Skønsmæssig moms af udeholdt kontantomsætning og eget vareforbrug i pizzeria

Journalnr. 24-0044993 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 1. halvår 2020 Yderligere salgsmoms 29.216 kr. Nedsættes Forhøjes til 35.571 kr. Ikke godkendt fradrag for købsmoms 4.854 kr. Nedsættes Nedsættes til 0 kr. 2. halvår 2020 Yderligere salgsmoms 29.217 kr. Nedsættes Forhøjes til 35.572 kr. Ikke godkendt fradrag for købs moms 4.855 kr. Nedsættes Nedsættes til 0 kr. 1. halvår 2021 Yderligere salgsmoms 29.228 kr. Nedsættes Forhøjes til 36.025 kr. Ikke godkendt fradrag for købsmoms 5.297 kr. Nedsættes Nedsættes til 0 kr. 2. halvår 2021 Yderligere salgsmoms 29.228 kr. Nedsættes Forhøjes til 36.025 kr. Ikke godkendt fradrag for købsmoms 5.297 kr. Nedsættes Nedsættes til 0 kr. Faktiske oplysninger Enkeltmandsvirksomheden [klager] med CVR-nr. [...1] har været drevet af [person1] siden den 1. juni 2004. Virksomheden var i indkomstårene 2008 – 2024 registreret med branchekoden 561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer mv. Virksomheden afregner moms halvårligt. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at der for virksomheden er indberettet følgende salgs- og købsmoms: Afgiftsperiode Salgsmoms Købsmoms 1. halvår 2020 269.691 kr. 151.284 kr. 2. halvår 2020 255.561 kr. 165.491 kr. 1. halvår 2021 236.513 kr. 152.360 kr. 2. halvår 2021 365.054 kr. 216.885 kr. I forbindelse med Skattestyrelsens kontrol af virksomheden den 23. februar 2023 har Skattestyrelsen gennemgået virksomhedens og indehaverens bankkonti og regnskabsmateriale. Ved kontrolbesøget konstaterede Skattestyrelsen, at pizzeriaet modtog kontanter, dankort, udenlandske betalingskort og Mobilepay. Derudover blev Skattestyrelsen oplyst om, at virksomheden ikke benyttede online udbydere. Af det fremlagte kontokort for konto 5810 Kassebeholdning fremgår, at saldoen var negativ i flere perioder af de påklagede indkomstår. Det fremgår, at der er debiteret varekøb og brændstof på kontoen. Af de fremlagte kontokort fremgår, at der er bogført dankort-betalinger. Repræsentanten har oplyst, at de kontante midler i virksomheden blev anvendt til varekøb og enkelte mindre lønudbetalinger. Af virksomhedens bankkonto, konto [kontonr.1] i [finans1], fremgår, at der er sket en kontant indbetaling på 3.000 kr. den 19. februar 2021. Ifølge Nationalbankens analyse af kontante betalinger i 2019 udgjorde betalinger foretaget med kontanter 10 % af den totale transaktionsværdi i fysisk handel. Det fremgår af Nationalbankens analyse for 2021, at dette tal udgjorde 9 % i 2021. Skattestyrelsen har på baggrund af Nationalbankens analyser opgjort virksomhedens kontante omsætning til henholdsvis 233.730 kr. og 233.825 kr. for indkomstårene 2020 og 2021. Eget vareforbrug Skattestyrelsen har konstateret, at der ikke er sket løbende bogføring af varer fra lageret til eget forbrug og har ansat værdien skønsmæssigt. I det fremlagte regnskabsmateriale er der både i indkomståret 2020 og 2021 bogført 12.000 kr. i eget vareforbrug. Skattestyrelsen fastsætter årligt vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper. Til brug for udøvelsen af skønnet pr. forbrugsenhed har styrelsen inddraget kategorier såsom fødevarer, drikkevarer (ingen alkohol) samt andet til en værdi af henholdsvis 14.280 kr., 1.400 kr. og 1.850 kr. i indkomståret 2020 og 14.340 kr., 1.110 kr. og 1.830 kr. i indkomståret 2021. Skattestyrelsen medregner den første person over 14 år med én forbrugsenhed og efterfølgende personer over 14 år med 0,5 enhed. Børn under 14 år medregnes med 0,3 forbrugsenhed. I indkomståret 2020 bestod indehaverens husstand af tre personer over 14 år og tre personer under 14 år. Skattestyrelsen har beregnet det til 2,9 forbrugsenheder og opgjort eget vareforbrug på 50.837 kr. Det fremgår af kontokort for konto 6130, at der hver måned overføres 16.000 kr. til indehaveren. Repræsentanten har oplyst, at beløbet overføres til indehaveren til at dække hans og familiens udgifter til privat forbrug. Repræsentanten har også oplyst, at familiens private rådighedsbeløb månedligt var over 30.000 kr. efter skat. Det fremgår af årsopgørelser for indehaverens ægtefælle, at hun ikke havde egen lønindtægt i indkomståret 2020. I 2021 var hendes samlede lønindtægt på 52.366 kr. før AM-bidrag. Ifølge repræsentanten begyndte ægtefællen at arbejde i virksomheden i fjerde kvartal i 2021. Repræsentanten har under sagens behandling ved Skatteankestyrelsen fremlagt en opgørelse over indehaverens og hans ægtefælles indkomst- og formueforhold for indkomstårene 2020 og 2021. Heri har repræsentanten beregnet en nettolikviditet for indehaveren på henholdsvis 350.836 kr. og 319.353 kr. i indkomstårene 2020 og 2021. For indehaverens ægtefælle har repræsentanten opgjort en nettolikviditet på 40.382 kr. i indkomståret 2021. Repræsentanten har beregnet et samlet privatforbrug på -336.676 kr. og -545.104 kr. for indkomståret 2020 og 2021. Det fremgår af et excel-ark, som repræsentanten har fremlagt til Skattestyrelsen den 9. november 2023 med posteringer i 2021, at der den 31. december 2021 blandt andet er foretaget følgende posteringer: Konto Dato Bilag Tekst Moms Beløb Saldo (…) 6133 31-12-2021 9999 Forbrug egne varer 15.000,00 -87.590,46 6903 31-12-2021 9999 Forbrug egne varer I25 -3.000,00 -90.590,46 (…) 1350 31-12-2021 9999 Forbrug egne varer I25 -12.000,00 0 Skattestyrelsen har til Skatteankestyrelsen oplyst, at Skattestyrelsen ikke har modtaget tilsvarende oplysninger for indkomståret 2020, men har lagt til grund, at bogføringen er foretaget på tilsvarende vis i 2020 som i 2021. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for afgiftsperioderne 1. halvår 2020 til og med 2. halvår 2021 forhøjet virksomhedens salgsmoms med henholdsvis 29.216 kr., 29.217 kr., 29.228 kr. og 29.228 kr. For samme periode har Skattestyrelsen nedsat virksomhedens indberettede fradrag for købsmoms med henholdsvis 4.854 kr., 4.855 kr., 5.297 kr. og 5.297 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”5. Moms 2020 (…) 5.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skattestyrelsen har ønsket at kigge nærmere på dine momsindberetninger for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 Skattestyrelen har derfor bedt om dit momsregnskab med tilhørende bogføring og grundbilag for den nævnte periode. Salgsmoms Du skal betale moms af varer og ydelser, du leverer mod vederlag her i landet. I henhold til punkt 1 i denne sagsfremstilling, ses der, at du har haft en meromsætning i indkomståret 2020 Skattestyrelsen finder, at du ifølge momslovens § 4, stk. 1 er momspligtig af den samlede omsætning på (2.101.009 kr. + 233.730 kr.) 2.334.739 kr. eksklusiv moms. Momsbeløbet udgør 583.685 kr., hvilket er 25% af afgiftsgrundlaget, se momslovens § 33. Din salgsmoms for ydereliger omsætning fordeles ligeligt over 1. og 2. halvår. Dette beregnes således: Samlede salgsmoms 1. halvår 2. halvår Total Indberettet salgsmoms 269.691 kr. 255.561 kr. 525.252 kr. Samlede salgsmoms 298.907 kr. 284.778 kr. 583.685 kr. Ændring i salgsmoms 29.216 kr. 29.217 kr. 58.433 kr. Din salgsmoms ændres med 58.433 kr. Købsmoms Ved gennemgang af regnskabsmaterialet for 2020, ses at der er medtaget for 3.000 kr. i købsmoms for eget vareforbrug. Ifølge momsloven § 5 stk. 1 er der ikke fradragsret for momsen af varer udtaget til eget vareforbrug. Derved vil der blive beregnet købsmoms af det udtagede vareforbrug. Eget vareforbrug er i forhold til sagsfremstillingens punkt 2 beregnet til 38.837 kr. ekskl. moms i 2020 Momsen udgør 25%, se momslovens § 33. Den yderligere salgsmoms kan beregnes til 9.709 kr. (38.837 kr. x 25%) for 2020. Beløbet fordeles ligeligt pr. halvår. I alt ændres din købsmoms således: 1. halvår 2. halvår Total Indberettet købsmoms 151.284 kr. 165.491 kr. 316.775 kr. Samlet købsmoms 146.430 kr. 160.636 kr. 307.066 kr. Eget vareforbrug 4.854 kr. 4.855 kr. 9.709 kr. Din købsmoms nedsættes med 9.709 kr. 5.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Skattestyrelsen fastholder ændringerne punkt. 1 og 2. Skattestyrelsen fastholder ændringen ifølge momsloven § 37 modsætningsvis, eftersom regnskabet regulerer eget varer forbrug i købsmomsen. På denne baggrund fastholdes ændringen af momsen med samme begrundelse og beløb, der er anført under punkt nr. 5.4. 6. Moms 2021 (…) 6.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skattestyrelsen har ønsket at kigge nærmere på dine momsindberetninger for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 Skattestyrelsen har derfor bedt om dit momsregnskab med tilhørende bogføring og grundbilag for den nævnte periode. Salgsmoms Du skal betale moms af varer og ydelser, du leverer mod vederlag her i landet. I henhold til punkt 3 i denne sagsfremstilling, ses der, at du har haft en meromsætning i indkomståret 2021. Skattestyrelsen finder, at du ifølge momslovens § 4, stk. 1 er momspligtig af den samlede omsætning på (2.406.271 kr. + 233.825 kr.) 2.640.09 kr. eksklusiv moms. Momsbeløbet udgør 660.023 kr., hvilket er 25% af afgiftsgrundlag se momslovens § 33. Din salgsmoms for yderelige omsætning fordeles lligeligt over 1. og 2. halvår. Dette beregnes således: 1. halvår 2. halvår Total Indberettet salgsmoms 236.513 kr. 365,054 kr. 601.567 kr. Samlede salgsmoms 265.741 kr. 394.282 kr. 660.023 kr. Ændring i salgsmoms 29.228 kr. 29.228 kr. 58.456 kr. Din salgsmoms ændres med 58.456 kr. Købsmoms Ved gennemgang af regnskabsmaterialet for 2021, ses at der er medtaget for 3.000 kr. i købsmoms for eget vareforbrug. Ifølge momsloven § 5 stk. 1 er der ikke fradragsret for momsen af varer udtaget til eget vareforbrug. Derved vil der blive beregnet købsmoms af det udtagede vareforbrug. Eget vareforbrug er i forhold til sagsfremstillingens punkt 4 beregnet til 42.374 kr. ekskl. moms i 2021. Momsen udgør 25%, se momslovens § 33. Den yderligere salgsmoms kan beregnes til 10.594 kr. (42.374 kr. x 25%) for 2021. Beløbet fordeles ligeligt pr. halvår. I alt ændres din købsmoms således: 1. halvår 2. halvår Total Indberettet købsmoms 152.360 kr. 216.885 kr. 369.245 kr. Samlet købsmoms 147.063 kr. 211.588 kr. 358.651 kr. Eget vareforbrug 5.297 kr. 5.297 kr. 10.594 kr. Din købsmoms nedsættes med 10.594 kr. 6.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Skattestyrelsen fastholder ændringerne i punkt. 3 og 4. Skattestyrelsen fastholder ændringen ifølge momsloven § 37 modsætningsvis, eftersom regnskabet regulerer eget varer forbrug i købsmomsen. På denne baggrund fastholdes ændringen af momsen med samme begrundelse og beløb, der er anført under punkt nr. 6.4. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 29. maj 2024 udtalt, at der ikke er nye oplysninger, som ikke fremgår af sagsfremstillingen. Virksomhedens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens ændringer føres tilbage til det oprindeligt indberettede. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”Skønsmæssig forhøjelse af kontantsalg i virksomheden og eget vareforbrug i regnskabsårene 2020 og 2021. Der henvises til medsendt samlet fil, hvori siderne 22-36 er korrespondance med sagsbehandler [person2]. E-mailene skal læses datomæssigt bagfra. I e-mail på side 35 har jeg redegjort for opnået bruttoavance, hvilket eget arbejde, som er knyttet hertil. Alt vores regnskabsmateriale er sendt til sagsbehandleren, som omfattede vores månedlige salgsoversigt, hvor dagtotalen for de enkelte dage er opdelt i kontant, dankort, nets, MobilePay o.s.v. Altså direkte fra salgsbonen, som ligger i brevordnere, månedligt med skilleblade 1-31. Vi har flere gange opfordret til, at sagsbehandleren sammen med os gennemgik disse, som beror hos skatteyder. Der er redegjort for spørgsmål eller bemærkninger, se f.eks. på side 23, om en kontrol af kollega [person3], hvor der påstås uoverensstemmelser. For så vidt angår sammenhængen med forbrug af egne varer er der redegjort for dette, se side 26. Nærmere gennemgang af sagens indhold og oplysninger blev afvist, hvorfor afgørelsen er truffet uden forudgående fælles fysisk eller mundtlig gennemgang af virksomhed og det samlede bilagsmateriale.” Virksomhedens yderligere bemærkninger til sagen Repræsentanten har den 29. september 2025 fremsat følgende bemærkninger til sagen: ” (…) Vi er slet ikke kommet langt nok hertil, da jeg i hvert fald mangler tid og ressourcer til, at få gennemgået betydningen af Covid-19 for virksomhederne i Danmark, under Covid-19 krisen, og de følger, som den har påvirket de selvstændige, herunder min kunde. For så vidt angår min kunde måtte han indskrænke væsentlig, lukke ned en lang periode, og senere reducere åbningstiden væsentlig. Jeg arbejder lige nu på at få samlet Covid-19 redegørelserne i en mappe, som kan afleveres til dig, enten elektronisk eller fysisk, så du har den indenfor fristen. Da der formentlig bliver behov for at søge bistand hos skatterådgiver eller advokat, må jeg begære udsættelse af mødet med Skatteankestyrelsen, til vi har gennemgået materialet, og dermed er sikre på, at Skatteankestyrelsen giver en afgørelse, som indeholder alle faktuelle oplysninger. (…)” Repræsentanten har samme dato også fremsat følgende bemærkninger til sagen: ” (…) Derimod mener jeg, at vi er langt fra klar til, at skattesagen skal forelægges for retsmedlemmerne. Dette forhold er det væsentligste tema for vort kontormøde, da denne sags præmisser indeholder adfærd og påstande om, at der er udeholdet kontanter i omsætningen, som er anvendt til kontantkøb. Det er tilbudt sagsbehandleren ved SKAT at denne kunne få de enkelte månedlige bilagsmapper til gennemsyn eller kigge forbi forretningen, for dette. Sagsbehandleren ønskede ikke dette. Se bilag til den indsendte klageskrivelse.” Repræsentanten har efter mødet med Skatteankestyrelsen sendt følgende bemærkninger til sagen den 29. oktober 2025: ”Jeg skal her samle op på de seneste 2 dages indlagte oplysninger og bilag på sagen. Disse omfatter den private indkomst- og privatforbrugsopgørelse for 2020 og 2021 samt Covid-19 støtteerklæringer m.m., som skatteyder fik udbetalt støtte for begge år. Derudover er der medsendte nærmere omkring omsætningen for 1. halvår 2020, der kan udvides til at dække begge år. De foretagne udtræk til privatforbrug udgør for 2020 og 2021 henholdsvis kr. 286.161 og kr. 305.130, hvortil kommer betalte skatter og private andele for eget vareforbrug og telefon. Oveni kommer udbetalt boligstøtte m.m., som fremgår af udskrift af lønkontoen for 2020. Sagsbehandleren ved Skattestyrelsen har ikke besigtiget virksomheden, eller ønsket af se bilagsmaterialet, hvorfor denne ikke har kunnet vurdere dette, og sikkert heller ikke, taget højde for, at Covid-19 prægede begge år, da hun fastsatte forhøjelsen af omsætningen, alene baseret på, at der manglede et skønnet kontantsalg. Kontantsalg indgår i den bogførte omsætning, som det fremgår af de indsendte oplysninger og bilag. Jeg har alene taget udgangspunkt i 1. halvår 2020, men kigger gerne på de øvrige, hvis det ønskes. Jeg er derfor klar til et nyt kontormøde, hvor vi gennemgår sagen, og de indsendte oplysninger, og der aftaler nærmere om indhentning af udtalelse fra Skattestyrelsen samt vurderer, om der skal laves et syn- og skøn på grundlaget for forhøjelserne. (…)” Repræsentanten har den 27. november 2025 sendt følgende bemærkninger til sagen: ”Efter modtagelse af svar på indsendte supplerende oplysninger af 3. november 2025, hvor der blev givet afslag på syn og skøn, som primært skulle gennemgå virksomhedens daglige omsætning, og fordeling i dankort, kreditkort via Nets, mobilepay og kontanter, og hvordan sidstnævntes videre anvendelse, til indkøb m.m. eller indsættes i banken. Grundlaget for Skatteforvaltningens forhøjelse er anført som manglende kontantomsætning, og måske også faldet i omsætningen fra det ene år til det andet. Denne besked tager udgangspunkt i min gennemgang af salgsoversigter for 2020 samt Covid-19 opgørelser og tilskud for dette år. Der er indgivet salgsoversigter for alle måneder af 2020. Vi mangler egentlig, at få oplyst, om disse er gennemgået, og om der skulle være spørgsmål til dem. Sagsbehandler ved Skattestyrelsen syntes ikke at have taget højde for, at 2020 var første Covid-19 år, hvor virksomheden var påvirket, både ved fuld nedlukning, og senere reduceret åbningstid. Dette fremgår af medsendte filer for covid-19 støtte på ialt kr. 144.977, se regnskab, side 10, note 2, som fordeles med kr. 92.000 for omsætningstab ejer for de 4 måneder fra 9.3.-8.7. 2020, kr. 14.021 vedr. medarbejder samt kr. 38.955 for faste omkostninger. Af filen fremgår også, af de udarbejdede indtægtsoversigter, at der fra 2019 til 2020 var et fald i omsætningen på afrundet 1. mill kr., fra kr. 3.131.847 i 2019 til kr. 2.101.008. Af andre sider fremgår også for udvalgte perioder. Der er indhentet supplerende materiale fra sagsbehandler [person3], som var på uanmeldt kontrol i virksomheden i 2023. Inden jeg går videre med gennemgang af 2023, herunder Covid-19 støtten, hører jeg gerne fra jer, om I har spørgsmål eller bemærkninger, som I ønsker, at jeg skal gøre lidt mere ud af, når der ikke afholdes et uvildigt syn og skøn. Jeg vil også forsøge at få lavet en beskrivelse af, hvad der er udtaget af varerne fra virksomheden til eget forbrug. (…)” Repræsentanten har sendt følgende bemærkninger til sagen den 28. november 2025: ”Jeg har i dag modtaget svarbrev på min besked i går den 27. november 2025. Jeg må have skrevet fejl år i beskeden, da jeg i næste uge går i gang med at gennemgå kassen med månedsbilagene for 2022 samt Covid-19 opgørelse for dette år. I går eftermiddag har jeg fået besked omkring forbrug af egne varer fra skatteyder. Familien består i 2021 og 2022 af 2 voksne og 4 børn, alle under 18 år. Der udtages forbrug indenfor følgende grupper, beløb er nævnt for 2021-sats: Fødevarer: Brød, mel, gryn, kager, pasta, ris o.lign. kr. 2.710, Kød og kødvarer kr. 2.810, ikke fisk og fiskevarer, kun ost kr. 800 ?? under Mælk, fløde m.m., Frugt, grøntsager og kartofler kr. 2.550, ikke kaffe, the .. samt andre fødevarer. Under drikkevarer kun sodavand o.lign., kr. 1.110. Der udtages ikke tobak, eller andet, beklædning, fodtøj. I alt giver det for en voksen kr. 9.980 excl. moms.” Repræsentanten har den 16. januar 2026 sendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling: “Medsendte bilag til denne besked indeholder 22 sider. Side 1 og 2 er fra Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse, hvor det er beregnet, hvad bruttoavance udgør uden ændringer for udeholdt omsætning og forhøjelse af forbrug af egne varer. Det skal alene bemærkes, at der er redegjort for, at Skatteforvaltningen ikke har forholdt sig til, at virksomheden har været lukket i en væsentlig periode i både 2020 og 2021 som følge af Covid-19. I de nævnte år har virksomheden opnået støtte med henholdsvis kr. 144.977 og kr. 363.979. Se bl.a. side 6, 8, 9, 10, 17 og 21. For så vidt angår forbrug af egne varer er der tidligere oplyst, at ægtefællen sørgede for privat indkøb, udover det, som blev taget med hjem fra virksomhed, af mel, sukker m.m. Jeg har brugt væsentlig tid på at undersøge andre pizzeriaers opnåede bruttoresultater, via gennemgang i cvr.dk samt afgørelsesdatabaser. Ingen syntes at kunne dokumentere, at der opnås større bruttoavance end skatteyders, hvis virksomhed, af konkurrencemæssige grunde, holder en lav salgspris for sine varer, og dermed tiltrækker kunder, og i de sene aftentimer. Nærmere herom vil blive fremført på retsmødet. Som side 22 sender vi resultatopgørelsen med for en anden kunde i [revisionsfirma1] A/S, som kan anvendes til sammenligning. Sluttelig skal vi erindre om, at Skattemyndigheden tidligere er blevet opfordret til, at gennnemgå de 24 måneders bilagsmateriale, som nu beror hos undertegnede, og til at forholde sig til, at Skattemyndigheden ikke har indregnet Covid-19 perioder i deres afgørelse. Undertegnede skal selvfølgelig gerne gennemgå det sammen med sagsbehandler ved Skattemyndigheden.” Som bilag til bemærkningerne har repræsentanten indsendt virksomhedens resultatopgørelse for indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Sammen med bemærkningerne har repræsentanten lavet håndskrevne notater på udskrift fra Skatteankestyrelsens sagsfremstilling. Repræsentanten har i afsnittet, hvor Skattestyrelsens afgørelse er gengivet, kommenteret på Skattestyrelsens beregnede bruttoavance. For indkomståret 2020 har repræsentanten anført følgende ved siden af Skattestyrelsens opgørelse: Omsætning 2.101.009 2.101.009 Vareforbrug 766.030 814.867 Bruttoavance 1.334.979 1.286.142 63,53 % 61,21 % For indkomståret 2021 har repræsentanten anført følgende ved siden af Skattestyrelsens opgørelse: Omsætning 2.406.271 2.406.271 Vareforbrug 955.067 997.441 Bruttoavance 1.451.204 1.408.830 60,30% 58,54% Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”(…) Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Som følge af de skattemæssige ansættelser i sagsnummer [sag1], er vi af de af Skatteankestyrelsen anførte grunde, enige i de momsmæssige ændringer der fremgår af forslaget til afgørelse. (…)” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Indehaverens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil: ”Vi har modtaget Skatteankestyrelsens skrivelse af 5. februar 2025, som ikke ændrer på sagens afgørelse, eller stillingtagen til at der i indkomstårene var hel eller delvis nedlukning af virksomheden, som følge af Covid-19.(…)” Indlæg under retsmødet Indehaverens repræsentant fastholdt de tidligere fremsatte påstande og anbringender. Han gennemgik sagens forløb og henviste til tidligere skriftlige indlæg. Repræsentanten fremhævede, at der ikke var taget tilstrækkeligt hensyn til virkningerne af Covid-19 ved afgørelsen. Derudover anførte repræsentanten, at han forgæves har forsøgt at redegøre for dokumentationen af sine beregninger. I forlængelse heraf oplyste repræsentanten, at han havde adskillige ringbind med bilag, som han kunne fremvise for Landsskatteretten. Repræsentanten anførte, at både Skattestyrelsen og Skatteankestyrelsen havde nægtet at modtage de pågældende mapper under sagens behandling. Indehaveren fortalte om virksomhedens daglige drift, og hvordan kundegrundlaget fra skoler og diskoteker forsvandt i forbindelse med Covid-19 nedlukningen. Om varer til eget forbrug oplyste repræsentanten, at indehaveren og hans familie ikke har haft et livsmønster, hvor man spiste pizza hver dag eller sent om aftenen, hvorfor der ikke er udtaget varer i det omfang, som opgjort i den påklagede afgørelse. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at sagen afgøres som indstillet af Skatteankestyrelsen. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig ansættelse af yderligere salgsmoms for virksomheden for afgiftsperioderne 1. halvår 2020 til og med 2. halvår 2021 på baggrund skønsmæssige forhøjelser af eget vareforbrug og kontantomsætning i virksomheden. Videre skal Landsskatteretten tage stilling til opgørelsen af virksomhedens fradrag for købsmoms på baggrund af Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelser af eget vareforbrug. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Af momslovens § 5, stk. 1, fremgår: ”Med levering mod vederlag sidestilles udtagning af varer fra virksomheden, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af de pågældende varer. Det gælder, når udtagning sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller for dennes personale eller til vederlagsfri overdragelse eller i øvrigt til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. Udtagning af reklameartikler og lign. til en værdi af mindre end 100 kr., ekskl. afgift, og vareprøver sidestilles ikke med en levering.” Ifølge momslovens § 23, stk. 1 og 2, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Det følger af momslovens § 36 a, at retten til fradrag for udgifter til moms indtræder på leveringstidspunktet. Af momslovens § 37 fremgår der endvidere følgende: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, er under leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, (...) Stk. 3. Såfremt der skal betales afgift ved udtagning, kan afgiften af indkøb mv. hertil fradrages i det omfang, dette ikke allerede er sket. Fradragsbeløbet kan ikke overstige 25 pct. af afgiftsgrundlaget ved udtagningen, jf. dog § 43, stk. 3, nr. 3. (...)” Det påhviler den afgiftspligtige at dokumentere, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Det fremgår af momslovens § 57, stk. 4, at virksomheder med halvårlig momsafregning senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb skal angive virksomhedens momstilsvar. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i dagældende momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015, bogføringsloven samt årsregnskabsloven. Hvis virksomheden ikke har angivet og indbetalt korrekt moms i henhold til regnskabet, skal virksomheden betale det skyldige beløb, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1, og hvis regnskabet ikke opfylder kravene, således at momstilsvaret ikke kan opgøres på baggrund af regnskabet, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Dette fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har udført kontrol i virksomheden og i den forbindelse indhentet virksomhedens regnskabsmateriale. Af det fremlagte regnskabsmateriale kan der bl.a. konstateres en negativ kassebeholdning. Landsskatteretten finder på den baggrund, at virksomhedens regnskab ikke er blevet ført og afstemt i tilstrækkelig grad, hvorefter regnskabet ikke lever op til kravene i momslovgivningen, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Skattestyrelsen har således været berettiget til at opgøre virksomhedens momstilsvar på baggrund af et skøn, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Salgsmoms af udeholdt kontant omsætning Med henvisning til Landsskatterettens afgørelse af sagen med sagsnummer [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2020 og 2021 finder Landsskatteretten, at virksomheden har udeholdt kontant omsætning i regnskabet, og at der skal opgøres salgsmoms af denne omsætning på baggrund af et skøn. Som i afgørelsen af sagen med sagsnummer [sag1] fastsættes salgsmomsen med henvisning til Nationalbankens analyser over anvendelsen af kontanter i Danmark. Landsskatteretten har i afgørelsen af sagen med sagsnummer [sag1] tiltrådt Skattestyrelsens skøn over den kontante omsætning til henholdsvis 233.730 kr. og 233.825 kr. ekskl. moms for indkomstårene 2020 og 2021. Virksomhedens samlede omsætning udgør herefter henholdsvis 2.334.739 kr. og 2.640.096 kr. ekskl. moms for indkomstårene 2020 og 2021, som virksomheden er momspligtig af. Momsbeløbet deles ligeligt ud på afgiftsperioderne. Det under retsmødet fremsatte tilbud fra repræsentanten til Landsskatteretten, om at aflevere adskillige ringbind med bilag, kan ikke føre til et andet resultat. Landsskatteretten tiltræder herefter Skattestyrelsens skøn over virksomhedens salgsmoms af den udeholdte kontante omsætning for afgiftsperioderne første halvår 2020 til og med andet halvår 2021. Salgsmomsen udgør 29.216 kr., 29.217 kr., 29.228 kr. og 29.228 kr. for de fire afgiftsperioder. Moms af eget vareforbrug Med henvisning til Landsskatterettens afgørelse af sagen med sagsnummer [sag1] finder Landsskatteretten, at udtagning af varer til eget forbrug skal fastsættes på baggrund af et skøn, da der ikke løbende er blevet bogført privat brug af virksomhedens varer. Udtagning af varer til eget forbrug sidestilles med levering mod vederlag, hvorfor der skal afregnes salgsmoms af den skønsmæssige opgørelse af eget vareforbrug, jf. momslovens § 5, stk. 1. Landsskatteretten har i afgørelsen af sagen med sagsnummer [sag1] fundet, at indehaverens eget vareforbrug udgør 50.837 kr. i indkomståret 2020 og 54.374 kr. i indkomståret 2021. Begge beløb er ekskl. moms. Momsbeløbet deles ligeligt ud på afgiftsperioderne. Salgsmomsen af varer udtaget til eget forbrug udgør herefter: Afgiftsperiode Beløb 1. halvår 2020 6.355 kr. 2. halvår 2020 6.355 kr. 1. halvår 2021 6.797 kr. 2. halvår 2021 6.797 kr. I henhold til ovenstående sidestilles udtagning af varer til eget forbrug med levering mod vederlag, hvorfor virksomhedens salgsmoms forhøjes med ovenstående beløb, og dermed forhøjer Landsskatteretten Skattestyrelsens opgørelse af virksomhedens salgsmoms. Idet der dermed er svaret salgsmoms ved udtagning, jf. momslovens § 5, stk. 1, er der i henhold til momslovens § 37, stk. 3, ikke grundlag for at korrigere virksomhedens indberettede fradrag for købsmoms. Landsskatteretten nedsætter derfor Skattestyrelsens ikke godkendte fradrag for købsmoms til 0 kr. for afgiftsperioderne første halvår 2020 til og med andet halvår 2021. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og forhøjer virksomhedens salgsmoms yderligere med moms af eget vareforbrug, og Skattestyrelsens ikke godkendte fradrag for købsmoms nedsættes til 0 kr.