Skønsmæssig momsforhøjelse for pizzeria med udeholdt omsætning

Journalnr. 24-0046600 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Indehaverens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden 2. kvartal 2021 Forhøjelse af salgsmoms 53.115 kr. 0 kr. Nedsættes til 51.857 kr. Forhøjelse af købsmoms 12.673 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 3. kvartal 2021 Forhøjelse af salgsmoms 76.710 kr. 0 kr. Nedsættes til 72.937 kr. Forhøjelse af købsmoms 12.395 kr. 0 kr. Nedsættes til 11.798kr. Afgiftsperioden 4. kvartal 2021 Forhøjelse af salgsmoms 16.823 kr. 0 kr. Nedsættes til 13.050 kr. Nedsættelse af købsmoms 1.148 kr. 0 kr. Forhøjes til 3.504 kr. Fradrag for elafgift 0 kr. 2.400 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister (CVR), at [klager] (indehaveren) den 5. juli 2021 stiftede enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] (virksomheden) med CVR-nr. [...1]. Virksomheden var registreret under branchekoden 561020 Pizzarier, grillbarer, isbarer mv. og havde adresse på [adresse1], [by1]. Virksomheden ophørte den 31. december 2022. Skattestyrelsen har sendt en materialeindkaldelse til indehaveren den 3. november 2022, hvori Skattestyrelsen har anmodet om virksomhedens regnskabs- og bogføringsmateriale, kontoudskrifter, underbilag m.v. Materialeindkaldelsen vedrørte bl.a. perioden fra den 1. januar 2021 til den 31. december 2021. Indehaverens revisor har fremsendt følgende materiale til Skattestyrelsen: Saldobalance for 2021. Kontospecifikationer for 2021. Kontoudtog for indehaverens bankkonti med kontonr. [kontonr.1] og [kontonr.2] i [finans1] for perioden fra den 1. januar 2021 til den 30. juni 2022. Omsætningsbilag og udgiftsbilag for 2021. Fakturaer fra [virksomhed2] og [virksomhed3]. Udskrift fra eIndkomst. Oversigter fra [finans2] og [finans3]. I forbindelse med klagesagen har indehaverens repræsentant bl.a. fremlagt en yderligere posteringsoversigt fra [finans3]. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har indehaveren indberettet følgende for afgiftsperioderne i 2021: 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Salgsmoms - - 87.101 kr. 130.819 kr. 217.920 kr. Købsmoms - - 66.198 kr. 66.751 kr. 132.949 kr. Eget vareforbrug Der er ikke bogført et eget vareforbrug i 2021. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at indehaverens husstand bestod af indehaveren, indehaverens ægtefælle og indehaverens barn i 2021. Skattestyrelsen har taget udgangspunkt i 1,80 forbrugsenhed ved opgørelsen af indehaverens eget vareforbrug i 2021. Skattestyrelsen har desuden taget udgangspunkt i, at indehaveren har drevet virksomhed i syv måneder i 2021, og at satserne for fødevarer og drikkevarer (sodavand og lignende) udgjorde henholdsvis 14.340 kr. ekskl. moms og 1.110 kr. ekskl. moms i 2021. Skattestyrelsen har skønnet indehaverens eget vareforbrug til 16.222 kr. ekskl. moms eller 20.277 kr. inkl. moms i 2021, hvoraf momsen udgør 4.055 kr. Skønnet dækker over et eget vareforbrug på 15.057 kr. ekskl. og 1.165 kr. ekskl. moms for drikkevarer (sodavand og lignende). Momsen udgør i alt henholdsvis 3.764 kr. og 291 kr. Skattestyrelsens beregnede udtagningsmoms på indehaverens eget vareforbrug fordeler sig med 579 kr. i afgiftsperioden 2. kvartal 2021, 1.738 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 1.738 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Udeholdt omsætning I forbindelse med klagesagen har indehaveren fremlagt en købskontrakt af den 11. august 2021. Af købskontrakten fremgår det, at [person1] har solgt virksomheden [virksomhed4] med CVR-nr. [...2] til indehaveren under CVR-nr. [...1]. Der er anført en købesum på ”I alt (SEKSHUNDREDE TUSIND DKK) kr. 350.000”, der er fordelt på henholdsvis 250.000 kr. for driftsmidler/inventar og 100.000 kr. for goodwill. Af købskontrakten fremgår overdragelsesdatoen som den 1. september 2021 kl. 12.00. Købskontrakten er underskrevet af [person1] og indehaveren den 11. august 2021. Der er angivet et vitterlighedsvidne med navn og adresse, men uden underskrift. Ifølge CVR blev enkeltmandsvirksomheden [virksomhed4] stiftet af [person1] den 11. maj 2019 og ophørte den 31. juli 2021. [virksomhed4] (CVR-nr. [...2]) var registreret under branchekoden 5661020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer mv. Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer, at der på konto 5131 Goodwill, anskaffelse primo er bogført 100.000 kr. den 1. august 2025 med teksten ”KØBEKONTRAKT”. På konto 5221 Driftsmidler, anskaffelse primo er der bogført 250.000 kr. den 1. august 2021 med teksten ”KØBEKONTRAKT”. Indehaveren har ifølge indehaverens personlige skatteoplysninger (R75) haft en lønindkomst på 162.345 kr. i 2021. Ifølge virksomhedens kontospecifikationer for 2021 starter virksomhedens bogføring af driftsomkostninger den 1. august 2021. Der er bogført omsætning på konto 1010 Salg af varer/ydelser m/moms i virksomheden fra den 5. august 2021. Den samlede omsætning udgør ifølge kontospecifikationerne 871.680 kr. ekskl. moms fordelt med henholdsvis 743.708,80 kr. på konto 1010 Salg af varer/ydelser m/moms, 72.617,60 kr. på konto 1011 [virksomhed2] Salg og 55.353,60 kr. på konto 1012 [virksomhed3] Salg. Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer, at der på konto 6902 Udgående (salg) moms er bogført 217.920 kr. i perioden fra den 5. august 2021 til den 30. december 2021 fordelt med henholdsvis 94.678 kr. (afrundet) i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 123.242 kr. (afrundet) i afgiftsperioden 4. kvartal. På konto 6907 Indgående (køb) moms er der bogført 132.948 kr. (afrundet) i perioden fra den 1. august 2021 til den 31. december 2021 fordelt med henholdsvis 63.052 kr. (afrundet) i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 69.896 kr. (afrundet) i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Virksomheden har bogført 141,75 kr. på bogføringskonto 6907 Indgående (køb) moms den 19. oktober 2021 med henvisning til bilag nr. 190. De fremsendte omsætningsbilag for 2021 vedrører perioden fra den 1. juni 2021 til den 31. juli 2021. Skattestyrelsen har desuden fremsendt et eksempel på et omsætningsbilag fra den 7. august 2021. På samtlige af de fremsendte omsætningsbilag er der påført CVR-nr. [...2]. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger er der påført CVR-nr. [...2] på samtlige omsætningsbilag for perioden 1. juni 2021 til 30. juni 2022. Indehaveren har forklaret til Skattestyrelsen, at årsagen til angivelsen af CVR-nr. [...2] på omsætningsbilagene er, at indehaveren overtog den tidligere ejers kasseapparat og ikke fik rettet denne indstilling. Det fremgår af omsætningsbilagene, at der er modtaget betaling via dankort, MobilePay samt kontant betaling. Der er på virksomhedens z-bonner registreret modtagelse af kontante betalinger på henholdsvis 612 kr. den 17. juni 2021 og 598 kr. den 29. juli 2021. Skattestyrelsen har opgjort omsætningen i henhold til de fremlagte omsætningsbilag for perioden fra 1. juni 2021 til 31. juli 2021 til i alt 429.573 kr. ekskl. moms fordelt med 190.026 kr. ekskl. moms i afgiftsperioden 2. kvartal 2021 og 239.547 kr. ekskl. moms i afgiftsperioden 3. kvartal 2021. Momsen heraf udgør i alt henholdsvis 47.507 kr. i afgiftsperioden 2. kvartal 2021 og 59.887 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021. Skattestyrelsen har forhøjet indehaverens omsætning med den opgjorte omsætning ifølge omsætningsbilagene i 2021 samt forhøjet virksomhedens salgsmoms med henholdsvis 47.507 kr. i afgiftsperioden 2. kvartal 2021 og 59.887 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen ikke har modtaget daglige kasseoptællinger. Fakturaerne fra [virksomhed2] er udstedt til ”[virksomhed1]” med CVR-nr. [...1] og vedrører perioden fra den 3. august 2021 til den 20. december 2021. Fakturaerne fra [virksomhed3] er udstedt til ”[virksomhed1]” med angivelse af momsnummeret DK[...1] og vedrører perioden fra den 7. november 2021 til den 25. december 2021. Udskriften fra [finans2] viser kontobevægelser i perioden fra den 30. september 2021 til den 19. september 2022. Kontobevægelserne i 2021 er angivet som ”topup”, ”fee” og ”card_pay(…)” og består af en indbetaling på 500 kr. den 30. september 2021, en hævning på 20 kr. med beskrivelsen ”[virksomhed1]” den 30. september 2021, samt betalinger af gebyrer til [finans2] på 200 kr. den 30. september 2021, 20. oktober 2021 og 20. november 2021. Udskriften fra [finans3] viser transaktioner i perioden fra den 30. oktober 2021 til den 31. december 2021. Der er i perioden blandt andet løbende indbetalinger på kontoen med beskrivelsen ”Sales Clearance Cards”. Det fremgår ikke af de fremsendte kontoudtog, hvor virksomhedens omsætning er indbetalt frem til den 30. oktober 2021. Indehaveren har i forbindelse med klagesagen oplyst, at han ikke selv havde adgang til at oprette en dansk erhvervskonto, hvorfor han benyttede den tidligere ejers erhvervskonto. Indehaveren har forklaret, at da han mistede adgang til den tidligere ejers erhvervskonto i januar 2022, oprettede han en [finans2]-konto til betaling fra fx [virksomhed3] og [virksomhed2] samt en [finans3]-konto, der blev benyttet til digitale betalinger i restauranten. Videre har indehaveren oplyst, at han ikke kunne indsætte kontanter på de udenlandske erhvervskonti. Det fremgår af Danmarks Nationalbanks analyse ”Kontanters anvendelse i samfundet”, at i 2021 var andelen af det samlede antal kontante betalinger 12 %, og andelen af den samlede værdi af kontante betalinger var 9 %. Skattestyrelsen har med henvisning til Danmarks Nationalbanks analyse forhøjet virksomhedens kontantomsætning med 12 % af den af Skattestyrelsens opgjorte omsætning på 1.173.282 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsens skønsmæssigt fastsatte kontantomsætning for virksomheden udgør 175.993 kr. inkl. moms. Momsen heraf udgør samlet 35.199 kr. og er periodiseret med 5.029 kr. i afgiftsperioden 2. kvartal 2021, 15.085 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 15.085 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Driftsomkostninger Skattestyrelsen har udarbejdet oversigter over virksomhedens bogførte udgifter, som de henholdsvis anerkender som fradragsberettigede og ikke anerkender som fradragsberettigede. Skattestyrelsen har anerkendt fradrag for i alt 114.415 kr. ekskl. moms eller 142.993 kr. inkl. moms. Momsen udgør henholdsvis 12.673 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 15.905 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. De udgifter, som Skattestyrelsen anser for fradragsberettigede, dækker bl.a. over varekøb i form af ost, mel, tomater, kød, drikkevarer m.v. og køb af diesel. De fremsendte udgiftsbilag for virksomheden er udstedt i perioden fra den 1. juni 2021 til den 10. december 2021. Der er desuden fremsendt en kreditnota på -686 kr. inkl. moms af den 21. maj 2021 med bilagsnr. 3136. Momsen heraf udgør 137 kr. Kreditnotaen er udstedt af [virksomhed5] til [virksomhed1] med angivelse af CVR-nr. [...2]. Indehaveren har fremlagt fakturaer for varekøbene, der er udstedt til [virksomhed1] med angivelse af enten CVR-nr. [...2] eller CVR-nr. [...3] eller som er udstedt til [virksomhed4] v/[person1]. En enkelt faktura er udstedt til [virksomhed1]. Fakturaerne, der er påført CVR-nr. [...3], er alle udstedt af [virksomhed6] til [virksomhed1] med angivelse af virksomhedens navn og adresse. Fakturaerne for varekøb indeholder en fakturadato, et fortløbende nummer, sælgers CVR-nr., navn og adresse, mængden og arten af de leverede varer, momsgrundlag, gældende momssats og det momsbeløb, der skal betales. Disse fakturaer udgør i alt 139.042 kr. inkl. moms. Der er desuden betalt MasterCard-gebyrer for i alt 104 kr. til [virksomhed7]. Momsen udgør henholdsvis 12.187 (afrundet) kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2021 og 12.620 kr. (afrundet) for afgiftsperioden 3. kvartal 2021. Der er fremlagt kasseboner for varekøb i [virksomhed8], [virksomhed9], [virksomhed10] og [virksomhed11] samt kasseboner for køb af diesel ved [virksomhed12] og [virksomhed13], hvoraf der fremgår sælgerens navn, udstedelsesdato, leverancens art og momsbeløbets størrelse. Disse kasseboner udgør i alt 3.846 kr. inkl. moms. Momsen heraf udgør henholdsvis 485 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2021 og 284 kr. (afrundet) for afgiftsperioden 3. kvartal 2021. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for en andel af virksomhedens bogførte driftsudgifter på i alt 37.057 kr. inkl. moms. Momsen heraf udgør 6.173 kr. fordelt med 1.562 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 4.611 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Indehaveren har fremlagt dankortkvitteringer fra køb i [virksomhed8] og [virksomhed14] med bilagsnr. 148, 149 og 58, der viser udgifter for i alt 1.178 kr. inkl. moms. Af dankortkvitteringerne fremgår sælgerens navn, den samlede købesum og udstedelsesdatoen. Der fremgår ikke leverancens art eller momsbeløbets størrelse. De fremlagte bilag med bilagsnr. 253, 170 og 354 er fakturaer fra [virksomhed15]. Fakturaerne indeholder en abonnementsoversigt for [virksomhed1] v/[person1]. Af fakturaernes specifikationer fremgår det, at der betales for et mobilabonnement og et bredbåndsabonnement registreret til [person2]. Af fakturaerne fremgår følgende beløb: Bilag Dato Samlet fakturabeløb inkl. moms Abonnementspris ekskl. moms Fakturagebyr ekskl. moms Rykkergebyr m.v. Moms 253 17-09-2021 919 kr. 288 kr. 39 kr. 510 kr. 81,75 kr. 190 19-10-2021 709 kr. Fremgår ikke Fremgår ikke Fremgår ikke 121,75 kr. 354 17-11-2021 1.119 kr. 288 kr. 39 kr. 670 kr. 121.75 kr. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for et rykkergebyr på 100 kr. på fakturaen fra [virksomhed15] af 19. oktober 2021 med bilagsnr. 190. Fakturaen er udstedt af [virksomhed15], vedrører perioden fra den 16. september 2021 til den 15. oktober 2021 og beløber sig til 709 kr. inkl. moms, hvoraf momsen udgør 121,75 kr. Indehaveren har alene fremsendt fakturaens side 1 af 5, og der fremgår alene det samlede beløb til betaling. Det fremgår af Skattestyrelsens bemærkninger til bilag nr. 190, at 100 kr. af opkrævningen udgør et rykkergebyr. Dette fremgår ikke af den fremlagte kopi af bilag nr. 190. Bilag nr. 343 viser en betalingspåmindelse fra [virksomhed15] af den 7. november 2021. Af betalingspåmindelsen fremgår, at der bliver pålagt et rykkergebyr på 100 kr. ved næste faktura. Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer for 2021, at der på konto 3620 Telefon er bogført udgifter for samlet 3.155 kr. inkl. moms. Momsen heraf udgør 631 kr. Der er fremlagt en kopi af et indbetalingskort fra [forsikringsselskab1] på 1.406 kr. af den 28. september 2021 med bilagsnr. 255. Betalingsopkrævningen er adresseret til indehaveren. Det er ikke nærmere specificering af beløbet, eller hvad betalingen vedrører. I de fremsendte bilag findes en kopi af et indbetalingskort fra Skattestyrelsen på 1.192 kr. af den 26. oktober 2021 bogført som bilag nr. 192. Opkrævningen vedrører grøn ejerafgift på 1.127 kr. ekskl. moms for et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.1] samt et rykkergebyr på 65 kr. Videre er blandt de fremlagte bilag tre bilag med bilagsnr. 191, 377 og 382 fra [forsikringsselskab1]. Betalingerne vedrører køretøjet med registreringsnummer [reg.nr.1] og udgør i alt 1.129 kr. ekskl. moms. Det fremgår af indehaverens R75, at han pr. 20. september 2021 var indregistreret med bl.a. en Opel Astra med registreringsnummer [reg.nr.1]. Bilen var indregistreret ved indehaveren til privat personkørsel. Udgifter til el Skattestyrelsen har vurderet, at de bogførte udgifter til [virksomhed16] og [virksomhed17] på virksomhedens konto 3420 El, vand og gas udgør virksomhedens udgifter til el. Momsen er desuden bogført på konto 6907 Indgående (køb) moms. Det drejer sig om følgende udgifter: Konto Dato Tekst Beløb ekskl. moms Moms 3420 El, vand og gas 02-08-2021 [virksomhed16] 09 3.950,40 kr. 987,60 kr. 3420 El, vand og gas 01-09-2021 [virksomhed16] 10 4.000,00 kr. 1.000 kr. 3420 El, vand og gas 19-09-2021 [virksomhed17] 09 7.533,54 kr. 1.883,38 kr. 3420 El, vand og gas 13-10-2021 [virksomhed16] 9 5.488,94 kr. 1.372,24 kr. 3420 El, vand og gas 19-10-2021 [virksomhed16] 4.041,60 kr. 1.010,40 kr. 3420 El, vand og gas 01-12-2021 [virksomhed16] Slutopg… 1.868,79 kr. 467,20 kr. I alt 26.883,27 kr. 6.720,82 kr. Foruden virksomhedens bogførte udgifter til [virksomhed16] og [virksomhed17] på virksomhedens konto 3420 El, vand og gas er der bogført udgifter for i alt 2.000 kr. inkl. moms med posteringsteksten ”OB”, hvoraf momsen udgør 400 kr., og 487 kr. inkl. moms med posteringsteksten ”Oil”, hvoraf momsen udgør 96 kr. Indehaveren har desuden fremsendt en slutopgørelse fra [virksomhed17] af den 15. februar 2022, der viser et elforbrug for adressen [adresse1], [by1], for bl.a. perioden fra den 2. september 2021 til den 31. december 2021. Forbruget udgør ifølge slutopgørelsen 21.208,68 kr. ekskl. moms for perioden fra den 2. september 2021 til den 31. december 2021 samt renter grundet for sen betaling på samlet 237 kr. Desuden fremgår der en tidligere skyldig saldo på 30.517 kr. inkl. moms, og der er foretaget modregning i et tidligere indbetalt depositum på 20.900 kr. Af slutopgørelsen fremgår moms på 7.183,23 kr. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse nægtet fradrag for virksomhedens udgifter til el for 15.483,94 kr. ekskl. moms i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 7.357,73 kr. ekskl. moms i afgiftsperioden 4. kvartal 2021 med henvisning til, at der ikke er fremlagt dokumentation for eludgifterne. Momsen heraf udgør henholdsvis 3.870 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 1.839 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Skattestyrelsen har anset differencen på 7.693,54 kr. ekskl. moms eller 9.616,92 kr. inkl. moms mellem den skyldige saldo på 30.516,92 kr. inkl. moms og det tidligere indbetalte depositum på 20.900 kr. inkl. moms for fradragsberettiget. Momsen på differencebeløbet udgør 1.923 kr. Skattestyrelsen har videre anset forbruget på 21.208,68 kr. ekskl. moms eller 26.510,85 kr. inkl. moms for fradragsberettiget. Momsen heraf udgør 5.302 kr. Skattestyrelsens samlede korrektion af virksomhedens købsmoms på eludgifter er, at købsmomsen nedsættes med 1.948 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og forhøjes med 3.463 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Elafgift Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer for 2021, at der er på konto 3421 Ref. elafgift bl.a. er bogført 2.399,54 kr. med bilagsnr. 496 den 13. oktober 2021. Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens elafgift med 2.400 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021 med henvisning til, at der ikke er fremlagt dokumentation for denne udgift. Skattestyrelsen har den 7. februar 2024 sendt et forslag til afgørelse til indehaveren med følgende ændringer til indehaverens momsansættelser for 2021: Afgiftsperioden 2. kvartal 2021 Afgiftsperioden 3. kvartal 2021 Afgiftsperioden 4. kvartal 2021 Salgsmoms Eget vareforbrug 579 kr. 1.738 kr. 1.738 kr. Omsætning 52.536 kr. 74.972 kr. 15.085 kr. Købsmoms og elafgift Fradragsberettigede omkostninger 12.673 kr. 15.905 kr. Ikke fradragsberettigede omkostninger -1.562 kr. -4.611 kr. Eludgifter - 1.948 kr. 3.463 kr. Elafgift -2.400 kr. Den 28. februar 2024 har Skattestyrelsen truffet afgørelse i overensstemmelse med deres forslag til afgørelse af den 7. februar 2024. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 53.115 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2021, 76.710 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 16.823 for afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Skattestyrelsen har videre forhøjet virksomhedens købsmoms med 12.673 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2021, 12.395 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og nedsat virksomhedens købsmoms med 1.148 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Skattestyrelsen har endvidere nedsat indehaverens elafgift med 2.400 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 2. Eget vareforbrug (…) Efter momslovens § 5, stk. 1 sidestilles levering mod vederlag med udtagning af varer fra virksomheden. Det betyder, at du skal beregne og indberette salgsmoms vedrørende de varer, du tager ud til privat forbrug. Under ovenstående punkt, om den skattemæssige værdi af eget vareforbrug, har vi skønnet, at du udtager varer til dig selv og din husstand privat for i alt 16.222 kr. Vi lægger vores skattemæssige beregning til grund for vores momsberegning. Salgsmomsen forhøjes i de kvartaler, hvor vi vurderer, at du har drevet virksomhed. Det betyder, at forhøjelsen af salgsmoms skal ske i 2. – 4. kvartal 2021 med følgende fordeling: Udtagningsmoms i alt i 2021: 16.222 kr. * 25% = 4.055 kr. pr. måned: 579 kr. Udtagningsmoms pr. 30/6-21 (1. juni – 30. juni 2021) 1 måned 579 kr. Udtagningsmoms pr. 30/9-21 (1. juli – 30. september 2021) 3 måneder 1.738 kr. Udtagningsmoms pr. 31/12-21 (1. oktober – 31. december 2021) 3 måneder 1.738 kr. I alt (…) 3. Udeholdt omsætning (…) Det følger af momslovens § 4, stk. 1, at levering af varer og ydelser mod vederlag her i landet er momspligtige. Pligten til at lade sig registrere efter momslovens § 47, stk. 1 indtræder på det tidspunkt, hvor det er åbenbart, at den momspligtige omsætning vil overstige registreringsgrænsen på 50.000 kr. Manglende registrering af omsætningsbilag Som beskrevet ovenfor, har vi opgjort en yderligere omsætning for periode 1. juni 2021 – 31. juli 2021 på baggrund af fremsendte omsætningsbilag. Som nævnt ovenfor, tilhører det cvr. nr., der er påført omsætningsbilagene, den tidligere ejer. Tidligere ejer har ikke indberettet salgsmoms for 2. kvartal 2021. Det er derfor vores vurdering, at du er rette modtager af omsætningen og dermed momspligtig af dette salg. Som det fremgår af bilag 1, har du, allerede pr. den 6. juni 2021, modtaget over 50.000 kr. inkl. moms. Det er vores opfattelse, at du, allerede fra opstart af virksomheden, var bevidst om, at din indtjening ville overstige 50.000 kr. Det er dermed vores opfattelse, at den yderligere omsætning ud fra fremsendte bilag, vedrører momspligtige leverancer efter momslovens § 4, stk. 1. Vurderingen er foretaget med baggrund i, at din virksomhed har været registreret for moms fra den 5. juli 2021, men også før denne dato har vi modtaget bilag fra dig, der viser en betydelig omsætning. De bilag, som vi ikke kan se er bogført på dine konti for varesalg og dermed ikke er afregnet salgsmoms af, fremgår af vedlagte bilag 1. For 2. kvartal 2021 mangler du at afregne 47.507 kr. i salgsmoms. For 3. kvartal 2021 mangler du at afregne 59.887 kr. i salgsmoms. Kontant omsætning Som beskrevet ovenfor, har vi opgjort din omsætning for 2021 på baggrund af fremsendte regnskabsmateriale og bilag, og dermed også skønnet en kontantomsætning. Den samlede kontantomsætning for 2021 har vi skønnet til i alt 140.794 kr. Da den udeholdte kontante omsætning er et skøn, som vi har foretaget ud fra den samlede omsætning for 2021, kan vi ikke specifikt opgøre den kontante omsætning ud på de enkelte kvartaler. Vores vurdering har derfor været, at dele den kontante omsætning op på de 7 måneder, hvor vi har vurderet, du har drevet virksomhed i 2021, og som dækker perioden 1. juni 2021 – 31. december 2021. Vi har delt 140.794 kr. pr. måned, og fordelt det således, at 2. kvartal består af 1 måned og 3. og 4. kvartal hver består af 3 måneder. Fordelingen bliver herefter følgende: 1/7 af 140.794 kr. i 2. kvartal 2021 = 20.114 kr., salgsmoms af dette = 5.029 kr. (20.114 kr.*25%) 3/7 af 140.794 kr. i 3. kvartal 2021 = 60.340 kr. salgsmoms af dette = 15.085 kr. (60.340 kr.*25%) 3/7 af 140.794 kr. i 3. kvartal 2021 = 60.340 kr. salgsmoms af dette = 15.085 kr. (60.340 kr.*25%) Det er dermed vores opfattelse, at den manglende bogføring af kontant omsætning, vedrører momspligtige leverancer efter momslovens § 4, stk. 1. Samlet set bliver den yderligere omsætning for 2. kvartal 2021 beregnet ud fra den manglende registrering af omsætning (190.026 kr.), samt vores vurdering af kontantomsætning (20.114 kr.) og er opgjort til i alt 210.140 kr. ekskl. moms. Salgsmomsen af dette udgør 52.536 kr. (210.140 kr. * 25%) Den yderligere omsætning for 3. kvartal 2021 er beregnet ud fra den manglende registrering af omsætning (239.547 kr.), samt vores vurdering af kontantomsætning (60.340 kr.) og er opgjort til i alt 299.887 kr. ekskl. moms. Salgsmomsen af dette udgør 74.972 kr. (299.887 kr. * 25%) Den yderligere omsætning for 4. kvartal 2021 er beregnet ud fra den manglende kontantomsætning og er opgjort til 60.340 kr. ekskl. moms. Salgsmomsen af dette udgør 15.085 kr. (60.340 kr. * 25%) Vi forhøjer dermed din salgsmoms for hele 2021 med i alt 142.593 kr. (52.535 kr. + 74.972 kr. + 15.085 kr.) 4. Fradragsberettigede omkostninger (…) Af momslovens § 37, stk. 1 fremgår, at moms af udgifter, der er anvendt til virksomhedens afgiftspligtige leverancer, kan fradrages. Vedlagte bilag 2 er en oversigt over de bilag, vi anser for fradragsberettigede udgifter. Du har fradrag for det beregnede beløb under ”Momsbeløb” i bilag 2, efter momslovens § 37, stk. 1. I dit tilfælde vil der være fuld fradragsret, da indkøbene er foretaget til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Dette medfører, at din købsmoms for 2. kvartal 2021 forhøjes med 12.673 kr. og for 3. kvartal 2021 forhøjes din købsmoms med 15.905 kr. Vi forhøjer dermed din købsmoms med i alt 28.578 kr. i 2021. 5. Ikke fradragsberettigede omkostninger (…) Af momslovens § 37, stk. 1 fremgår, at moms af udgifter, der er anvendt til virksomhedens afgiftspligtige leverancer, kan fradrages. Du har ikke dokumentereret de ovenfor beskrevne udgifter, som er listet op i bilag 3. Efter momsbekendtgørelsens § 82, skal momspligtige udgifter kunne dokumenteres eksempelvis ved fremlæggelse af en faktura. Landsskatteretten konkluderede i afgørelserne SKM2021.456.LSR og SKM2021.692.LSR, at der ikke kan opnås fradrag for købsmoms, hvis der ikke foreligger objektive beviser i form af en faktura, afregningsbilag eller anden dokumentation for afholdte udgifter, hvor der fremgår momsbeløb. Da du ikke har opfyldt dokumentationskravet i momsbekendtgørelsens § 82, er det vores opfattelse, at du, efter momslovens § 37, stk. 1, ikke kan opnå fradrag for købsmomsen på de posteringer, som er listet op i vedlagte bilag 3. Vi nedsætter derfor din købsmoms i 3. kvartal 2021 med 1.562 kr. og i 4. kvartal 2021 med 4.611 kr. Se specifikation for disse beløb i bilag 3, i kolonnen med momsbeløb. I alt nedsættes din købsmoms med 6.173 kr. 6. Fradragsberettigede udgifter til el og elafgifter (…) Af momslovens § 37, stk. 1 fremgår, at moms af udgifter, der er anvendt til virksomhedens afgifts- pligtige leverancer, kan fradrages. Du har ikke dokumentereret de ovenfor beskrevne udgifter til el. Efter momsbekendtgørelsens § 82, skal momspligtige udgifter kunne dokumenteres eksempelvis ved fremlæggelse af en faktura. Landsskatteretten konkluderede i afgørelserne SKM2021.456.LSR og SKM2021.692.LSR, at der ikke kan opnås fradrag for købsmoms, hvis der ikke foreligger objektive beviser i form af en faktura, afregningsbilag eller anden dokumentation for afholdte udgifter, hvor der fremgår momsbeløb. Da du ikke har opfyldt dokumentationskravet i momsbekendtgørelsens § 82, er det vores opfattelse, at du, efter momslovens § 37, stk. 1, ikke kan opnå fradrag for købsmomsen på de ovenstående posteringer for udgifter til el i 2021. Som følge af ovenstående forhøjelse af indkomsten, vedrørende udgifter til el for 3. kvartal 2021 på i alt 7.790 kr. (se ovenstående specifikation), nedsættes købsmomsen kan med 1.948 kr. (7.790 kr. * 25%) Som følge af ovenstående nedsættelse af indkomsten på 13.851 kr. for 4. kvartal vedrørende udgifter til el, forhøjer vi købsmoms for 4. kvartal 2021 på i alt 3.463 kr. (13.851 kr. * 25%) Elafgift Efter elafgiftslovens § 11, stk. 1 kan der gives fradrag for elafgift. Efter elafgiftslovens § 11, stk. 5 skal der som dokumentation kunne fremlægges fakturaer eller særskilte opgørelser, hvoraf størrelsen af afgiften fremgår af. Det er vores opfattelse, at da du ikke har sendt dokumentation i form af bilag eller særskilte opgørelser, har du, efter elafgiftslovens 11, stk. 5, ikke fradrag for elafgiften. Vi nedsætter derfor din elafgift for 4. kvartal 2021 med 2.400 kr. Den samlede regulering på købsmoms og elafgift bliver dermed -1.063 kr. (2400 kr. – 3.463 kr.) (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen fremsendt to udtalelser henholdsvis den 31. maj 2024 og den 2. september 2024, hvori de fastholder afgørelsen af den 28. februar 2024. Indehaverens opfattelse Indehaveren har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelser af virksomhedens salgsmoms og købsmoms skal nedsættes til 0 kr. for afgiftsperioderne 2., 3. og 4. kvartal 2021. Indehaveren har desuden fremsat påstand om, at virksomheden opfylder betingelserne for fradrag for elafgift med 2.400 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) jeg har modtaget en afgørelse fra Skattestyrelsen om at jeg skal betale skat af nogle penge som jeg ikke har tjent. (…)” Indehaveren har den 2. oktober 2024 fremsendt et supplerende indlæg: Skattestyrelsen har sendt en afgørelse for at jeg skulle betale omkring 350 000 kr. for Skattestyrelsen mente at jeg har drevet forretning før overtagelsesdato selv om det ikke passer. Jeg har vedhæftet kopi af købekontrakten hvor man kan se fra hvilken dato jeg har overtaget driften. Alt omsætning og udgifter fra den 1.august 2021 hæfter jeg for selvom på kontrakten fremgår at overtagelsesdatoen er den 1.september 2021. Jeg hæfter for indtægter og udgifter for virksomhedens drift fra den 1.august 2021. Jeg har oprettet CVR nummeret den 5.juli 2021. Jeg skulle registrere virksomheden hos Fødevarestyrelsen, bestille tid fra kasseleverandøren så han kan komme og registrere min virksomhedsoplysninger i kasseapparatet og jeg skulle oprette en bankkonto til virksomheden. Alle disse opgaver kræver tid og jeg startede driften først fra den 1.august 2021. Min tidligere revisor har været ind og indberettet løn for mig selvom jeg er indehaver af min personlig virksomhed. Den nye revisor går ind og tilbagefører lønningerne og får mig til at betale skat af overskuddet. Nu står jeg med en gæld iflg. Skat som jeg betaler som jeg aldrig har tjent. Jeg vil bede jer om at hjælpe mig med denne sag. Jeg har prøvet at komme i kontakt med den gamle ejer af virksomheden som du bad mig om, men han er udrejst. Så jeg kan ikke få nogle oplysninger eller bekræftelser fra ham. Jeg har prøvet at komme i kontakt med hans revisor han siger at han ikke har betalt sin gæld til skat på omkring 300 000 kr. Det ser ud som om skat vil have mig til at stå ind for hans gæld. Det kan aldrig være min intention om at unddrage at betale min skat og afgifter. Jeg prøver bare at tjene min penge. Som du kan se på nedenstående billede, lukker den gamle ejer sit CVR nummer den 31.juli 2021 og du kan også se hvornår jeg oprettet mit CVR nummer. (billeder udeladt) (…)” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje virksomhedens salgsmoms med 53.115 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2021, 76.710 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 16.823 kr. for afgiftsperioden 2021 på baggrund af skønsmæssige forhøjelser af eget vareforbrug og virksomhedens meromsætning. Videre skal Landsskatteretten tage stilling til, om Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje virksomhedens købsmoms med 12.673 kr. i afgiftsperioden 2. kvartal 2021, 12.395 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 samt nedsætte virksomhedens købsmoms med 1.148 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021 på baggrund af virksomhedens afholdelse af driftsomkostninger. Landsskatteretten skal desuden tage stilling til, om virksomheden opfylder betingelserne for tilbagebetaling af elafgift for i alt 2.400 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Retsgrundlaget Af momslovens § 3, stk. 1, fremgår: ”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.” Følgende fremgår af § 4, stk. 1: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Af momslovens § 5, stk. 1, fremgår: ”Med levering mod vederlag sidestilles udtagning af varer fra virksomheden, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af de pågældende varer. Det gælder, når udtagning sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller for dennes personale eller til vederlagsfri overdragelse eller i øvrigt til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. Udtagning af reklameartikler og lign. til en værdi af mindre end 100 kr., ekskl. afgift, og vareprøver sidestilles ikke med en levering.” Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6”. Ved anmodning om fradrag for købsmoms i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomhedens ejer at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Det er en forudsætning for fradragsret af indgående afgift efter momslovens § 37, at der er tale om en afgiftspligtig person, jf. momslovens § 3. Af momslovens § 55, 1. pkt., fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse.” Af momslovens § 56, stk. 1, og § 57, stk. 1, fremgår: ” Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 samt lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. Hvis den indgående afgift for en afgiftsperiode overstiger den udgående afgift for samme periode, får virksomheden forskellen godtgjort efter reglerne i § 12 i lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. (…) Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21 d eller § 34 er fritaget for afgift. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for angivelsen.” De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15 juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 1253 af. 1. november 2013). Det fremgår af dagældende bestemmelse i momsbekendtgørelse § 58, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015 ), at: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” Af dagældende bestemmelse i momsbekendtgørelse § 63, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015, fremgår: ”En virksomhed kan over den enkelte leverance udstede en forenklet faktura med et indhold efter 2. pkt., hvis virksomheden i det enkelte tilfælde leverer varer eller ydelser for højst 3.000 kr. eller alene udsteder en faktura under hensyn til reglerne i § 58, stk. 2. En forenklet faktura skal indeholde oplysninger om 1) udstedelsesdato (fakturadato), 2) fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen, 3) den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer, navn og adresse, 4) mængden og arten af de leverede varer eller omfanget eller arten af de leverede ydelser, 5) det samlede omsætningsbeløb samt det betalingspligtige afgiftsbeløb, eller de nødvendige oplysninger til beregning af afgiftsbeløbet, hvilket kan ske ved anførsel af, at afgiften udgør 20 pct. af det samlede omsætningsbeløb, og 6) specifik og utvetydig henvisning til den oprindelige faktura og de specifikke oplysninger, der ændres, hvis den udstedte faktura udgør et dokument eller meddelelse, som nævnt i § 58, stk. 2.” Af momsbekendtgørelsen fremgår endvidere af § 82: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ” Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1, pkt., at: ”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt”. Af elafgiftslovens § 11, stk. 5, fremgår: ”Afgiften tilbagebetales efter stk. 1 og stk. 3, 2. pkt., i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for indgående merværdiafgift af elektricitet eller varme. Tilbagebetaling omfatter dog ikke afgift af energi i relation til aktiviteter nævnt i momslovens § 37, stk. 7 og 8. Til dokumentation af tilbagebetalingsbeløbet skal virksomheden kunne fremlægge fakturaer eller særskilte opgørelser, hvoraf størrelsen af afgiften fremgår, jf. § 11 a, stk. 9.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnr. [sag1] fundet, at indehaveren anses for at have drevet virksomhed fra den 1. juni 2021 med den følge, at Skattestyrelsen bl.a. har været berettiget til at beskatte indehaveren af et eget vareforbrug på 16.212 kr. ekskl. moms, skønnet omsætning på 429.573 kr. ekskl. moms, skønnet kontantomsætning på 105.595 kr. ekskl. moms og at nægte fradrag for driftsomkostninger for 30.784 kr. ekskl. moms. Endvidere har Landsskatteretten i sagsnr. [sag1] fundet, at der er grundlag for at godkende et fradrag for udgifter til el på i alt 2.020 kr. ekskl. moms. Salgsmoms Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnr. [sag1] opgjort virksomhedens meromsætning til 536.966 kr. inkl. moms dækkende over omsætningen i henhold til de fremlagte omsætningsbilag, hvoraf salgsmomsen udgør henholdsvis 47.507 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2021 og 59.887 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2021. Landsskatteretten finder, at der skal afregnes moms af virksomhedens meromsætning henset til, at indehaveren har drevet momspligtig erhvervsmæssig virksomhed i de i sagen omhandlede afgiftsperioder. Landsskatteretten finder videre, at virksomheden skal afregne moms af den skønsmæssigt fastsatte kontantomsætning på 105.595 kr. ekskl. moms i perioden fra den 1. juni 2021 til den 31. december 2021. Salgsmomsen heraf udgør henholdsvis 3.771 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2021, 11.313 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 11.313 kr. for afgiftsperioden 4. kvartal 2021. I Landsskatterens afgørelse med sagsnummer [sag1] har Landsskatteretten endvidere fundet, at udtagning af varer til eget forbrug skal fastsættes på baggrund af et skøn, da der ikke løbende er blevet bogført privat brug af virksomhedens varer . Udtagning af varer til eget forbrug sidestilles med levering mod vederlag, jf. momslovens § 5, stk. 1, hvorfor der skal afregnes salgsmoms af den skønsmæssige opgørelse af eget vareforbrug. Retten har fundet, at indehaverens eget vareforbrug skal fastsættes til 16.212 kr. ekskl. moms for perioden fra den 1. juni 2021 til den 31. december 2021. Udtagningsmomsen heraf udgør henholdsvis 579 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2021 og 1.737 kr. for afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2021. Landsskatteretten ændrer på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse, således at virksomhedens salgsmoms nedsættes til 51.857 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2021, 72.937 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 13.050 kr. for afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Købsmoms Landsskatteretten har afgørelsen med sagsnr. [sag1] godkendt fradrag for udgifter afholdt fra virksomhedens opstart den 1. juni 2021. Landsskatteretten finder, at virksomheden kan opnå fradrag for købsmoms for de fremlagte fakturaer fra perioden 1. juni 2021 til 31. juli 2021, selv om det ikke er virksomhedens navn og adresse, der er angivet på fakturaerne. Retten har lagt vægt på, at virksomheden anses for at være rette udgiftsbærer af de pågældende udgifter, ligesom de indkøbte varer anses for udelukkende at være anvendt til brug som led i virksomhedens drift. Den betalte moms i henhold til de fremlagte udgiftsbilag kan opgøres til 12.673 kr. i afgiftsperioden 2. kvartal 2021 og 15.905 kr. i 3. kvartal 2021. På baggrund af ovenstående godkendes der fradrag for købsmoms på henholdsvis 12.673 kr. i afgiftsperioden 2. kvartal 2021 og 15.905 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021. Retten har lagt vægt på, at der er fremlagt fakturaer og kasseboner for de pågældende køb, der opfylder betingelserne for fradrag af købsmoms. Landsskatteretten finder endvidere, at der kan godkendes fradrag for købsmoms for i alt 5.302 kr. i henhold til den fremlagte slutopgørelse fra [virksomhed17], der bl.a. viser virksomhedens elforbrug inkl. moms for perioden fra den 2. september 2021 til den 31. december 2021. Retten finder, at købsmomsen skal periodiseres forholdsmæssigt med henholdsvis 1.325 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 3.976 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Virksomhedens fradrag for købsmoms forhøjes således med 1.325 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og med 3.976 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Landsskatteretten finder, at der blandt virksomhedens bogførte udgifter findes udgifter, der ikke kan opnås fradrag for købsmoms for. Det drejer sig om købsmoms for i alt 6.173 kr. fordelt med henholdsvis 1.562 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 4.611 i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Retten har lagt vægt på, at der er for en del af udgifterne enten ikke er fremlagt dokumentation eller at den fremlagte dokumentation ikke fyldestgørende til at opnå fradrag for købsmoms henset til, at der ikke på det fremlagte materiale er angivet de oplysninger, som påkræves efter dagældende bestemmelse i momsbekendtgørelses §§ 58, stk. 1, og 63, stk. 1. For så vidt angår bilag nr. 190 finder Landsskatteretten, at der alene kan godkendes fradrag for købsmoms på 121,75 kr. henset til, at momsbeløbet på det fremlagte bilag er angivet til 121,75 kr. Virksomhedens købsmoms nedsættes på baggrund heraf med 20 kr. fra 141,75 kr. til 121,75 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms på virksomhedens udgifter til el bogført på konto 3420 El, vand og gas for 3.870 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og 2.849 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Retten har lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation på afholdelse af udgifterne. Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt for så vidt angår afgiftsperioden 2. kvartal 2021. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse, således at virksomhedens købsmoms nedsættes med 597 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2021 og med 2.356 kr. for afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Elafgift Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes tilbagebetaling af elafgift på 2.400 kr., som er bogført for virksomheden den 13. oktober 2021. Retten har lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation på den afholdte udgift, hvorfor betingelserne for tilbagebetaling af elafgift efter elafgiftslovens § 11, stk. 5, ikke er opfyldt. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.