Tilbagekaldelse af PAL-fritagelseserklæring ved fuld skattepligt til Danmark

Journalnr. 24-0050750 Skattestyrelsen har tilbagekaldt udstedt PAL-fritagelseserklæring med virkning fra den 1. januar 2020. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Landsskatteretten har den 7. november 2023 truffet afgørelse om, at klageren er fuldt skattepligtig til Danmark og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark for indkomståret 2020. På baggrund af Landsskatterettens afgørelse har Skattestyrelsen i brev af 6. marts 2024 tilbagekaldt fritagelseserklæring vedrørende PAL-skat udstedt af SKAT den 28. juni 2011. Landsskatterettens afgørelse er indbragt for domstolene. Kammeradvokaten har oplyst, at sagen er berammet til hovedforhandling den 6. juni 2026. Klagerens repræsentant har oplyst til Skatteankestyrelsen, at sagen skal behandles på det foreliggende grundlag. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har tilbagekaldt udstedt PAL-fritagelseserklæring med virkning fra den 1. januar 2020. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Du er tidligere blevet fritaget for at betale skat til Danmark af dit pensionsafkast (PAL-skat). Vi har fået nye oplysninger, som betyder, at du igen skal betale pensionsafkastskat. Begrundelse Vi vurderer, at du ikke kan blive fritaget for at betale skat af dit pensionsafkast. Skattestyrelsen er i gang med at gennemgå udstedte PAL-fritagelseserklæringer. Formålet er at sikre at personer, der er indrejst til Danmark, igen bliver registreret som PAL-skattepligtige. Skattestyrelsen tilbagekalder din fritagelse fra den 01. januar 2020, efter § 3 i bekendtgørelse nr. 1311 af 18. december 2012. Du opfylder derfor ikke længere betingelserne for fritagelse for pensionsafkastskat. Jævnfør afgørelsen fra Landsskatterette sagsnr. [sag1] af 7. november 2023 og forslaget fra skattestyrelsen af 20. februar 2024, anses du for fuld skattepligtig til Danmark efter reglerne i kildeskatteloven §1 stk. 1 nr. 1 og med domicil land i Danmark. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 1. juli 2024 udtalt: ”… Sags resum: Sagen opstartes efter henvendelse fra Persondata 12, kontrol afdeling på pensionsområdet. De kontroller pensionsinstitutter og deres indberetninger af PAL. Ved gennemgang af deres bor­gere, kan der opstå tvivl om hvorvidt nogle borgere fortsat er omfattet PAL fritagelse og disse sendes via en liste til Udland 4, som herefter begynder at tilbagekalde eventuelle fritagelser. Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Denne sag har været en af sagerne, fra en sådan liste og derfor har vi rettet henvendelse til borger, da vi ikke mener at han opfylder betingelserne for at være fritaget fra PAL, pensionsafkast skat. Fritagelsen trækkes tilbage fra 01.01.2020, hvor vi anser borger for omfattet af fuld skattepligt efter kildeskatteloven §1 stk. I nr. 1. Borger vender tilbage med bopælsattester fra 2020 og …, som dokumentation for at være skat­temæssigt hjemmehørende i Thailand i den gældende periode. I perioden mellem forslag og diverse skrivelser, er der sideløbende truffet afgørelse på to genopta­gelse, vedrørende skattepligt samt truffet afgørelse i landsskatteretten om borgers skattemæssige hjemsted i samme periode. Her anser man ikke at borger har godtgjort for at hans skattemæssige hjemsted er i Thailand, da hans indkomst er i Danmark og man derfor antager at borger opholder sig primært i Danmark i 2020 og …. På baggrund af disse fastholdes vores forslag og vi træffer afgørelse omkring at trække PAL frita­gelsen tilbage i 2020 og ... ” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at betingelserne for at tilbagekalde PAL-fritagelseserklæringen med virkning fra den 1. januar 2020 ikke er til stede. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… I foelge vedlagte attester fra The Revenue Department of Thailand Certificate of Residence R.O. 22 for 2020, 2021, 2022 2023 er jeg fuld skattepligtig og har skattemaessigt hjemsted i Thailand og er derfor berretiget til at blive undtaget for PAL skattebetaling af min pensions opsparingskonto forvaltet af [finans1] Danmark [finans1] mangler jf vedlagte besked af 10.6.2024 | 14.40 en ny fritagelseserklæring fra Skattestyrelsen gaeldende fra 01.01.2021 saa [finans1] kan tilbagefoere PAL skat for 2021 kr 15.563,89 samt en særlig tilladelse fra Skattestyrelsen der bekræfter, at [finans1] må foretage korrektion for 2020 PAL skatten kr 18.010,48, idet fristen for rettelse for 2020 bortfaldt den 1/5­2024 For den gode ordens skyld vedlaegges [finans1]s beregning over PAL skat for 2020 til og med 2023 For tidsrummet foer 2020 og fra 01.01.2022 har [finans1] allerede PAL skattefritagelses attester som er vedlagt Skatteankestyrelsen bedes foranledige at Skattestyrelsen fremsender de to PAL Skattefritagelses erklareringer for 2020 og 2021 som [finans1] mangler til at korrigere PAL skatten kr 18.010,48 (2020) og PAL skatten kr 15.563,89 (2021) …” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens har ikke fremsat bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har tilbagekaldt PAL-fritagelseserklæring af 28. juni 2011 med virkning fra den 1. januar 2020. Retsgrundlaget Følgende fremgår af pensionsafkastbeskatningslovens § 1. ”Pensionsberettigede, som er skattepligtige efter kildeskattelovens § 1, selskabsskattelovens § 1 eller fondsbeskatningslovens § 1, og som ikke anses for hjemmehørende i en fremmed stat, i Grønland eller på Færøerne efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst, jf. dog § 23 a, stk. 3 skal betale skat efter denne lov af følgende pensionsordninger: …” Af pensionsafkastbeskatningslovens § 31, stk. 2, fremgår følgende: ”Told- og skatteforvaltningen kan fastsætte regler om, at der ikke skal indbetales skat for pensionsberettigede, der ikke er skattepligtige efter § 1, stk. 1 og 3.” Af bekendtgørelse nr. 1311 af 18. december 2012 om fritagelse for indeholdelse og indbetaling af pensionsafkast fremgår: ”§ 1 SKAT kan efter pensionsafkastbeskatningslovens § 31, stk. 2, fritage et penge- eller pensionsinstitut for at indeholde og indbetale pensionsafkastskat for pensionsberettigede, der ikke er skattepligtige efter pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 1 og 3. … § 3 SKAT kan tilbagekalde en fritagelseserklæring, hvis betingelserne ikke længere er opfyldt, eller hvis den pensionsberettigede, ikke imødekommer gentagne henvendelser om fornyet dokumentation for, at den pensionsberettigede ikke er skattepligtig efter pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 1 og 3.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Pensionsberettigede, som er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, det vil sige fuldt skattepligtig, og som ikke anses for hjemmehørende i en fremmed stat, i Grønland eller på Færøerne efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst, skal betale skat af deres pensionsafkast, jf. pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 1. Skatteforvaltningen kan fastsætte reglerne om, at der ikke skal indbetales skat for pensionsberettigede, der ikke er skattepligtige efter pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 1 og 3. Det fremgår af § 31, stk. 2, i pensionsafkastbeskatningsloven. Personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtige til Danmark. Det fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Landsskatteretten har den 7. november 2023 truffet afgørelse om, at klageren for 2020 er fuldt skattepligtig og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark. Betingelserne for udstedelsen af fritagelseserklæringen er dermed ikke længere opfyldte. Det er derfor med rette, at Skattestyrelsen har tilbagekaldt den af Skattestyrelsen udstedte fritagelseserklæring af 28. juni 2011. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.