Tabsfradrag nægtet for aktier i udenlandsk depot pga. manglende købsoplysninger

Journalnr. 24-0050238 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Aktieindkomst Fradrag for tab på aktier i udenlandsk depot 0 kr. 93.129 kr. Stadfæstelse Kapitalindkomst Gevinst på obligationsbaserede investeringsbeviser 30.498 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2022 Aktieindkomst Fradrag for tab på aktier i udenlandsk depot 0 kr. 71.484 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren har handlet med aktier og værdipapirer gennem den hollandske handelsplatform [finans1], og har på oplysningsskemaet for indkomstårene 2021-2022 oplyst et tab ved salg af aktier i udenlandsk depot på henholdsvis 33.426 kr. og 64.554 kr., i alt 97.980 kr. Det fremgår desuden af klagerens oplysningsskema for indkomståret 2021, at der ikke er oplyst tab eller gevinster af investeringsbeviser. Af klagerens årsrapport for indkomståret 2021 udarbejdet af [finans1] fremgår, at klageren har haft et samlet tab på aktier på i alt 9.349,23 kr. ekskl. kurtage og en samlet gevinst på aktier på i alt 29.527,61 kr. ekskl. kurtage. Kurtage ved realiserede gevinster/tab har ifølge årsopgørelsen udgjort i alt 648,82 kr. i indkomståret 2021. Af årsrapporten fremgår desuden, at klageren har investeringsbeviser i to investeringsselskaber, [investeringsfond1] og [investeringsfond2] ([finans2]), samt at klageren har haft en samlet gevinst på obligationsbaserede investeringsbeviser på i alt 30.497,76 kr. Skattestyrelsen har klassificeret investeringsbeviserne som obligationsbaserede investeringsbeviser. Af klagerens årsrapport for indkomståret 2022 udarbejdet af [finans1] fremgår, at klageren har haft et samlet tab på aktier på i alt 90.730,95 kr. ekskl. kurtage og en samlet gevinst på aktier på i alt 6.977,01 kr. ekskl. kurtage. Kurtage ved realiserede gevinster/tab har ifølge årsopgørelsen udgjort i alt 283,52 kr. i indkomståret 2022. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at klageren ikke har oplyst om købet af de realiserede aktier i Skattestyrelsens Værdipapirsystem eller på anden vis indsendt oplysninger vedrørende købet af aktierne. Der er fremlagt tre korrespondancer mellem klageren og Skattestyrelsen, hvoraf den ene korrespondance er dateret den 29. marts 2021 og med svar den 1. juni 2021, og to korrespondancer dateret i perioden 22. marts 2022 – 29. marts 2022. Korrespondancer har vedrørt rettelser til klagerens årsopgørelser. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med henholdsvis 93.129 kr. og 71.484 kr. for indkomstårene 2021-2022, samt forhøjet klagerens kapitalindkomst med 30.498 kr. for indkomståret 2021. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Gevinst/tab på aktier … 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Du har indsendt dokumentation for dine køb og salg af værdipapirer. Ved klassificering af dine værdipapirer lægger vi [finans1]s klassificering til grund. [finans1] klassificerer størstedelen af dine værdipapirerm, som aktier optaget til handel på et reguleret marked. Vi har for indkomståret 2021 opgjort din gevinst for salg af udenlandske aktier til 59.703 DKK, og for indkomståret 2022 til 6.930 DKK. Gevinst af aktier er skattepligtig efter aktieavancebeskatningslovens § 12 og skal medregnes i din aktieindkomst i det år, hvor aktierne er solgt. Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1 og personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4. Gevinst og tab på salg af aktier opgøres som forskellen mellem køb og salgssummen efter gennemsnitsmetoden. Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2 og § 6. Vi anvender [finans1]s opgørelse for gevinst og tab ved salg af udenlandske aktier. Heraf fremgår det, at du har haft en gevinst på 60.025,37 DKK i 2021, og 6.977,01 DKK i år 2022. Af [finans1]s årsopgørelser for 2021 og 2022 fremgår det, at du har haft kurtage af dine handler. Vi nedsætter de opgjorte gevinster med de omkostninger, som vedrører kurtage på værdipapirer med gevinst. For indkomståret 2021 er der en kurtage på 322,84 DKK, og for indkomståret 2022 på 47,17 DKK. For at du kan få fradrag for tab efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A, stk. 1, er det en betingelse, at du har indsendt oplysninger til Skatteforvaltningen om købet af aktierne inden den 1. juli i det år, der følger efter købsåret. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1. De oplysninger, der skal indsendes er: • Aktiernes identitet, • Antallet af aktier, • Anskaffelsestidspunktet og • Anskaffelsessummen. Da vi ikke har modtaget købsoplysninger inden udløbet af fristen, godkender vi ikke fradrag for dine tab. På din årsopgørelse for 2021 har du oplyst et tab på 33.426 DKK, og 64.554 DKK i 2022, hvilket du ikke har ret til. Du mener, at Skattestyrelsen bør genoverveje nægtelsen af tabsfradrag vedrørende dine udenlandske aktier. Du mener ikke, at du er blevet tilstrækkeligt vejledt om, at du skulle huske at indsende købsoplysninger rettidigt, for at have ret til tabsfradrag på dine udenlandske aktier. Skattestyrelsen har som forvaltningsmyndighed en vejledningspligt. Det fremgår af skattestyrelsens hjemmeside, at værdipapirer der handles i udenlandsk depot ikke automatisk indberettes til Skattestyrelsen, og at du som borger derfor selv skal oplyse bl.a. købsoplysninger. Skattestyrelsen er ikke bundet af forkert eller manglende vejledning, medmindre der er tale om en forhåndsbesked, der har karakter af en afgørelse. Dette fremgår af Den juridiske vejledning afsnit A.A.2.6. Vi kan hverken be- eller afkræfte, om du er blevet vejledt om dette forhold, og det er vores vurdering, at der ikke er tale om en afgørelse. Vi kan derfor ikke godkende fradrag for tab. Du har oplyst gevinst/tab på aktier med -33.426 DKK for indkomståret 2021, og -64.554 DKK for indkomståret 2022. Se nærmere i nedenstående opgørelse: ,,, Vi forhøjer derfor din aktieindkomst med 93.129 DKK for indkomståret 2021, og 71.484 DKK for indkomståret 2022 … Gevinst/ tab af investeringsbeviser … 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Værdipapirerne [investeringsfond1] og [investeringsfond2] ([finans2]) fremgår på [finans1]s opgørelse som EFT’er, og klassificeres derfor som investeringsbeviser i et investeringsselskab efter aktieavancebeskatningslovens § 19, stk. 1, nr. 1. Det vurderes derfor, at selskaberne omfattes af aktieavancebeskatningslovens § 19, stk. 1, nr. 2, da selskaberne investerer i værdipapirer. Der skelnes mellem aktiebaserede og obligationsbaserede investeringsselskaber. Et investeringsselskab er obligationsbaseret, medmindre det opfylder betingelserne for at være aktiebaseret. Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 19 C, stk. 2. For at være aktiebaseret skal selskabet have meddelt dette til told- og skatteforvaltningen efter aktieavancebeskatningslovens § 19 B, stk. 2. For at kunne defineres som værende et aktiebaseret investeringsselskab, skal man fremgå af listen på skat.dk under menuen aktier og andre værdipapirer, vælg derefter investeringsforeninger og investeringsselskaber for indkomståret 2021. Begge værdipapirer fremgår ikke på listen, hvorfor de betragtes som obligationsbaserede. Vi anvender [finans1]s opgørelse som fremgår af den indsendte årsopgørelse for 2021. Her er der opgjort en gevinst på 30.498 DKK på de obligationsbaseret investeringsselskaber i år 2021. … Gevinst/tab på obligationsbaserede investeringsbeviser skal medregnes i den skattepligtige indkomst efter § 19 C, stk. 1, og beskattes som kapitalindkomst efter personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 5. Din kapitalindkomst forhøjes med 30.498 DKK.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 17. juni 2024 udtalt følgende: ”Der er i klagen fra skatteyder ikke indbragt nye oplysninger eller anbringender for skatteforvaltningen, som ikke allerede var fremlagt under sagens udarbejdelse. …” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at klagerens aktieindkomst nedsættes med henholdsvis 93.129 kr. og 71.484 kr. for indkomstårene 2021-2022, og at klagerens kapitalindkomst nedsættes med 30.498 kr. for indkomståret 2021. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Jeg skriver for at appellere om en undtagelse til fristen for at erklære gevinster og tab fra en udenlandsk børsmægler. Denne appel er baseret på det faktum, at jeg har modtaget flere tilfælde af vildledende information fra skattemyndighederne, hvilket forhindrede mig i at være opmærksom på fristerne i første omgang. Jeg indgiver denne officielle klage over beslutningen om at opdatere mit skattekort, håndhæve disse frister og effektivt se bort fra alle transaktioner forbundet med tab. Som et resultat bliver jeg beskattet for fiktive samlede gevinster, som aldrig fandt sted. Nedenfor er en liste over begivenheder, der førte mig til at være uvidende om fristen på grund af ufuldstændige oplysninger: • Den 29/03/2021 kontaktede jeg SKAT’s embedsmand for at få information relateret til opdatering af mit SKAT-kort, på grund af ejerskab af nogle aktier i [finans1] (en hollandsk børsmægler, der ikke synkroniserer automatisk med SKAT-kortet) og erklære indtægter, der ikke dukkede op i min automatiske synkronisering. (se “brev1.pdf” vedhæftet) • Den 01/06/2021 blev der givet instruktioner til at skrive gevinster/tab i boksen uden at specificere noget yderligere dokument, der skulle indsendes. (se “brev1.pdf” vedhæftet). • Den 22/03/2022 skrev jeg til embedsmanden og bad om instruktioner til at erklære tab-gevinster på udenlandske aktier, ETF’er og udbytte i [finans1], og modtog lignende instruktioner som året før. Dette forstærkede effektivt mit indtryk af, at de oplysninger, der blev givet året før, var korrekte og komplette. (se “brev2.pdf” vedhæftet). • Den 22/03/2022 bad jeg embedsmanden om instruktioner til et specifikt tilfælde af, hvilket land jeg skulle erklære tab og gevinster i [finans1]. Embedsmanden instruerede mig den 29/03/2022 om at følge svaret, jeg modtog i min oprindelige e-mail, og bekræftede, at min skatteerklæring så korrekt ud, og at der ikke var behov for yderligere handling fra min side. (se “brev 3.pdf” vedhæftet). • Den 05/06/2023 modtog jeg en e-mail i borger.dk, der spurgte, om jeg huskede at erklære indkomst fra min [finans1]-konto. På det tidspunkt havde jeg allerede talt med skattemyndighederne specifikt om [finans1] flere gange, fulgt deres råd og beholdt al dokumentation til en potentiel revision som bogføring. Der var ingen boks eller knap til at vedhæfte nogen dokumentation i SKAT-kortet fra de oprindelige instruktioner, så jeg var sikker på, at jeg havde gjort tingene korrekt, da jeg allerede havde modtaget information om, hvordan jeg skulle erklære det med SKAT. I denne sammenhæng vil jeg gerne påpege, at da jeg modtog brevet, var det forbi fristen for at indsende yderligere dokumentation relateret til skattekortet for året 2021, og jeg havde 25 dages varsel til at indsende aktier erhvervet i året 2021 (for at være delvist i overensstemmelse med skattekortet for året 2022). • Den 27/03/2023 modtog jeg en anmodning om at give baggrundsinformation, jeg brugte til at erklære mine gevinster og tab for årene 2021 og 2022, hvortil jeg svarede ved at give al dokumentation med størst mulig gennemsigtighed. • Den 25/04/2024, Sags-id [sag1] blev jeg informeret, til min overraskelse, at min skatteerklæring for årene 2021 og 2022 skulle opdateres med fiktive indtægter fra aktietransaktioner fra [finans1] på grund af manglende overholdelse af indsendelsen af´beviserne for aktieerhvervelse (effektivt se bort fra alle tab). Jeg forsøgte at forsvare min sag gennem telefonopkald og yderligere kommunikation efter den 25. april, men • Den 14/05/2024 blev en endelig beslutning, der ligner den, der blev præsenteret den 25/04/2024 vedrørende min sag, officielt indsendt. Alle de ovennævnte e-mails er vedhæftet denne e-mail. Sammenfattende var de oplysninger, der blev givet til mig, delvist korrekte, men vildledende, hvilket forhindrede mig i at informere mig selv yderligere og være opmærksom på disse frister. Dette har resulteret i en uforudset og uretfærdig situation, som ikke er blevet anerkendt til dato. Af denne grund appellerer jeg til at genoverveje min sag ved at overveje al den dokumentation, jeg i øjeblikket har til rådighed, når jeg genberegner skattekortet, uden at se bort fra alle tab fra aktietransaktioner, for årene 2021, 2022 og 2023. Eller som minimum bør dette gælde for aktier købt før 31-12-2021, da dette skete, før jeg modtog mailen den 05/06/2023, som jeg misforstod (på grund af åbenlyse fordomme ledet af den tidligere kommunikation med skattemyndighederne). …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette har forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2021-2022, som følge af, at betingelserne for tabsfradrag efter aktieavancebeskatningslovens § 14, ikke er opfyldte. Sagen angår desuden, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet klagerens kapitalindkomst for indkomståret 2021, som følge af, at klageren har haft en gevinst på investeringsbeviser i udenlandsk depot jf. aktieavancebeskatningslovens § 19 C, stk. 1. Retsgrundlaget Følgende fremgår af den dagældende aktieavancebeskatningslov (LBKG nr. 172 af 29-01-2021): ”… §13A Tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, fradrages i summen af indkomstårets udbytter og gevinster, jf. dog nærværende lovs § 14. … §14 Fradrag efter § 13 A er betinget af, at told- og skatteforvaltningen inden udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 10, stk. 2, og § 11, jf. § 13, for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, eller hvor båndlæggelsen af aktier båndlagt efter ligningslovens § 7 A ophører, har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne med angivelse af aktiernes identitet, antallet, anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessummen. Stk. 2. Betingelsen i stk. 1 anses for opfyldt, hvis told- og skatteforvaltningen uanset tidsfristen i stk. 1 har modtaget oplysninger om erhvervelsen ved indberetning fra andre indberetningspligtige end den skattepligtige efter skatteindberetningslovens § 8, § 17, stk. 3, eller §§ 19 eller 20. Betingelsen i stk. 1 anses uanset tidsfristen ligeledes for opfyldt, såfremt den skattepligtige kan påvise, at de indberetninger, der er foretaget på dennes vegne, er ukorrekte. … §19 C Gevinst og tab på aktier og investeringsbeviser m.v. udstedt af et investeringsselskab, jf. § 19, der er obligationsbaseret, jf. stk. 2, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Stk. 2. Et investeringsselskab er obligationsbaseret, medmindre investeringsselskabet opfylder betingelserne i § 19 B, stk. 2. …” Af LFF 2009-04-22 nr. 201, lovforarbejderne til lov nr. 462 af 12. juni 2009 om ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, ligningsloven og forskellige andre love fremgår følgende af afsnit 3.1.2.4. Fradrag for tab på aktier: ”… 3.1.2. Forslagets indhold … 3.1.2.4. Fradrag for tab på aktier … For at undgå denne form for spekulation foreslås det, at tabsfradrag betinges af, at SKAT har modtaget oplysning om erhvervelsen af en aktie. Det foreslås, at dette kun skal være en betingelse, for så vidt angår tab på aktier optaget til handel på et reguleret marked. Ved at betinge fradraget for tab på aktier optaget til handel på et reguleret marked af, at SKAT modtager oplysning om erhvervelsen inden for en kortere frist, sikres det, at der sker oplysning om erhvervelsen på et så tidligt tidspunkt, at den skattepligtige ikke umiddelbart ved, om der er tale om en god investering eller ej. For aktier, hvor der via en dansk eller udenlandsk fondshandler sker indberetning om erhvervelsen, er betingelsen for tabsfradrag opfyldt via denne indberetning. For aktier, hvor der ikke automatisk sker indberetning, skal den skattepligtige selv oplyse SKAT om erhvervelsen af aktien. Skærpelsen af reglerne er således primært møntet på de aktionærer, der ikke tidligere har fundet anledning til at indberette om udenlandske aktiehandler og depoter m.v. … Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser …. Til nr. 8 … Det forslås i § 14, stk. 1, at fradragsadgangen for tab på aktier, optaget til handel på et reguleret marked, betinges af, at SKAT inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, har modtaget en række nærmere specificerede oplysninger. De oplysninger, der skal indgives om erhvervelsen, er oplysninger om identiteten af aktierne, antallet, anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessummen. Anskaffelsessummen kan oplyses i form af særskilt oplysning om kursværdien og handelsomkostningerne eller som nettobeløbet. …” Af personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1 og nr. 4, fremgår, at fortjeneste og tab efter aktieavancebeskatningslovens §§ 12-14 beskattes som aktieindkomst. Af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 5, fremgår, at fortjeneste og tab efter aktieavancebeskatningslovens §§ 18, 19 og 22, beskattes som kapitalindkomst. Af skattekontrollovens §§ 10, stk. 2, og 11, fremgår, at oplysningsfristen er den 1. juli i året efter indkomstårets udløb. Af forvaltningslovens § 7, stk. 1, fremgår, at en forvaltningsmyndighed i fornødent omfang skal yde vejledning og bistand til personer, der retter henvendelse om spørgsmål inden for myndighedens sagsområde. Landsskatterettens begrundelse og resultat Realitet Klageren har for indkomstårene 2021 og 2022 selvangivet et samlet tab på aktier i udenlandsk depot på henholdsvis 33.426 kr. og 64.554 kr. Det er efter aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, en betingelse for fradrag for tab på aktier efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A, at Skattestyrelsen har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne med angivelse af aktiernes identitet, antal, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum inden oplysningsfristen for det enkelte indkomstår. Det er ikke godtgjort, at [finans1] eller andre end klageren selv var indberetningspligtige vedrørende de pågældende aktier, hvorfor bestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 2, ikke finder anvendelse. De solgte aktier må senest være erhvervet i 2021/2022. Den sidste relevante frist for oplysning om erhvervelse af aktierne er derfor henholdsvis 1. juli 2022 og 1. juli 2023. Skattestyrelsen har ikke indenfor oplysningsfristen modtaget oplysning om erhvervelsen af aktierne med angivelse af aktiernes identitet, antal, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum som angivet i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1. Det fremgår direkte af ordlyden af bestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, at fradrag for tab er betinget af, at de nævnte oplysninger er modtaget af Skattestyrelsen inden for fristerne. Der er således ikke grundlag for, at tab kan fradrages i gevinster ud fra et nettoprincip. Der er heller ikke hverken i bestemmelsens ordlyd eller i øvrigt grundlag for at se bort fra eller dispensere fra fristen. Landsskatteretten finder herefter, at Skattestyrelsen med rette har nægtet fradrag for tab på aktierne, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1. Klageren har ikke oplyst tab eller gevinster af investeringsbeviser for indkomståret 2021. Det fremgår af klagerens årsrapport for indkomståret 2021 udarbejdet af [finans1], at klageren har haft gevinst på udenlandske obligationsbaserede investeringsbeviser på i alt 30.497,76 kr. Landsskatteretten finder på den baggrund, at Skattestyrelsen med rette har forhøjet klagerens kapitalindkomst vedrørende gevinst på obligationsbaserede investeringsbeviser i udenlandsk depot, jf. aktieavancebeskatningslovens § 19 C, stk. 1, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 5. Formalitet Det forhold, at Skattestyrelsen ikke i forbindelse med klagerens spørgsmål vedrørende selvangivelserne har oplyst klageren om, at tabsfradrag er betinget af, at der er givet visse oplysninger til Skattestyrelsen i forbindelse med anskaffelse af aktierne, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, anses ikke for en tilsidesættelse af vejledningspligten i forvaltningslovens § 7, der kan medføre den påklagede afgørelses ugyldighed. Forholdet har desuden ikke skabt en berettiget forventning om, at selvangivelse af tabene var tilstrækkelige til at opfylde betingelserne i aktieavancebeskatningslovens § 14. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.