Fradrag for tab på debitor nægtet ved uafsluttet konkursbo

Journalnr. 24-0046592 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Fradrag for tab på debitorer 0 kr. 384.000 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren er fotograf og driver virksomheden [virksomhed1], cvr. nr. [...1]. Virksomheden er ifølge CVR.dk påbegyndt den 1. maj 2014, og branchekoden er 742000 Fotografiske aktiviteter. Ved opgørelse af virksomhedens resultat for indkomståret for 2022 har klageren fratrukket tab på debitorer til [virksomhed2] ApS (efterfølgende omtalt debitor) med 384.000 kr. ekskl. moms. Beløbet kan specificeres således: Dato Faktura Beløb ekskl. moms 31. december 2021 192 96.000 kr. 11. juli 2022 208 96.000 kr. 11. juli 2022 209 96.000 kr. 11. juli 2022 210 96.000 kr. Total 384.000 kr. Klageren har bogført og fratrukket hensættelser på tabet på debitor i regnskabet for 2022. Faktura 192 er bogført som tab af debitor den 30/6-2022 og fakturaerne 208, 209 og 210 er bogført som tab af debitor den 31.12.2022. Klageren har fremlagt kreditorinformationer nr. 2, 4 og 6, som klageren har modtaget vedrørende konkursboet for debitor. I kreditorinformationen nr. 2 dateret 15. juli 2022 fremgår det, at debitor er taget under konkursbehandling ved konkursdato 28. juni 2022. Det fremgår desuden, at kreditorer skal anmelde deres tilgodehavende inden fire uger fra offentliggørelsen fra den 1. juli 2022, og kravene opgøres inkl. moms pr. konkursdagen 28. juni 2022. Der er tale om en foreløbig opgørelse af aktiver og passiver med en beskrivelse af, hvad konkursboet er i gang med at undersøge. Det kan endnu ikke vurderes i hvilket omfang, der vil tilgå boets kreditorer dividende. Af statusoversigten fremgår, at boets aktiver er opgjort til 5 kr. og passiverne 17.322.880 kr. Opgørelsen er foreløbig, da der fortsat foretages anmeldelser i boet samt aktivernes værdiansættelse og provenu fra realisering af salget af aktiverne er pt. usikkert. Der er desuden iværksat inddrivelse af debitorer, men det er ikke muligt at fastsætte den endelige værdi af debitorerne. Debitorbeholdningen og øvrige driftsmidler er medtaget til erindringsværdi. Depositum er medtaget til 0 kr. Da det er usikkert hvorvidt der vil være restdepositum til udbetaling efter afvikling af lejemålet. Klageren anmeldte et krav på 480.000 kr. inkl. moms med krav om udlevering af ophavsret overfor debitor den 11. juli 2022. Det fremgår også af kravet, at klageren har flere krav på betaling for fotoarbejde. Kurator har kvitteret retur med, at kravet er registreret som separatist krav i henhold til konkursloven § 82. I kreditorinformationen nr. 4 dateret den 28. april 2023 fremgår det af statusoversigten, at boets aktiver er opgjort til 9.389.644 kr. heraf, udgør salg af virksomheden 7.500.000 kr. og passiverne er opgjort til 38.171.744 kr. Heraf udgør simple krav 33.171.744 kr. Det fremgår af skrivelsen at oversigten er foreløbig. Under opgørelsen fremgår det, at virksomhedspanthaverne er blevet fuldt indfriet ved inddrivelsen af pantsatte tilgodehavender med i alt 12.836.000 kr. Der er endnu ikke foretaget fordringsprøvelse i boet. Under punktet for udsigten til dividende fremgår det, at boet på nuværende tidspunkt har foreløbige oplysninger på aktiver og passiver, og det er ikke muligt at anslå dividenden på simple kreditorer på nuværende tidspunkt. Konkursboet har sendt bindende svar til Skattestyrelsen på, at salget af virksomheden er en momsfri virksomhedsoverdragelse, hvorfor købesummen på kr. 33.000.000 er fritaget for moms. Betydningen af det bindende svar er 6.600.000 kr. for konkursboet. I mail dateret den 7. marts 2024, sendt fra klageren til Skattestyrelsen er det oplyst, at kravet om ophavsrettigheder, efter nærmere korrespondance med advokat, er frafaldet. I kreditorinformationen nr. 6 dateret den 25. april 2024 fremgår det at aktiverne er 13.317.822 kr. og passiverne 46.047.584 kr. heraf er simple krav 37.636.641 kr. I forhold til det bindende svar forventer kurator på dette tidspunkt, at der skal afregnes moms af 33-50% af købesummen på ca. 33.000.000 kr. Debitor har foretaget en ekstraordinær udbytteudlodning på 13 mio. kr. i 2021. Udbytteudlodningen fremstår ulovlig idet udbyttet oversteg selskabets frie reserver, som var 12,9 mio. kr. Kurator har stævnet ledelsen hos debitor for 13 mio. kr. med tillæg af renter, da modtageren af udbyttet debitors Holding selskab selv er under konkurs og uden midler. Under skønnet for dividende fremgår det, at det på nuværende tidspunkt ikke er muligt at anslå dividenden præcist. Det noteres det er uklar, hvornår boet er endelig opgjort og afsluttet. Konkursbehandlingen er endnu ikke afsluttet. Skattestyrelsen har nægtet skattemæssigt fradrag for tab på debitor med 384.000 kr. i indkomståret 2022. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har nægtet fradrag for tab på debitorer med 384.000 kr. i ind­komståret 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Skattestyrelsen har ved forslag af 3. april 2024 varslet en skattemæssig ændring af foretaget tab på debitorer med 384.000 kr. Du har den 23. april 2024 indsendt bemærkninger til forslaget. Vi har efterfølgende anført vores kommentarer og begrundelse til dine bemærkninger. Det skal først anføres, at vi har forståelse for dine anbringender om den økonomiske virkning af ændringen for virksomheden, men ansættelsesmæssigt bliver vi nødt til at hense til de regler og den praksis der gælder for skattemæssigt tab på debitorer. 1) Som vi har anført i forslaget, indtræder fradragstidspunktet for tab på debitorer på det tidspunkt, hvor tabet er endeligt konstateret. Hvis kurator eller Skifteretten foretager nogle valg på konkursboets vegne, kan det have udsættende virkning på opgørelsen af boet, og dermed fradragstids­punktet. At boet i dette tilfælde har bedt om bindende forhåndsbesked, kan ikke have opsættende virkning for vores mulighed for at varetage opgaveløsningen på andre forretningsområder i Skattestyrelsen. 2) Det følger af praksis, at når kurator udmelder et dividendeskøn over for kreditorer i et kon­kursbo, anses denne kuratorudmeldelse som datoen for at et endeligt tab er konstateret. Kurator har ikke i 2022 udmeldt et dividendeskøn. Det er ikke tillagt Skattestyrelsen at foretage skøn over hvad kurator kunne udmelde, og hvornår han kunne gøre det. Vi kan ud fra de foreliggende oplysninger godt forstå synspunktet om, at tabet må være i en stør­relsesorden på minimum 65% af det rejste krav. Men tabet kan skattemæssigt først foretages, når du har modtaget en konkret meddelelse herom fra kurator eller Skifteretten. Da kurator ikke har oplyst herom i 2022, og Skifteretten har ikke truffet endelig afgørelse om konkursboet er tabstidspunktet ikke indtrådt i 2022. Efterfølgende har Skattestyrelsen anført samme begrundelse, som ved forslagsskrivelse af 3. april 2024. Vi har gennemgået det indsendte regnskabsmateriale og har vurderet, at det indsendte regnskab kan danne grundlag for skatteansættelsen for 2022. Den efterfølgende ændring foretages derfor med udgangspunkt i det foreliggende regnskab. Du har via TastSelv oplyst resultat af virksomhed på 591.743 kr. Det fremgår af det indsendte års­regnskab, at virksomhedens resultat er opgjort til 598.034 kr. plus korrektion af fradragsberetti­gede omkostninger med 3.071 i alt 601.105 kr. Dit resultat af virksomhed forhøjes derfor med (601.105 kr. -591.743 kr.) = 9.362 kr. Ændringen foretages med udgangspunkt i statsskattelovens § 4 litra a og § 6 litra a. Vi har ved gennemgangen konstateret, at du for 2022 har fratrukket tab på debitorer på 384.000 kr. og nedsat din salgsmoms med 96.000 kr. Tab på debitorer kan skattemæssigt fratrækkes i det indkomstår, hvor tabet er konstateret og kan gøres endeligt op ifølge statsskattelovens § 4, litra a og § 6, litra a. Kurator oplyser i debitors boopgørelse af 28. april 2023, at det ikke på daværende tidspunkt er muligt at afgive et dividendeskøn. Det bliver samtidigt oplyst, at boet forventes afsluttet primo 2024. Efterfølgende er det oplyst, at der den 28. december 2023 er søgt bindende forhåndsbesked på, om debitor har kunnet foretage en virksomhedsoverdragelse momsfrit. Det er skattestyrelsens opfattelse, at du først kan foretage et skattemæssigt tab på den pågældende debitor, når kurator har udmeldt et endeligt dividendeskøn. Dette skøn kan tidligst foreligge, når debitor har modtaget svar på den bindende forhåndsbesked. Der kan derfor ikke foretages skattemæssigt fradrag for tab på debitor med 384.000 kr. for ind­komståret 2022, da tabet ikke er endeligt konstateret den 31. december 2022.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 6. juni 2024 udtalt følgende: ”Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om det skal gives fradrag for tab for debitorer i indkomstår 2022. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Jeg sender min klage vedrørende min sag, da jeg mener afgørelsen ikke er retvi­sende anlagt og ikke har taget hensyn til den konkrete sag samt for virksomhedens vi­dere drift eller forsøgt at imødekomme virksomheden med en konkret og gangbar løs­ning. Fra afgørelsen. Under telefonsamtale med [person1] d. 18 april 2024 - kom [person1] med et for­sigtigt skøn på at dividende ville ligge mellem 12.5-30% ud fra de indsendte oplysninger fra kurator på sagen. Grundet beløbbets størrelse af min samlede opsætning ønskes det derfor at det­te skøn bruges som grundlag for afgørelsen, da den foreslåede løsning på grundlag af 100% dividende, i min optik ikke er retvisende i sagen. Ydermere vil bringe virksomhe­dens fremtidige drift i fare. Dette vil således kunne give et mere retmæssigt revidering af regnskabet fra 2022, da den fulde dividende ikke forekommer som en mulighed, påtrods af skat anviser dette i alle sine udlægning. Og som der skrives i afgørelsen Det følger af praksis, at når kurator udmelder et dividendeskøn over for kreditorer i et konkursbo, anses denne kuratorudmeldelse som datoen for at et endeligt tab er konstateret. (...) Det er ikke tillagt Skattestyrelsen at fore- tage skøn over hvad kurator kunne udmelde, og hvornår han kunne gøre det. Vi kan ud fra de foreliggende oplysninger godt forstå synspunktet om, at tabet må være i en stør­relsesorden på minimum 65% af det rejste krav. Jeg mener at når sagen bliver udtrukket til gennemgang at det netop er her mu­ligheden for at anvende et kvalificeret skøn burde anvendes, således at virksomheden videre drift ikke bringes i fare grundet en anden virksomhedskonkurs grundet yderligere skatteinddrivelse - det må i sidste ende være bedre at virksomheden kan overleve og betal skat og moms end at en forkert inddrivelse koster virksomhedens overlevelse samt yderligere gene som den i forvejen uønsket situation har påført virksomheden. Det kan ret tydelig ses i alle papirerne (vedhæftet sagen) fra kurator at indfrielsen af det fulde bo ikke virker muligt, hverken i dokumenter fra 2022 eller 2024 hvilket også har være grundlaget for at tabet i regnskabet blev indberettet i første omgang. Ydermere mener jeg at korrektionen på 2022 regnskabet og skattesagen først skal forekomme når konkursen er afgjort, da dette vil give mig som virksomhed en reel mulighed afvikling af skat og moms i forbindelse med sagen og ikke skal lægge store beløb ud som senere skal revideres pga. en mindre dividende end den skat antager vil forekomme. Der ønskes således fra min side en mere “fair” afgørelse da jeg mener at skats inddrivelse på 100% dividende krav er mindst ligeså forkert som 0% og derved virker afgørelsen magtfuldkommen over for mig som borger, da hensynet til min virksomhed tilsidesættes. Når den endelig dividende er opgjort kan der afgøres hvor meget skat + moms der skal betales.” Landsskatterettens afgørelse Der skal tages stilling til om det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet fradrag for tab af debitorer på 384.000 kr. ekskl. moms for indkomståret 2022. Retsgrundlaget Af statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a fremgår der følgende: ”Ved beregning af den skattepligtige indkomst bliver at fradrage a) driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger;” Af kursgevinstloven § 17 fremgår der følgende: ” For tab på fordringer, der er erhvervet som vederlag i næring og for tab på fordringer, der i øvrigt er erhvervet i tilknytning til den erhvervsmæssige drift af virksomheden, finder reglerne i statsskattelovens § 6 a anvendelse, jf. dog § 18” Af kursgevinstloven § 25, stk. 1 fremgår der følgende: ”Gevinst og tab på fordringer og gæld, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet), jf. dog stk. 2-10, og § 22, stk. 1, samt §§ 36 og 37.” Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, samt for at udgiften er fragiftberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR Tab på debitorer kan skattemæssigt fratrækkes, når tabet er endeligt konstateret og kan gøres endeligt op. Det er en betingelse for fradragsret efter kursgevinstloven, at der er iværksat effektive inddrivelsesskridt, herunder truffet foranstaltninger for at undgå forældelse. Der henvises til SKM2004.138 ØLR, hvor landsretten ikke godkendte fradrag for tab på fordringer. Landsretten lagde bl.a. særligt vægt på, at skatteyderen ikke på noget tidspunkt havde udsendt skriftlige rykkere til de nævnte debitorer eller på anden måde havde iværksat tiltag i anledning af den manglende betaling. Kun under særlige omstændigheder kan det anses for sandsynliggjort, at en fordring eller en væsentlig del heraf er tabt uden udlægsforretning eller andre retsskridt. Særlige omstændigheder kan foreligge ved debitors indtrådte konkurs, betalingsstandsning, akkord, likvidation på grund af insolvens, debitors forsvinden eller lignende. Foreligger der særlige omstændigheder, kan fradrag for tab foretages, såfremt fordringen efter en konkret vurdering må anses for at være helt eller delvis uerholdelig. Konstateringen af et tab på debitorer, eller sandsynliggørelsen af et forventet tab på debitorer, skal være opfyldt i det indkomstår, hvor der ønskes fradrag for tabet. Der henvises til Byretsdom SKM2021.14.BR, hvor følgende fremgår: ”Det er ubestridt, at de omhandlede fordringer efter de gældende skatteregler, som er angivet i landsskatterettens afgørelse, kan fradrages i sagsøgerens regnskab som tab på debitorer, såfremt betingelserne herfor i øvrigt er opfyldt. Der kan foretages fradrag for tab på debitorer i det indkomstår, hvor tabet kan gøres endeligt op. En af de omstændigheder, der kan begrunde fradrag for tab på debitorer, er, hvis debitor er gået konkurs, og hvis fordringen af den grund eller i øvrigt må anses uerholdelig. Det er skatteyderens bevisbyrde, at en fordring er uerholdelig. Det er herunder skatteyderens bevisbyrde, at han har søgt at inddrive kravet. Retten finder imidlertid, at det efter afslutningen af et konkursbo vedrørende et selskab ganske har formodningen imod sig, at det er muligt, at der kan tilgå en kreditor midler fra selskabet. Det vil derfor savne mening at kræve af sagsøgeren, at han efterfølgende skal søge at inddrive fordringen. Under de således foreliggende omstændigheder anser retten det i de angivne to tilfælde tilstrækkeligt godtgjort, at sagsøgerens tilgodehavender er tabt. Sagsøgeren kan først opgøre sit tab i det skatteår, hvor tabet er konstateret og kan gøres endeligt op. Sagsøgerens tab på fordringen mod G1 ApS må anses endeligt opgjort ved konkursboets afslutning den 4. september 2014. Sagsøgerens tab på fordringen mod G2 ApS må anses for endeligt opgjort ved konkursboets afslutning den 14. marts 2016. (…).” Landsskatterettens begrundelse og resultat Klageren har i indkomståret 2022 fratrukket et tab på debitorer på 384.000 kr. Debitorselskaber, er taget under konkursbehandling den 28. juni 2022. Klageren har anmeldt sit krav på 480.000 kr. inkl. moms den 11. juli 2022 vedrørende faktureret udført arbejde. Det fremgår af statusoversigten i kreditorinformation nr. 2, dateret den 15. juli 2022, at den er foreløbig da der fortsat foretages anmeldelser i boet, samt at aktivernes værdiansættelse beror på usikre skøn. Det fremgår også, at det endnu ikke kan vurderes i hvilket omfang, der vil tilgå boets kreditorer dividende. Under punktet udsigten til dividende i kreditorinformationen nr. 4, dateret 28. april 2023 fremgår det, at dividenden ikke kan anslås på det pågældende tidspunkt, da boet har foreløbige oplysninger på aktiver og passiver. Kreditorinformationen nr. 6 fra boet dateret 25. april 2024 noterer at boet endnu ikke endelig opgjort og afsluttet. Det fremgår, at kuratellet forventer at alle simple krav opfyldes, men tidshorisonten er uklar. På baggrund af ovenstående finder retten, at der ikke er konstateret et tab på debitorer, der kan gøres endeligt op i indkomståret 2022. Betingelserne for tab på debitorer er derfor ikke opfyldt i indkomståret 2022. Der er henset til vurderingerne i kreditorinformationerne, og at det heraf fremgår, at boets aktiver og passiver beror på skøn, og at dividenden ikke kan fastslås. Retten konstaterer, at aktiverne og passivernes værdiansættelse har ændret sig væsentligt fra udsendelse af kreditorinformation nr. 2 dateret 15. juli 2022 og til kreditorinformation nr. 4 dateret 28. april 2023. En vurdering foretaget af klageren og dennes revisor er efter rettens opfattelse ikke tilstrækkeligt til at godkende tabet fratrukket i indkomståret 2022, uanset tabet er beregnet på grundlag af en foreløbig opgørelse af aktiver og passiver udarbejdet af kurator. Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelsen.