Pizzeria: udeholdt omsætning og skønnet kontantsalg i overtagelsesår

Journalnr. 24-0046340 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Ikke oplyst resultat af virksomhed 89.345 kr. 0 kr. Stadfæstelse Eget vareforbrug 16.222 kr. 0 kr. Nedsættes til 16.212 kr. Udeholdt omsætning 570.367 kr. 0 kr. Nedsættes til 535.168 kr. Fradragsberettigede omkostninger 114.415 kr. 0 kr. Forhøjes til 114.515 kr. Ikke-fradragsberettigede omkostninger 30.884 kr. 0 kr. Nedsættes til 30.784 kr. Fradragsberettigede udgifter til el 6.061 kr. 26.883 kr. Nedsættes til 2.020 kr. Skattemæssig tilbageførsel af elafgift 2.400 kr. 0 kr. Nedsættes til 0 kr. Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister (CVR), at klageren den 5. juli 2021 stiftede enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] (virksomheden) med CVR-nr. [...1]. Virksomheden var registreret under branchekoden 561020 Pizzarier, grillbarer, isbarer mv. og havde adresse på [adresse1], [by1]. Virksomheden ophørte den 31. december 2022. Skattestyrelsen har sendt en materialeindkaldelse til klageren den 3. november 2022, hvori Skattestyrelsen har anmodet om virksomhedens regnskabs- og bogføringsmateriale, kontoudskrifter, underbilag m.v. Materialeindkaldelsen vedrørte bl.a. perioden fra den 1. januar 2021 til den 31. december 2021. Klagerens revisor har fremsendt følgende materiale til Skattestyrelsen: Saldobalance for indkomståret 2021. Kontospecifikationer for indkomståret 2021. Kontoudtog for klagerens bankkonti med kontonr. [kontonr.1] og [kontonr.2] i [finans1] for perioden fra den 1. januar 2021 til den 30. juni 2022. Omsætningsbilag og udgiftsbilag for indkomståret 2021. Fakturaer fra [virksomhed3] og [virksomhed4]. Udskrift fra eIndkomst. Oversigter fra [finans2] og [finans3]. I forbindelse med klagesagen har klagerens repræsentant bl.a. fremlagt en yderligere posteringsoversigt fra [finans3]. Ikke oplyst resultat af virksomhed Det følger af Skattestyrelsens oplysninger, at klageren ikke har oplyst et overskud af virksomhed for indkomståret 2021. Af virksomhedens saldobalance for 2021 fremgår en omsætning på 871.680 kr. ekskl. moms og et resultat før renter på 89.345 kr. Skattestyrelsen har med henvisning til virksomhedens regnskabsmateriale forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 89.345 kr. ekskl. moms. Eget vareforbrug Der er ikke bogført et eget vareforbrug for indkomståret 2021. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at klagerens husstand bestod af klageren, klagerens ægtefælle og klagerens barn i indkomståret 2021. Skattestyrelsen har taget udgangspunkt i 1,80 forbrugsenhed ved opgørelsen af klagerens eget vareforbrug i indkomståret 2021. Skattestyrelsen har desuden taget udgangspunkt i, at klageren har drevet virksomhed i syv måneder i indkomståret 2021, og at satserne for fødevarer og drikkevarer (sodavand og lignende) udgjorde henholdsvis 14.340 kr. og 1.110 kr. i indkomståret 2021. Skattestyrelsen har skønnet klagerens eget vareforbrug til 16.222 kr. ekskl. moms i indkomståret 2021 fordelt med henholdsvis 15.057 kr. ekskl. moms for fødevarer og 1.165 kr. ekskl. moms for drikkevarer (sodavand og lignende). Udeholdt omsætning I forbindelse med klagesagen har klageren fremlagt en købskontrakt af den 11. august 2021. Af købskontrakten fremgår det, at [person1] har solgt virksomheden [virksomhed2] med CVR-nr. [...2] til klageren under CVR-nr. [...1]. Der er anført en købesum på ”I alt (SEKSHUNDREDE TUSIND DKK) kr. 350.000”, der er fordelt på henholdsvis 250.000 kr. for driftsmidler/inventar og 100.000 kr. for goodwill. Af købskontrakten fremgår overdragelsesdatoen som den 1. september 2021 kl. 12.00. Købskontrakten er underskrevet af [person1] og klageren den 11. august 2021. Der er angivet et vitterlighedsvidne med navn og adresse, men uden underskrift. Ifølge CVR blev enkeltmandsvirksomheden [virksomhed2] stiftet af [person1] den 11. maj 2019 og ophørte den 31. juli 2021. [virksomhed2] (CVR-nr. [...2]) var registreret under branchekoden 5661020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer mv. Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer, at der på konto 5131 Goodwill, anskaffelse primo er bogført 100.000 kr. den 1. august 2025 med teksten ”KØBEKONTRAKT”. På konto 5221 Driftsmidler, anskaffelse primo er der bogført 250.000 kr. den 1. august 2021 med teksten ”KØBEKONTRAKT”. Klageren har ifølge klagerens personlige skatteoplysninger (R75) haft en lønindkomst på 162.345 kr. i indkomståret 2021. Skattestyrelsen har i forbindelse med klagesagens behandling den 7. april 2025 fremsendt klagerens lønoplysninger for indkomståret 2021. Af lønoplysningerne fremgår, at der er indberettet følgende A-indkomst før skat for klageren: Periode Beløb Arbejdsgiver Januar 2021 17.135 kr. [virksomhed5] A/S Februar 2021 11.113 kr. [virksomhed5] A/S Marts 2021 39.426 kr. [virksomhed5] A/S April 2021 23.649 kr. [virksomhed5] A/S Maj 2021 21.378 kr. [virksomhed5] A/S Juni 2021 28.757 kr. [virksomhed5] A/S Juli 2021 15.140 kr. [virksomhed5] A/S August 2021 - September 2021 - Oktober 2021 19.905 kr.* [virksomhed1] November 2021 24.905 kr.* [virksomhed1] December 2021 5.747 kr. [virksomhed5] A/S *Af lønoplysningerne fremgår, at beløbet er blevet korrigeret til 0 kr. den 17. november 2022. Ifølge virksomhedens kontospecifikationer for indkomståret 2021 starter virksomhedens bogføring af driftsomkostninger den 1. august 2021. Der er bogført omsætning på konto 1010 Salg af varer/ydelser m/moms i virksomheden fra den 5. august 2021. Den samlede omsætning udgør ifølge kontospecifikationerne 871.680 kr. ekskl. moms fordelt med henholdsvis 743.708,80 kr. på konto 1010 Salg af varer/ydelser m/moms, 72.617,60 kr. på konto 1011 [virksomhed3] Salg og 55.353,60 kr. på konto 1012 [virksomhed4] Salg. De fremsendte omsætningsbilag for indkomståret 2021 vedrører perioden fra den 1. juni 2021 til den 31. juli 2021. Skattestyrelsen har desuden fremsendt et eksempel på et omsætningsbilag fra den 7. august 2021. På samtlige af de fremsendte omsætningsbilag er der påført CVR-nr. [...2]. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger er der påført CVR-nr. [...2] på samtlige omsætningsbilag for perioden 1. juni 2021 til 30. juni 2022. Klageren har forklaret til Skattestyrelsen, at årsagen til angivelsen af CVR-nr. [...2] på omsætningsbilagene er, at klageren overtog den tidligere ejers kasseapparat og ikke fik rettet denne indstilling. Det fremgår af omsætningsbilagene, at der er modtaget betaling via dankort, MobilePay samt kontant betaling. Der er på virksomhedens z-bonner registreret modtagelse af kontante betalinger på henholdsvis 612 kr. den 17. juni 2021 og 598 kr. den 29. juli 2021. Skattestyrelsen har opgjort omsætningen i henhold til de fremlagte omsætningsbilag for perioden fra 1. juni 2021 til 31. juli 2021 til i alt 429.573 kr. ekskl. moms, som Skattestyrelsen har forhøjet klagerens omsætning med i indkomståret 2021. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen ikke har modtaget daglige kasseoptællinger. Fakturaerne fra [virksomhed3] er udstedt til ”[virksomhed1]” med CVR-nr. [...1] og vedrører perioden fra den 3. august 2021 til den 20. december 2021. Fakturaerne fra [virksomhed4] er udstedt til ”[virksomhed1]” med angivelse af momsnummeret DK[...1] og vedrører perioden fra den 7. november 2021 til den 25. december 2021. Udskriften fra [finans2] viser kontobevægelser i perioden fra den 30. september 2021 til den 19. september 2022. Kontobevægelserne i 2021 er angivet som ”topup”, ”fee” og ”card_pay(…)” og består af en indbetaling på 500 kr. den 30. september 2021, en hævning på 20 kr. med beskrivelsen ”[virksomhed1]” den 30. september 2021, samt betalinger af gebyrer til [finans2] på 200 kr. den 30. september 2021, 20. oktober 2021 og 20. november 2021. Udskriften fra [finans3] viser transaktioner i perioden fra den 30. oktober 2021 til den 31. december 2021. Der er i perioden blandt andet løbende indbetalinger på kontoen med beskrivelsen ”Sales Clearance Cards”. Det fremgår ikke af de fremsendte kontoudtog, hvor virksomhedens omsætning er indbetalt frem til den 30. oktober 2021. Klageren har i forbindelse med klagesagen oplyst, at han ikke selv havde adgang til at oprette en dansk erhvervskonto, hvorfor han benyttede den tidligere ejers erhvervskonto. Klageren har forklaret, at da han mistede adgang til den tidligere ejers erhvervskonto i januar 2022, oprettede han en [finans2]-konto til betaling fra fx [virksomhed4] og [virksomhed3] samt en [finans3]-konto, der blev benyttet til digitale betalinger i restauranten. Videre har klageren oplyst, at han ikke kunne indsætte kontanter på de udenlandske erhvervskonti. Af den fremlagte udskrift fra Skatteforvaltningens hjemmeside vises virksomhedens sumoplysninger i eIndkomst. Det fremgår, at virksomheden har indberettet følgende for august – december 2021: Felt nr. Vedrører Beløb 13 A-indkomst 229.632,90 kr. 15 Indeholdt A-skat 54.954 kr. 16 Indeholdt AM-bidrag 18.350 kr. 46 ATP-bidrag 3.209,35 kr. 202 Nettoferiepenge timelønnede 7.970,50 kr. 200 Ydelsestimer (kun for offentlige myndigheder) 1.708,65 Det fremgår af Danmarks Nationalbanks analyse ”Kontanters anvendelse i samfundet”, at i 2021 var andelen af det samlede antal kontante betalinger 12 %, og andelen af den samlede værdi af kontante betalinger var 9 %. Skattestyrelsen har med henvisning til Danmarks Nationalbanks analyse forhøjet virksomhedens kontantomsætning med 12 % af den af Skattestyrelsens opgjorte omsætning på 1.173.282 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsens skønsmæssigt fastsatte kontantomsætning for virksomheden udgør således 140.794 kr. ekskl. moms (afrundet). Driftsomkostninger Det fremgår af virksomhedens saldobalance, at virksomheden i indkomståret 2021 har afholdt direkte omkostninger for 292.452,10 kr. ekskl. moms. Videre har virksomheden ifølge saldobalancen for indkomståret 2021 bl.a. afholdt udgifter til brændstof for i alt 21.230,32 kr. ekskl. moms, reparation/vedligeholdelse for 1.000 kr. ekskl. moms, lokaleomkostninger, herunder el, vand og gas, for i alt 74.596,24 kr. ekskl. moms, telefonudgifter for 2.523,96 kr. ekskl. moms, porto og gebyrer for i alt 6.463,65 kr. ekskl. moms og forsikringer for i alt 3.390,35 kr. Skattestyrelsen har udarbejdet oversigter over virksomhedens bogførte udgifter, som de henholdsvis anerkender som fradragsberettigede og ikke anerkender som fradragsberettigede. Skattestyrelsen har anerkendt fradrag for i alt 114.415 kr. ekskl. moms. De udgifter, som Skattestyrelsen anser for fradragsberettigede, dækker bl.a. over varekøb i form af ost, mel, tomater, kød, drikkevarer m.v. og køb af diesel. De fremsendte udgiftsbilag for virksomheden er udstedt i perioden fra den 1. juni 2021 til den 10. december 2021. Der er desuden fremsendt en kreditnota på -549 kr. ekskl. moms af den 21. maj 2021 med bilagsnr. 3136. Kreditnotaen er udstedt af [virksomhed6] til [virksomhed2] med angivelse af CVR-nr. [...2]. Klageren har fremlagt fakturaer for varekøbene, der er udstedt til [virksomhed1] med angivelse af enten CVR-nr. [...2] eller CVR-nr. [...3] eller som er udstedt til [virksomhed2] v/[person1]. En enkelt faktura er udstedt til [virksomhed7]. Fakturaerne, der er påført CVR-nr. [...3], er alle udstedt af [virksomhed8] til [virksomhed1] med angivelse af virksomhedens navn og adresse. Fakturaerne for varekøb indeholder en fakturadato, et fortløbende nummer, sælgers CVR-nr., navn og adresse, mængden og arten af de leverede varer, momsgrundlag, gældende momssats og det momsbeløb, der skal betales. Disse fakturaer udgør i alt 111.234 kr. ekskl. moms. Der er desuden betalt MasterCard-gebyrer for i alt 104 kr. til [virksomhed9]. Der er fremlagt kasseboner for varekøb i [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed12] og [virksomhed13] samt kasseboner for køb af diesel ved [virksomhed14] og [virksomhed15], hvoraf der fremgår sælgerens navn, udstedelsesdato, leverancens art og momsbeløbets størrelse. Disse kasseboner udgør i alt 3.077 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for en andel af virksomhedens bogførte driftsudgifter på i alt 30.884 kr. ekskl. moms. Klageren har fremlagt dankortkvitteringer fra køb i [virksomhed10] og [virksomhed16] med bilagsnr. 148, 149 og 58, der viser udgifter for i alt 1.143 kr. ekskl. moms. Af dankortkvitteringerne fremgår sælgerens navn, den samlede købesum og udstedelsesdatoen. Der fremgår ikke leverancens art eller momsbeløbets størrelse. De fremlagte bilag med bilagsnr. 253, 170 og 354 er fakturaer fra [virksomhed17]. Fakturaerne indeholder en abonnementsoversigt for [virksomhed2] v/[person1]. Af fakturaernes specifikationer fremgår det, at der betales for et mobilabonnement og et bredbåndsabonnement registreret til [person2]. Af fakturaerne fremgår følgende beløb: Bilag Dato Samlet fakturabeløb inkl. moms Abonnementspris ekskl. moms Fakturagebyr ekskl. moms Rykkergebyr m.v. 253 17-09-2021 919 kr. 288 kr. 39 kr. 510 kr. 190 19-10-2021 709 kr. Fremgår ikke Fremgår ikke Fremgår ikke 354 17-11-2021 1.119 kr. 288 kr. 39 kr. 670 kr. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for et rykkergebyr på 100 kr. på fakturaen fra [virksomhed17] af 19. oktober 2021 med bilagsnr. 190. Fakturaen er udstedt af [virksomhed17], vedrører perioden fra den 16. september 2021 til den 15. oktober 2021 og beløber sig til 709 kr. inkl. moms, hvoraf momsen udgør 121,75 kr. Klageren har alene fremsendt fakturaens side 1 af 5, og der fremgår alene det samlede beløb til betaling. Det fremgår af Skattestyrelsens bemærkninger til bilag nr. 190, at 100 kr. af opkrævningen udgør et rykkergebyr. Dette fremgår ikke af den fremlagte kopi af bilag nr. 190. Bilag nr. 343 viser en betalingspåmindelse fra [virksomhed17] af den 7. november 2021. Af betalingspåmindelsen fremgår, at der bliver pålagt et rykkergebyr på 100 kr. ved næste faktura. Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer for indkomståret 2021, at der på konto 3620 Telefon er bogført udgifter for samlet 2.524 kr. ekskl. moms. Der er fremlagt en kopi af et indbetalingskort fra [forsikringsselskab1] på 1.406 kr. af den 28. september 2021 med bilagsnr. 255. Betalingsopkrævningen er adresseret til klageren. Det er ikke nærmere specificeret, hvad betalingen vedrører. I de fremsendte bilag findes en kopi af et indbetalingskort fra Skattestyrelsen på 1.192 kr. af den 26. oktober 2021 bogført som bilag nr. 192. Opkrævningen vedrører grøn ejerafgift på 1.127 kr. ekskl. moms for et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.1] samt et rykkergebyr på 65 kr. Videre er blandt de fremlagte bilag tre bilag med bilagsnr. 191, 377 og 382 fra [forsikringsselskab1]. Betalingerne vedrører køretøjet med registreringsnummer [reg.nr.1] og udgør i alt 1.129 kr. ekskl. moms. Det fremgår af klagerens R75, at han pr. 20. september 2021 var indregistreret med bl.a. en Opel Astra med registreringsnummer [reg.nr.1]. Bilen var indregistreret ved klageren til privat personkørsel. Skattestyrelsen har opgjort de samlede udgifter til rykkergebyrer til 1.905 kr. ekskl. moms. Medregnet i denne opgørelse er de rykkergebyrer, der er nævnt ovenfor fra [virksomhed17] og Skattestyrelsen. Udgifter til el Skattestyrelsen har vurderet, at de bogførte udgifter til [virksomhed18] og [virksomhed19] på virksomhedens konto 3420 El, vand og gas udgør virksomhedens udgifter til el. Det drejer sig om følgende: Konto Dato Tekst Beløb ekskl. moms 3420 El, vand og gas 02-08-2021 [virksomhed18] 09 3.950,40 kr. 3420 El, vand og gas 01-09-2021 [virksomhed18] 10 4.000,00 kr. 3420 El, vand og gas 19-09-2021 [virksomhed19] 09 7.533,54 kr. 3420 El, vand og gas 13-10-2021 [virksomhed18] 9 5.488,94 kr. 3420 El, vand og gas 19-10-2021 [virksomhed18] 4.041,60 kr. 3420 El, vand og gas 01-12-2021 [virksomhed18] Slutopg… 1.868,79 kr. I alt 26.883,27 kr. Foruden virksomhedens bogførte udgifter til [virksomhed18] og [virksomhed19] på virksomhedens konto 3420 El, vand og gas er der bogført udgifter for i alt 1.600 kr. ekskl. moms med posteringsteksten ”OB” og 386,57 kr. ekskl. moms med posteringsteksten ”Oil”. Klageren har desuden fremsendt en slutopgørelse fra [virksomhed19] af den 15. februar 2022, der viser et elforbrug for adressen [adresse1], [by1], for bl.a. perioden fra den 2. september 2021 til den 31. december 2021. Forbruget udgør ifølge slutopgørelsen 21.208,68 kr. ekskl. moms for perioden fra den 2. september 2021 til den 31. december 2021 samt renter grundet for sen betaling på samlet 237 kr. Desuden fremgår der en tidligere skyldig saldo på 30.517 kr. inkl. moms, og der er foretaget modregning i et tidligere indbetalt depositum på 20.900 kr. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse nægtet fradrag for virksomhedens udgifter til el for i alt 22.842 kr. ekskl. moms (afrundet) med henvisning til, at der ikke er fremlagt dokumentation for eludgifterne. Skattestyrelsen har anset differencen på 9.616,92 kr. inkl. moms (7.693,54 kr. ekskl. moms) mellem den skyldige saldo på 30.516,92 kr. inkl. moms og det tidligere indbetalte depositum på 20.900 kr. inkl. moms for fradragsberettiget. Skattestyrelsen har videre anset forbruget på 21.208,68 kr. ekskl. moms for fradragsberettiget. Skattestyrelens samlede korrektion af virksomhedens eludgifter udgør 6.061 kr. (afrundet). Skattemæssig tilbageførsel af elafgift Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer for indkomståret 2021, at der er på konto 3421 Ref. elafgift er bogført 2.399,54 kr. med bilagsnr. 496 den 13. oktober 2021 og 7.682,37 kr. med bilagsnr. 452 den 31. december 2021. Af Skattestyrelsens bilag 4 fremgår det af slutopgørelsen fra [virksomhed19] af den 15. februar 2022, at udgifterne til elafgift i perioden fra den 2. september 2021 til den 31. december 2021 udgør 7.682,37 kr. Skattestyrelsen har den 7. februar 2024 sendt et forslag til afgørelse til klageren. Den 28. februar 2024 har Skattestyrelsen truffet afgørelse i overensstemmelse med deres forslag til afgørelse af den 7. februar 2024. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 583.942 kr. for indkomståret 2021. Forhøjelsen angår et ikke-oplyst resultat af virksomheden på 89.345 kr., eget vareforbrug på 16.222 kr., udeholdt omsætning på 570.367 kr. og ikke-fradragsberettigede driftsomkostninger på 30.884 kr. Skattestyrelsen har ved opgørelsen taget højde for fradragsberettigede driftsomkostninger på 114.415 kr., herunder også udgifter til el på 6.061 kr. og skattemæssig tilbageførsel af elafgift på 2.400 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1. Ikke oplyst resultat af virksomhed (…) Efter skattekontrollovens § 2, stk. 1 skal du oplyse resultat af din virksomhed. Du har ikke oplyst et skattemæssigt resultat af din virksomhed for 2021. På baggrund af vores kontrol, har du fremsendt opgørelse af din skattepligtige indkomst, som vi vurderer, kan danne grundlag for opgørelsen af resultat af virksomhed. Årets resultat af din virksomhed er, ifølge fremsendte opgørelse, opgjort til 89.345 kr. Efter skattekontrollovens § 2, stk. 1 forhøjer vi din skattepligtige indkomst med 89.345 kr. (…) 2. Eget vareforbrug (…) Da du ikke har bogført et løbende privat udtag af varer, og da du ikke har opgjort et skøn heraf, anvendes de vejledende mindstesatser for værdiansættelse af privat forbrug af virksomhedens forskellige varegrupper. Vi har på baggrund af dine bilag konstateret, at du har købt varer inden for varegrupperne fødevarer og drikkevarer. Satsen for fødevarer var i 2021 14.340 kr., og satsen for drikkevarer var 1.110 kr. Værdien af husstandens samlede skønnede forbrug kan opgøres sådan: - Første person i husstanden over 14 år medregnes med 1 forbrugsenhed. - Alle efterfølgende personer over 14 år medregnes hver med 0,5 forbrugsenhed. - Børn under 14 år medregnes hver med 0,3 forbrugsenhed. Din husstand består i 2021 af din hustru, dit barn og dig selv. Forbrugsenhederne er dermed lig med 1,80. Der foretages varekøb allerede ved opstart af virksomheden. Vi har vurderet, at opstart er den 1. juni 2021, da vi fra denne dato har modtaget omsætningsbilag på dagligt salg. (Se punkt 3 for uddybning af denne dato). Dermed er det vores opfattelse, at du i 2021 har drevet virksomheden i 7 måneder, som er i perioden 1. juni 2021 – 31. december 2021. Eget vareforbrug af fødevarer beregner vi til 15.057 kr. ((14.340 kr. * 1,80 forbrugsenheder) /12 måneder * 7 måneder) Eget vareforbrug af drikkevarer (sodavand og lignende) beregnes til 1.165 kr. ((1.110 kr. * 1,80 forbrugsenheder/12 måneder * 7 måneder) Vi forhøjer dermed den skattepligtige indkomst med 16.222 kr. (15.057 kr. + 1.165 kr.) (…) 3. Udeholdt omsætning (…) Ved gennemgang af fremsendte bilag, har vi vurderet, at du har yderligere omsætning fra din virksomhed, ud over den allerede bogførte, i form af manglende registrering af omsætningsbilag samt udeholdt kontantomsætning. Manglende registrering af omsætningsbilag Du/din revisor har fremsendt bilag for din virksomhed til os. Blandt de bilag ligger der også daglige omsætningsbilag for perioden 1. juni 2021 til og med 31. juli 2021. Disse bilag er ikke bogført som varesalg i fremsendte regnskabsmateriale. Du bliver registreret som ejer, den 5. juli 2021, men først fra den 5. august 2021 bogføres det daglige salg. I alt er der tale om udeholdt omsætning for 429.573 kr. for perioden fra 1. juni 2021 – 31. juli 2021. (1. – 30. juni 2021: 190.026 kr. + 1. – 31. juli 2021: 239.547 kr.) Se bilag 1 for specifikation af disse omsætningsbilag. Alle de modtagne omsætningsbilag er registreret med tidligere ejers cvr. nr. [...2]. [revisor] har telefonisk fortalt, at grunden til, at det er tidligere ejers cvr nr. på omsætningsbilagene, må være, fordi du har overtaget tidligere ejers kasseapparat og glemt at få rettet denne indstilling. Da det gælder alle omsætningsbilag, vi har modtaget, accepteres denne forklaring. Da du er i besiddelse af disse bilag, er det vores opfattelse, at du er rette indkomstmodtager, selvom du først bliver registreret som ejer af virksomheden den 5. august 2021. De bilag, du har fremsendt fra den 1. juni 2021 – 31. juli 2021, er omsætning, som burde have været bogført hos dig. Pr. 10. november 2021 bliver indbetalinger med betalingskort registreret via ”[finans3]”, men det daglige salg registreres fortsat med tidligere ejers cvr. nr. på omsætningsbilagene. Vi har dog fortsat ikke fået forklaring på, hvilken konto betalinger med betalingskort bliver indbetalt til inden 10. november 2021. Vi ved fortsat heller ikke, hvilken konto alle mobilepay indbetalingerne bliver indbetalt til. Da vi ikke kan følge dette transaktionsspor, må vi forholde os til din bogføring og bilag. På baggrund af det ovenstående beskrevne, er det vores opfattelse, at den omsætning, der er specificeret i vedlagte bilag 1, er skattepligtige indtægter efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Vi forhøjer dermed din omsætning for 2021 med 429.573 kr. Salgsmomsen af dette, i alt 107.394 kr., behandles senere i dette punkt. Kontant omsætning I pizzarier er der typisk et kontantsalg. Det er vores opfattelse, at virksomheden modtager kontante betalinger for varesalg, hvilket også ses på to datoer i fremsendte bilag. Det drejer sig om henholdsvis den 17. juni 2021, hvor der registreres 612 kr. kontant i kassen. Den 29. juli registreres 598 kr. kontant i kassen. Ud over disse to datoer fremgår der ikke kontant indbetalinger på dine omsætningsbilag, som kan henføres til et kontantsalg. Se bilag 1 for specifikation af salg på disse datoer. Det fremgår af en analyse fra Danmarks Nationalbank, omkring ”Kontanters anvendelse i samfundet” side 3, at gennemsnitligt 12 % af alle betalinger i fysisk handel blev foretaget med kontanter i 2021. Analysen kan ses her: https://www.nationalbanken.dk/media/3ghdes5h/analyse-nr-3-kontanters-anvendelse-i-samfundet.pdf Vi anser det for usandsynligt, at der ikke har foregået mere kontantsalg end på de to dage beskrevet ovenfor, når der er tale om et pizzeria. Derfor har vi tillagt kontantomsætning på 12% til den omsætning, som er opgjort ud fra fremsendte regnskabsmateriale og bilag. Se bilag 1 for specifikation af opgørelse af udeholdt omsætning ud fra fremsendte bilag. På den baggrund har vi opgjort din virksomheds omsætning for 2021 således: Bogført omsætning ifølge fremsendte regnskabsmateriale: 743.709,00 kr. Udeholdt omsætning opgjort på baggrund af fremsendte bilag: 429.573,00 kr. Omsætning for perioden 1. juni 2021 – 31. december 2021 i alt 1.173.282,00 kr. Udeholdt kontantomsætning 2021i alt: 12% x 1.173.282 kr. 140.793,84 kr. Afrundet: 140.794,00 kr. Det er dermed vores opfattelse, at din omsætning for 2021 skal forhøjes med 140.794 kr. Salgsmomsen af dette, i alt 35.199 kr., behandles senere i dette punkt. Den samlede udeholdte omsætning, bliver efter vores opfattelse, således: Udeholdt omsætning for juni og juli måned 2021 på 429.573 kr., og den udeholdte kontante omsætning for 2021 med 140.794 kr. Vi forhøjer dermed din omsætning med i alt 570.367 kr. (…) 4. Fradragsberettigede omkostninger (…) Vi har, i forbindelse med gennemgangen af din virksomheds driftsudgifter for 2021, taget udgangspunkt i det fremsendte regnskabsmateriale og fremsendte bilag. I den forbindelse har vi taget stilling til, hvilke udgifter der er fradragsberettigede driftsudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Du har fremsendt bilagsmateriale, som har medført, at vi har forhøjet din omsætning med i alt 570.367 kr. Af dette beløb består 429.573 kr. i manglende registrering af dagligt salg, som er startet den 1. juni 2021. Da vi har vurderet, at du er rette indkomstmodtager af denne omsætning, har du også ret til fradrag for den periode, der dækker 1. juni 2021 og frem til 1. august 2021. Du har dermed fradrag for de udgiftsbilag, du har fremsendt, men som vi kan se ikke er bogført. Se nærmere specifikationer i vedlagte bilag 2 som vi, ud fra dit fremsendte regnskabsmateriale og bilag, vurderer at være yderlige driftsudgifter for 2021. Bilagsnummer er noteret med det nr., som er påført bilagene i fremsendte materiale. Der er ikke medtaget driftsudgifter, som er dateret før den 1. juni 2021. Samlet er det vores vurdering, at du efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a har ret til yderligere 114.415 kr. i fradrag. Beløbet består af 50.727 kr. for 2. kvartal 2021 og 63.688 kr. for 3. kvartal 2021. (…) 5. Ikke fradragsberettigede omkostninger (…) Vi har, i forbindelse med gennemgangen af din virksomheds driftsudgifter for 2021, taget udgangspunkt i det fremsendte regnskabsmateriale og fremsendte bilag og konstateret, at der er bogført udgifter, som ikke er fradragsberettigede driftsudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vedlagte bilag 3 viser en samlet oversigt over de bilag, der er bogført og dermed taget skattemæssigt fradrag for. I den forbindelse har vi taget stilling til, hvilke udgifter, vi mener, der er fradragsberettigede driftsudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Hver enkelt postering, som fremgår af bilag 3, er tilføjet en bemærkning. Ud fra bemærkningerne og nedenstående begrundelser kan du se, hvorfor vi anser de pågældende udgifter for ikke fradragsberettigede. Manglende dokumentation Du har fremsendt bilag 148, 149 og 58 som dokumentation for køb hos [virksomhed10] og [virksomhed16]. Bilagene kan ikke godkendes, da det ikke er fakturaer efter reglerne i juridisk vejledning, afsnit A.B.3.3.1.4 Fakturaens indhold - fuld faktura, eller A.B.3.3.1.6 Forenklede fakturaer og kasseboner, men derimod dankortkvitteringer, hvoraf det ikke fremgår, hvad der er købt og specifikation af momsbeløb. Det er derfor vores opfattelse, at bilagene ikke opfylder kravene i bogføringslovens § 9, stk. 2, og du dermed ikke har fradrag for købene. Se i øvrigt juridisk vejledning afsnit A.B.3.3.1.4 Fakturaens indhold - fuld faktura, eller A.B.3.3.1.6 Forenklede fakturaer og kasseboner. I fremsendte regnskabsmateriale er der bogført, og dermed taget skattemæssigt fradrag for udgifter, som vi ikke har modtaget dokumentation for. Det drejer sig om de posteringer i vedlagte bilag 3, som har bemærkningen: ” Ingen faktura = manglende dokumentation, dermed ingen fradrag/købsmoms”. Disse udgifter, og ifølge bogføringen kreditnotaer, er ikke dokumenteret, og dermed anser vi dem ikke for at være en erhvervsmæssig udgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det følger af SKM2008.4.HR, at det er den skattepligtige, som har bevisbyrden for, at udgifter er fradragsberettiget. Gebyrer Du har fratrukket udgifter til gebyrer. Se vedlagte bilag 3 for specifikationer til disse posteringer. Gebyrer er ikke omfattet af fradragsreglen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, da udgiften til gebyrer ikke anses for udgifter, der er med til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette fremgår både af SKM2002.493.LSR og den juridiske vejledning 2021-2, afsnit C.C.2.2.1.10., hvor det beskrives, at rykkergebyrer ikke anses for at være en fradragsberettiget driftsomkostning. På baggrund af dette anser vi ikke posteringerne med følgende bilagsnumre for fradragsberettigede: 253, 189, 343, 190, 354 og 378. Privat udgifter Bilag 255 er, ifølge den fremsendte dokumentation, en forsikringsudgift på 1.406,21 kr. Der er ikke yderligere specifikation andet end beløbet. Dog kan vi se, at forsikringen er fremsendt til dig privat. Vi anser derfor udgiften for at være en forsikring af ren privat karakter jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 2. Bilag 192 er, ifølge fremsendte dokumentation, en opkrævning på vægtafgift og rykker for denne på i alt 1.192 kr. Opkrævningen er på [reg.nr.1], som er registreret med dig som ejer, og som en personbil. Du bliver ikke beskattet af fri bil, derfor er omkostninger til denne bil ikke fradragsberettiget i din virksomhed, men derimod en udgift af ren privat karakter jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 2 Ligeledes har du trukket bilagene 191, 377 og 382 fra skattemæssigt. Ifølge fremsendte regnskabsmateriale, er der tale om opkrævninger til forsikring af din personbil [reg.nr.1]. Du bliver ikke beskattet af fri bil, derfor er omkostninger til denne bil ikke fradragsberettiget i din virksomhed, men derimod en udgift af ren privat karakter jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 2 Vi skal i denne forbindelse oplyse, at det følger af SKM2004.162.HR, at du har bevisbyrden for, at udgifterne er fradragsberettigede. På baggrund af ovenstående forhøjer vi virksomhedens resultat med i alt 30.884 kr., som er beløbet for 3. kvartal 2021 på 9.496 kr. og 4. kvartal 2021 på 21.388 kr. lagt sammen. Specifikationerne kan ses i vedlagte bilag 3 (..) 6. Fradragsberettigede udgifter til el og elafgift (…) Eludgifter Efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, er der fradrag for udgifter, der anvendes til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Fradragsretten er således forbeholdt udgifter, der har en aktuel driftsmæssig begrundelse. Vi har, i forbindelse med gennemgangen af din virksomheds driftsudgifter for 2021, taget udgangspunkt i det fremsendte regnskabsmateriale og fremsendte bilag og konstateret, at der er bogført udgifter, som ikke er fradragsberettigede driftsudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Du har på konto 3420 bogført og dermed taget skattemæssigt fradrag for følgende udgifter til el: 3. kvartal 2021: Konto Dato: Bilag: Tekst: Beløb: Momsbeløb: 3420 02-08-2021 491 [virksomhed18] 09 kr.3.950,40 987,60 kr. 3420 01-09-2021 492 [virksomhed18] 10 kr. 4.000,00 1.000,00 kr. 3430 19-09-2021 448 [virksomhed19] 09 kr. 7.533,54 1.883,38 kr. 3. kvartal i alt kr. 15.483,94 3.870,98 kr. 4. kvartal 2021: Konto Dato: Bilag: Tekst: Beløb: Momsbeløb: 3420 13-10-2021 496 [virksomhed18] 9 kr. 5.488,94 kr. 1.372,24 3420 01-12-2021 498 [virksomhed18] Slutopg… kr. 1.868,79 kr. 467,20 4. kvartal i alt kr. 7.357,73 kr. 1.839,44 Du har ikke fremsendt dokumentation for disse udgifter. Vi skal i denne forbindelse oplyse, at det følger af SKM2004.162.HR, at du har bevisbyrden for, at udgifterne er fradragsberettigede. Det fremgår endvidere af SKM2008.4.HR, at såfremt udgifterne ikke kan dokumenteres, er der som hovedregel ikke fradrag for disse. Du har ikke dokumenteret udgifter efter bogføringslovens § 9, stk. 2 for i alt 22.841,67 kr. (15.483,94 kr. +7.357,73 kr.), som dermed ikke er fradragsberettigede statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Du har fremsendt bilag for 1. halvår 2022. Her har vi set en årsopgørelse fra ”[virksomhed19]”, som er fremsendt til din udlejer, vedrørende din virksomheds lejemål, den 16. februar 2022, og bogført med bilagsnummer 8. Vi anser den del af bilaget, som vedrører 2021, som udgifter tilhørende 2021. Dette bilag er vedlagt her som bilag 4. Af bilaget fremgår det, at opgørelsen for 2021 vedrører perioden 02.09.2021 -31.12.2021. Dog fremgår det også, at der er en tidligere skyldig saldo på 30.516,92 kr. inkl. moms og en modregning af et tidligere indbetalt depositum på 20.900 kr. inkl. moms. Differencen, af disse to udgør 9.616,92 kr. inkl. moms (7.693,54 ekskl. moms), anser vi som fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Da denne saldo må ligge tidligere end 2. september 2021, vil købsmomsen af dette beløb, 1.923,38 kr., indgå i 3. kvartal 2021. Se nedenstående punkt omkring købsmoms. Af dette bilag fremgår det også, at du, udover ovenstående udgift på 7.693,54 kr., samlet for perioden 02.09.2021 -31.12.2021 2021 har haft udgifter for 21.208,68 kr. ekskl. moms. Købsmomsen af dette er 5.302,17 kr. Denne udgift anser vi også for fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Fordelt på henholdsvis 3. og 4. kvartal 2021 vil opgørelsen af dine el udgifter, efter vores opfattelse, se ud som følger. 3. kvartal 2021: Vi nægter fradrag for 15.483,94 kr. på grund af manglende dokumentation, dog får du fradrag for 7.693,54 kr. Samlet for 3. kvartal reducerer vi dit fradrag med 7.790,40 kr. (afrundet 7.790 kr.) 4. kvartal 2021: Vi nægter fradrag for 7.357,73 kr. på grund af manglende dokumentation, dog får du yderligere fradrag for 21.208,68 kr. Samlet for 4. kvartal forhøjer vi dit fradrag med 13.850,95 kr. (afrundet 13.851 kr.) På baggrund af ovenstående nedsætter vi virksomhedens resultat med i alt 6.061 kr. (afrundet) (7.790 – 13.851 kr.) Elafgift (…) Du har i fremsendte bilag for 2021 ikke fremlagt dokumentation for følgende postering på konto 3421 (Ref.elafgift): Konto Dato: Bilag: Tekst: Beløb: 3421 13-10-2021 496 [virksomhed18] 9 kr. 2.399,54 Beløbet, som vi afrunder til 2.400 kr., tilbageføres skattemæssigt, efter elafgiftslovens § 11, stk. 5, da du ikke har dokumenteret denne elafgift. Det er dermed vores opfattelse, at din indkomst kan nedsættes med 2.400 kr. Samlet giver det en nedsættelse af din indtægt på 8.461 kr. (6.061 kr. + 2.400 kr.) (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen fremsendt to udtalelser henholdsvis den 31. maj 2024 og den 2. september 2024, hvori de fastholder afgørelsen af den 28. februar 2024. Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at klagerens skattepligtige indkomst skal nedsættes med 583.942 kr. for indkomståret 2021. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”jeg har modtaget en afgørelse fra Skattestyrelsen om at jeg skal betale skat af nogle penge som jeg ikke har tjent.” Klageren har den 2. oktober 2024 fremsendt et supplerende indlæg: ”(…) Skattestyrelsen har sendt en afgørelse for at jeg skulle betale omkring 350 000 kr. for Skattestyrelsen mente at jeg har drevet forretning før overtagelsesdato selv om det ikke passer. Jeg har vedhæftet kopi af købekontrakten hvor man kan se fra hvilken dato jeg har overtaget driften. Alt omsætning og udgifter fra den 1.august 2021 hæfter jeg for selvom på kontrakten fremgår at overtagelsesdatoen er den 1.september 2021. Jeg hæfter for indtægter og udgifter for virksomhedens drift fra den 1.august 2021. Jeg har oprettet CVR nummeret den 5.juli 2021. Jeg skulle registrere virksomheden hos Fødevarestyrelsen, bestille tid fra kasseleverandøren så han kan komme og registrere min virksomhedsoplysninger i kasseapparatet og jeg skulle oprette en bankkonto til virksomheden. Alle disse opgaver kræver tid og jeg startede driften først fra den 1.august 2021. Min tidligere revisor har været ind og indberettet løn for mig selvom jeg er indehaver af min personlig virksomhed. Den nye revisor går ind og tilbagefører lønningerne og får mig til at betale skat af overskuddet. Nu står jeg med en gæld iflg. Skat som jeg betaler som jeg aldrig har tjent. Jeg vil bede jer om at hjælpe mig med denne sag. Jeg har prøvet at komme i kontakt med den gamle ejer af virksomheden som du bad mig om, men han er udrejst. Så jeg kan ikke få nogle oplysninger eller bekræftelser fra ham. Jeg har prøvet at komme i kontakt med hans revisor han siger at han ikke har betalt sin gæld til skat på omkring 300 000 kr. Det ser ud som om skat vil have mig til at stå ind for hans gæld. Det kan aldrig være min intention om at unddrage at betale min skat og afgifter. Jeg prøver bare at tjene min penge. Som du kan se på nedenstående billede, lukker den gamle ejer sit CVR nummer den 31.juli 2021 og du kan også se hvornår jeg oprettet mit CVR nummer. (billeder udeladt) (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om der er grundlag for at anse klageren for at have drevet virksomhed fra den 1. juni 2021 med den konsekvens, at klageren skal anses som rette indkomsthaver og rette udgiftsbærer for virksomhedens indtægter og udgifter fra den 1. juni 2021. Sagen angår videre, om der i indkomståret 2021 er grundlag for at beskatte klageren af et ikke-oplyst resultat af virksomhed på 89.345 kr., et eget vareforbrug på 16.222 kr., skønnet omsætning på 429.573 kr., skønnet kontantomsætning på 140.794 kr. og at nægte fradrag for driftsomkostninger for 30.884 kr. Endvidere angår sagen, om der er grundlag for at godkende et fradrag for udgifter til el for i alt 26.883, og om en elafgift på 2.400 kr. kan tilbageføres skattemæssigt. Retsgrundlaget Af statsskattelovens § 4, litra a, fremgår: ”Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, således f eks: af agerbrug, skovbrug, industri, handel, håndværk, fabrikdrift, søfart, fiskeri, eller hvilken som helst anden næring eller virksomhed, så og alt, hvad der er oppebåret for eller at anse som vederlag for videnskabelig, kunstnerisk eller litterær virksomhed eller for arbejde, tjeneste eller bistandsydelse af hvilken som helst art; (…)” Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008 offentliggjort som SKM2008.905.HR, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat større beløb på sagsøgernes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhviler sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammer fra beskattede midler. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Det fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011 offentliggjort som SKM2011.208.HR. Af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, fremgår: ” Ved beregningen af den skattepligtige indkomst bliver at fradrage: a) driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger;” Der skal foreligge en direkte umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2003 offentliggjort i SKM2004.162.HR. Landsskatteretten bemærker i den forbindelse, at det ikke er afgørende, hvordan den skattepligtige har benævnt den pågældende udgift, men derimod hvordan udgiften retligt skal kvalificeres. Er det godtgjort, at der har været afholdt driftsudgifter for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan der ved opgørelsen af den skønsmæssige indkomst godkendes et skønsmæssigt fradrag. Der henvises til SKM2013.613.ØLR eller SKM2013.230.BR, hvor der ud fra en konkret vurdering blev godkendt et skønsmæssigt fradrag på 25% af omsætningen. I SKM2013.493.VLR blev der ikke godkendt et skønsmæssigt fradrag. Af skattekontrollovens § 2, stk. 1 (lov nr. 1535 af 19. december 2017 med efterfølgende ændringer), fremgår: ”Enhver, der er skattepligtig her til landet, jf. dog §§ 3 og 4, skal årligt oplyse told- og skatteforvaltningen om sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ (…)” Erhvervsdrivende skal ifølge gældende skattekontrollovs § 6, stk. 2, nr. 1 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Kravene til regnskabet fremgår ligeledes af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer). Af dagældende bogføringslovs § 7, stk. 3, og § 9, stk. 1, fremgår følgende: ”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse. Og likviditetsbeholdninger. (…) Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Det følger af skattekontrollovens § 53, stk. 1, at: ”Erhvervsdrivende, der fører regnskab, har pligt til efter anmodning fra told- og skatteforvaltningen at indsende deres regnskabsmateriale med bilag såvel for tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for kontrollen af den pågældendes skatteansættelser, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. (…)” Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Følgende fremgår af skattekontrollovens § 6, stk. 3, § 55, stk. 3 og § 74, stk. 1 og 2: ”Indsender den skattepligtige ikke et skattemæssigt årsregnskab, eller opbevarer den skattepligtige ikke det skattemæssige årsregnskab og regnskabsmaterialet i overensstemmelse med de regler, som er udstedt i medfør af stk. 2, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skønsmæssig ansættelse, jf. § 74. (…) Er oplysningerne efter stk. 1 og 2 ikke indsendt inden den frist, der er fastsat i anmodningen, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skønsmæssig ansættelse efter § 74. (…) Har en skattepligtig omfattet af § 5 ikke rettidigt givet told- og skatteforvaltningen oplysninger efter § 2, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skatteansættelse skønsmæssigt. Stk. 2. Ud over de tilfælde, der er nævnt i stk. 1, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skatteansættelse skønsmæssigt, hvis den skattepligtige ved oplysningsfristens udløb ikke har givet forvaltningen oplysninger som nævnt i § 2, som kan danne grundlag for skatteansættelsen. Told- og skatteforvaltningen skal forinden have anmodet den skattepligtige om oplysningerne inden for en rimelig frist. (…)” Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår: ”Den beregnede skatteindtægt er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed, eller til formueforøgelse, til forbedring af ejendom, til udvidelse af næring eller drift, henlæggelse til reserve- eller andre lignende fonds, til gaver eller på anden måde:” Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Eget vareforbrug Udtager en selvstændig erhvervsdrivende varer til eget forbrug, skal værdien heraf medregnes i dennes skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 4. Opgørelsen af de udtagne varer og den private andel af virksomhedens øvrige forbrugsomkostninger foretages ud fra virksomhedens løbende bogføring. Den erhvervsdrivende skal bogføre varer udtaget fra virksomheden til eget forbrug i overensstemmelse med reglerne herfor, jf. reglerne i bogføringslovens § 1 og mindstekravsbekendtgørelsen § 4 (nr. 1296 af 14. november 2018 med senere ændringer). Hvis den erhvervsdrivende har undladt at registrere sit private udtag fra virksomhedens drift, har Skatteforvaltningen ret til at opgøre forbruget efter et konkret skøn, hvor der tages hensyn til størrelsen af den selvstændiges husstand og virksomhedens varesortiment. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 9. april 2003 offentliggjort i SKM2003.255.VLR. Ifølge praksis stilles der strenge krav til bevisbyrden, hvis der ikke er bogført et privat forbrug, eller skatteyderen gør gældende, at der ikke er udtaget varer til privat forbrug, jf. Østre Landsret dom af 16. januar 2004 offentliggjort i SKM2004.39.ØLR. Til brug ved udøvelsen af dette skøn fastsætter Skattestyrelsen årligt vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper. For den enkelte handlende skal værdien ansættes ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. For indkomståret 2021 fremgår de vejledende mindstesatser for forskellige fødevarer af Skatteforvaltningens SKM-meddelelse af den 17. november 2020 offentliggjort som SKM2020.485.SKTST. Følgende beløb fremgår: Fødevarer 14.340 kr. Drikkevarer (uden alkohol) 1.100 kr. Værdien af husstandens samlede skønnede forbrug kan opgøres sådan: Første person i husstanden over 14 år medregnes med 1 forbrugsenhed. Alle efterfølgende personer over 14 år medregnes hver med 0,5 forbrugsenhed. Børn under 14 år medregnes hver med 0,3 forbrugsenhed. Elafgifter Af elafgiftslovens § 11, stk. 1 og 5, fremgår: ”Stk. 1. Virksomheder, der er registreret efter merværdiafgiftsloven, kan bortset fra de nævnte tilfælde i stk. 2 få tilbagebetalt afgiften efter denne lov af den af virksomheden forbrugte afgiftspligtige elektricitet, herunder den afgiftspligtige elektricitet, som en udlejer af havneplads forsyner sine lejeres medbragte lystfartøjer med uden særskilt betaling, og den afgiftspligtige elektricitet, som en udlejer af campingplads forsyner sine lejeres medbragte campingenheder og køretøjer med uden særskilt betaling. (…) Stk. 5. Afgiften tilbagebetales efter stk. 1 og stk. 3, 2. pkt., i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for indgående merværdiafgift af elektricitet eller varme. Tilbagebetaling omfatter dog ikke afgift af energi i relation til aktiviteter nævnt i momslovens § 37, stk. 7 og 8. Til dokumentation af tilbagebetalingsbeløbet skal virksomheden kunne fremlægge fakturaer eller særskilte opgørelser, hvoraf størrelsen af afgiften fremgår, jf. § 11 a, stk. 9.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Ikke oplyst resultat af virksomhed Klageren har ikke oplyst resultat af virksomhed, som ifølge regnskabsmaterialet udgør 89.345 kr. ekskl. moms for perioden fra den 1. august 2021 til den 31. december 2021. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen med rette skønsmæssigt har forhøjet klagerens resultat af virksomhed i overensstemmelse med det fremsendte regnskabsmateriale for indkomståret 2021. Der er ikke fremlagt oplysninger, der kan føre til et andet resultat. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Eget vareforbrug Erhvervsdrivende, der udtager varer fra virksomhedens lager til eget forbrug, skal løbende bogføre det private forbrug. Idet der ikke er fremlagt en løbende bogføring over klagerens eget vareforbrug, har Skattestyrelsen været berettiget til at fastsætte dette skønsmæssigt. Der er ikke fremlagt oplysninger, der underbygger, at klageren ikke har udtaget varer til eget forbrug i virksomheden. Der henvises til SKM2003.255.VLR og SKM2004.39.ØLR, hvoraf det fremgår, at der påhviler klageren en skærpet bevisbyrde ved påstand om, at der ikke er udtaget varer til eget forbrug. Skønnet er foretaget med udgangspunkt i de af Skattestyrelsen fastsatte vejledende mindstesatser, og hvor der er taget højde for virksomhedens varesortiment og klagerens husstand. Ved Skattestyrelsens beregning af klagerens eget vareforbrug af drikkevarer (uden alkohol), er der taget udgangspunkt i en sats på 1.110 kr. Det fremgår imidlertid af SKM2020.485.SKTST, at satsen for drikkevarer (uden alkohol) var 1.100 kr. i indkomståret 2021. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at klagerens eget vareforbrug af drikkevarer (uden alkohol) skal nedsættes med 10 kr., således at det udgør 1.155 kr. for indkomståret 2021. Landsskatteretten finder, at der ikke i øvrigt er grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens opgørelse af klagerens eget vareforbrug for indkomståret 2021. Ved vurderingen er der lagt vægt på, at der ikke er fremlagt materiale, der kan godtgøre, at det faktiske vareforbrug er mindre end skønnet af Skattestyrelsen, når der tages højde for den korrekte sats for drikkevarer (uden alkohol). Udeholdt omsætning Omsætning for perioden 1. juni 2021 til 31. juli 2021 Landsskatteretten finder, at klageren anses for at have drevet virksomhed fra den 1. juni 2021. Retten har lagt vægt på, at klageren har fremsendt omsætningsbilag og bilagsmateriale dateret fra den 1. juni 2021, og det må have formodningen for sig, at omsætningsbilagene og bilagsmaterialet vedrører den periode, som klageren har drevet virksomhed. Den omstændighed, at det er den tidligere ejers CVR-nr., der er påført omsætningsbilagene, kan ikke føre til et andet resultat, da dette ifølge Skattestyrelsens oplysninger gør sig gældende for samtlige omsætningsbilag for bl.a. indkomståret 2021. Den fremlagte købskontrakt af den 11. august 2021 findes ikke at kunne tillægges betydning, idet indholdet heri ikke underbygger nogen af klagerens forklaringer eller i øvrigt stemmer med virksomhedens bogføring. Retten har lagt vægt på, at virksomheden ifølge købskontrakten overdrages den 1. september 2021 eller snarest muligt herefter, og at købskontrakten er underskrevet den 11. august 2021. Yderligere er det tillagt vægt, at virksomhedens bogføring starter den 1. august 2021, hvilket også er den dato, hvor klageren ifølge sin egen forklaring påbegynder virksomhedens drift. De fremlagte CVR-udskrifter for henholdsvis CVR-nr. [...1] og [...2] viser, at klageren stiftede virksomheden den 5. juli 2021, og at den tidligere ejers virksomhed ophørte den 31. juli 2021, hvilket ikke kan føre til et andet resultat, da datoerne for henholdsvis virksomhedsstiftelsen og -ophøret ikke er underbygget af objektivt konstaterbare forhold. Ifølge de indsendte omsætningsbilag har der i perioden fra den 1. juni 2021 til 31. juli 2021 været en omsætning på 429.573 kr. ekskl. moms i virksomheden, som ikke er bogført i virksomheden. Da der ikke er fremlagt bankkontoudtog, hvor virksomhedens omsætning kan følges, finder Landsskatteretten, at virksomhedens omsætningsbilag for den 1. juni 2021 til 31. juli 2021 skal lægges til grund ved opgørelsen af virksomhedens omsætning i denne periode. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Kontant omsætning Virksomheden har modtaget kontantbetalinger på henholdsvis 612 kr. den 17. juni 2021 og 598 kr. den 29. juli 2021. Kontantomsætningen fremgår ikke af virksomhedens bogføring. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at virksomhedens kasseregnskab ikke er blevet ført og afstemt i tilstrækkelig grad, og at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte en kontantomsætning på baggrund af et skøn. Klagerens oplysninger om, at der ikke kunne modtages kontanter i virksomheden, kan ikke føre til et andet resultat, da det ikke er underbygget af objektivt konstaterbare forhold, og da der af virksomhedens z-bonner fremgår modtagelse af kontante betalinger. Skattestyrelsen har fastsat virksomhedens kontantomsætning til 12 % af virksomhedens omsætning med henvisning til Danmarks Nationalbanks analyse af kontanters anvendelse i samfundet. Det fremgår imidlertid af den pågældende analyse, at andelen af den samlede værdi af kontantbetalinger udgjorde 9 % i indkomståret 2021. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at Skattestyrelsens skønsmæssigt fastsatte kontantomsætning skal nedsættes fra 12 % til 9 % af virksomhedens omsætning i overensstemmelse med Danmarks Nationalbanks analyse af kontanters anvendelse i samfundet for indkomståret 2021. Dette svarer til en kontantomsætning på 105.595 kr. ekskl. moms, hvilket Landsskatteretten ikke finder er åbenbart urimeligt eller hviler på et forkert grundlag henset til virksomhedens størrelse, sortiment og beliggenhed. Der er ikke fremlagt materiale, der i øvrigt kan danne grundlag for et ændret skøn. Landsskatteretten nedsætter Skattestyrelsens skøn med 35.199 kr. til 105.595 kr. ekskl. moms i indkomståret 2021. Driftsomkostninger Landsskatteretten finder, at klageren har godtgjort, at der er fradragsret for afholdte udgifter til varekøb og køb af diesel for samlet 114.312 kr. ekskl. moms. Retten har lagt vægt på, at der er fremlagt fakturaer eller kasseboner for indkøbene, der vurderes at have været afholdt i forbindelse med erhverve, sikre eller vedligeholde driften af klagerens virksomhed. Den omstændighed, at der ikke er fremlagt kontoudtog, der viser klagerens afholdelse af udgifterne, kan ikke føre til et andet resultat, da retten finder det sandsynliggjort, at klageren har drevet virksomhed fra den 1. juni 2021. Retten finder som følge heraf også, at klageren har afholdt udgifter til virksomhedens drift i form af varekøb m.v. Den omstændighed, at fakturaerne er udstedt til [person1] kan heller ikke føre til et ændret resultat. Retten har i den konkrete situation, hvor klageren anses for at have drevet virksomhed i perioden fra den 1. juni 2021, henset til, at både indtægter og udgifter i denne periode må antages at kunne henføres til klagerens virksomhed. De fremlagte bilag for betalinger til [virksomhed17] er adresseret til [person2], men findes godtgjort at vedrøre virksomhedens drift, da den samlede faktura er udstedt til [virksomhed2] v/[person1], og da et telefon- og bredbåndsabonnement anses for en naturlig del af driften i et pizzeria. Fakturaerne udstedt af [virksomhed8] til klagerens virksomhed, men med angivelse af CVR-nr. [...3], findes ligeledes at kunne henføres til virksomhedens drift uanset angivelse af et andet CVR-nr. Retten har lagt vægt på, at virksomhedens navn og adresse er påført korrekt på fakturaerne, ligesom varekøbene bærer præg af indkøb til et pizzeria. Klageren har ikke fremlagt materiale, der kan danne grundlag for yderligere fradrag for driftsomkostninger. Landsskatteretten finder, at det ikke er godtgjort, at de fremlagte dankortkvitteringer uden angivelse af leverancens art kan danne grundlag for et fradrag henset til, at det ikke fremgår af dankortkvitteringerne, hvad der er købt. Betalingsopkrævningerne fra [forsikringsselskab1] og Skattestyrelsen vedrørende køretøjet med registreringsnummer [reg.nr.1] findes ikke at være fradragsberettigede henset til, at bilen er indregistreret til privat personkørsel hos klageren, og det ikke i øvrigt findes godtgjort, at bilen er anvendt i virksomheden. Den fremlagte kreditnota med bilagsnr. 3136 af den 21. maj 2021 på -549 kr. ekskl. moms findes ikke at vedrøre virksomhedens omsætning henset til, at den er udstedt 11 dage inden klageren findes at have påbegyndt driften af virksomheden. Udgifterne til rykkergebyrer er ikke fradragsberettigede, idet gebyrer ikke anses for at være afholdt for at sikre, erhverve eller vedligeholde virksomhedens indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten finder det ikke sandsynliggjort, at bilag nr. 190 indeholder et rykkergebyr på 100 kr. henset til, at fakturaen vedrører perioden fra den 16. september 2021 til den 15. oktober 2021, og at fakturaen er udstedt den 19. oktober 2021. Videre fremgår det ikke af fakturaens opgørelse, at den indeholder et rykkergebyr. Retten finder derfor, at der ikke er grundlag for at nægte fradrag for et rykkergebyr på 100 kr. på bilag nr. 190. Landsskatteretten finder, at der derfor kan godkendes fradragsberettigede omkostninger for i alt 114.515 kr., og at der ikke kan godkendes fradrag for driftsomkostninger for i alt 30.784 kr. Udgifter til el Landsskatteretten finder, at der kan godkendes fradrag for udgifter til el på 28.902 kr. ekskl. moms i henhold til den fremlagte slutopgørelse fra [virksomhed19]. Retten har lagt vægt på, at den fremlagte slutopgørelse fra [virksomhed19] viser elforbruget for virksomhedens adresse for bl.a. perioden fra den 2. september 2021 til den 31. december 2021, hvorfor udgifterne anses for at vedrøre virksomhedens drift. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for virksomhedens udgifter til [virksomhed18] og [virksomhed19] på i alt 26.883 kr. ekskl. moms bogført på konto 3420 El, vand og gas. Retten har lagt vægt på, at virksomheden ikke har fremlagt dokumentation på de afholdte udgifter, hvorfor de pågældende udgifters afholdelse ikke findes godtgjort. Fradraget for udgifter til el udgør herefter 2.020 kr. ekskl. moms, hvorfor Skattestyrelsens afgørelse ændres på dette punkt. Skattemæssig tilbageførsel af elafgift Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnummer [sag1] fundet, at der ikke kan godkendes tilbagebetaling af virksomhedens bogførte elafgift på 2.399,54 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Landsskatteretten finder, at der hverken i elafgiftslovens § 11, eller i øvrigt er hjemmel til at tilbageføre det bogførte afgiftsbeløb skattemæssigt. Skattestyrelsens afgørelse ændres på dette punkt, således at virksomhedens indkomst forhøjes med 2.400 kr.