Hæftelse for afdød ægtefælles restskat bortfaldet pga. fristoverskridelse

Journalnr. 24-0053586 Skattestyrelsen har skønsmæssigt fastsat overskud af klagerens afdøde ægtefælles virksomhed til 590.000 kr. for indkomståret 2020. Som følge heraf har Skattestyrelsen den 18. marts 2024 opkrævet renter af for sent betalt skat på i alt 1.902,95 kr. hos klageren. Landsskatteretten annullerer Skattestyrelsens opkrævning. Faktiske oplysninger [person1] (herefter klagerens ægtefælle) afgik ved døden den 9. januar 2021. Skifteretten udleverede den 8. marts 2021 boet efter klagerens ægtefælle som et insolvent bobestyrerbo til bobestyrer advokat [person2], [advokatfirma], [adresse1], [by1]. Bobestyreren sendte boets åbningsstatus og boopgørelse til Skattestyrelsen henholdsvis den 19. juli 2021 og 28. juli 2021. Det fremgik af boopgørelsen, at boet som følge af klagerens formueforhold endte med at være solvent, og at klageren var eneste arving i boet. Skattestyrelsen godkendte ved brev af 12. august 2021 værdiansættelserne i boopgørelsen. Den 9. september 2021 sendte Skattestyrelsen et forslag til afgørelse, hvoraf fremgik, at Skattestyrelsen ikke havde fået et oplysningsskema for klagerens ægtefælle for indkomståret 2020, hvorfor styrelsen ville fastsætte skatten efter et skøn over indkomsten. Forslaget var adresseret til ”Boet efter: [person1], v/ [klager], [adresse2], [by2]”. Ifølge oplysninger fra Udviklings- og forenklingsstyrelsen blev forslaget sendt med Post Danmark. Den fremlagte kopi af forslaget er påført et stempel med teksten ”Modtaget 16. SEP. 2021”. Klageren har oplyst, at boets post var omadresseret til bobestyreren. Skattestyrelsen traf ved årsopgørelse af 9. oktober 2021 afgørelse i overensstemmelse med forslaget. Årsopgørelsen blev sendt med fysisk post til ”Boet efter [person1], v/Advokat [person2], [adresse1], [by1]”. Det fremgik af årsopgørelsen, at boet manglede at betale 231.332 kr. Det fremgik endvidere, at der er var tale om opgørelse nr. 1. Den 18. marts 2024 sendte Skattestyrelsen en opkrævning på renter af for sent betalt skat på i alt 1.902,95 kr. til klageren. Det fremgik af opkrævningen, at den vedrørte boet efter klagerens ægtefælle. Endvidere fremgik følgende bl.a.: ”[…] [person1] havde en restskat for indkomståret 2020 til betaling i 2021 og 2022 svarende til: 2 rater af kr. 69.847,00 1 rate af kr. 72.027,00 9 rater af kr. 2.179,00 Der ses ingen betalinger til raterne i Skattestyrelsen. Der er løbet renter af for sent betalt skat på restskatteraterne i Skattestyrelsen fra forfaldsdato og indtil raterne er oversendt til inddrivelse i Gældsstyrelsen. Da det ikke systemmæssigt er muligt at danne årsopgørelse for indkomståret 2022, får du denne oversigt til orientering samt girokort til betaling. […] Opkrævning Vedr. boet efter [person1] med cpr-nummer [cpr1]. Specifikation af renter af for sent betalt skat: Indkomstår 2022: Rentesats 0,400% pr. måned. Vedr. restskatten 2020: Rate med forfald i november 2021: Fra den 1-1-2022 til den 7-1-2022 = rentebeløbkr. 276,48 Rate med forfald i december 2021: Fra den 1-1-2022 til den 4-2-2022 = rentebeløb kr. 552,96 Rate med forfald i januar 2022: Fra den 21-1-2022 til den 4-3-2022 = rentebløb på kr. 855,60 Rate med forfald i februar 2022: Fra den 22-2-2022 til den 6-5-2022 = rentebeløb kr. 34,86 Rate med forfald i marts 2022: Fra den 22-3-2022 til den 6-5-2022 = rentebeløb kr. 26,15 Rate med forfald i april 2022: Fra den 3-6-2022 til den 3-6-2022 = rentebeløb kr. 26,15 Rate med forfald i maj 2022: Fra den 23-5-2022 til den 8-7-2022 = rentebeløb kr. 26,15 Rate med forfald i juli 2022: Fra den 21-7-2022 til den 9-9-2022 = rentebeløb kr. 26,15 Rate med forfald i august 2022: Fra den 23-8-2022 til den 7-10-2022 = rentebeløb kr. 26,15 Rate med forfald i september 2022: Fra den 21-9-2022 til den 4-11-2022 = rentebeløb kr. 26,15 Rate med forfald i oktober 2022: Fra den 21-10-2022 til den 9-12-2022 = rentebeløb på kr. 26,15 Renter af for sent betalt skat i alt kr. 1.902,95 Reglerne om, hvornår du skal betale renter, står i kildeskattelovens § 63. Du finder den nyeste version af kildeskatteloven på skat.dk/skattelove.” Ved mail af 10. april 2024 skrev Skattestyrelsen følgende til klageren: “Kære [klager] Tak for din mail, hvor du reagerer på den renteopkrævning, du har modtaget. Hermed forklaring på opkrævningen. Der er tale om morarenter vedr. for sent betalt skat for indkomståret 2020. Når skatten betales for sent, bliver der beregnet morarenter. Morarenterne opkræves typisk på årsopgørelser efterfølgende, men da din ægtefælle er død i 2021, kan renterne ikke opkræves på hendes årsopgørelse for 2022. Boet efter din ægtefælle behandles skattemæssigt som et uskiftet bo, fordi du er den eneste legale arving i boet. Reglerne står i dødsboskattelovens § 58, stk. 1, nr. 4. Det betyder, at du indtræder i afdødes skattemæssige stilling. Reglerne står i dødsboskattelovens § 59. Derfor opkræves renterne hos dig.” Den 11. april 2024 sendte Skattestyrelsen desuden et brev til klageren, hvoraf følgende fremgik: “Vedr. opkrævning af restskat 2020. Kære [klager], Boet efter [person1]. På baggrund af din henvendelse på mail den 8. april 2024, hvor du ønsker svar på opkrævningen af morarenter. Jeg har lavet en opgørelse der viser hvilke restskatterater, morarenterne stammer fra, samt hvilken periode det drejer sig om. […] Personskat 2020 - specifikation af opkrævning og morarenter for [person1] med cpr. [cpr1] Udarbejdet den 10-04-2024 Restskat 2020 Dato hvor rater er sendt til Gældsstyrelsen Rate 11-21 69.847,00 kr. 07-01-2022 Rate 12-21 69.847,00 kr. 04-02-2022 Rate 01-22 72.027,00 kr. 04-03-2022 Rate 02-22 2.179,00 kr. 06-05-2022 Rate 03-22 2.179,00 kr. 06-05-2022 Rate 04-22 2.179,00 kr. 03-06-2022 Rate 05-22 2.179,00 kr. 08-07-2022 Rate 07-22 2.179,00 kr. 09-09-2022 Rate 08-22 2.179,00 kr. 07-10-2022 Rate 09-22 2.179,00 kr. 04-11-2022 Rate 10-22 2.179,00 kr. 09-12-2022 Rate 11-22 2.179,00 kr. Raten er annulleret 231.332,00 kr. Indbetalinger til Skattestyrelsen Der ses ingen indbetalinger til Skattestyrelsen. Alle rater er oversendt til Gældsstyrelsen. Der er løbet morarenter på i Skattestyrelsen i 2022, fordi restskat for 2020 ikke er blevet betalt til tiden. Morarenterne er løbet på i perioden fra restskatten forfaldt til betaling og frem til raterne blev oversendt til Gældsstyelsen. I ovenstående kan du se hvornår raterne forfaldt til betaling, og hvornår de blev oversent til betaling. I opkrævningen kan du se, hvilket morarentebeløb der løbet på for de enkelte rater, samt det samlede beløb til opkrævning. Rent systemmæssigt kan der ikke dannes årsopgørelser i årene efter dødsfald, og derfor sker der manuel opkrævning af ovenstående renter.” Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har skønsmæssigt fastsat overskud af klagerens afdøde ægtefælles virksomhed til 590.000 kr. for indkomståret 2020. Som følge heraf har Skattestyrelsen opkrævet renter af for sent betalt skat på i alt 1.902,95 kr. hos klageren. Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen anført: ”Begrundelse for skøn Overskud af virksomhed/udlejningsejendom er skønnet ud fra afdødes personlige skatteoplysninger. Vi har især lagt vægt på, at resultatet giver plads til et passende privatforbrug. Som passende privatforbrug har vi brugt 342.000 kr. for afdøde og ægtefælle. Vi har brugt oplysninger om aføde og ægtefælles økonomi ved beregningen. Vi har støttet os til gennemsnitligt årligt forbrug ifølge Danmarks Statistiks beregninger. De viser, at gennemsnitligt forbrug for 2019 prisfremskrevet til 2020 er på 342.680 kr. for ægtefæller tilsammen. Vi har ikke taget hensyn til eventuelt øvrige personer i husstanden, da vi ikke ved, om der er fælles økonomi. Beregningerne er foretaget på Danmarks Statistiks hjemmeside i marts 2021. Danmarks Statistik har på daværende tidspunkt ikke taget højde for en eventuel udvikling i husstandsindkomsterne og der er derved benyttet et prisindeks (årsgennemsnitligt prisindeks for 2020 divideret med det årsgennemsnitlige prisindeks for 2019) ganget med forbrugerpriserne for indkomståret 2019. Tallene fremgår af Danmarks Statistiks hjemmeside statistikbanken.dk/statbank5a ved at vælge Priser og forbrug - Forbrug - Forbrugerundersøgelsen - FU03. Afdøde er ejer af virksomheden se-nr. [...84] [virksomhed1] indtil den 9. Januar 2021. De øvrige beløb har Skattestyrelsen fået oplyst for afdøde for 2020. Beløbene kan også være overført fra forskudsopgørelsen. […]” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 3. juli 2024 udtalt: ”[…] Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. […]” Skattestyresen har den 9. maj 2025 desuden udtalt: ”[…] Restskatten opkræves udelukkende via årsopgørelsen. Det vil sige, at der ikke sendes særskilt girokort til indbetaling. Betalinslinjer til betaling af restskatten udstilles på SKAT.dk – betal skat. Betalingslinjerne er ikke længere tilgængelig efter kravet er sendt til inddrivelse ved Gældsstyrelsen. Restskatteraterne opkræves i SF Tele kobra systemet. Hvis der ikke sker rettidig betaling, vil der i den følgende måned, blive sendt en betalingspåmindelse til borger. Der bliver lagt en kopi af denne betalingspåmindelse på SKAT.dk, som kan fremsøges efterfølgende (betalt skat – se påmindelse om betaling). Vedrørende restskat 2020 ligger der på SKAT.dk, ses den første betalingspåmindelse dateret den 3.december 2021 og vedrører raten til betaling i november 2021. Betalingspåmindelsen er adresseret til: Boet efter [person1] v/ Advokat [person2] [adresse1] [by1] Kobra systemet sender dog ikke betalingspåmindelser ud til døde personer, og da [person1] er død 9-1-2021, vil der ikke være sendt betalingspåmindelser på restskat 2020. Restskatten 2020 opgørelse 1 er opkrævet i følgende rater: November 2021 kr. 69.847,00 – oversendt til inddrivelse den 7-1-2022 December 2021 k. 69.847,00 – oversendt til inddrivelse den 4-2-2022 Januar 2022 kr. 72.027,00 – oversendt til inddrivelse den 4-3-2022 Februar 2022 kr. 2.179,00 – oversendt til inddrivelse den 6-5-2022 Marts 2022 kr. 2.179,00 – oversendt til inddrivelse den 6-5-2022 April 2022 kr. 2.179,00 – oversendt til inddrivelse den 3-6-2022 Maj 2022 kr. 2.179,00 – oversendt til inddrivelse den 8-7-2022 Juli 2022 kr. 2.179,00 – oversendt til inddrivelse den 9-9-2022 August 2022 kr. 2.179,00 – oversendt til inddrivelse den 7-10-2022 September 2022 kr. 2.179,00 – oversendt til inddrivelse den 4-11-2022 Oktober 2022 kr. 2.179,00 – oversendt til inddrivelse den 9-12-2022 November 2022 kr. 2.179,00 – raten er afskrevet i Skattestyrelsen jf. mail fra [navn udeladt] (bilag er vedhæftet: Afskrivning i Skattestyrelsen samt genoplivning af krav) […]” Skattestyrelsen har den 20. maj 2025 endvidere udtalt: ”[…] Skifteretten udleverede d. 8. marts 2021 boet efter [person1] til advokat [person2], [advokatfirma], [adresse1], [by1] efter dødsboskiftelovens § 69 som et insolvent bobestyrerbo. Det bemærkes, at boet var solvent ved dets afslutning. Det fremgår af dødsboskiftelovens § 36, nr. 2, at skifteretten skal udlevere boet til bobestyrerbehandling, hvis boet må antages at være insolvent. Det er bobestyrer, der tegner boet og er kontaktperson under bobehandlingen, jf. dødsboskiftelovens § 49. Skattestyrelsen modtog boets åbningsstatus den 19. juli 2021. Skattestyrelsen sendte den 9. september 2021 et taksationsforslag for afdøde for indkomståret 2020 – året forud for dødsåret - med en simuleret årsopgørelse til den længstlevende ægtefælle [klager]. Det følger af dødsboskattelovens § 87, stk. 2, at skattekrav for indkomstår forud for dødsåret skal fremsættes over for den, der hæfter for skattekrav mod afdøde, senest 3 måneder efter at told- og skatteforvaltningen har modtaget en opgørelse over boets aktiver og passiver, dvs. en åbningsstatus eller en formueoversigt. Ifølge dødsboskatteloven § 88, stk.2 påhviler betaling af restskat for indkomstår forud for dødsåret den længstlevende ægtefælle, bl.a. når der – som i den foreliggende sag - er tale om, at den længstlevende ægtefælle er eneste legale arving, jf. dødsboskattelovens § 58, stk. 1, nr. 4. Bestemmelsen finder anvendelse, hvis den skattepligtige er afgået ved døden, og det konstateres, at afdøde har betalt for lidt i skat. Er disse kriterier opfyldt, hæftes der efter § 88 for den manglende skattebetaling. Skattekravet kan være opgjort på grundlag af en egentlig skatteansættelse eller på grundlag af et skøn over den manglende skattebetaling. Der stilles ikke krav om, at der er foretaget en endelig opgørelse af efterbetalingskravet inden fristens udløb, f.eks. i form af en »agterskrivelse/forslag«, men kravsanmeldelsen skal - for at kunne tillægges retsvirkning - angive det faktiske og retlige grundlag for kravets fremsættelse. Der henvises til Karnovs note 423 til dødsboskattelovens § 87, stk. 1. I den foreliggende sag har Skattestyrelsen sendt et taksationsforslag for afdøde for 2020 samt en simuleret årsopgørelse til [klager] inden for 3-månedersfristen i dødsboskattelovens § 87, stk. 2, hvilket er tilstrækkeligt til, at kravet kan tillægges retsvirkning overfor den længstlevende ægtefælle. Taksationsforslaget er fulgt op af en årsopgørelse for 2020, der er dannet d. 9. oktober 2021. Årsopgørelsen er stilet til bobestyrer advokat [person2], men det har – efter Skattestyrelsens opfattelse – ingen betydning, idet fremsendelsen af taksationsforslaget er sket inden for 3-månedersfristen. Alene fremsendelsen af taksationsforslaget til længstlevende ægtefælle er tilstrækkeligt til, at kravet kan tillægges retsvirkning efter bestemmelsen i dødsboskattelovens § 87, stk. 2. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at [klager] hæfter for skattekravet mod afdøde. Vi har vedlagt et print fra KMDSkatLigning, hvoraf fremgår, at taksationsforslag samt simuleret årsopgørelse er sendt til [klager]. […]” Skattestyrelsen har den 13. august 2025 endvidere udtalt følgende til oplysningen om, at forslag til afgørelse af 9. september 2021 er sendt med Post Danmark: “Vi har ingen bemærkninger udover, at vi ikke har modtaget brevet retur, hvorfor vi må antage at brevet er modtaget hos [klager].” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at han ikke hæfter for betaling af det omhandlede krav på renter af for sent betalt skat, idet han først blev bekendt med sin afdøde ægtefælles skyldige skat for indkomståret 2020 den 18. marts 2024. Til støtte for påstanden har klageren bl.a. anført: ”Klage over den skattemæssige behandling af indkomst for året 2020 for min afdøde hustru [person1], cpr. nr. [cpr1]. Boet blev i 2021 og 2022 skiftet som insolvent bobestyrer bo, mens jeg som eneste legal arving er indtrådt i afdødes skattemæssige stilling jf. Dødsboskattelovens §58, stk. 1, nr. 4. Jeg har følgende tre klagepunkter: Sagsbehandling og forløb fra 2021 til 2024 Skøn over overskud af virksomhed i 2020 Renteberegninger uden opkrævning eller information Sagsbehandling og forløb 2021 til 2024. Den 18. marts 2024 modtager jeg som digital post en renteopkrævning fra Skattestyrelsen – sagsid [sag1]. Restskat og indkomstopgørelse 2020 for min afdøde ægtefælle var indtil det tidspunkt helt ukendt for mig. Efter kontakte til bo advokaten, [person2], (”advokaten”) får jeg den 16. maj i år af advokaten udleveret fysiske kopier af 1) forslag til skøn over afdødes indkomst, 2) årsopgørelse 2020 3) rykker for restskat. De tre dokumenter er indgået hos advokaten september til oktober 2021. Forslag til fastsættelse er anført med min adresse men afleveret til advokaten som følge af omadressering af post til boet. Advokaten har ikke reageret over for hverken Skat eller mig før i 2024, hvor jeg henvender mig. Det viser sig, jf. kopi af sagsnotater fra Skat, at restskatten i november 2022 er afskrevet. Kravet bliver imidlertid ”genoplivet” 30. maj i år, efter en telefonisk henvendelse fra advokaten foranlediger Skat til at genoverveje. Advokaten har i øvrigt kontaktet Skat uden samtykke fra mig. Klagen: Skat sender helt tilfældigt opkrævninger ud på restskat, som er afskrevet 1½ år tidligere. Sagsbehandlingen virker tilfældig og lemfældig. Skøn over overskud af virksomhed i 2020 Skønnet på 590.000 er helt urealistisk. Min ægtefælle drev en enkeltmandsvirksomhed inden for catering, som i mange år havde en meget lille indtjening jf. små skattepligtige overskud de foregående år. Et overskud på 590.000 vil med en indtjeningsgrad, der sjældent var over 30, føre til en skønnet omsætning på næsten to millioner. I 2020 blev hun i november akut opereret for den hjerneblødning, som hun døde af 9. januar 2021. Endvidere var omsætningen i 2020 meget lav pga. corona og ophør af forpagtning medio året pga. samarbejdsvanskeligheder, hvilket førte til ca. tre måneder uden aktivitet og indtjening. Min egen skattepligtige indkomst var i 2020 593.642 kr. og dermed hele grundlaget for vores fælles husholdning. Klagen: Skats skøn i 2020 er truffet ud fra et enkelt, arbitrært kriterie uden hensyn til hverken boopgørelse, hvor åbningsstatus forelå på det tidspunkt, min indkomst eller virksomhedens meget lave indtjening de foregående år. Renteberegning uden opkrævning. Der er beregnet renter fra februar til oktober med syv rater a 2.179 kr. i alt 15.523 kr. Derefter standser renteberegningen Klagen: Skat beregner renter uden at opkræve dem, uden at informere skatteborgeren og i helt vilkårlige perioder. Det virker meget usikkert for mig som skatteborger.” Klageren har den 26. juni 2024 fremsat følgende bemærkninger: “Til yderligere oplysning i sagen fremgår følgende klagevejledning af årsopgørelse 2020 (uploadet d.d.) på s. 3: "Klagevejledning: ..hvis du ikke kan godkende årsopgørelsen med evt. procenttillæg og rentebeløb, kan du klage til Skatteankestyrelsen. De skal have klagen senest tre måneder efter den dag, hvor du har fået denne årsopgørelse. " Som beskrevet i min klage til Skatteankestyrelsen i øvrigt blev jeg først bekendt med skatterestancen 18. marts 2024 og selve årsopgørelsen 16. maj 2024. Årsag: Korrespondancen er fra Skats side gået til bobestyreren i boet efter min afdøde hustru.” Klageren har den 31. marts 2025 fremsat følgende bemærkninger: ”I fortsættelse af min klage af juni 2024 fremsender jeg supplerende oplysninger ud fra sagens forløb for at give et så fuldstændigt billede så muligt. Jeg kan i hvert fald uddrage, at hverken Skattestyrelsen eller Gældsstyrelsen på noget tidspunkt har rejst krav over for mig for restskatten fra 2020 på 231.332 kr. undtagen enkelte renter på omkring 1.900 kr. marts 2024. Over for boadvokaten er der alene sendt forslag til skøn og efterfølgende en årsopgørelse.” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelser af 9. og 20. maj 2025: ”[…] Det er nu bekræftet, at taksationsforslag af 9. september 2021 er leveret som fysisk post- men ikke til mig pga. adresseændring til boadvokaten. Der er intet ”Forsendelsesid/MeddelsesID”, fordi brevet ikke er leveret til ”Digital Post” og dermed ikke leveret til min e-Boks. Se vedhæftede ”Svar fra Skatteforvaltningen – modtaget 29.07.2025 14:43” Kommunikationen i 2021 foregik med fysisk post til boadvokaten, og der var dannet betalingspåmindelse i december adresseret til boet v/advokat [person2], men … ”Kobrasystemet sender dog ikke betalingspåmindelser ud til døde personer, og da [person1] er død 9-1-21, vil der ikke være sendt betalingspåmindelser på restskat 2020”. Skattestyrelsen er altså systemmæssigt i stand til at kommunikere med en boadvokat og rejse krav men ikke stand til at rykke samme for manglende betaling. Se vedhæftede kopi af Skattestyrelsen udtalelse sidste bullet. Skattestyrelsen har ikke forholdt sig til, at det faktisk og retlige grundlag for sit krav af september 2021 var og er en helt fejlagtig antagelse om indfrielse af gæld at der i fremsættelsen af kravet i øvrigt slet ikke blev lagt vægt på endsige taget hensyn til tidligere års indkomst som ellers krævet i Skattekontrolloven. Afsluttende bemærkning Det kan næppe være forsvarlig og lovligt forvaltning, når Skattestyrelsen mener, at et enkelt - taksationsforslag - selv hvis det var leveret korrekt og overholdt Skattekontrolloven - skulle være nok til at stifte ret, når Skattestyrelsen - forsætligt eller uagtsomt - intet foretager sig derefter ud over at afskrive restskatten uden at informere skatteborgeren for så uden videre at genoplive to-tre år senere ved et tilfælde. Derefter var enhver ankefrist sprunget. Gældsstyrelsen har en stadig uafklaret gældspost på bøgerne hele fire år efter debitors død og tre år efter boets afslutning. Skattestyrelsens og Gældsstyrelsens usikre, fejlbehæftede sagsbehandling, kommunikation og databehandling i denne sag igennem årene forekommer bemærkelsesværdig.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klagerens hæftelse for betaling af sin afdøde ægtefælles skyldige skat for indkomståret 2020 inkl. påløbne renter er bortfaldet. Retsgrundlaget Af dødsboskattelovens §§ 58 og 87-88 fremgår bl.a.: ”§ 58. Reglerne i dette kapitel finder anvendelse, når afdøde efterlader sig en ægtefælle, som afdøde ikke var separeret fra ved dødsfaldet, og når 1) ægtefællernes hidtidige fællesbo og skilsmissesæreje udleveres til den længstlevende ægtefælle til uskiftet bo, 2) dødsboet efter førstafdøde udleveres til den længstlevende ægtefælle i medfør af § 22 i lov om skifte af dødsboer, 3) dødsboet efter førstafdøde udleveres til den længstlevende ægtefælle i medfør af § 34 i lov om skifte af dødsboer, eller 4) den længstlevende ægtefælle i øvrigt er eneste legale arving efter førstafdøde. […] § 87. Har afdøde betalt for lidt i skat vedrørende indkomstår forud for dødsåret, hæftes der for den skyldige skat efter reglerne i § 88. Stk. 2. Skattekravet skal fremsættes over for den, der hæfter for skattekrav mod afdøde, senest 3 måneder efter at told- og skatteforvaltningen har modtaget en opgørelse over boets aktiver og passiver på dødsdagen eller en formueoversigt som nævnt i arvelovens § 22. […] Overholder told- og skatteforvaltningen ikke fristen for fremsættelse af skattekravet, bortfalder ansvaret for betaling af skatten. Fristerne i 1.-4. pkt. gælder dog ikke, hvis der foreligger et forhold som nævnt i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5. […] § 88. Betaling af dødsboskat, mellemperiodeskat samt skat som nævnt i § 87 påhviler i de i § 2 nævnte tilfælde boet, jf. dog stk. 4 og 5 samt kildeskattelovens § 70. Hvis afdøde var gift, og afdødes andel af fællesboet skiftes adskilt fra afdødes særbo, hæfter de to boer solidarisk. Er boet udleveret til privat skifte, herunder til forenklet privat skifte i medfør af § 33 i lov om skifte af dødsboer, finder § 27 i lov om skifte af dødsboer tilsvarende anvendelse. Stk. 2. I de i § 58, stk. 1, og stk. 2, 1. pkt., nævnte tilfælde påhviler betalingen af skat som nævnt i § 87 den længstlevende ægtefælle, jf. dog stk. 4 og 5. […]” Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, fremgår: ”Den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Da klageren var eneste legale arving efter sin afdøde ægtefælle, påhviler betalingen af ægtefællens skyldige skat for indkomståret 2020 klageren, jf. dødsboskattelovens § 88, stk. 2. Hæftelsen for betalingen af skatten bortfalder dog, hvis ikke told- og skatteforvaltningen fremsætter skattekravet over for klageren senest 3 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen har modtaget en opgørelse over boets aktiver og passiver på dødsdagen, jf. dødsboskattelovens § 87, stk. 2. Bobestyreren i boet efter klagerens ægtefælle sendte den 19. juli 2021 boets åbningsstatus til Skattestyrelsen. Skattestyrelsen sendte den 9. september 2021 et forslag til afgørelse med fysisk post til ”Boet efter [person1], v/[klager], [adresse2], [by2]”. Forslaget var således ikke adresseret til klageren men til boet. Da boet var et bobestyrerbo, lægger Landsskatteretten i overensstemmelse med klagerens forklaring til grund, at boets post var omadresseret til bobestyreren, og at klageren derfor ikke modtog forslaget. Dette understøttes også af, at den fremlagte kopi af forslaget er påført et stempel med teksten ”Modtaget 16. SEP. 2021”. Skattestyrelsen traf ved årsopgørelse af 9. oktober 2021 afgørelse i overensstemmelse med forslaget. Årsopgørelsen blev sendt med fysisk post til bobestyreren. Landsskatteretten finder herefter, at Skattestyrelsen ikke har løftet bevisbyrden for, at styrelsen har fremsat skattekravet over for klageren senest 3 måneder efter, at styrelsen modtog boets åbningsstatus. Den årsopgørelse, der blev dannet den 9. oktober 2021, var opgørelse nr. 1. Skattestyrelsen havde således ikke forud herfor foretaget en ansættelse, hvorfor skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, ikke finder anvendelse. Klagerens hæftelse for betaling af ægtefællens skyldige skat for indkomståret 2020 inkl. påløbne renter er dermed bortfaldet, jf. dødsboskattelovens § 87, stk. 2. Landsskatteretten annullerer herved Skattestyrelsens opkrævning.