Skønsmæssig salgsmoms af kontantsalg og eget vareforbrug i pizzeria

Journalnr. 24-0045002 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 48.578 kr. for perioderne 1. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022 med den begrundelse, at virksomheden skal afregne salgsmoms af manglende bogførte kontantsalg og af eget vareforbrug. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, driver [person1] (herefter benævnt indehaveren) virksomheden [klager] v/[person1], CVR-nr. [...1], fra adressen [adresse1], [by1]. Virksomheden er registreret under branchekode 561190 ”Drift af øvrige spisesteder” med stiftelsesdato den 1. september 2003. Virksomheden er blevet registreret med halvårsmoms pr. 1. januar 2010. Ved et kontrolbesøg af 22. juni 2023 konstaterede Skattestyrelsen, at virksomheden ikke foretager daglige kasseafstemninger. Efter kontrolbesøget kontrollerede Skattestyrelsen virksomhedens skattemæssige resultat og momsangivelserne for perioden 1. januar 2021 – 31. december 2022. Af virksomhedens fremlagte kontospecifikationer for konto 5810 Kassebeholdning fremgår en primo saldo på 1.000 kr. og ultimo saldo på 0 kr. Ifølge kontoen er der ingen bevægelser i årets løb. For indkomståret 2022 har konto 5810 Kassebeholdning en primo saldo på 1.000 kr. og ultimo saldo på 0 kr. Ifølge kontoen er der ingen bevægelser i årets løb. I virksomhedens kontospecifikationer for 2021 og 2022 er der indledningsvis anført følgende tekst: ” (NB! Indeholder muligvis ikke-bogførte posteringer i kassekladderne.)” Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har virksomheden for perioderne 1. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022 angivet følgende momstilsvar: 1. halvår 2021 2. halvår 2021 1. halvår 2022 2. halvår 2022 Salgsmoms 51.899 67.684 51.292 62.251 Købsmoms 33.043 37.724 34.540 41.697 Energiafgift m.v. 5.468 9.278 4.542 4.852 Momstilsvar 13.388 20.682 12.210 15.702 Yderligere omsætning Indehaveren har oplyst overskud af virksomhed før renter på 145.173 kr. med en nettoomsætning på 478.336 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og et overskud af virksomhed før renter på 96.673 kr. med en nettoomsætning på 454.176 kr. ekskl. moms for indkomståret 2022. Ved gennemgang af virksomhedens fremlagte regnskabsmateriale konstaterede Skattestyrelsen, at virksomhedens indberettede omsætning stemmer overens med de indsætninger, som har været på virksomhedens bankkonto med konto-nr. [kontonr.1] hos [finans1]. Den indberettede omsætning for de omhandlede perioder indeholder indtægter modtaget via Dankort, andre betalingskort og MobilePay. Der er ikke indgået kontante indbetalinger på virksomhedens bankkonto. Ved gennemgang af indehavers private bankkonti konstaterede Skattestyrelsen, at der har været indsat kontanter på bankkonto med konto-nr. [kontonr.2] hos [finans2]. Kontanterne er indsat via pengeautomater. Baseret på ovenstående har Skattestyrelsen lagt til grund, at klageren har haft kontantomsætning, som ikke er medtaget ved opgørelsen af virksomhedens omsætning. Skattestyrelsen har lagt til grund, at klagerens kontante omsætning udgør 9 % af virksomhedens samlede omsætning. Det fremgår af Danmarks Nationalbanks analyse, at 9 % af den samlede værdi af betalinger i 2021 udgjorde fysiske kontantbetalinger. Den af Skattestyrelsen skønnede kontante omsætning for indkomstårene 2021 og 2022 udgør henholdsvis 59.000 kr. inkl. moms og 56.000 kr. inkl. moms. Skattestyrelsen har beregnet yderligere salgsmoms på 11.800 kr. for indkomståret 2021, som er ligeligt fordelt på momsperioderne 1. - 2. halvår 2021. For indkomståret 2022 har Skattestyrelsen beregnet yderligere salgsmoms på 11.200, som også er ligeligt fordelt på momsperioderne 1. - 2. halvår 2022. Eget vareforbrug Ifølge virksomhedens fremlagte regnskabsmateriale har indehaveren ikke medregnet værdien af eget vareforbrug for indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsen har på den baggrund skønsmæssigt fastsat indehaverens og dennes husstandens eget vareforbrug til 50.866 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og 51.446 kr. ekskl. moms for indkomståret 2022. Salgsmomsen udgør 12.716 kr. for indkomståret 2021, som Skattestyrelsen har fordelt ligeligt på momsperioderne 1. halvår og 2. halvår 2021. For indkomståret 2022 udgør salgsmoms 12.862 kr., som Skattestyrelsen har fordelt ligeligt på momsperioderne 1. halvår og 2. halvår 2022. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har der i indkomstårene 2021 og 2022 været registreret 6 personer på indehaverens bopælsadresse. Skattestyrelsen har medregnet en person over 14 år på adressen med én forbrugsenhed, 2 personer over 14 år hver med 0,5 forbrugsenheder og efterfølgende 3 personer under 14 år hver med 0,3 forbrugsenheder. Skattestyrelsen har således beregnet 2,9 forbrugsenheder. Indehaveren har anført følgende om eget vareforbrug: ”(…). Jeg spiser ikke pizza i lang tid, fordi lægen siger at jeg har høj kolesterol og jeg bruger medicin. Og i forhold til min familie, så kører de ikke 64 km frem og tilbage for at spise pizza hos mig.” Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 48.578 kr. for perioderne 1. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Yderligere salgsmoms for indkomståret 2021 (…) Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Det er vores opfattelse, ud fra de foreliggende oplysninger i sagen, at du er en afgiftspligtig person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed med drift af et pizzeria. Der skal betales moms af alt det salg, du leverer mod vederlag her i landet, se momslovens § 4, stk. 1. Momsbeløbet udgør 25 %, se momslovens § 33. Vi kan opgøre virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, hvis dit regnskab ikke opfylder kravene som beskrevet i momsbekendtgørelsens § 72 og § 73, eller du ikke indsender det regnskabsmateriale, som vi beder om. Se opkrævningslovens § 5, stk. 2. Skattestyrelsen har på baggrund af sagsfremstillingens punkt 1 og 2 fundet fejl og mangler i dit regnskabsmateriale for indkomståret 2021. Salgsmoms Skattestyrelsen har ved gennemgang af regnskabet, kontospecifikationerne og kontoudtogene fra [finans2] og [finans1] konstateret at der ikke er bogført et kontantsalg. Idet du driver økonomisk virksomhed, finder Skattestyrelsen, at du er momspligtig af alt dit salg i [klager] i forhold til momsloven § 3 stk. 1. Skattestyrelsen kan fastsætte momsen såfremt der ikke er afgivet en både korrekt og rettidig angivelse eller indberetning ifølge opkrævningsloven § 5, stk. 1. De manglende registreringer af salg kan i forhold til sagsfremstillingens punkt 1 opgøres til 47.200 kr. ekskl. moms for 2021. Skattestyrelsen finder, at du er momspligtig af dette salg. Den manglende opgørelse af salgsmoms udgør 25 % af 47.200 kr., eller 11.800 kr. for 2021. Beløbene er momspligtige ifølge momslovens § 4 stk. 1. Den yderligere salgsmoms vil blive delt ligeligt mellem momsperioderne. Eget vareforbrug Ved gennemgang af regnskabsmaterialet for 2021, ses at der ikke er medtaget eget vareforbrug. Ifølge momsloven § 5 stk. 1 er der ikke fradragsret for momsen af varer udtaget til eget vareforbrug. Derved vil der blive beregnet salgsmoms af det udtagede vareforbrug. Eget vareforbrug er i forhold til sagsfremstillingens punkt 2 beregnet til 50.866 kr. ekskl. moms i 2021. Momsen udgør 25%, se momslovens § 33. Den yderligere salgsmoms kan beregnes til 12.716 kr. (50.866 kr. x 25%) for 2021. Den yderligere salgsmoms af eget vareforbrug vil blive delt ligeligt mellem momsperioderne. Den skønnede yderligere salgsmoms for 2021 er herefter opgjort således: 2021 1. halvår 2. halvår I alt Ændring af salgsmoms 2.258 kr. 12.258 kr. 24.516 kr. Den samlede ændring af salgsmoms for 2021 udgør 24.516 kr. Yderligere salgsmoms for indkomståret 2022 (…) Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Det er vores opfattelse, ud fra de foreliggende oplysninger i sagen, at du er en afgiftspligtig person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed med drift af et pizzeria. Der skal betales moms af alt det salg, du leverer mod vederlag her i landet, se momslovens § 4, stk. 1. Momsbeløbet udgør 25 %, se momslovens § 33. Vi kan opgøre virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, hvis dit regnskab ikke opfylder kravene som beskrevet i momsbekendtgørelsens § 72 og § 73, eller du ikke indsender det regnskabsmateriale, som vi beder om. Se opkrævningslovens § 5, stk. 2. Skattestyrelsen har på baggrund af sagsfremstillingens punkt 4 og 5 fundet fejl og mangler i dit regnskabsmateriale for indkomståret 2022. Salgsmoms Skattestyrelsen har ved gennemgang af regnskabet, kontospecifikationerne og kontoudtogene fra [finans2] og [finans1] konstateret at der ikke er bogført et kontantsalg. Idet du driver økonomisk virksomhed, finder Skattestyrelsen, at du er momspligtig af alt dit salg i [klager] i forhold til momsloven § 3 stk. 1. Skattestyrelsen kan fastsætte momsen såfremt der ikke er afgivet en både korrekt og rettidig angivelse eller indberetning ifølge opkrævningsloven § 5, stk. 1. De manglende registreringer af salg kan i forhold til sagsfremstillingens punkt 4 opgøres til 44.800 kr. ekskl. moms for 2022. Skattestyrelsen finder, at du er momspligtig af dette salg. Den manglende opgørelse af salgsmoms udgør 25 % af 44.800 kr., eller 11.200 kr. for 2022. Beløbene er momspligtige ifølge momslovens § 4 stk. 1. Den yderligere salgsmoms vil blive delt ligeligt mellem momsperioderne. Eget vareforbrug Ved gennemgang af regnskabsmaterialet for 2022, ses at der ikke er medtaget eget vareforbrug. Ifølge momsloven § 5 stk. 1 er der ikke fradragsret for momsen af varer udtaget til eget vareforbrug. Derved vil der blive beregnet salgsmoms af det udtagede vareforbrug. Eget vareforbrug er i forhold til sagsfremstillingens punkt 5 beregnet til 51.446 kr. ekskl. moms i 2022. Momsen udgør 25%, se momslovens § 33. Den yderligere salgsmoms kan beregnes til 12.862 kr. (51.446 kr. x 25%) for 2022. Den yderligere salgsmoms af eget vareforbrug vil blive delt ligeligt mellem momsperioderne. Den skønnede yderligere salgsmoms for 2022 er herefter opgjort således: 2022 1. halvår 2. halvår I alt Ændring af salgsmoms 12.031 kr. 12.031 kr. 24.062 kr. Den samlede ændring af salgsmoms for 2022 udgør 24.062 kr. (…)” Virksomhedens opfattelse Virksomheden har fremsat påstand om, at virksomhedens salgsmoms skal nedsættes med 48.578 kr. for perioderne 1. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Jeg har fået en afgørelse om min skat og moms, som jeg er uenig i hvorfor jeg vælger at klage over afgørelsen. Jeg er pålagt privat vareforbrug i min virksomhed ud fra skats takster hvilket er acceptabelt. Det jeg ikke er enig i er, at hele man beskatter mig ud af privat vareforbrug for hele min husholdning. Jeg tager ikke varerne med hjem og der kommer ikke nogen fra husstanden og spiser i min forretning, da forretningen ligger i [by2] og jeg bor selv i [by3]. Hverken min kone eller børn får goder fra min forretning. Det er kun mig der spiser i forretningen, hvorfor jeg synes det er acceptabelt at jeg beskattes af privatforbrug af varer i virksomheden. Så jeg vil acceptere at jeg beskattes for 1 forbrugsenhed og ikke hele min husstand, da de ikke får goder fra virksomheden. Dette er både gældende i 2021 og 2022 ud fra SKAT's afgørelse. Jeg vil derfor gerne klage over denne afgørelse og forvener at forbrugsenheden ændres til 1 og ikke 2,9 for både 2021 og 2022. (…)” Den 3. juni 2024 har virksomheden fremsat følgende supplerende bemærkninger til klagen: ”22/07/2023 kom skat til pizzaria og sagde at jeg skulle vise kassepparat z rapport, dankort z rapport. Jeg skriver hver dag hvor mange byttepenge og hvor mange penge jeg har lavet. Jeg har bevis også: 60.000kr er vores egen penge og ikke fra pizzaria. For at få min kones opholdstilladelse vil Udlændingestyrelsen have de penge. De 60.000kr havde vi ikke selv, men de kom fra vores familier i Tyrkiet som havde solgt deres guld og sendt pengene fra Tyrkiet til os. De penge havde vi trukket, men havde vi ikke brugt pengene. Senere puttede vi pengene i banken. Her er bevis: I coronatiderne var der ingen som gav kontant. Kun dankort og MobilePay. Når jeg afleveret pizza satte jeg det foran døren og de betalte MobilePay. Jeg spiser ikke pizza hverdag. Jeg har kolesterol sygdom og får medicin for det og spiser ikke pizza. Jeg sælger kun 1.5 liter sodavand og drikker det ikke. Mine børn er små og pizzeriaet er langt væk så de får ikke pizza. (...)” Virksomhedens yderligere bemærkninger til sagen Virksomheden har den 22. december 2024 fremsat følgende bemærkninger: ”(…). Jeg vil gerne tilføje noget mere til sagen. Jeg spiser ikke pizza i lang tid, fordi lægen siger at jeg har høj kolesterol og jeg bruger medicin. Og i forhold til min familie, så kører de ikke 64 km frem og tilbage for at spise pizza hos mig.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 48.578 kr. for perioderne 1. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022 som følge af en skønnet kontantomsætning og eget vareforbrug. Retsgrundlaget Juridiske og fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige, jf. dagældende momslovs § 3, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1021 af 6. september 2019), og der skal betales afgift af vare og ydelser, der leveres mod vederlagt her i landet, jf. dagældende momslovs § 4, stk. 1, 1. punktum. Af dagældende momslovs § 5, stk. 1, fremgår: ”Med levering mod vederlag sidestilles udtagning af varer fra virksomheden, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af de pågældende varer. Det gælder, når udtagning sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller for dennes personale eller til vederlagsfri overdragelse eller i øvrigt til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. Udtagning af reklameartikler og lign. til en værdi af mindre end 100 kr., ekskl. afgift, og vareprøver sidestilles ikke med en levering.” Momsregistrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående merværdiafgift i perioden. Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Det fremgår af dagældende momslovs §§ 56, stk. 1, og 57, stk. 1. Det følger af dagældende momslovs § 55, at momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 og bekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021), bogføringsloven og årsregnskabsloven. Hvis størrelsen af det tilsvar, der påhviler virksomheden ikke kan fastsættes på grundlag af virksomhedens regnskab, eksempelvis hvis regnskabet ikke er fremlagt, eller ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af dagældende opkrævningslovens § 5, stk. 2 (lov nr. 573 af 6. maj 2019). Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnummer [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2021 og 2020 fundet, at indehaverens skattepligtige indkomst kan fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af virksomhedens indleverede regnskabsmateriale, at der ikke er ført registrering og afstemning af virksomhedens kassebeholdning, og at indehaverens kontante indsætninger på dennes private bankkonto ikke er bogført eller på anden måde redegjort for. Landsskatteretten finder herefter, at Skattestyrelsen har været berettiget til at skønsmæssig forhøje virksomhedens momstilsvar i henhold til dagældende opkrævningslovs § 5, stk.2. Landsskatteretten har lagt vægt på, at der ikke er fremlagt fyldestgørende regnskab. Salgsmoms Landsskatteretten finder, at der skal afregnes salgsmoms af virksomhedens meromsætning. Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnummer [sag1] fundet, at virksomheden har haft yderligere omsætning på 47.200 kr. i 2021 og 44.800 i 2022. Heraf udgør salgsmomsen henholdsvis 11.800 kr. og 11.200 kr. I Landsskatterens afgørelse med sagsnummer [sag1] har Landsskatteretten endvidere fundet, at udtagning af varer til eget forbrug skal fastsættes på baggrund af et skøn. Udtagning af varer til eget forbrug sidestilles med levering mod vederlag, jf. dagældende momslovs § 5, stk. 1, hvorfor der tillige skal afregnes salgsmoms af den skønsmæssige opgørelse af eget vareforbrug på 50.866 kr. ekskl. moms i 2021 og 51.446 kr. ekskl. moms i 2022. Heraf udgør salgsmomsen henholdsvis 12.716 og 12.862 kr. Landsskatteretten finder ikke grundlag for at ændre Skattestyrelsens periodisering af moms af skønnet kontantomsætning og eget vareforbrug. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.