Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms ud fra lønindberettede timer

Journalnr. 24-0048874 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden 4. kvartal 2023 Forhøjelse af selskabets bogførte salgsmoms 162.030 kr. 0 kr. Nedsættes til 149.244 kr. Fradrag for købsmoms 21.406 kr. 107.607 kr. Forhøjes til 23.756 kr. Faktiske oplysninger [klager]ApS (herefter benævnt selskabet) med CVR-nr. [...1] er ifølge Det Centrale Virksomhedsregister stiftet af [person1] og ejet af [virksomhed1] ApS. Selskabet er opstartet den 15. september 2021 og er registreret under branchekode 642120 Ikke-finansielle holdingselskaber. [person1] er direktør i selskabet. Selskabet hed tidligere [virksomhed2] ApS i perioden 15. september 2021 til 30. juni 2024 og [virksomhed3] ApS i perioden 1. juli 2024 til 18. august 2025. Selskabet har påbegyndt sine aktiviteter i oktober 2023, hvor selskabet har haft 20 medarbejder ansat. I december 2023 har selskabet haft 30 medarbejder ansat. Selskabet er registreret for moms pr. 17. september 2021. Selskabet har ikke indberettet moms for 4. kvartal 2023 inden for fristen, hvorfor Skattestyrelsen har foretaget en kontrol af selskabet. Selskabet har den 20. marts 2024 fremlagt sin momsangivelse til Skattestyrelsen. Selskabet har oplyst en skattepligtig indkomst før fradrag og fordeling af underskud på -1.166.538 kr. for indkomståret 2023. Selskabet har desuden indberettet A-indkomst på 1.762.787 kr. for indkomståret 2023. Forhøjelse af salgsmoms Skattestyrelsen i afgørelse af 17. maj 2024 forhøjet selskabets momstilsvar med 230.055 kr. for 4. kvartal 2023. Skattestyrelsen har forhøjet ud fra selskabets egne oplysninger om momstilsvar for 4. kvartal 2023. Skattestyrelsen har i forhøjelsen af selskabets salgsmoms foretaget en beregning af selskabets omsætning ud fra oplysninger om indberettede timer til eIndkomst og en timesats for leveret arbejdskraft. Timesatsen er fastsat ud fra selskabets oplysninger om timernes fordeling på funktioner og timesatser, som er viderefaktureret. Skattestyrelsen har derefter opgjort selskabets omsætning til 2.282.280 kr. ekskl. moms (330 kr. * 6.916 timer). Som begrundelse for forhøjelsen af omsætningen har Skattestyrelsen bl.a. anført, at selskabets salgsfakturaer springer i nummerrækken, at der er udbetalt løn til ansatte for flere timer, end der er faktureret videre, at der er konstateret timesedler fra ansatte, som ikke er indberettet til Skattestyrelsen, samt at der ikke er fremlagt et timeregnskab, som kan dokumentere, hvilke projekter de ansatte har arbejdet på. Selskabet har over for Skattestyrelsen bl.a. fremlagt følgende for indkomståret 2023: Resultatopgørelse. Balance for [virksomhed2] ApS og balance for [virksomhed3] ApS. Kontokort for 4. kvartal 2023 og kontokort for indkomståret 2023. Debitorsaldoliste. 29 salgsfakturaer. Tillæg til entreprisekontrakt og aftaleseddel med [virksomhed4] ApS. Aftaleseddel med [virksomhed5] ApS. Samarbejdsaftale med to tillægsaftaler med [virksomhed6] A/S. Vagtplaner. Oplysninger om ansattes timeforbrug og funktion. 4 stk. ansættelseskontrakter. Kontoudtog for selskabets bankkonto med kontonr. [kontonummer1] hos [finans1]. Stadeopgørelser fra [virksomhed7] ApS, [virksomhed8] A/S og [virksomhed9] ApS for igangværende arbejder dateret henholdsvis den 15. december 2023, 14. december 2023 og 21. december 2023. Af den fremlagte resultatopgørelse fremgår det bl.a., at selskabet har haft et varesalg på 1.487.305,40 kr. og har igangværende arbejder på 3.507.382,00 kr. Selskabets resultat før skat fremgår med 2.336.675,33 kr. Det fremgår bl.a. af de fremlagte balancer for henholdsvis [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS, at selskabets salgsmoms udgør 371.826,36 kr. for 4. kvartal 2023. Det fremgår af de fremlagte kontokort, at der på konto 1010: Salg af varer/ydelser er bogført omsætning på samlet 1.487.305,40 kr. Laveste fakturanr. er 1 og højeste er 66. Der er foretaget 34 posteringer på kontoen. Det fremgår desuden, at selskabets salgsmoms udgør 371.826,36 kr. i perioden 23. oktober 2023 til 29. december 2023. Af bogføringen for [virksomhed3] ApS fremgår der på konto 1040: Igangværende arbejder, at igangværende arbejde udgør 3.507.832 kr. Selskabet har oplyst til Skattestyrelsen, at der springes i bilagsnumrene for at signalere, at der har været flere ordre før den pågældende kunde. Det fremgår af debitorsaldolisten, at selskabet pr. 31. december 2023 har et udestående hos debitorer på samlet 210.376,75 kr. Af de fremlagte salgsfakturaer fremgår det bl.a., at der er solgt ydelser i form af mandskabsudlejning, gulvmontage, malerentreprise og lægning af gulvvarme. Fakturaerne er udstedt i perioden 3. november 2023 til 21. december 2023, og er angivet med fakturanr. fra 12 til 66. Ydelserne sælges til timepriser af 275 kr., 330 kr. og 350 kr. uden moms. Den fremlagte entreprisekontrakt og aftaleseddel fra [virksomhed4] ApS indeholder aftale om gulventreprise. Aftalerne er underskrevet af begge parter og dateret i november og december 2023. Det fremgår bl.a. af aftaleseddelen med [virksomhed5] ApS, at denne vedrører spartling af rum i byggeriet. Aftalen er alene underskrevet af [person1] på vegne af selskabet og er dateret den 13. november 2023. Samarbejdsaftalen og tillægsaftalerne med [virksomhed6] A/S vedrører udførsel af malerarbejde, som aftales mundtligt eller fastlægges i aftalen. Aftalerne er dateret henholdsvis 9. oktober 2023 og 22. juni 2023. Af de fremlagte vagtplaner for ugerne 40-49 fremgår det bl.a., hvilke medarbejdere, som har udført arbejdet på pladsen. Der er registeret timer for 15 forskellige medarbejdere. Skattestyrelsen har konstateret, at to af medarbejderne, som fremgår af vagtplanen, ikke fremgår af selskabets lønindberetning. Ud fra oplysninger om de ansattes funktioner og timeforbrug fremgår det, at selskabet har brugt 2.243 timer på administrative funktioner og 6.916 timer, som er faktureret til kunder. De fremlagte ansættelseskontrakter er dateret henholdsvis den 1. oktober 2023 og 26. oktober 2023. Det fremgår bl.a., at ansættelsen er på 37 timer og 30 timer for erhvervsjuristen. Af stadeopgørelserne fremgår det bl.a., at der er udført 71,5 %, 19,46 % og 66,05 % af arbejdet i henhold til de aftalte kontrakter. Skattestyrelsen har indhentet oplysninger fra [virksomhed7] ApS, [virksomhed8] A/S og [virksomhed9] ApS angående de fremlagte stadeopgørelser. [virksomhed7] ApS har den 8. oktober 2024 bl.a. oplyst, at de har købt vikartimer hos selskabet. De har fremlagt syv fakturaer og tre kreditnotaer. Af de fire fakturaer, som ikke er krediteret, vedrører to af dem ydelser leveret i uge 51 og 52 i indkomståret 2023, mens de øvrige to vedrører ydelser leveret i uge 1 og 2 i indkomståret 2024. De to fakturaer af 9. januar 2024, hvor ydelsen er leveret i uge 51 og uge 52 i 2023, udgør et samlet beløb på 247.750 kr. inkl. moms (101.718,75 kr. + 146.031,25 kr.). [virksomhed8] A/S har oplyst, at de har købt serviceydelser fra selskabet. De har endvidere oplyst, at de ikke er bekendte med stadeopgørelsen, og at der ikke foreligger en skriftlig kontrakt mellem parterne. De har fremlagt seks fakturaer med dertilhørende vagtskemaer. Det fremgår af fakturaerne og vagtskemaerne, at ydelserne vedrører januar-februar 2024. [virksomhed9] ApS har fremlagt en e-mail, som er sendt fra [person1] til [virksomhed9] ApS, hvori det fremgår, at [virksomhed9] ApS ikke må fremsende oplysninger til Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har efterfølgende genoptaget selskabets skatteansættelse for indkomståret 2023. I afgørelse af 13. januar 2025 har Skattestyrelsen bl.a. fundet, at ydelserne leveret til [virksomhed7] ApS indgår i den skønnede omsætning for indkomståret 2023, men at salgsmomsen for ydelserne på 49.550 kr. (198.200 kr. * 25 %) skal periodiseres til 1. kvartal 2024, hvor der sker fakturering for arbejdet. Skattestyrelsen har på den baggrund nedsat selskabets salgsmoms med 49.550 kr. Fradrag for købsmoms Selskabet har over for Skattestyrelsen fremlagt 77 udgiftsbilag, som er dateret i perioden 27. september 2023 til 14. december 2023. Selskabet har desuden fremlagt to udgiftsbilag, som er dateret henholdsvis den 6. og 8. januar 2024. Det fremgår af selskabets balance for [virksomhed2] ApS, at selskabets købsmoms udgør 89.431,24 kr. for 4. kvartal 2023. Skattestyrelsen har i afgørelse af 17. maj 2024 godkendt fradrag for købsmoms for 21.406 kr. ud af selskabets bogførte 89.431,24 kr. for 4. kvartal 2023. Skattestyrelsen har godkendt købsmomsfradrag for udgifter, hvor der er fremlagt et bilag, og hvor bilaget kan henføres til selskabets drift. Skattestyrelsen har desuden nægtet fradrag for købsmoms for 6 købsfakturaer udstedt i perioden 2. november 2023 til 14. december 2023 på samlet 1.744,24 kr. (8.721,21 * 20 %), som Skattestyrelsen har vurderet udgør private udgifter. Det fremgår af den fremlagte balance for [virksomhed3] ApS, som er fremlagt i forbindelse med Skattestyrelsens afgørelse af 13. januar 2025, at købsmomsen for 4. kvartal 2023 udgør 107.607,30 kr. Følgende 11 nye udgifter fremgår af balancen for [virksomhed3] ApS: Dato Bilagsnr. Tekst Momsbeløb 27. november 2023 122 F. 9153730 / [virksomhed10] 2.117,61 kr. 1. december 2023 55 F 76512 / [virksomhed11] 2.465,80 kr. 1. december 2023 57 F. 76425 / [virksomhed11] 1.127,80 kr. 4. december 2023 11 F. 871441 / [virksomhed12] 1.123,75 kr. 4. december 2023 13 F. 871440 / [virksomhed12] 1.123,75 kr. 5. december 2023 60 F. 1 / [virksomhed13] 3.994,51 kr. 7. december 2023 19 F.1 / [virksomhed13] 615,44 kr. 11. december 2023 175 F. / [virksomhed10] 2.705,68 kr. 15. december 2023 6 F. 2023-965.552 / [virksomhed14] 433,12 kr. 27. december 2023 246 F. / [virksomhed10] 2.205,58 kr. 31. december 2023 23 F. 9206589 / [virksomhed10] 652,64 kr. I alt: 18.565,68 kr. Selskabet har fremlagt købsfakturaer for de bogførte udgifter af 27. november 2023 og 11. december 2023 til [virksomhed10], hvoraf det bl.a. fremgår, at der er købt diesel for henholdsvis 4.317.38 kr. og 7.431,68 kr. inkl. moms. Skattestyrelsen har konstateret, at der er 23 bogførte udgifter, hvor der ikke foreligger et understøttende bilag. Af de fremlagte 77 udgiftsbilag har Skattestyrelsen fundet, at 18 udgiftsbilag ikke kan henføres til selskabets drift. Disse vedrører udgifter til akvarieservice og istandsættelse på andre adresser end selskabets, samt udgift til personbiler, som selskabet ikke er registreret ejer eller bruger af, som eksempelvis bilvask, benzin, kioskvarer, batteri og kilerem. Skattestyrelsen har på den baggrund nægtet fradrag for driftsudgifter på samlet 462.351 kr. Udgifterne er bogført som direkte omkostninger, omk. ifm. [adresse1], personaleudgifter, frokost, brændstof, vedligehold og rengøring, advokat, forsikringer og leje/leasing af driftsmidler. Skattestyrelsen har vurderet, at de afholdte udgifter til frokost ikke er kommet alle medarbejderne til gode, idet en omregning af de leverede frokoster svarer til, at fire personer har modtaget frokost otte gange. Selskabet har fremlagt en kreditorsaldoliste pr. 31. december 2023. Der fremgår bl.a. heraf en saldo på 57.683,99 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har i afgørelse af 17. maj 2024 forhøjet selskabets salgsmoms med 162.030 kr. for 4. kvartal 2023 på baggrund af oplysninger om afholdte lønudgifter og igangværende arbejder. Skattestyrelsen har endvidere i afgørelsen godkendt fradrag for købsmoms på 21.406 kr. for 4. kvartal 2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”[…] 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Der skal betales moms af varer og ydelser, der leveres her i landet. Det står i momslovens § 4, stk. 1. Der kan fradrages moms af vare og ydelser, som selskabet har indkøbt til brug for selskabets drift. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1. og stk. 2. Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af momsen. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring. Selskabet har pligt til at sikre kontrolsporet, ved at registreringer (bogførte beløb) kan dokumenteres ved bilag og indeholder henvisninger hertil. Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1. Selskabet har pligt til at opbevare alle fakturaer og kreditnotaer, som er udstedt af selskabet eller modtaget fra 3. part. Det fremgår af momslovens § 52 c. En faktura skal være fortløbende nummereret, fakturaen skal oplyse mængde og arten af de leverede vare og ydelser, hvilken dato leveringen er foretaget, samt hvor arbejdet er udført. Det fremgår af momsbekendtgørelsens § 57, stk. 1. Oplysningerne kan fremgå at de underliggende bilag, som herefter vil være en del af dokumentationen for den udstedte faktura. Hvis salgsmomsen ikke er oplyst korrekt, skal virksomheden indbetale det skyldige beløb. Det står i opkrævningslovens § 5, stk. 1. Købsmoms Vi har gennemgået selskabets købsmoms med udgangspunkt i den bogførte konto 6903 Indgående (køb) moms. Vores gennemgang af den fremlagte dokumentation viser, at der mangler dokumentation for væsentlige dele af selskabets momsfradrag. Se bilag 1. Der er ikke godkendt fradrag for købsmoms uden at der er fremlagt dokumentation for den fulde udgift. Dokumentation, som er indsendt i forbindelse med indsigelsen, har givet anledning til godkendelse af yderligere købsmoms. Oplysningerne er indarbejdet i bilag 1. Ved gennemgangen har vi konstateret, at der er taget momsfradrag for følgende udgifter, som efter vores vurdering ikke kan henføres til selskabets drift. Dato Bilag Tekst Beløb (DKK) Bemærkninger 02.11.23 69 Bet. F. 216 / [...] 800,00 Klargøring af personbil. Selskabet ejer ingen personbil 08.12.23 166 Bet. F. 76081 / [...] 3.542,00 Serviceaftale på 2 akvarier. Leverandøren har oplyst at det ene akvarium er opsat på [adresse2], hvorfor der kun godkendes momsfradrag for det akvarium som er opsat på [adresse3]. Fradraget er opgjort til 25% af 4.419 kr. = 1.104,75 kr. 08.12.23 168 Biler Bet. F. 6905 / [...] 1.518,88 Udskiftning af batteri på Reg.nr. [reg.nr.1], bilen er ikke ejet af selskabet 08.12.23 169 Biler Bet. F. 69/ [...] 1.041,50 Rep. af [reg.nr.1], bilen er ikke ejet af selskabet 14.12.23 192 Bet. F. 218 / [...] 1.000,00 Komplet klargøring af personbil. Selskabet ejer ingen personbiler 14.12.23 193 Bet. F. 38680 / [...] 818,83 Tilsyn af fundament på [adresse4]. Ejendommen tilhører [virksomhed15] ApS. Der ses ikke faktura udstedt vedr. den afholdte udgift. Der kan herefter alene godkendes købsmoms på 21.406 kr. ud af selskabets oplyste købemoms på 89.431 kr. under henvisning til momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2 nr. 1. Specifikation fremgår af bilag 1. Efter gennemgang af selskabets udgiftsbilag, kan det konkluderes, at selskabet leverer arbejdskraft og kun i meget beskedent omfang køber materiale til det udførte arbejde. Salgsmoms Vi har gennemgået selskabets salgsfakturaer og opliste dem i et regneark. Se bilag 2. Vores gennemgang viser, at der mangler væsentlige dele af selskabets salgsfakturaer, samt at oplysningerne på fakturaerne, i et meget lille omfang, opfylder momsbekendtgørelsens specifikationskrav. Vi har bedt om dokumentation for de underliggende aftaler, samt timeregistreringer for selskabets ansatte. Vi har alene modtaget materialet i begrænset omfang. På grund af det mangelfulde materiale, er det ikke muligt at kontrollere grundlaget for selskabets salgsmoms. Det er vores vurdering, at der er flere forhold, som indikere at selskabet har en yderligere omsætning, som ikke indgår i selskabets bogføring. Der er lagt vægt på følgende forhold: Selskabs fakturaer springer i nummerrækken. Selskabet har udbetalt løn til ansatte for langt flere timer, end der er udfaktureret. Der er ikke bogført igangværende arbejde. Der er konstateret timesedler fra ansatte, som ikke er blevet lønindberettet til Skattestyrelsen Der er konstateret medarbejder, som afhenter materiale på selskabets regning, uden at selskabet har indberettet løn på den pågældende Selskabet har ikke været villige til at fremlægge deres timeregnskab, som kan belyse hvilke projekter de ansatte har arbejdet på, og derved dokumentere at alt omsætning indgår i den fremlagte bogføring. Det er derfor vores vurdering, at selskabets oplyste salgsmoms ikke er korrekt og der er grundlag for at beregne en yderligere salgsmoms under henvisning til momslovens § 4, stk. 1 og opkrævningslovens § 5, stk. 1. Grundlaget for vores beregning af yderligere salgsmoms Vi har sammenholdt selskabets lønindberetninger og konstateret, at selskabet har udbetalt 2.243 timers løn til administrativt personale, og 6.916 timers løn til personale, som leverer timer på selskabets ydelser. Ved en gennemgang af selskabets fakturatekster er det konstateret, at selskabet viderefakturerer ydelser til henholdsvis 275 kr., 330 kr. eller 350 kr. pr. time uden moms. Selskabet levere arbejdskraft, og der er alene viderefaktureret materiale i en ubetydeligt omfang. Det er derfor vores vurdering, at selskabets omsætning kan beregnes ud fra oplysningerne om selskabets lønudbetalinger. Vi kan herefter opgøre selskab yderligere salgsmoms til følgende: Beregnet omsætning, i alt 330 kr. x 1,25 x 6.916 timer 2.852.850 kr. Beregnet salgsmoms 20 % af 2.852.850 kr. 570.570 kr. - Oplyst salgsmoms 4. kvartal 2023 408.540 kr. Beregning af yderligere salgsmoms 162.030 kr. Vi har valgt at anvende timesatsen på 330 kr. idet selskabet anvender denne timesats til en stor del af aftalerne, hvor der er aftalt timebetaling. Ved beregningen er der taget hensyn til, at selskabet har et betydeligt antal timer til administrative opgaver (i alt 2.243 timer ca. 25% af de registrerede antal arbejdstimer), det er derfor forudsat, at det øvrige personale levere timer, som alle kan faktureres til kunden. Flere fakturaer er afregnet med henvisning til en pris pr. kvm eller pr. meter. Vi har forudsat, at disse prisaftaler er nogle branchestandardpriser, som kan rumme en almindelig dansk aflønning svarende til de timesatser selskabet i øvrigt anvender. Det er muligt, at selskabet har leveret timer ud over de 6.916 timer, idet vi har konstateret, at selskabet har leveret ydelser for 2 ansatte, hvor selskabet ikke en indberettet løn til e-indkomstsystemet. Se bilag 4. Vi har endvidere konstateret, at en medarbejder med navnet ”[person2]” har hentet materiale ved [virksomhed16] den 29. november 2023. Selskabet har ikke indberettet løn i e-indkomstsystemet til en person med navnet [person2]. Se bilag 5. De ikke oplyste timer er en ukendt størrelse, og vi har undladt at medtage dette i vores beregninger på nuværende tidspunkt. […]” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 7. juni 2024 udtalt følgende: ”[…] Der er vedlagt udskrift af lønindberetninger for indkomståret 2023 trukket 7. juni 2024. Udskriften viser, at selskabet fortsat ikke har oplyst løn til [person3] og [person4], som har afleveret timeregistreringer til selskabet, se bilag 4 til afgørelsen, eller til [person2], som henter materialer for selskabet, se bilag 5 til afgørelsen. Det skal bemærkes, at klagen ikke forholder sig til vores argumentation i afgørelsen og heller ikke begrunder deres påstande. Der kan således være tvivl om der overhovedet fremsendt en begrundet klage. Opmærksomheden skal henledes på, at selskabet trods gentagende opfordringer ikke har fremlagt den nødvendige dokumentation i form af timeregistreringer, salgsfakturaer og bilagsdokumentation. […]” Skattestyrelsen har desuden udtalt følgende den 19. juni 2024: ”[…] Der er kommet følgende nye afgørelse fra LSR, som støtter􀆩er vores momsansættelse af [virksomhed2]pS. Vi anmoder ankestyrelsen om at tage denne afgørelse i betragtning ved behandling af klagen. (LSR af 08.05.2024 journalnr. 23-0089247 er vedlagt) […]” Skatteankestyrelsen har den 7. november 2025 anmodet Skattestyrelsen om en udtalelse om, hvorvidt Skattestyrelsen har haft kompetence til at behandle selskabets salgsmoms for 4. kvartal 2023 i afgørelse af 13. januar 2025. Skattestyrelsen har i udtalelse af 10. november 2025 oplyst følgende: ”[…] Vi har ikke kompetencer til at behandle nedsættelsen af moms for 4. kvartal 2023, som vi har gjort i sagen her. Vi har lavet en konsekvensændring i moms for 4. kvartal 2024, som en følge af, at vi fik nye oplysninger, som ændrede vores skøn af moms for den periode. Vi har ikke haft opmærksomhed på, at sagen var påklaget, og vi derfor ikke kan lave ændringen. […]” Selskabets opfattelse Selskabets forhenværende repræsentant har fremsat principal påstand om, at selskabets momstilsvar for perioden 4. kvartal 2023 nedsættes med 230.055 kr. Der er endvidere nedlagt subsidiær påstand om, at sagen hjemvises til fornyet behandling. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”[…] ANBRINGENDER Til støtte for den nedlagte principale påstand gøres det helt overordnet gældende, at der ikke er grundlag for at nægte selskabet købsmoms af de køb, der er foretaget, og som indgår i den fremlagte bogføring. Til støtte for den nedlagte principale påstand gøres det endvidere helt overordnet gældende, at der ikke er grundlag for at skønne en højere salgsmoms. Skattestyrelsen har således ingen holdepunkter for, at selskabet har haft yderligere omsætning, end hvad der er bogført og indgået på selskabets bankkonto. Til støtte for den nedlagte subsidiære påstand gøres det gældende, at der ikke er hjemmel til at opkræve en af Skattestyrelsen efterangivet moms for perioden 1. oktober 2023 til den 31. december 2023 med virkning fra første kvartal 2023. […]” Selskabets bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Selskabets forhenværende repræsentant har den 30. august 2024 oplyst, at Skattestyrelsens udtalelse ikke har givet anledning til særskilte bemærkninger i sagen. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje selskabets salgsmoms med 162.030 kr. for 4. kvartal 2023 baggrund af selskabets indberettede lønoplysninger sammenholdt med selskabets oplyste omsætning. Dernæst angår sagen, om der kan opnås fradrag for købsmoms på 107.607 kr. som oplyst i selskabets seneste bogføring for [virksomhed3] ApS. Retsgrundlaget Formalitet Det fremgår af Skatteforvaltningslovens § 14, stk. 1, nr. 2: "Told- og skatteforvaltningen kan ikke træffe afgørelse i en sag, i det omfang Skatterådet, Landsskatteretten, skatteankeforvaltningen, et skatteankenævn, et vurderingsankenævn eller et motorankenævn har taget stilling til sagen, jf. dog § 27, stk. 3, og § 32, stk. 3, og § 32 a, stk. 3." Folketingets Ombudsmand har udtalt sig om skatteforvaltningens kompetence i verserende klagesager, hvor der endnu ikke er truffet afgørelse af klagemyndigheden, jf. skatteforvaltningslovens § 14, stk. 1, nr. 2. Af udtalelsen fremgår blandt andet, at det er Ombudsmandens opfattelse, at der ikke er grundlag for at slutte modsætningsvis fra bestemmelsen, det vil sige at skatteforvaltningen uanset ordlyden ikke har kompetence til at foretage ændringer vedrørende påklagede spørgsmål, når klagemyndigheden endnu ikke har truffet afgørelse om spørgsmålet. Der kan henvises til FOB.2007, s. 540-550. Det fremgår af forvaltningslovens § 22: ”En afgørelse skal, når den meddeles skriftligt, være ledsaget af en begrundelse, medmindre afgørelsen fuldt ud giver den pågældende part medhold.” En begrundelse for en afgørelse skal indeholde en henvisning til de retsregler, i henhold til hvilke afgørelsen er truffet, jf. forvaltningslovens § 24, stk. 1, 1. pkt. I det omfang afgørelsen efter disse regler beror på et administrativt skøn, skal begrundelsen tillige angive de hovedhensyn, der har været bestemmende for skønsudøvelsen, jf. forvaltningslovens § 24, stk. 1, 2. pkt. Tilsidesættelse af begrundelseskravet medfører som udgangspunkt, at afgørelsen anses for ugyldig og annulleres, idet begrundelseskravet er en garantiforskrift, mens mangler/fejl i sagsbehandlingen kan undergives en konkret væsentlighedsbedømmelse, således at de ikke kvalificere den nævnte retsvirkning, jf. Højesterets dom af 20. august 2008, offentliggjort i SKM2008.702.HR. Moms Det fremgår af momslovens § 23, stk. 1, at afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varer eller ydelser finder sted. Der fremgår følgende af bestemmelsens stk. 2 og stk. 3: ”Stk. 2. Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Stk. 3. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt, (...)” Retten til fradrag indtræder på det tidspunkt, hvor afgiftspligten for den fradragsberettigede vare eller ydelse indtræder (leveringstidspunktet) jf. momslovens § 36 a. Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1. Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for regnskabsføring, og kan herunder fastsætte regler for omregning mellem et regnskab i fremmed valuta og angivelsen af afgiftstilsvaret samt pligtmæssige oplysninger i dansk mønt. Det fremgår af momslovens § 55. For virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 5 mio. kr. årligt, men udgør højst 50 mio. kr. årligt, er afgiftsperioden kvartalet. Virksomhedens angivelse efter stk. 1 skal foretages senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb. Dette fremgår af momslovens § 57, stk. 3. Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. Det fremgår det af dagældende momsbekendtgørelses § 81 (momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021). Momsbekendtgørelsens kapitel 12 indeholder en række fakturakrav. I bekendtgørelsens dagældende § 57, stk. 1, er fastsat de nærmere krav til fakturaens indhold: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Regnskabet over indkøb og afgiften heraf (den indgående afgift) føres på grundlag af købsbilag i form af fakturaer, notaer, afregningsbilag og modtagne kreditnotaer m.v. Dette fremgår af dagældende momsbekendtgørelsens § 78, stk. 1. Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, truffet afgørelse vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Byretten anfører: ”... Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skaffeforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. ...” Landsskatterettens begrundelse og resultat Formalitet - kompetence Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen ikke havde kompetence til at foretage en ændring af selskabets momstilsvar for 4. kvartal 2023 i afgørelse af 13. januar 2025. Retten lægger vægt på, at der er tale om det samme forhold, som er behandlet i Skattestyrelsens afgørelse af 17. maj 2024, som er påklaget til Skatteankestyrelsen, og hvor der tidligere ikke er truffet afgørelse herom. Landsskatteretten finder på den baggrund, at Skattestyrelsens afgørelse af 13. januar 2025 for så vidt angår nedsættelse af selskabets salgsmoms for 4. kvartal 2023, skal anses for en nullitet. Formalitet – hjemmelsgrundlag Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsens afgørelse af 17. maj 2024 lider af en begrundelsesmangel, idet Skattestyrelsen har fastsat selskabets momstilsvar ud fra et skøn med henvisning til momslovens § 5, stk. 1. Henset til, at Landsskatteretten finder grundlag for at fastsætte selskabets momstilsvar skønsmæssigt efter opkrævningslovens § 5 stk. 2, finder retten at begrundelsesmanglen ikke har ført til et materielt forkert resultat, hvorfor manglen er konkret uvæsentlig. Forhøjelse af salgsmoms Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato, sagsnummer [sag1], forhøjet selskabets bogførte omsætning med 794.975 kr. (hertil moms på 198.744 kr.) for indkomståret 2023 på baggrund af selskabets oplysninger om forbrugte arbejdstimer, arbejdsfunktioner samt timesatser. Retten finder, at der er grundlag for at beregne salgsmoms af den forhøjede omsætning. Der er herved henset til, at der leveres momspligtige ydelser på byggepladser. For så vidt angår de to fakturaer fra [virksomhed7] ApS på samlet 247.750 kr. (heraf moms 49.500 kr.) finder retten, at det er faktureringstidspunktet, som skal lægges til grund for momspligtens indtræden. Da faktureringen først sker den 9. januar 2024, finder retten, at selskabets salgsmoms for 4. kvartal 2023 skal nedsættes til 149.244 kr. (198.744 kr. - 49.500 kr.). Fradrag for købsmoms Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at nægte momsfradrag for bogførte udgifter, hvor der ikke er fremlagt fakturaer eller anden dokumentation for den bagvedliggende udgift til købsmoms eller for at udgiften vedrører selskabets drift. Retten finder endvidere, at der for så vidt angår to udgifter til [virksomhed10], som er fremlagt efter Skattestyrelsens afgørelse, er grundlag for at imødekomme delvist fradrag for købsmoms for udgifterne bogført den 27. november 202 og 11. december 2023 til indkøb af diesel med henholdsvis 864 kr. (3.453,90 kr. * 25 %) og 1.486 kr. (5.945,34 kr. * 25 %). Retten lægger vægt på, at selskabet har fremlagt købsfakturaer for den afholdte udgift til købsmoms, og at udgiften ses at vedrøre selskabet. Retten finder ikke grundlag for at imødekomme momsfradrag for de øvrige 9 udgifter, som er fremlagt efter Skattestyrelsens afgørelse af 17. maj 2024. Retten lægger vægt på, at der ikke er fremlagt fakturaer eller anden dokumentation for den bagvedliggende udgift til købsmoms. På den baggrund forhøjes selskabets købsmoms til 23.756 kr. (21.406 kr. + 864 kr. + 1.486 kr.) for 4. kvartal 2023.