Skønsmæssig øl- og tobaksafgift ved gentagne grænsepassager nedsat

Journalnr. 24-0049633 Skattestyrelsen har opkrævet 8.417 kr. i ølafgift og 12.330 kr. i tobaksafgift, dvs. i alt 20.747 kr. i afgift af varer indført fra Tyskland i perioden 12. august 2023 til 4. november 2023. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse, idet den opkrævede ølafgift nedsættes med 7.260 kr. til 1.157 kr., og den opkrævede tobaksafgift nedsættes med 11.826 kr. til 504 kr. Den samlede afgift udgør herefter 1.661 kr. Faktiske oplysninger Den 9. september 2023 blev et køretøj med registreringsnummer LP1 med påhængt trailer LP2 udtaget til kontrol af [region1]s Politi ved den danske grænse ved [by1]. Det fremgår af anmeldelsesrapporten, at køretøjet er en almindelig personbil af mærket Seat Toledo. Klageren var fører af køretøjet. Klageren var på kontroltidspunktet bosat i [by2] i [region2]. Det fremgår af anmeldelsesrapporten fra [region1]s Politi, at der blev indført 98 rammer øl fra Tyskland, hvoraf de 57 rammer lå i en påhængt trailer, mens de resterende 41 rammer lå i bilen. Det fremgår ligeledes af anmeldelsesrapporten, at klageren havde købt 3 dåser (fintskåret) røgtobak. 2 dåser af mærket Scroll á 475 g og 1 dåse af mærket Opal Original á 375 g, i alt 1.325 g. Derudover blev der indført 8 kasser sodavand og 7 kasser energidrik. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at klageren ikke har været registreret efter hverken øl- og vinafgiftsloven eller tobaksafgiftsloven hos Skattestyrelsen. Klageren havde derudover ikke forudanmeldt og forudbetalt afgiften vedrørende de indførte øl. Der foreligger fotos fra kontrollen. Det fremgår af billederne, at der på passagersædet befandt sig 6 rammer alkoholfrie øl af mærket Royal. Der fremgår ligeledes, at der yderst i bagagerummet befandt sig yderligere 3 rammer alkoholfrie øl af mærket Royal. Da Skattestyrelsen ud fra billederne fra kontrollen ikke kunne konstatere mærkerne på de resterende 10 rammer øl i bagagerummet er det lagt til grund, at disse også var alkoholfrie. Skattestyrelsen har dermed lagt til grund, at der er indført 79 rammer afgiftspligtige øl. Det fremgår af billederne, at de indførte øl er af mærkerne Slots Classic, Grøn Tuborg og Royal Classic. Hver ramme bestod af 24 dåser á 0,33 liter med et alkoholindhold på 4,6 %. I forbindelse med kontrollen den 9. september 2023 medbragte klageren således i alt 625,68 liter afgiftspligtig øl med et indhold af ren alkohol på ca. 28,78 liter. Klageren har i forbindelse med kontrollen oplyst til [region1]s Politi, at de medbragte øl var indkøbt til en fødselsdagsfest for klageren og hans søster. Skattestyrelsen har efter kontrollen indhentet ANPG-oplysninger (automatisk nummerpladegenkendelse) for køretøjet for perioden 6. august 2023 til 5. november 2023. Oplysningerne er modtaget henholdsvis den 4. oktober 2023 og den 8. november 2023 Følgende fremgår af ANPG-oplysningerne fra politiet vedrørende grænsen til Tyskland: Dato Grænseovergang Klokkeslæt 12. august 2023 [by3] 07:00:04 12. august 2023 [by1] 08:33:09 26. august 2023 [by4] 12:56:46 26. august 2023 [by1] 15:34:42 9. september 2023 [by4] 06:54:20 9. september 2023 [by1] 09:20:54 29. september 2023 [by4] 19:28:19 29. september 2023 [by3] 20:52:46 21. oktober 2023 [by3] Ikke oplyst 21. oktober 2023 [by1] Ikke oplyst 4. november 2023 [by4] Ikke oplyst 4. november 2023 [by1] Ikke oplyst Billederne fra ANPG-oplysningerne er af en meget dårlig kvalitet. Det er ikke muligt at se, hvem der har ført bilen. På billederne fra den 29. september 2023 ved [by5] og [by6] anes der noget bag det pågældende køretøj. På billederne fra den 21. oktober 2023 ved [by7] kan der anes noget bag det pågældende køretøj. På billedet fra den 4. november 2023 taget ved [by7] (begge veje) kan man se en trailer bag det pågældende køretøj. Skattestyrelsen har den 12. oktober 2023 været på uanmeldt kontrolbesøg på klagerens adresse. Klageren var ikke hjemme. Der blev taget billeder i opgangen foran hans dør. På billederne ses flere poser/sække fyldt med tomme øl- og sodavandsdåser. Der ses blandt dåser af mærket Slots Classic. Skattestyrelsen har udsendt forslag til afgørelse den 24. januar 2024. Skattestyrelsen har vurderet, at det er klageren, som har passeret grænsen alle 6 gange, at han hver gang har indført samme mængde afgiftspligtige varer, som blev fundet i forbindelse med kontrollen den 9. september 2023, og at der ikke er tale om varer til eget forbrug. På den baggrund har Skattestyrelsen foreslået, at klageren opkræves afgift af i alt 3.754,08 liter øl og 7,95 kg røgtobak. Klageren har samme dag som forslaget blev udsendt, telefonisk forklaret til Skattestyrelsen, at grunden til at han ofte har passeret grænsen til Tyskland er, at hans bedsteforældre bor i Tyskland. Han forklarede videre, at han alene er blevet stoppet af politiet én gang. Skattestyrelsen traf den 20. marts 2024 afgørelse i overensstemmelse med det udsendte forslag. Klageren kontaktede Skattestyrelsen den 26. marts 2024 og forklarede, at der var kommet nye oplysninger i sagen, som han først var kommet i tanke om efter afgørelsen. Skattestyrelsens sagsbehandler henviste ham til at fremlægge disse oplysninger for Skatteankestyrelsen, idet sagen var afsluttet hos Skattestyrelsen, da der var truffet afgørelse. Oplysninger i forbindelse med klagesagen Klageren har i klagen anført, at han ikke er ejer af køretøjet med registreringsnummer LP1. Dette fremgår også af [region1]s Politis anmeldelsesrapport. Klageren har videre oplyst, at han havde lånt køretøjet den 9. september, at han i øvrigt havde kørt i en anden bil tilhørende hans daværende roommate i den pågældende periode, og at der er folk, der kan bevidne, at han var i [region2] den 12. august, den 26. august og den 29. september. Klageren har på forespørgsel af Skatteankestyrelsen afvist at have mulighed for at fremlægge dokumentation for, hvor han opholdt sig den 12. august, den 26. august og den 29. september 2023. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens afgiftstilsvar med i alt 20.747 kr., fordelt på 8.417 kr. i ølafgift og 12.330 kr. i tobaksafgift for perioden 12. august 2023 til 4. november 2023. Afgiften er fastsat skønsmæssigt i henhold til øl- og vinafgiftslovens § 31, tobaksafgiftslovens § 32 og opkrævningslovens § 5, stk. 2. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1. Ølafgift … 1.4. Vores bemærkninger og begrundelse Du har købt 79 rammer afgiftspligtige øl fra udlandet den 9. september 2023. Ved opslag i politiets systemer fremgår det, at du 6 gange over en fire måneders periode ses at være kørt over ved en af grænseovergangene ved Tyskland. Ud fra anmeldelsesrapporten fra [region1]s Politi er det vores vurdering, at du ved hver passage af grænseovergangene, indfører samme mængde og samme varianter af den afgiftspligtige øl. Det begrunder vi med, at du 6 gange på 4 måneder har krydset grænsen mellem Danmark og Tyskland, at du ikke benytter samme grænseovergang ved ud- og indkørsel til Danmark, og at du kører frem og tilbage samme dag. Ved indrejse til Danmark fra andre EU-lande kan der afgiftsfrit medbringes varer til eget forbrug. Det står i toldlovens § 11. For øl er den vejledende mængde 110 liter, dvs. 333 dåser. Du har medbragt 1.896 dåser øl, pr. tur, svarende til 625 liter øl. Dette svarer til 5,6 gange mere pr. grænsepassage, end hvad den vejledende mængde tilsiger ved indførsel af øl til Danmark. Vi kan konstatere, at det fremgår af anmeldelsesrapporten, at du har forklaret, at øllene er indkøbt til en fødselsdagsfest for din søster og dig. Med udgangspunkt i 50 gæster, svarer det til at hver person skulle drikke 37 dåser øl. Hertil kommer de tilsvarende mængder drikkevarer, som du har medbragt de øvrige gange, du har været i Tyskland og handle. Dette anser vi for værende usandsynligt, hvorfor vi tilsidesætter din forklaring. Vi anser på baggrund heraf, de indførte øl for ikke at være til eget forbrug, da du har medbragt væsentligt mere, end hvad de vejledende mængder tilsiger. Det er derfor vores opfattelse, at øllene er indkøbt med henblik på videresalg, hvorfor du skal svare ølafgift af hele den indførte mængde, efter øl- og vinafgiftslovens § 6 a, stk. 1, nr. 1. Du har telefonisk den 24. januar 2024 forklaret, at årsagen til at du ofte krydser grænseovergangene, er at dine bedsteforældre bor i Tyskland, og at du har været på besøg ved dem. Du har samtidig forklaret, at du er uenig i, at vi skønner en yderligere afgift for de øvrige gange du har passeret grænseovergangene for perioden 12. august 2023 til 4. november 2023. Henset til at du konsekvent har valgt at køre ind og ud af forskellige grænseovergange, anser vi det dog for usandsynligt at dine indkørsler til Tyskland, udelukkende skyldes, at du har besøgt dine bedsteforældre. Du har samtidig ikke fremsendt dokumentation, der kan bekræfte din påstand. Vi mener derfor fortsat, at du skal betale afgift af, de varer du har indført den 9. september 2023, og tilsvarende det vi skønner, du har indført de 5 øvrige gange, i perioden fra den 12. august 2023 til den 4. november 2023. På den baggrund træffer vi afgørelse i overensstemmelse med det udsendte forslag af den 24. januar 2024. Da du var i besiddelse af de afgiftspligtige øl, hæfter du for den manglende afgiftsbetaling efter øl- og vinafgiftslovens § 27, stk. 6. Vi har opgjort øl- og vinafgiften til 8.417 kr. efter et skøn. Se øl- og vinafgiftslovens § 31 og opkrævningslovens § 5, stk. 2. Vi har foretaget skønnet på baggrund af anmeldelsesrapporten fra [region1]s Politi, og ved efterfølgende opslag i politiets systemer. Se opgørelsen nedenfor: Øl Varer Kasser stk. i hver ks. Dåser i alt Indhold Liter Alkoholindhold i % Liter alkohol i alt Afgift i kr. På baggrund af anmeldelsesrapport og opslag i politiets systemer - dato for indførsel 12. august 2023 Royal Classic 10 24 240 0,33 79,20 4,60 % 3,64 177,57 Slots Classic 64 24 1.536 0,33 506,88 4,60 % 23,32 1.136,45 Grøn Tuborg 5 24 120 0,33 39,60 4,60 % 1,82 88,78 26. august 2023 Royal Classic 10 24 240 0,33 79,20 4,60 % 3,64 177,57 Slots Classic 64 24 1.536 0,33 506,88 4,60 % 23,32 1.136,45 Grøn Tuborg 5 24 120 0,33 39,60 4,60 % 1,82 88,78 I alt for august 57,56 2.805,60 09. september 2023 Royal Classic 10 24 240 0,33 79,20 4,60 % 3,64 177,57 Slots Classic 64 24 1.536 0,33 506,88 4,60 % 23,32 1.136,45 Grøn Tuborg 5 24 120 0,33 39,60 4,60 % 1,82 88,78 29. september 2023 Royal Classic 10 24 240 0,33 79,20 4,60 % 3,64 177,57 Slots Classic 64 24 1.536 0,33 506,88 4,60 % 23,32 1.136,45 Grøn Tuborg 5 24 120 0,33 39,60 4,60 % 1,82 88,78 I alt for september 57,56 2.805,60 21. oktober 2023 Royal Classic 10 24 240 0,33 79,20 4,60 % 3,64 177,57 Slots Classic 64 24 1.536 0,33 506,88 4,60 % 23,32 1.136,45 Grøn Tuborg 5 24 120 0,33 39,60 4,60 % 1,82 88,78 I alt for oktober 28,78 1.402,80 04. november 2023 Royal Classic 10 24 240 0,33 79,20 4,60 % 3,64 177,57 Slots Classic 64 24 1.536 0,33 506,88 4,60 % 23,32 1.136,45 Grøn Tuborg 5 24 120 0,33 39,60 4,60 % 1,82 88,78 I alt for november 28,78 1.402,80 Afgiftssats 48,74 Afgift i kr. 172,69 8.416,80 Afgiftssatsen er 48,74 kr. pr. liter alkohol. Ølafgiften afrundes til 8.417 kr. efter de almindelige afrundingsregler. 2. Tobaksafgift … 2.4. Vores bemærkninger og begrundelse Du har købt 3 dåser røgtobak, svarende til 1,325 kg., fra udlandet den 9. september 2023. Ved opslag i politiets systemer fremgår det, at du 6 gange over en fire måneders periode, ses at være kørt over ved en af grænseovergangene ved Tyskland. Se afsnit 1.2. Henset til dette, og ud fra anmeldelsesrapporten fra [region1]s Politi vurderer vi, at du ved hver passage af grænseovergangene har medbragt tilsvarende mængde røgtobak. Ved indrejse til Danmark fra andre EU-lande kan der afgiftsfrit medbringes varer til eget forbrug. Det står i toldlovens § 11. For røgtobak er den vejledende mængde 1,0 kg. Du har medbragt 3 dåser røgtobak pr. tur, der i alt vejer 1,325 kg. Dette er 325 g mere end den vejledende mængde tilsiger for indførsel af røgtobak til Danmark. Som det fremgår af afsnit 1.1, har du forklaret, at øllene er indkøbt til jeres fødselsdagsfest. Henset til mængden og din forklaring har vi tilsidesat din forklaring, se begrundelsen i afsnit 1.4. Det fremgår ikke af anmeldelsesrapporten, at du har forklaret yderligere, omkring forholdet angående røgtobakken. Henset til at den indførte mængde overstiger de vejledende mængder vurderer vi den indførte røgtobak for ikke at være til eget forbrug. Hertil kommer de tilsvarende mængder røgtobak som du har medbragt de øvrige gange du har været i Tyskland og handle. Samtidig kan vi ikke se, at du har bestilt stempelmærker ved Skattestyrelsen i henhold til § 6, stk. 1 i tobaksafgiftsloven. Henset til at de indførte mængder overstiger hvad der må anses for eget forbrug, skal du svare tobaksafgift af hele den indførte mængde, efter tobaksafgiftslovens § 10 a, stk. 1, nr. 1. Du har telefonisk den 24. januar 2024 forklaret, at årsagen til at du ofte krydser grænseovergangene, er at dine bedsteforældre bor i Tyskland, og at du har været på besøg ved dem. Du har samtidig forklaret, at du er uenig i, at vi skønner en yderligere afgift for de øvrige gange du har passeret grænseovergangene for perioden 12. august 2023 til 4. november 2023. Henset til at du konsekvent har valgt at køre ind og ud af forskellige grænseovergange, anser vi det dog for usandsynligt at dine indkørsler til Tyskland, udelukkende skyldes, at du har besøgt dine bedsteforældre. Du har samtidig ikke fremsendt dokumentation, der kan bekræfte din påstand. Vi mener derfor fortsat, at du skal betale afgift af de varer, du har indført den 9. september 2023, og tilsvarende det vi skønner, du har indført de 5 øvrige gange, i perioden fra den 12. august 2023 til den 4. november 2023. Da du var i besiddelse af den afgiftspligtige røgtobak, hæfter du for den manglende afgiftsbetaling efter tobaksafgiftslovens § 31, stk. 6. Vi har opgjort tobaksafgiften til 12.330 kr. efter et skøn. Se tobaksafgiftslovens § 32 og opkrævningslovens § 5, stk. 2. Vi har foretaget skønnet på baggrund af anmeldelsesrapporten fra [region1]s Politi, og ved efterfølgende opslag i politiets systemer. Se opgørelsen nedenfor: Fintskåret røgtobak Varer Dåser Kg i hver dåse kg. i alt Afgift i kr. På baggrund af anmeldelsesrapport og opslag i politiets systemer – dato for indførsel 12. august 2023 Scroll Tobak 2 0,475 0,950 1.473.,36 Opal Tobak 1 0,375 0,375 581.59 26. august 2023 Scroll Tobak 2 0,475 0,950 1.473.,36 Opal Tobak 1 0,375 0,375 581.59 I alt for august 2,650 4.109,89 09. september 2023 Scroll Tobak 2 0,475 0,950 1.473.,36 Opal Tobak 1 0,375 0,375 581.59 29. september 2023 Scroll Tobak 2 0,475 0,950 1.473.,36 Opal Tobak 1 0,375 0,375 581.59 I alt for september 2,650 4.109,89 21. oktober 2023 Scroll Tobak 2 0,475 0,950 1.473.,36 Opal Tobak 1 0,375 0,375 581.59 I alt for oktober 1,325 2.054,94 04. november 2023 Scroll Tobak 2 0,475 0,950 1.473.,36 Opal Tobak 1 0,375 0,375 581.59 I alt for november 1,325 2.054,94 Afgiftssats 1.550,90 Afgift i kr. 12.329,66 Afgiftssats for fintskåret røgtobak: 1.550,90 kr. pr. kg. Afgiften er afrundet til 12.330 efter de almindelige afrundingsregler. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 19. juni 2024 udtalt: ”… Klagepunkt 1 Klager forklarer, at bilen som han blev stoppet i den 9. september 2023, og som i perioden fra den 12. august 2023 til den 4. november 2023, ses at kører over grænseovergangene 6 gange, ikke er hans. Skattestyrelsens bemærkninger til klagepunkt 1 Køretøjet klager befinder sig i den 9. september 2023, er ikke registreret som tilhørende klagers. Dog ses det, i forbindelse med en undersøgelse af klager den 4. oktober 2023 i forbindelse med en planlagt uanmeldt kontrol på klagers daværende adresse, at køretøjet tilhører klagers samboende. Klager har hertil selv fortalt den 24. januar 2024, at klager jævnligt passere grænseovergangen for at besøge noget familie. Skattestyrelsens opfattelse er derfor, at det er med stor sandsynligvis at klager jævnligt passere grænseovergangen og at klager i denne forbindelse tager øl og tobak med sig fra Tyskland i forbindelse med grænseovergangene. Det er i denne forbindelse nærliggende, at klager benytter sin samboendes bil, da denne er registreret på adressen. Klagepunkt 2 Klager gør gældende, at han har været i [by6] på tre af de seks dage i perioden fra den 12. august 2023 til den 4. november 2023, hvor vi har opkrævet afgift af cigaretter og øl, da det ses at bilen er passeret grænseovergangen på disse datoer. Klager forklarer yderligere, at han har vidner på at have været i [by6] på disse datoer. Skattestyrelsens bemærkninger til klagepunkt 2 Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om nye faktiske forhold som klager, ikke gjorde Skattestyrelsen bekendt med under sagsbehandlingen. Skattestyrelsen kunne derfor ikke tage højde for oplysningerne i forbindelse med sagsbehandlingen. …” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at afgiften skal bortfalde. Til støtte for påstanden er anført: ”Køretøjet der er blevet rigistret ved grænse overgangen LP1 er ikke mit det var et køretøj jeg havde lånt den. 9. september da jeg var i tyskland for og handle derfor vil jeg ikke stå til rette for hvad ejeren af køretøjet har lavet ellers for uden har jeg folk der kan bevidne jeg den 12 og 26 august har opholdt mig i [region2] samt den 29 septemper Oplysningerne på vidnerne kan oplyses hvis dette ønskes” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at opkræve afgift hos klageren af de afgiftspligtige varer i form af øl og tobak, som blev fundet i bilen i forbindelse med kontrollen den 9. september 2023, og om Skattestyrelsen har været berettiget til skønsmæssigt at opkræve afgift hos klageren af en tilsvarende mængde afgiftspligtige varer for hver af de yderligere 5 grænsepassager i perioden 12. august 2023 til 4. november 2023 på baggrund af oplysninger fra politiets ANPG-system. Retsgrundlaget Når der i det følgende henvises til øl- og vinafgiftsloven, er det en henvisning til lovbekendtgørelse nr. 1451 af 8. oktober 2020 om afgift af øl, vin og frugtvin m.m. med senere ændringer, som var gældende i perioden 12. august 2023 til 4. november 2023. Henvisninger til tobaksafgiftsloven er en henvisning til lovbekendtgørelse nr. 1447 af 21. juni 2021 med senere ændringer, som var gældende i perioden 12. august 2023 til 4. november 2023. Når der henvises til opkrævningsloven, er det en henvisning til lovbekendtgørelse nr. 2711 af 20. december 2021 om opkrævning af skatter og afgifter m.v. med senere ændringer, som var gældende i perioden 12. august 2023 til 4. november 2023. Det følger af øl- og vinafgiftslovens § 1, stk. 1 og tobaksafgiftslovens § 1, stk. 1, at der skal betales afgift her i landet af øl med 48,78 kr. pr. liter 100 % ren alkohol og af fintskåret røgtobak med 1.550,90 kr. pr. kg. Afgiftspligten indtræder ved varernes overgang til forbrug her i landet, jf. øl- og vinafgiftslovens § 4, stk. 1, nr. 2 og tobaksafgiftslovens § 8, stk. 1, nr. 2. Såfremt varerne allerede er overgået til forbrug i et andet EU-land, følger det af øl- og vinafgiftslovens § 6 a, stk. 1, nr. 1 og tobaksafgiftslovens § 10 a, stk. 1, nr. 1, at afgiften af varerne forfalder ved levering her i landet, når varerne transporteres her til landet som bestemmelsesland med henblik på levering til erhvervsmæssige formål, herunder indkøb af varer, som en her i landet hjemmehørende privat person foretager i et andet EU-land og enten selv transporterer eller på egne vegne lader transportere her til landet, og hvor omfanget og karakteren af de pågældende vareindkøb overstiger, hvad der må anses for at skulle medgå til den pågældende privatpersons eget brug. Det følger videre af øl- og vinafgiftslovens § 11, stk. 2 og tobaksafgiftslovens § 29, stk. 2, at der ydes afgiftsfritagelse af varer, som privatpersoner selv indfører til eget brug fra et andet EU-land, i hvilket varerne er erhvervet i beskattet stand. Cirkulationsdirektivets artikel 32, stk. 1 -3: “Stk. 1.Punktafgiften for punktafgiftspligtige varer, som en privatperson anskaffer til eget brug og selv transporterer fra én medlemsstats område til en anden medlemsstats område, forfalder kun i den medlemsstat, hvor de punktafgiftspligtige varer anskaffes. Stk. 2.For at kunne fastslå, om de i stk. 1 omhandlede punktafgiftspligtige varer er bestemt til en privatpersons eget brug, skal medlemsstaterne mindst tage hensyn til følgende: a) den forretningsmæssige status hos den person, der er i besiddelse af de punktafgiftspligtige varer, og begrundelsen for at være i besiddelse af dem b) stedet, hvor de punktafgiftspligtige varer befinder sig, eller, hvis det er relevant, den anvendte transportform c) ethvert dokument vedrørende de punktafgiftspligtige varer d) arten af de punktafgiftspligtige varer e) mængden af de punktafgiftspligtige varer. Stk. 3.Med henblik på anvendelsen af stk. 2, litra e), kan medlemsstaterne opstille vejledende mængder, men kun for at godtgøre ovennævnte forhold. Disse vejledende mængder må ikke være mindre end: a) for tobaksvarer: — cigaretter: 800 stk. — cerutter og cigarillos (cigarer med en maksimumsvægt på 3 g/stk.): 400 stk. — cigarer: 200 stk. — røgtobak: 1,0 kg b) for alkoholholdige drikkevarer: — spiritus: 10 l — mellemklasseprodukter: 20 l — vin: 90 l (heraf højst 60 l mousserende vin) — øl: 110 l.” De her i landet indførte retningslinjer findes i Skattestyrelsens juridiske vejledning 2023-2, afsnit E.A.1.4.3, og var i kontrolperioden enslydende med cirkulationsdirektivets minimumsregler i artikel 32, stk. 3. Følgende fremgår af nedenstående bestemmelser: Øl- og vinafgiftslovens § 27, stk. 6 og 9: ”Stk. 6. For betaling af afgift af varer, der efter overgang til forbrug i et andet EU-land transporteres her til landet med henblik på levering til erhvervsmæssige formål af varerne, jf. § 6 a, stk. 1, nr. 1, og stk. 2, hæfter den autoriserede modtager, medmindre der er sket en uregelmæssighed, jf. § 30, jf. stk. 8. Har en eller flere personer, der har været involveret i transporten af varerne, ikke ladet sig registrere, hæfter disse personer også for afgiften.” “Stk. 9.For afgiftspligtige varer, der ikke er afgiftsberigtiget efter loven, og hvor der ikke er sket autorisation eller registrering eller stillet sikkerhed, hæfter erhververen og den, der er i besiddelse af varerne.” Øl- og vinafgiftslovens § 31, stk. 1: ”Såfremt varer overdrages, erhverves eller anvendes på en sådan måde, at der ikke er betalt den afgift, som skulle have været betalt efter loven, eller en virksomhed efter § 11 har fået udbetalt for meget i godtgørelse, afkræves det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav. Kan størrelsen af det skyldige beløb ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skønsmæssig ansættelse af beløbet.” Tobaksafgiftslovens § 31, stk. 6 og 9: ”Stk. 6.For betaling af afgift af varer, der efter overgang til forbrug i et andet EU-land transporteres her til landet med henblik på levering til erhvervsmæssige formål af varerne, jf. § 10 a, stk. 1, nr. 1, og stk. 2, hæfter den autoriserede modtager, medmindre der er sket en uregelmæssighed, jf. § 35, jf. stk. 8. Har en eller flere personer, der har været involveret i transporten af varerne, ikke ladet sig registrere, hæfter disse personer også for afgiften.” “Stk. 9.For afgiftspligtige varer, der ikke er afgiftsberigtiget efter loven, og hvor der ikke er sket autorisation eller registrering eller stillet sikkerhed, hæfter erhververen og den, der er i besiddelse af varerne.” Tobaksafgiftslovens § 32, stk. 1: “Såfremt varer overdrages, erhverves eller anvendes på en sådan måde, at der ikke er betalt den afgift, som skulle have været betalt efter loven, afkræves det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav. Kan størrelsen af det skyldige beløb ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skønsmæssig ansættelse af beløbet. Bestemmelserne i §§ 6, 7 og 8, nr. 2 og 3, i lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. finder tilsvarende anvendelse.” Opkrævningsloven § 5, stk. 2: ”Stk. 2.Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, eller afregningsperioden eller den dag, som tilsvaret vedrører, ikke fastsættes på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen fastsætte tilsvaret eller den afregningsperiode eller dag, som tilsvaret vedrører, skønsmæssigt. Har en virksomhed modtaget et for stort beløb som negativt tilsvar eller godtgørelse, og kan størrelsen af det beløb, som virksomheden derfor skal tilbagebetale, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen tilsvarende fastsætte beløbet skønsmæssigt. Stk. 1, 2. pkt., finder tilsvarende anvendelse for betalingen af henholdsvis tilsvaret efter 1. pkt. og beløbet efter 2. pkt.” Vestre Landsret har ved dom af den 22. november 2012, offentliggjort som SKM2013.52.VLR, taget stilling til, hvorvidt en appellant, der havde indført en palle øl til landet, svarende til 855 l øl, med rette var blevet afkrævet afgift af øllen. Landsretten fandt, at en del af de 855 l øl var til eget forbrug, og fastsatte som følge heraf skønsmæssigt denne mængde til 110 liter, svarende til den vejledende mængde, som appellanten ikke var afgiftspligtig af. Appellanten skulle derfor alene betale afgift af 745 liter øl. Landsskatterettens begrundelse og resultat I forbindelse med kontrol ved den dansk-tyske grænse den 9. september 2023 blev klageren standset i sin daværende sambos bil med en trailer. Klageren medbragte afgiftspligtige varer i form af i alt 79 rammer øl med et alkoholindhold på 4,6 %, svarende til i alt 625,68 liter øl med et indhold af ren alkohol på 28,78 liter, og 1,325 kg fintskåret røgtobak. Det fremgår af ANPG-oplysninger, at bilen i perioden fra 12. august 2023 til den 4. november 2023, har passeret den dansk-tyske grænse tur/retur 5 gange ud over klagerens passage den 9. september 2023. Skattestyrelsen har vurderet, at det også har været klageren, der passerede grænsen de yderligere 5 gange, og at han hver gang medbragte den samme mængde afgiftspligtige varer, som ved passagen den 9. september 2023. På den baggrund har Skattestyrelsen opkrævet 8.417 kr. i ølafgift og 12.330 kr. i tobaksafgift hos klageren. Under hensyn til, at bilen ikke tilhører klageren, men hans daværende sambo, at klageren alene er blevet stoppet i én kontrol, og at man ikke kan se af billederne i ANPG-oplysningerne, hvem der var fører af bilen nogen af dagene, finder Landsskatteretten, at der ikke er skabt en formodning for, at klageren også har været fører af bilen i forbindelse med de yderligere 5 passager af grænsen. Det forhold, at opholdenes varighed på de fire dage, hvor der fremgår klokkeslæt for passagerne, hvoraf passagen den 9. september 2023 er den ene, alle ligger inden ca. 1½-2½ time i Tyskland, anses ikke at være tilstrækkeligt til at skabe en formodning for, at det er klageren, der har været fører af bilen i forbindelse med alle 6 passager. Landsskatteretten finder derfor, at klageren alene kan anses at have indført de afgiftspligtige varer, som han medbragte den 9. september 2023, dvs. 79 rammer øl med et alkoholindhold på 4,6 %, svarende til i alt 625,68 liter øl med et indhold af ren alkohol på 28,78 liter, og 1,325 kg fintskåret røgtobak. De afgiftspligtige varer overgik til forbrug i Tyskland og må anses for transporteret her til landet med henblik på erhvervsmæssige formål, hvis omfanget og karakteren af vareindkøbet overstiger, hvad der må anses for at skulle medgå til klagerens eget forbrug. I så fald forfalder afgiften af varerne ved levering her i landet. Det følger af øl- og vinafgiftslovens § 6 a, stk. 1, nr. 1 og tobaksafgiftslovens § 10 a, stk. 1, nr. 1. De medbragte varer er ikke afgiftsberigtiget og der er ikke bestilt stempelmærker til røgtobakken. Den afgiftspligtige øl blev transporteret med en bil med trailer og der er indført ca. 5,5 gange den vejledende mængde afgiftspligtige øl og ca. 1,3 gange den vejledende mængde røgtobak. Da der er anvendt en transportform, som er egnet til at indføre en større mængde punktafgiftspligtige varer, og da de vejledende mængder, særligt for så vidt angår øl, er væsentligt overskredet, har klageren bevisbyrden for, at den indførte mængde afgiftspligtige varer, er til eget brug. Retten finder, at klageren med sin forklaring om, at de afgiftspligtige varer skulle bruges til en fødselsdagsfest for ham selv og hans søster, ikke på tilstrækkelig vis har dokumenteret eller sandsynliggjort, at de afgiftspligtige varer alene var bestemt til klagerens eget brug. Der er lagt vægt på, at forklaringen ikke på nogen måde er underbygget og at der således heller ikke er fremlagt objektiv konstaterbar dokumentation for, at varerne blev anvendt ved den oplyste fødselsdagsfest. Under hensyn til klagerens forklaring finder Landsskatteretten dog, at en del af de medbragte varer må anses at være til klagerens eget forbrug, og at mængden skønsmæssigt kan ansættes til 110 liter øl og 1 kg fintskåret røgtobak. Det henvises til Vestre Landsrets dom af 22. november 2012, offentliggjort som SKM2013.52.VLR. Afgiften af øl udgør 48,78 kr. pr. liter 100 % ren alkohol. De resterende 515,68 liter øl med et alkoholindhold på 4,6 % indeholder 23,72 liter ren alkohol. Afgiften heraf udgør således 1.157 kr. (23,72 liter ren alkohol á 48,78 kr. pr. liter). Afgiften af fintskåret røgtobak udgør 1.550,90 kr. pr. kg. Afgiften af de resterende 0,325 kg fintskåret røgtobak udgør dermed 504 kr. Klageren hæfter for afgiften af varerne, da han var i besiddelse af dem. Det følger af øl- og vinafgiftslovens § 26, stk. 9, og tobaksafgiftslovens § 31, stk. 9. Landsskatteretten ændrer på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse, idet den opkrævede ølafgift nedsættes med 7.260 kr. til 1.157 kr. og den opkrævede tobaksafgift nedsættes med 11.826 kr. til 504 kr. Den samlede afgift udgør herefter 1.661 kr.