheden foretager modregning i sit afgiftstilsvar efter merværdiafgiftsloven. I det omfang tilbagebetalingen ikke kan ske ved modregning, udbetales beløbet til virksomheden efter reglerne i § 12 i lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Skønsmæssig forhøjelse af momstilsvar for afgiftsperioderne 1. halvår 2021 til 2. halvår 2022 Der er ved gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale konstateret flere fejl og mangler. Der er bl.a. ikke foretaget en løbende bogføring af kasse og bankindsætninger, hvorfor det ikke er muligt at følge kontrolsporret for kontanter i virksomheden. Der er heller ikke foretaget en løbende bogføring af eget vareforbrug. Samlet har det derfor ikke været muligt at efterprøve regnskabsgrundlaget og det for virksomheden angivne momstilsvar. Retten finder på den baggrund, at der er grundlag for at fastsætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Salgsmoms Landsskatteretten har i afgørelsen i klagesagen med sagsnr.: [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2021 og 2022 fundet, at der for indkomståret 2021 ikke er grundlag for at forhøje indehaverens overskud af virksomhed på baggrund af lavt privatbrug, men at der alene er grundlag for at forhøje den skattepligtige indkomst med 24.813 kr. inkl. moms, svarende til 19.850 kr. ekskl. moms, på baggrund af yderligere eget vareforbrug. For indkomståret 2022 har retten i ovennævnte afgørelse fundet, at der er grundlag for at forhøje indehaverens overskud af virksomhed med 304.923 kr. inkl. moms, svarende til 243.939 kr. ekskl. moms, på baggrund af lavt privatforbrug og yderligere eget vareforbrug. Retten finder, at det skønnede yderligere overskud af virksomhed på baggrund af lavt privatforbrug og yderligere eget vareforbrug er momspligtigt efter momslovens § 4. Det bemærkes i den forbindelse, at det fremgår af momslovens § 5, stk. 1, at udtagning af varer fra virksomheden til privat brug sidestilles med levering mod vederlag. Da retten har fundet, at der alene er grundlag for at forhøje virksomhedens momspligtige omsætning med 24.813 kr. for afgiftsperioderne i 2021, nedsætter retten forhøjelsen af virksomhedens salgsmoms til (24.813 kr. x 0,2 x 0,5) 2.481 kr. for 1. halvår 2021 og (24.813 kr. x 0,2 x 0,5) 2.481 kr. for 2. halvår 2021. For afgiftsperioderne i 2022 har retten fundet, at virksomhedens momspligtige omsætning udgør 167.081 kr. mere end den af Skattestyrelsen opgjorte omsætning. På den baggrund forhøjer retten virksomhedens salgsmoms med (167.081 kr. x 0,2 x 0,5) 16.708 kr. for 1. halvår 2022 og (167.081 kr. x 0,2 x 0,5) 16.708 kr. for 2. halvår 2022. Forhøjelsen af virksomhedens salgsmoms udgør herefter (13.784 kr. + 16.708 kr.) 30.492 kr. for 1. halvår 2022 og (13.784 kr. + 16.708 kr.) 30.492 kr. for 2. halvår 2022. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed. Købsmoms Der er for virksomheden angivet købsmomsfradrag på henholdsvis 77.376 kr. for 1. halvår 2021, 32.448 kr. for 2. halvår 2021, 89.658 kr. for 1. halvår 2022 og 118.819 kr. for 2. halvår 2022. Det er en betingelse for at opnå ret til købsmomsfradrag i henhold til momslovens § 37 og momssystemsdirektivet, at der kan fremlægges faktura eller tilsvarende afregningsbilag, der dokumenterer levering af varer eller ydelser samt betalt moms af virksomheden. Landsskatteretten finder, at betingelserne for købsmomsfradrag ikke er opfyldt for så vidt angår 61.241 kr. i 1. halvår 2021, 13.659 kr. i 1. halvår 2022 og samlet 11.642 kr. i 2. halvår 2022. I forhold til den fratrukne købsmoms på 61.241 kr. i 1. halvår 2021 for køb fra [virksomhed1] er der lagt vægt på, at der ikke er fremlagt faktura eller tilsvarende afregningsbilag, hvoraf det kan udledes, at der er sket levering af varer eller ydelser til virksomheden, og at udgifterne, herunder momsbeløb, er betalt af virksomheden. Det fremgår således ikke af købsbilagene, hvad der er købt, mængden af det købte samt afgiftsgrundlag og -sats, hvilket er et krav, jf. dagældende momsbekendtgørelses § 58 og momssystemsdirektivet. Derudover ses hverken datering eller beløb på købsbilag/følgesedler at stemme overens med, hvad der ifølge virksomhedens driftskonto er overført til [virksomhed1]. I forhold til den fratrukne købsmoms på 13.659 kr. i 1. halvår 2022 for udgifter til el har retten lægt vægt på, at fakturaen er dateret den 6. februar 2020 og vedrørte el i perioden 1. januar 2019 til 31. marts 2020. Fakturaen er derfor ikke periodiseret og opgjort korrekt. I forhold til den fratrukne købsmoms på 5.855 kr. i 2. halvår 2022 med henvisningen ”[...]” har retten lagt vægt på, at det fremgår af den fremlagte aftale, at ”Kundes Oplysning” er ”[...] fra Oman”, samt at aftalen vedrørte 225 kg. lam, som blev ”Afleveret til [...] Fra Oman ved [adresse2] [by1]”. Der er således ikke tale om et køb, men derimod et salg. Endelig har retten i forhold til den fratrukne købsmoms på 5.787 kr. i 2. halvår 2022 for køb fra [person2], [adresse3], [by2], lagt vægt på, at det fremgår af CVR, at virksomheden havde ophørsdato den 30. juli 2018. Sælgeren var således ikke momsregistreret på tidspunktet, hvorfor der ikke er fradrag for købsmoms. Landsskatteretten finder desuden, at der ikke kan godkendes et skønsmæssigt fradrag for købsmoms efter opkrævningslovens § 5, stk. 2, alene med henvisning til, at nogle af udgifterne fremgår af virksomhedens kontoudtog. Landsskatteretten henviser i den forbindelse til SKM2025.138.BR. Landsskatteretten stadfæster på den baggrund Skattestyrelsens afgørelse vedrørende købsmoms. Elafgift Der er for virksomheden efterangivet 43.456 kr. i energiafgifter for 1. halvår 2022. Det fremgår af virksomhedens kontokort for 2022 sammenholdt med elregningen af 6. februar 2020, at 40.919 kr. ud af 43.456 kr. vedrørte elafgift for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2019. Da tilbagebetaling af elafgift skal opgøres for den periode, som virksomheden anvender ved angivelsen af afgiftstilsvaret efter momsloven, jf. elafgiftslovens § 11a, stk. 1, kan beløbet ikke fradrages i 1. halvår 2022. Som følge heraf skal virksomhedens momstilsvar forhøjes med 40.919 kr. for 1. halvår 2022. Landsskatteretten stadfæster derfor også denne del af Skattestyrelsens afgørelse. Konklusion Samlet ændrer Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse, således at forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. halvår 2021 til 2. halvår 2022 bliver følgende: 1. halvår 2021: Nedsættes til 63.722 kr. 2. halvår 2021: Nedsættes til 2.481 kr. 1. halvår 2022: Forhøjes til 85.070 kr. 2. halvår 2022: Forhøjes til 42.134 kr.