Skønnet kontantomsætning og eget vareforbrug i pizzeria stadfæstet

Journalnr. 24-0045328 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2020 Skønnet kontantomsætning 233.730 kr. 0 kr. Stadfæstelse Regulering af eget vareforbrug 38.837 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2021 Skønnet kontantomsætning 233.825 kr. 0 kr. Stadfæstelse Regulering af eget vareforbrug 42.374 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren har siden den 1. juni 2004 drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1] (herefter virksomheden). Virksomheden var i indkomstårene 2008 – 2024 registreret med branchekoden 561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer mv. I forbindelse med Skattestyrelsens kontrol af virksomheden den 23. februar 2023 har Skattestyrelsen gennemgået virksomhedens og klagerens bankkonti og regnskabsmateriale. Virksomheden havde ifølge årsrapporten en nettoomsætning på 2.101.009 kr. i 2020. For 2021 var virksomhedens nettoomsætning 2.406.271 kr. Klageren har for indkomståret 2020 indberettet et overskud på virksomhed med 391.059 kr. (før AM-bidrag). For indkomståret 2021 har klageren indberettet et overskud på 548.398 kr. (før AM-bidrag). I forbindelse med et kontrolbesøg den 23.februar 2023 konstaterede Skattestyrelsen, at pizzeriaet modtog kontanter, dankort, udenlandske betalingskort og Mobilepay. Derudover blev Skattestyrelsen oplyst om, at virksomheden ikke benyttede online udbydere. Skattestyrelsen har stikprøvevis kontrolleret revisors opgørelse af virksomhedens omsætning for 2020. Omsætningen består af indsætninger fra Mobilepay, dankort og udenlandske betalingskort. Skattestyrelsen har vurderet, at revisors opgørelse af mobilepay, dankort og udenlandske kort er opgjort korrekt for både 2020 og 2021. Der fremgår ikke kontante indsætninger i revisors opgørelse. Repræsentanten har til Skattestyrelsen fremlagt omsætningsoversigter. Af oversigterne fremgår en kolonne med dato, salg, mobilepay, dankort, ec-kort, indsætninger, udgifter til bl.a. varekøb, småanskaffelser mv. og rest. Omsætningsoversigten for december 2020 ser således ud: Salg [virksomhed1] SSalg MobilePay DDK EC Indsat Varekøb Brændstof Bil Rep. og vedl. Kontorart. RRest 1-12-2020 5.395,00 821,40 1.590,00 2.600,00 383,60 2-12-2020 4.550,00 1.151,80 1.470,00 2.010,00 -81,80 3-12-2020 4.470,00 1.067,00 2.045,00 1.300,00 58,00 4-12-2020 8.735,00 1.120,20 4.770,00 2.625,00 40,45 179,35 5-12-2020 10.215,00 1.335,20 4.820,00 2.610,00 1.449,80 6-12-2020 6.500,00 2.775,40 2.360,00 2.400,00 56,00 -1.091,40 7-12-2020 3.780,00 1.734,60 1.940,00 1.255,00 -1.149,60 8-12-2020 3.710,00 582,60 1.035,00 1.910,00 182,40 9-12-2020 5.210,00 760,20 2.320,00 2.260,00 -130,20 10-12-2020 6.425,00 313,20 2.915,00 1.935,00 1.261,80 11-12-2020 10.200,00 1.689,00 4.000,00 2.270,00 2.241,00 12-12-2020 8.315,00 3.917,40 4.615,00 1.925,00 -2.142,40 13-12-2020 8.735,00 1.769,00 3.500,00 2.750,00 716,00 14-12-2020 3.375,00 2.478,40 1.725,00 1.260,00 -2.088,40 15-12-2020 3.925,00 387,60 1.975,00 1.755,00 -192,60 16-12-2020 4360,00 193,80 2.655,00 755,00 956,20 17-12-2020 4.895,00 1.145,20 2.115,00 2.000,00 -365,20 18-12-2020 8.405,00 832,00 4.060,00 2.940,00 573,00 19-12-2020 8.710,00 1.399,60 3.960,00 2.815,00 535,40 20-12-2020 8.190,00 1.929,60 4.430,00 2.150,00 -319,60 21-12-2020 3.745,00 1.605,80 1.980,00 930,00 -770,80 22-12-2020 8.545,00 832,00 3.190,00 3.130,00 1.393,00 23-12-2020 6.650,00 2.216,60 3.090,00 2.415,00 -1.071,60 24-12-2020 25-12-2020 5.710,00 1.140,80 2.795,00 1.930,00 -155,80 26-12-2020 6.860,00 982,00 4.310,00 1.895,00 327,00 27-12-2020 6.105,00 653,20 2.275,00 3.155,00 21,80 28-12-2020 5.560,00 672,60 2.030,00 2.360,00 497,40 29-12-2020 4.180,00 1.165,80 2.265,00 1.595,00 -845,80 30-12-2020 9.530,00 318,80 3.395,00 4.500,00 1.316,20 31-12-2020 - 185.185,00 36.990,80 83.630,00 63.435,00 - 96,45 - - - 1.032,75 Der er fremlagt lignende omsætningsoversigter for de øvrige måneder i de påklagede indkomstår. Til Skatteankestyrelsen har repræsentanten forklaret, at kolonnen med ”rest” udgør de kontanter, der er tilbage i kassen. Af de fremlagte oversigter fremgår, at kolonnen ”rest” i flere tilfælde er negativ. Der er ikke fremlagt salgsstrimler, kasseafstemning, z-bonner eller kasseoptællingsbilag. Af det fremlagte kontokort for konto 5810 Kassebeholdning fremgår, at saldoen var negativ i flere perioder af de påklagede indkomstår. Det fremgår, at der er debiteret varekøb og brændstof på kontoen. Af de fremlagte kontokort fremgår, at der er bogført dankort-betalinger. Repræsentanten har oplyst, at de kontante midler i virksomheden blev anvendt til varekøb og enkelte mindre lønudbetalinger. Af virksomhedens bankkonto, konto [kontonr.1] i [finans1], fremgår, at der er sket en kontant indbetaling på 3.000 kr. den 19. februar 2021. Ifølge Nationalbankens analyse af kontante betalinger i 2019 udgjorde betalinger foretaget med kontanter 10 % af den totale transaktionsværdi i fysisk handel. Det fremgår af Nationalbankens analyse for 2021 at dette tal udgjorde 9 % i 2021. Skattestyrelsen har på baggrund af Nationalbankens analyser opgjort virksomhedens kontante omsætning til henholdsvis 233.730 kr. og 233.825 kr. for indkomstårene 2020 og 2021. Eget vareforbrug Skattestyrelsen har konstateret, at der ikke er sket løbende bogføring af varer fra lageret til eget forbrug og har ansat værdien skønsmæssigt. I det fremlagte regnskabsmateriale er der både i indkomståret 2020 og 2021 bogført 12.000 kr. i eget vareforbrug. Skattestyrelsen fastsætter årligt vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper. Til brug for udøvelsen af skønnet pr. forbrugsenhed har styrelsen inddraget kategorier såsom fødevarer, drikkevarer (ingen alkohol) samt andet til en værdi af henholdsvis 14.280 kr., 1.400 kr. og 1.850 kr. i indkomståret 2020 og 14.340 kr., 1.110 kr. og 1.830 kr. i indkomståret 2021. Skattestyrelsen medregner den første person over 14 år med én forbrugsenhed og efterfølgende personer over 14 år med 0,5 enhed. Børn under 14 år medregnes med 0,3 forbrugsenhed. I indkomståret 2020 bestod klagerens husstand af tre personer over 14 år og tre personer under 14 år. Skattestyrelsen har beregnet det til 2,9 forbrugsenheder og opgjort eget vareforbrug på 50.837 kr. I indkomståret 2021 bestod klagerens husstand af fire personer over 14 år og to personer under 14 år. Skattestyrelsen har beregnet det til 3,1 forbrugsenheder og opgjort eget vareforbrug til 54.374 kr. Det fremgår af kontokort for konto 6130, at der hver måned overføres 16.000 kr. til klageren. Klagerens repræsentant har oplyst, at beløbet overføres til klageren til at dække klagerens og familiens udgifter til privat forbrug. Repræsentanten har også oplyst, at familiens private rådighedsbeløb månedligt var over 30.000 kr. efter skat. Det fremgår af årsopgørelser for klagerens ægtefælle, at hun ikke havde egen lønindtægt i indkomståret 2020. I 2021 var hendes samlede lønindtægt på 52.366 kr. før AM-bidrag. Ifølge repræsentanten begyndte klagerens ægtefælle at arbejde i virksomheden i fjerde kvartal i 2021. Repræsentanten har under sagens behandling ved Skatteankestyrelsen fremlagt en opgørelse over klagerens og hans ægtefælles indkomst- og formueforhold for indkomstårene 2020 og 2021. Heri har repræsentanten beregnet en nettolikviditet for klageren på henholdsvis 350.836 kr. og 319.353 kr. i indkomstårene 2020 og 2021. For klagerens ægtefælle har repræsentanten opgjort en nettolikviditet på 40.382 kr. i indkomståret 2021. Repræsentanten har beregnet et samlet privatforbrug på -336.676 kr. og -545.104 kr. for indkomståret 2020 og 2021. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har skønnet et kontantsalg i virksomheden på henholdsvis 233.730 kr. og 233.825 kr. i indkomstårene 2020 og 2021. Derudover har Skattestyrelsen forhøjet beskatningen af eget vareforbrug med henholdsvis 38.837 kr. og 42.374 kr. for indkomstårene 2020 og 2021. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”1. Skønnet kontantsalg (…) 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse ved udsendelse af forslag Skattestyrelse har set på omsætningen i [virksomhed1]. Skattestyrelsen har modtaget regnskabet, samt bankkonto udtog og opgørelse over omsætning. I gennemgangen af omsætningen, har Skattestyrelsen gennemgået revisors opgørelses af omsætning (se bilag 1). I opgørelsen er dagens salg en sammentælling af MobilePay, dankort og Eurocard samt indsætninger og udgifter til fx varekøb, brændstof, bil udgifter og kontor udgifter. Der er lavet en opgørelse af omsætningen for 1. halvår og 2. halvår 2020, som er indsendt til Skattestyrelsen. I opgørelsen er MobilePay, Dankort og udenlandske kort opgjort som følgende. Omsætningen m. moms 2020 MobilePay Dk EC Total 1. halvår 2020 239.288 kr. 637.707 kr. 483.661 kr. 1.360.656 kr. 2. halvår 2020 225.107 kr. 587.889 kr. 455.817 kr. 1.268.813 kr. I alt 464.395 kr. 1.1225.596 kr. 939.478 kr. 2.629.469 kr. Skattestyrelsen har stikprøvevis efterkontrolleret disse indsætninger med virksomhedens erhvervskonto på konto [kontonr.1] i [finans1]. Skattestyrelsen vurdere, at indsætninger for MobilePay, Dankort og udenlandske kort er opgjort korrekt og indsætningerne stemmer med 2.629.469 kr. for 2020. Salg er opgjort som følgende i henhold til revisors opgørelse Salg 2020 Beløb Januar 302.872 kr. Februar 302.433 kr. Marts 117.197 kr. April 149.676 kr. Maj 223.443 kr. Juni 249.380 kr. Juli 242.290 kr. August 251.444 kr. September 212.088 kr. Oktober 202.938 kr. November 180.775 kr. December 185.185 kr. Total 2.619.721 kr. I 2020 ses der ikke opgjort nogen indsætninger i opgørelsen, men opgørelsen viser der er taget kontanter til diverse udgifter som brændstof og varekøb. Skattestyrelsen har ikke modtaget kasseafstemninger eller kasseoptællings bilag. Skattestyrelsen vurderer, at omsætning uden moms for MobilePay, Dankort og udenlandske kort er (2.629.469 kr. * 0,8) 2.103.575 kr. Omsætningen i regnskabet er 2.101.009 kr. Ud fra de oplysninger Skattestyrelsen har, vurderes det, at salget i virksomheden ikke alene er sket med elektroniske betalingsmidler som MobilePay og betalingskort. Skattestyrelsen finder også, at betaling for salg af varer i virksomheden er foretaget med kontanter, hvorved der har været et kontantsalg. Skattestyrelsen finder derfor, at et beløb på skønsmæssigt 292.163 kr. inklusiv moms ((2.629.469/90%)*10%) for indkomståret 2020 må anses at være betalt kontant i forbindelse med salg fra virksomheden. Der svarer til et skøn på 10% af den samlede salg for indkomståret 2020 er foretaget med kontantbetaling Der er henset til, at der kan betales kontant i virksomheden, samt at et kontantsalg på 10% ikke er usandsynlig for virksomheden ud fra størrelsen, sortiment og beliggenhed. Der er ligeledes henset til, at en analyse fra Danmarks Nationalbank viser, at betalingen med fysiske kontanter er faldende. Således udgjorde den alene ca. 10% i 2020 af den samlede omsætning. Der henvises til: https://www.nationalbanken.dk/da/publikationer/Documents/2020/02/ANA- LYSE__Nr%203_Der%20bliver%20længere%20mellem%20kontantbetalinger.pdf Således udgør det skattepligtige beløb for dig ifølge statsskattelovens § 4 - 233.730 kr. (292.163 kr. x 80 %). Din indkomst ændres med 233.730 kr. 1.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse I mailen pr. 22. januar 2024 oplyses, at kontantsalget kan dokumenteres via en gennemgang af salgsstrimler fra bilagsmapperne, Skattestyrelen har ikke modtaget salgsstrimler, bilagsmateriale eller andet dokumentation for et lavt kontantsalg i virksomheden. Skattestyrelsen har af flere omgang bedt om og rykket for materiale som ikke er modtaget, såsom private kontoudtog, bilag og dokumentation for kontantomsætningen. Men dette er ikke modtaget. Skattestyrelsen har ikke givet revisor ydereligere fristudsættelse i denne sag, eftersom revisor har fået en udsættelse fra den 24. januar til den 16. februar 2024. Skattestyrelsen har ligeledes tidligere givet revisor udsættelser til at fremsende materiale til sagen. Derfor vurderes det at yderligere fristudsættelse eller fysiske møder ikke til ændre forholdene i denne sag. Skattestyrelsen fastholder ændringen af indkomsten med samme begrundelse og beløb, som der er anført under punkt. 1.4 2. Beskatning af eget vareforbrug (…) 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse En selvstændig erhvervsdrivende skal bogføre sit private udtag af varer fra lageret løbende. I regn- skabet ses det, at der er bogført et forbrug af egne varer for 12.000 kr. Skattestyrelsen har udarbej- det en mindste sats for eget vareforbrug, som findes på hjemmesiden www.skat.dk. Skattestyrel- sen har undersøgt, hvor mange der bor i din husstand i indkomståret 2020. Din husstand består af dig, din ægtefælle og 4 børn i indkomståret 2020. Derfor opgøres værdien af det private udtag skønsmæssigt og tillægges den selvstændiges skattepligtige indkomst, se den juridiske vejledning afsnit C.C.2.1.4.2 om opgørelse af det private forbrug af varer fra virksomhe- den. Til brug ved udøvelsen af dette skøn har Skattestyrelsen fastsat nedenstående vejledende mindste- satser for forskellige varegrupper. Satserne kan ses i den juridiske vejledning - afsnit C.C.2.1.4.2. Af de varer der sælges i virksomheden udgør satserne således: Indkomståret 2020 Fødevarer Brød, mel, gryn, kager, pasta, ris 2.690 kr. Kød og kødvarer 2.790 kr. Fisk og skaldyr 810 kr. Mælk, fløde, ost, smør, margarine, olier mv 2.760 kr. Frugt, grønsager og kartofler 2.540 kr. Kaffe, te, kakao og sukker 2.190 kr. Andre fødevarer 500 kr. Drikkevarer Sodavand og lignende 1.130 kr. Andre drikkevare 270 kr. Andet Rengørings- og pudsemidler og -udstyr 610 kr. Toiletartikler og andre småting til personlig pleje 1.240 kr. Skønnet vareforbrug i alt 17.530 kr. Overstående satser er eksklusiv moms og svarer til én forbrugsenhed i husstanden. Den første person i husstanden over 14 år medregnes med 1 forbrugsenhed, efterfølgende personer over 14 år medregnes med 0,5 forbrugsenhed, børn under 14 år tillægges med en forbrugsenhed på 0,3. Således består din husstanden af 3 personer over 14 år og 3 personer under 14 år. Dette giver 2,9 forbrugsenheder for husstanden. Eget vareforbrug kan dermed opgøres til 50.837 kr. Skattestyrelsen er af den opfattelse, at du er skattepligtig af det skønsmæssige opgjorte eget vareforbrug efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4a. Heraf fremgår det, at man er skattepligtig af den samlede årsindtægt, hvad enten de hidrører her fra landet eller ej, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi. Din indkomst ændres således: Private andele 50.837 kr. Bogført private andele 12.000 kr. Ændring 38.837 kr. Indkomsten ændres med 38.837 kr. Efter ændringer i dette forslag kan bruttoavance beregnes således: Omsætning bogført 2.101.009 kr. Ændring 233.730 kr. Omsætning efter ændring 2.334.739 kr. Vareforbrug 814.867 kr. Ændring fra punkt 2 38.837 kr. Vareforbrug efter ændring 776.030 kr. Omsætning 2.334.739 kr. Vareforbrug 766.030 kr. Bruttoavance 1.568.709 kr. (67,2%) Ifølge Danmarks statistik udgør bruttoavancen i gennemsnit for restauranter, heriblandt pizzeriaer, 69,4 % for 2020. Dette kan ses via linket herunder. https://www.statbank.dk/statbank5a/SelectVarVal/saveselections.asp Skattestyrelsen vurderer, at en bruttoavance på 67,2% ikke er usandsynligt i forhold til den centrale beliggenhed i [by1] samt indehavers lange erfaring i branchen. 2.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Skattestyrelsen har lavet et skøn af eget vareforbrug, baseret på Skattestyrelsen fastsatte mindste satser for eget udtag i virksomheden. Skønnet er tilpasset husstanden i indkomståret. Skattestyrelsen fastholder ændringen af indkomsten med samme begrundelse og beløb, som der er anført under punkt. 2.4 (…) Indkomståret 2021 3. Skønnet kontantsalg (…) 3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skattestyrelse har set på omsætningen i [virksomhed1]. Skattestyrelsen har modtaget regnskabet, kontospecifikationer, bankkonto udtog og opgørelse over omsætning. I gennemgangen af omsætningen, har Skattestyrelsen gennemgået revisors opgørelses af omsætning (se bilag 2). I opgørelsen er dagens salg en sammentælling af MobilePay, dankort og Eurocard samt indsætninger og udgifter til fx varekøb, brændstof, bil udgifter og kontor udgifter. Der er lavet en opgørelse af omsætningen for 1. halvår og 2. halvår 2021, som er indsendt til Skattestyrelsen. Omsætningen m. moms 2021 MobilePay Dk EC Total 1. halvår 2021 293.833 kr. 473.088 kr. 408.442 kr. 1.175.363 kr. 2. halvår 2021 364.162 kr. 651.607 kr. 802.066 kr. 1.817.835 kr. I alt 657.995 kr. 1.124.695 kr. 1.210.508 kr. 2.993.198 kr.æ Skattestyrelsen har stikprøvevis efterkontrolleret disse indsætninger med virksomhedens erhvervskonto på konto [kontonr.1] i [finans1]. Skattestyrelsen vurdere, at indsætninger for MobilePay, Dankort og udenlandske kort er opgjort korrekt og indsætningerne stemmer med 2.993.198 kr. for 2021. Salg er opgjort som følgende i henhold til revisors opgørelse Salg 2021 Beløb Januar 183.719 kr. Februar 168.333 kr. Marts 180.931 kr. April 207.996 kr. Maj 222.814 kr. Juni 218.238 kr. Juli 261.875 kr. August 309.195 kr. September 303.173 kr. Oktober 328.712 kr. November 330.756 kr. December 291.072 kr. Total 3.006.814 kr. I 2021 ses der en indsætning på 3000 kr. den 19. februar 2021 i opgørelsen. Desuden viser opgørelsen, der er taget kontanter til diverse udgifter som brændstof og varekøb. Skattestyrelsen har ikke modtaget kasseafstemninger eller kasseoptællings bilag. Skattestyrelsen vurdere, at omsætning uden moms for MobilePay, Dankort og udenlandske kort er (2.993.198 kr. * 0,8) 2.394.558. Omsætningen i regnskabet er 2.406.271 kr. Ud fra de oplysninger Skattestyrelsen har, vurderes det, at salget i virksomheden ikke alene er sket med elektroniske betalingsmidler som MobilePay og betalingskort. Skattestyrelsen finder også, at betaling for salg af varer i virksomheden er foretaget med kontanter, hvorved der har været kontantsalg. Skattestyrelsen finder derfor, at et beløb på skønsmæssigt 296.031 kr. inklusiv moms ((2.993.198/91%)*9%) for indkomståret 2021 må anses at være betalt kontant i forbindelse med salg fra virksomheden. Der svarer til et skøn på 9% af den samlede salg for indkomståret 2021 er foretaget med kontantbetaling. Der er henset til, at der kan betales kontant i virksomheden, samt at et kontantsalg på 9% ikke er usandsynlig for virksomheden ud fra størrelsen, sortiment og beliggenhed. Der er ligeledes henset til, at en analyse fra Danmarks Nationalbank viser, at betalingen med fysiske kontanter er faldende. Således udgjorde den alene ca. 9% i 2021 af den samlede omsætning. Der henvises til: https://www.nationalbanken.dk/da/publikationer/Documents/2022/02/ANALYSE_nr%202_Dan- mark%20er%20blandt%20de%20mest%20digitaliserede%20lande%20p%C3%A5%20betalings- omr%C3%A5det.pdf Skattestyrelsen har fundet en kontant indsætning på virksomhedens erhvervskonto med 3.000 kr. den 19. februar 2021. Således udgør det skattepligtige beløb for dig ifølge statsskattelovens § 4 - 233.825 kr. (296.031 kr. x 80 %) - 3.000 kr.). Din indkomst ændres med 233.825 kr. 3.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse I mailen pr. 22. januar 2024 oplyses, at kontantsalget kan dokumenteres via en gennemgang af salgsstrimler fra bilagsmapperne, Skattestyrelen har ikke modtaget salgsstrimler, bilagsmateriale eller andet dokumentation for et lavt kontantsalg i virksomheden. Skattestyrelsen har af flere omgang bedt om og rykket for materiale som ikke er modtaget, såsom private kontoudtog, bilag og dokumentation for kontantomsætningen. Men dette er ikke modtaget. Skattestyrelsen har ikke givet revisor ydereligere fristudsættelse i denne sag, eftersom revisor har fået en udsættelse fra den 24. januar til den 16. februar 2024. Skattestyrelsen har ligeledes tidligere givet revisor udsættelser til at fremsende materiale til sagen. Derfor vurderes det at yderligere fristudsættelse eller fysiske møder ikke til ændre forholdene i denne sag. Skattestyrelsen fastholder ændringen af indkomsten med samme begrundelse og beløb, som der er anført under punkt. 3.4 4. Beskatning af eget vareforbrug (…) 4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse En selvstændig erhvervsdrivende skal bogføre sit private udtag af varer fra lageret løbende. I regnskabet ses det, at der er bogført et forbrug af egne varer for 12.000 kr. Skattestyrelsen har udarbejdet en mindste sats for eget vareforbrug, som findes på hjemmesiden www.skat.dk. Skattestyrelsen har undersøgt, hvor mange der bor i din husstand i indkomståret 2021. Din husstand består af dig, din ægtefælle og 4 børn i indkomståret 2021. Derfor opgøres værdien af det private udtag skønsmæssigt og tillægges den selvstændiges skattepligtige indkomst, se den juridiske vejledning afsnit C.C.2.1.4.2 om opgørelse af det private forbrug af varer fra virksomheden. Til brug ved udøvelsen af dette skøn har Skattestyrelsen fastsat nedenstående vejledende mindste- satser for forskellige varegrupper. Satserne kan ses i den juridiske vejledning - afsnit C.C.2.1.4.2. Af de varer der sælges i virksomheden udgør satserne således: Indkomståret 2021 Fødevarer Brød, mel, gryn, kager, pasta, ris 2.710 kr. Kød og kødvarer 2.810 kr. Fisk og skaldyr 800 kr. Mælk, fløde, ost, smør, margarine, olier mv 2.770 kr. Frugt, grønsager og kartofler 2.550 kr. Kaffe, te, kakao og sukker 2.200 kr. Andre fødevarer 500 kr. Drikkevarer Sodavand og lignende 1.110 kr. Andre drikkevare 260 kr. Andet Rengørings- og pudsemidler og -udstyr 620 kr. Toiletartikler og andre småting til personlig pleje 1.210 kr. Skønnet vareforbrug i alt 17.540 kr. Overstående satser er eksklusiv moms og svarer til én forbrugsenhed i husstanden. Den første person i husstanden over 14 år medregnes med 1 forbrugsenhed, efterfølgende personer over 14 år medregnes med 0,5 forbrugsenhed, børn under 14 år tillægges med en forbrugsenhed på 0,3. Således består din husstanden af 4 personer over 14 år og 2 personer under 14 år. Dette giver 3,1 forbrugsenheder for husstanden. Eget vareforbrug kan dermed opgøres til 54.374 kr. Skattestyrelsen er af den opfattelse, at du er skattepligtig af det skønsmæssige opgjorte eget vareforbrug efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4a. Heraf fremgår det, at man er skattepligtig af den samlede årsindtægt, hvad enten de hidrører her fra landet eller ej, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi. Din indkomst ændres således: Private andele 54.374 kr. Bogført private andele 12.000 kr. Ændring 42.374 kr. Indkomsten ændres med 42.374 kr. Efter ændringer i dette forslag kan bruttoavance beregnes således: Omsætning bogført 2.406.271 kr. Ændring 233.825 kr. Omsætning efter ændring 2.640.096 kr. Vareforbrug 997.441 kr. Ændring fra punkt 2 42.374 kr. Vareforbrug efter ændring 955.067 kr. Omsætning 2.640.096 kr. Vareforbrug 955.067 kr. Bruttoavance 1.685.029 kr. (63,8%) Ifølge Danmarks statistik udgør bruttoavancen i gennemsnit for restauranter, heriblandt pizzeriaer, 68,9 % for 2021. Dette kan ses via linket herunder. https://www.statbank.dk/statbank5a/SelectVarVal/saveselections.asp Skattestyrelsen vurderer, at en bruttoavance på 63,8% ikke er usandsynligt i forhold til den centrale beliggenhed i [by1] samt indehavers lange erfaring i branchen. 4.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Skattestyrelsen har lavet et skøn af eget vareforbrug, baseret på Skattestyrelsen fastsatte mindste satser for eget udtag i virksomheden. Skønnet er tilpasset husstanden i indkomståret. Skattestyrelsen fastholder ændringen af indkomsten med samme begrundelse og beløb, som der er anført under punkt. 4.4 “ Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 29. maj 2024 udtalt, at der ikke er nye oplysninger, som ikke fremgår af sagsfremstillingen. Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at de af Skattestyrelsen foretagne skønsmæssige ansættelser skal nedsættes til 0 kr. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”Skønsmæssig forhøjelse af kontantsalg i virksomheden og eget vareforbrug i regnskabsårene 2020 og 2021. Der henvises til medsendt samlet fil, hvori siderne 22-36 er korrespondance med sagsbehandler [person1]. E-mailene skal læses datomæssigt bagfra. I e-mail på side 35 har jeg redegjort for opnået bruttoavance, hvilket eget arbejde, som er knyttet hertil. Alt vores regnskabsmateriale er sendt til sagsbehandleren, som omfattede vores månedlige salgsoversigt, hvor dagtotalen for de enkelte dage er opdelt i kontant, dankort, nets, MobilePay o.s.v. Altså direkte fra salgsbonen, som ligger i brevordnere, månedligt med skilleblade 1-31. Vi har flere gange opfordret til, at sagsbehandleren sammen med os gennemgik disse, som beror hos skatteyder. Der er redegjort for spørgsmål eller bemærkninger, se f.eks. på side 23, om en kontrol af kollega [person2], hvor der påstås uoverensstemmelser. For så vidt angår sammenhængen med forbrug af egne varer er der redegjort for dette, se side 26. Nærmere gennemgang af sagens indhold og oplysninger blev afvist, hvorfor afgørelsen er truffet uden forudgående fælles fysisk eller mundtlig gennemgang af virksomhed og det samlede bilagsmateriale.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har den 29. september 2025 fremsat følgende bemærkninger til sagen: ” (…) Vi er slet ikke kommet langt nok hertil, da jeg i hvert fald mangler tid og ressourcer til, at få gennemgået betydningen af Covid-19 for virksomhederne i Danmark, under Covid-19 krisen, og de følger, som den har påvirket de selvstændige, herunder min kunde. For så vidt angår min kunde måtte han indskrænke væsentlig, lukke ned en lang periode, og senere reducere åbningstiden væsentlig. Jeg arbejder lige nu på at få samlet Covid-19 redegørelserne i en mappe, som kan afleveres til dig, enten elektronisk eller fysisk, så du har den indenfor fristen. Da der formentlig bliver behov for at søge bistand hos skatterådgiver eller advokat, må jeg begære udsættelse af mødet med Skatteankestyrelsen, til vi har gennemgået materialet, og dermed er sikre på, at Skatteankestyrelsen giver en afgørelse, som indeholder alle faktuelle oplysninger. (…)” Repræsentanten har samme dato også fremsat følgende bemærkninger til sagen: ” (…) Derimod mener jeg, at vi er langt fra klar til, at skattesagen skal forelægges for retsmedlemmerne. Dette forhold er det væsentligste tema for vort kontormøde, da denne sags præmisser indeholder adfærd og påstande om, at der er udeholdet kontanter i omsætningen, som er anvendt til kontantkøb. Det er tilbudt sagsbehandleren ved SKAT at denne kunne få de enkelte månedlige bilagsmapper til gennemsyn eller kigge forbi forretningen, for dette. Sagsbehandleren ønskede ikke dette. Se bilag til den indsendte klageskrivelse.” Repræsentanten har efter mødet med Skatteankestyrelsen sendt følgende bemærkninger til sagen den 29. oktober 2025: ”Jeg skal her samle op på de seneste 2 dages indlagte oplysninger og bilag på sagen. Disse omfatter den private indkomst- og privatforbrugsopgørelse for 2020 og 2021 samt Covid-19 støtteerklæringer m.m., som skatteyder fik udbetalt støtte for begge år. Derudover er der medsendte nærmere omkring omsætningen for 1. halvår 2020, der kan udvides til at dække begge år. De foretagne udtræk til privatforbrug udgør for 2020 og 2021 henholdsvis kr. 286.161 og kr. 305.130, hvortil kommer betalte skatter og private andele for eget vareforbrug og telefon. Oveni kommer udbetalt boligstøtte m.m., som fremgår af udskrift af lønkontoen for 2020. Sagsbehandleren ved Skattestyrelsen har ikke besigtiget virksomheden, eller ønsket af se bilagsmaterialet, hvorfor denne ikke har kunnet vurdere dette, og sikkert heller ikke, taget højde for, at Covid-19 prægede begge år, da hun fastsatte forhøjelsen af omsætningen, alene baseret på, at der manglede et skønnet kontantsalg. Kontantsalg indgår i den bogførte omsætning, som det fremgår af de indsendte oplysninger og bilag. Jeg har alene taget udgangspunkt i 1. halvår 2020, men kigger gerne på de øvrige, hvis det ønskes. Jeg er derfor klar til et nyt kontormøde, hvor vi gennemgår sagen, og de indsendte oplysninger, og der aftaler nærmere om indhentning af udtalelse fra Skattestyrelsen samt vurderer, om der skal laves et syn- og skøn på grundlaget for forhøjelserne. (…)” Repræsentanten har den 27. november 2025 sendt følgende bemærkninger til sagen: ”Efter modtagelse af svar på indsendte supplerende oplysninger af 3. november 2025, hvor der blev givet afslag på syn og skøn, som primært skulle gennemgå virksomhedens daglige omsætning, og fordeling i dankort, kreditkort via Nets, mobilepay og kontanter, og hvordan sidstnævntes videre anvendelse, til indkøb m.m. eller indsættes i banken. Grundlaget for Skatteforvaltningens forhøjelse er anført som manglende kontantomsætning, og måske også faldet i omsætningen fra det ene år til det andet. Denne besked tager udgangspunkt i min gennemgang af salgsoversigter for 2020 samt Covid-19 opgørelser og tilskud for dette år. Der er indgivet salgsoversigter for alle måneder af 2020. Vi mangler egentlig, at få oplyst, om disse er gennemgået, og om der skulle være spørgsmål til dem. Sagsbehandler ved Skattestyrelsen syntes ikke at have taget højde for, at 2020 var første Covid-19 år, hvor virksomheden var påvirket, både ved fuld nedlukning, og senere reduceret åbningstid. Dette fremgår af medsendte filer for covid-19 støtte på ialt kr. 144.977, se regnskab, side 10, note 2, som fordeles med kr. 92.000 for omsætningstab ejer for de 4 måneder fra 9.3.-8.7. 2020, kr. 14.021 vedr. medarbejder samt kr. 38.955 for faste omkostninger. Af filen fremgår også, af de udarbejdede indtægtsoversigter, at der fra 2019 til 2020 var et fald i omsætningen på afrundet 1. mill kr., fra kr. 3.131.847 i 2019 til kr. 2.101.008. Af andre sider fremgår også for udvalgte perioder. Der er indhentet supplerende materiale fra sagsbehandler [person2], som var på uanmeldt kontrol i virksomheden i 2023. Inden jeg går videre med gennemgang af 2023, herunder Covid-19 støtten, hører jeg gerne fra jer, om I har spørgsmål eller bemærkninger, som I ønsker, at jeg skal gøre lidt mere ud af, når der ikke afholdes et uvildigt syn og skøn. Jeg vil også forsøge at få lavet en beskrivelse af, hvad der er udtaget af varerne fra virksomheden til eget forbrug. (…)” Repræsentanten har sendt følgende bemærkninger til sagen den 28. november 2025: ”Jeg har i dag modtaget svarbrev på min besked i går den 27. november 2025. Jeg må have skrevet fejl år i beskeden, da jeg i næste uge går i gang med at gennemgå kassen med månedsbilagene for 2022 samt Covid-19 opgørelse for dette år. I går eftermiddag har jeg fået besked omkring forbrug af egne varer fra skatteyder. Familien består i 2021 og 2022 af 2 voksne og 4 børn, alle under 18 år. Der udtages forbrug indenfor følgende grupper, beløb er nævnt for 2021-sats: Fødevarer: Brød, mel, gryn, kager, pasta, ris o.lign. kr. 2.710, Kød og kødvarer kr. 2.810, ikke fisk og fiskevarer, kun ost kr. 800 ?? under Mælk, fløde m.m., Frugt, grøntsager og kartofler kr. 2.550, ikke kaffe, the .. samt andre fødevarer. Under drikkevarer kun sodavand o.lign., kr. 1.110. Der udtages ikke tobak, eller andet, beklædning, fodtøj. I alt giver det for en voksen kr. 9.980 excl. moms.” Repræsentanten har den 16. januar 2026 sendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling: “Medsendte bilag til denne besked indeholder 22 sider. Side 1 og 2 er fra Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse, hvor det er beregnet, hvad bruttoavance udgør uden ændringer for udeholdt omsætning og forhøjelse af forbrug af egne varer. Det skal alene bemærkes, at der er redegjort for, at Skatteforvaltningen ikke har forholdt sig til, at virksomheden har været lukket i en væsentlig periode i både 2020 og 2021 som følge af Covid-19. I de nævnte år har virksomheden opnået støtte med henholdsvis kr. 144.977 og kr. 363.979. Se bl.a. side 6, 8, 9, 10, 17 og 21. For så vidt angår forbrug af egne varer er der tidligere oplyst, at ægtefællen sørgede for privat indkøb, udover det, som blev taget med hjem fra virksomhed, af mel, sukker m.m. Jeg har brugt væsentlig tid på at undersøge andre pizzeriaers opnåede bruttoresultater, via gennemgang i cvr.dk samt afgørelsesdatabaser. Ingen syntes at kunne dokumentere, at der opnås større bruttoavance end skatteyders, hvis virksomhed, af konkurrencemæssige grunde, holder en lav salgspris for sine varer, og dermed tiltrækker kunder, og i de sene aftentimer. Nærmere herom vil blive fremført på retsmødet. Som side 22 sender vi resultatopgørelsen med for en anden kunde i [revisionsfirma1] A/S, som kan anvendes til sammenligning. Sluttelig skal vi erindre om, at Skattemyndigheden tidligere er blevet opfordret til, at gennnemgå de 24 måneders bilagsmateriale, som nu beror hos undertegnede, og til at forholde sig til, at Skattemyndigheden ikke har indregnet Covid-19 perioder i deres afgørelse. Undertegnede skal selvfølgelig gerne gennemgå det sammen med sagsbehandler ved Skattemyndigheden.” Som bilag til bemærkningerne har repræsentanten indsendt virksomhedens resultatopgørelse for indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Sammen med bemærkningerne har repræsentanten lavet håndskrevne notater på udskrift fra Skatteankestyrelsens sagsfremstilling. Repræsentanten har i afsnittet, hvor Skattestyrelsens afgørelse er gengivet, kommenteret på Skattestyrelsens beregnede bruttoavance. For indkomståret 2020 har repræsentanten anført følgende ved siden af Skattestyrelsens opgørelse: Omsætning 2.101.009 2.101.009 Vareforbrug 766.030 814.867 Bruttoavance 1.334.979 1.286.142 63,53 % 61,21 % For indkomståret 2021 har repræsentanten anført følgende ved siden af Skattestyrelsens opgørelse: Omsætning 2.406.271 2.406.271 Vareforbrug 955.067 997.441 Bruttoavance 1.451.204 1.408.830 60,30% 58,54% Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”(…) Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling. Skønnet kontantomsætning Det fastholdes derfor, at ved at det på baggrund af Skattestyrelsens kontrolbesøg i februar 2023 er konstateret at virksomheden modtager kontantbetaling og i forbindelse med indhentelse af virksomhedens regnskabsmateriale er konstateret en negativ kassebeholdning, at virksomhedens regnskab ikke er blev ført og afstemt i overensstemmelse med bogføringslovens regler. Som følge heraf har Skattestyrelsen været berettiget til at fastsætte virksomhedens ansættelse skønsmæssigt, jf. reglerne i skattekontrolloven. Den skønsmæssige fastsættelse er sket på baggrund af oplysninger fra Danmarks Nationalbank. Klager har ikke bestridt at der har været kontant omsætning i virksomheden og fordi klager ikke har fremlagt oplysninger om at Skattestyrelsens skønnede kontantomsætning er fastsat forkert eller fremlagt oplysninger om at der findes et mere retvisende grundlag for skønsudøvelsen, fastholdes den skønsmæssige fastsættelse for virksomhedens kontantomsætning. Eget vareforbrug Det fastholdes at klager ikke har fremlagt oplysninger om ikke at have udtaget varer til eget forbrug eller i mindre grad i forhold til Skattestyrelsens udøvede skøn. Skattestyrelsens skøn over eget vareforbrug er sket med udgangspunkt i vejledende mindstesatser og er udøvet under hensyn til virksomhedens varesortiment og størrelsen af klagers husstand. Det udøvede skøn er efter Skattestyrelsens skøn er på baggrund af sagsmaterialet det mest virkelighedsnære og retvisende skøn der kan udøves, hvorfor skønnet over eget vareforbrug fastholdes. (…)” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil: ”Vi har modtaget Skatteankestyrelsens skrivelse af 5. februar 2025, som ikke ændrer på sagens afgørelse, eller stillingtagen til at der i indkomstårene var hel eller delvis nedlukning af virksomheden, som følge af Covid-19.(…)” Indlæg under retsmødet Klagerens repræsentant fastholdt de tidligere fremsatte påstande og anbringender. Han gennemgik sagens forløb og henviste til tidligere skriftlige indlæg. Repræsentanten fremhævede, at der ikke var taget tilstrækkeligt hensyn til virkningerne af Covid-19 ved afgørelsen. Derudover anførte repræsentanten, at han forgæves har forsøgt at redegøre for dokumentationen af sine beregninger. I forlængelse heraf oplyste repræsentanten, at han i sin bil havde adskillige ringbind med bilag, som han kunne fremvise for Landsskatteretten. Repræsentanten anførte, at både Skattestyrelsen og Skatteankestyrelsen havde nægtet at modtage de pågældende mapper under sagens behandling. Klageren fortalte om virksomhedens daglige drift, og hvordan kundegrundlaget fra skoler og diskoteker forsvandt i forbindelse med Covid-19 nedlukningen. Om varer til eget forbrug oplyste repræsentanten, at klageren og hans familie ikke har haft et livsmønster, hvor man spiste pizza hver dag og slet ikke sent om aftenen, hvorfor der ikke er udtaget varer i det omfang, som opgjort i den påklagede afgørelse. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til skønsmæssigt at fastsætte en kontant omsætning for virksomheden. Sagen angår også Skattestyrelsens skønsmæssige fastsættelse af værdien af eget vareforbrug. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrol- lovens § 2 (lov nr. 1535 af 19. december 2017 med ændringer pr. 5. maj 2020, 1. juli 2020, 31. oktober 2020, 1. januar 2021, 1. juli 2021 og 27. oktober 2021). Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 1 og 2. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 1 (tidl. stk. 2, nr. 1), indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr.1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, jf. §§ 53, stk. 3, og 6, stk. 2 (tidligere stk. 3). Kravene til den løbende bogføring og registrering fremgår af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006). Af dagældende bogføringslovs §§ 7, stk. 1-3, 8 og 9, stk. 1, fremgår følgende: ”§ 7. Alle transaktioner skal registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. Herudover skal transaktioner registreres snarest muligt efter, at de forhold foreligger, der er grund til registreringerne. En virksomhed, der på grund af art og omfang ikke er i stand til at registreres køb og salg, kan i stedet registrere på grund af daglige kasseopgørelser. Stk. 2. Registreringer skal så vidt muligt foretages i den rækkefølge, som transaktionerne er foretaget i. Registreringerne skal henvise til de tilhørende bilag og indeholde oplysninger, der gør det muligt at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen. Stk. 3. Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger. (...) § 8. Alle registreringer skal kunne følges til det i § 4, stk. 1 omhandlende regnskab, opgørelse eller opstilling. Tallene heri skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. § 9. Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Udtager en selvstændig erhvervsdrivende varer til eget forbrug, skal værdien heraf medregnes i dennes skattepligtige indkomst jf. statsskattelovens § 4. Opgørelsen af de udtagne varer og den private andel af virksomhedens øvrige forbrugsomkostninger foretages ud fra virksomhedens løbende bogføring. Den erhvervsdrivende skal bogføre varer udtaget fra virksomheden til eget forbrug i overensstemmelse med reglerne herfor, jf. reglerne i bogføringslovens § 1 og mindstekravsbekendtgørelsens § 4 (nr. 1296 af 14. november 2018 med senere ændringer) Hvis den erhvervsdrivende har undladt at registrere sit private udtag fra virksomhedens drift, har Skatteforvaltningen ret til at opgøre forbruget efter et konkret skøn, hvor der tages hensyn til størrelsen af den selvstændiges husstand og virksomhedens varesortiment. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 9. april 2003, offentliggjort i SKM2003.255.VLR. Ifølge praksis stilles der strenge krav til beviset, hvis der ikke er bogført et privat forbrug, eller skatteyderen gør gældende, at der ikke er udtaget varer til privat forbrug, jf. Østre Landsret dom af 16. januar 2004, offentliggjort i SKM2004.39.ØLR. Til brug ved udøvelsen af dette skøn fastsætter Skattestyrelsen årligt vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper. For den enkelte handlende skal værdien ansættes ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. For indkomståret 2020 fremgår de vejledende mindstesatser for forskellige fødevarer af Skatteforvaltningens SKM-meddelelse af 19. november 2019, offentliggjort som SKM2019.607.SKTST. For indkomståret 2021 fremgår de vejledende mindstesatser for forskellige fødevarer af Skatteforvaltningens SKM-meddelelse af 17. november 2020, offentliggjort som SKM2020.485.SKTST. Af de vejledende mindstesatser fremgår følgende beløb for skønnet vareforbrug: Indkomstår 2020 2021: Fødevarer 14.280 kr. 14.340 kr. Drikkevarer (uden alkohol) 1.400 kr. 1.110 kr. Andet 1.850 kr. 1.830 kr. Værdien af husstandens samlede skønnede forbrug kan opgøres sådan: Første person i husstanden over 14 år medregnes med 1 forbrugsenhed Alle efterfølgende personer over 14 år medregnes med 0,5 forbrugsenhed Børn under 14 år medregnes hver med 0,3 forbrugsenhed Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har udført kontrol i virksomheden og i den forbindelse indhentet virksomhedens regnskabsmateriale. Af det fremlagte regnskabsmateriale kan der bl.a. konstateres en negativ kassebeholdning. Landsskatteretten finder på den baggrund, at virksomhedens regnskab ikke er blevet ført og afstemt i tilstrækkelig grad, hvorefter regnskabet ikke lever op til kravene i bogføringsloven. Skattestyrelsen har således været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse, jf. skattekontrollovens § 74, jf. §§ 53, stk. 3, og 6, stk. 2 (tidligere stk. 3). Kontantomsætning Landsskatteretten finder, at der har været kontantomsætning i virksomheden. Landsskatteretten lægger vægt på, at der er udtaget kontanter til vareforbrug og lønudbetalinger, samt at det er muligt at betale med kontanter i virksomheden. Kontantomsætningen fremgår ikke af virksomhedens bogføringsmateriale. De fremlagte omsætningsoversigter opfylder efter Landsskatterettens opfattelse ikke betingelserne, og der er ikke fremlagt z-bonner, der kan dokumentere virksomhedens kontantomsætning. En analyse fra Danmarks Nationalbank viser betalingen med fysiske kontanter. Den kontante betaling udgjorde 10 % af den samlede omsætning i 2020 og 9 % af den samlede omsætning i 2021. Landsskatteretten tiltræder således Skattestyrelsens skøn over den kontante omsætning på henholdsvis 233.730 kr. og 233.825 kr. for indkomstårene 2020 og 2021, svarende til henholdsvis 10 % og 9 % af den bogførte omsætning. For indkomståret 2021 er der også taget hensyn til den kontante bankindsætning på 3.000 kr. Ved opgørelsen af den kontante omsætning på baggrund af analysen fra Danmarks Nationalbank har Landsskatteretten herunder lagt vægt på, at der ved anvendelsen af et generelt gennemsnit på landsplan for perioden, som anvendes på virksomhedens egen konkrete omsætning, er der taget hensyn til både nedlukning og nedgangen i betaling med kontanter i forbindelse med nedlukningen under covid-19. Det under retsmødet fremsatte tilbud fra repræsentanten til Landsskatteretten om at aflevere adskillige ringbind med bilag, kan ikke føre til et andet resultat. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Eget vareforbrug Erhvervsdrivende, der udtager varer fra virksomhedens lager til eget forbrug, skal løbende bogføre det private forbrug. Idet der ikke er fremlagt en løbende bogføring over klagerens eget vareforbrug, finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen var berettiget til at fastsætte klagerens eget vareforbrug skønsmæssigt. Der er ikke fremlagt oplysninger, der underbygger, at klageren ikke har udtaget varer til eget forbrug i virksomheden. Der henvises til SKM2003.255.VLR og SKM2004.39.ØLR, hvoraf det fremgår, at der er tale om en skærpet bevisbyrde ved påstand om, at der ikke er udtaget varer til privat forbrug. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet denne bevisbyrde. Landsskatteretten tiltræder Skattestyrelsens skøn over klagerens eget vareforbrug for indkomstårene 2020 og 2021. Landsskatteretten lægger vægt på, at skønnet er foretaget med udgangspunkt i Skattestyrelsens fastsatte vejledende mindstesatser, og at der er taget hensyn til virksomhedens varesortiment og størrelsen af klagerens husstand. I forhold til varesortimentet er der ikke ved repræsentantens bemærkninger af 28. november 2025 fremlagt konkrete oplysninger om virksomhedens varesortiment, der godtgør, at de nævnte varegrupper ikke skal indgå i skønnet. Landsskatteretten lægger også vægt på, at der ikke er fremlagt materiale, der kan godtgøre, at det faktiske vareforbrug har været mindre end skønnet af Skattestyrelsen. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.