Momsfradrag nægtet for kontorrenovering, privat inventar og underleverandørfaktura

Journalnr. 24-0042483 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen, vedrørende de påklagede forhold, har forhøjet selskabets momstilsvar med 32.619,57 kr. for 2. halvår 2020, 18.032,47 kr. for 2021 og 111.871,96 kr. for 1. halvår 2022, vedrørende ikke godkendt fradrag for købsmoms. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger [klager] ApS, tidligere [virksomhed1] ApS fra den 14. januar 2017 til den til 17. februar 2023, CVR-nr. [...1], herefter selskabet, er stiftet den 9. oktober 2013 af [person1]. Selskabet er under konkurs. Konkursdekretet blev afsagt den 11. juni 2024. [person1], herefter hovedanpartshaveren, har været den reelle ejer af selskabet fra den 9. oktober 2013 til den 20. oktober 2023. Den 1. januar 2024 fratræder [person1] direktionen og [person2] tiltræder i bestyrelsen. Den 23. september 2019 flytter selskabet adresse til [adresse1], [by1], herefter [adresse1], hvorefter selskabet flytter adresse den 6. april 2022 og igen den 30. august 2022. Selskabet er registreret under branchekode 702000 ”Virksomhedsrådgivning og andre rådgivningsaktiviteter”. Selskabet har til formål at rådgive og udføre konsulentarbejde inden for restauration og andre virksomheder. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, har selskabet i den påklagede periode været registreret med mellem 0 og 3 ansatte, fordelt på 0 til 3 årsværk. Selskabet har regnskabsår 1. januar til 31. december og har været registreret med halvårlig afregning af moms siden den 13. januar 2017. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet har angivet følgende købsmoms for perioden 1. juli 2020 til 30. juni 2022: Periode Angivet købsmoms 2. halvår 2020 199.889 kr. I alt 2020 199.889 kr. 1. halvår 2021 117.380 kr. 2. halvår 2021 229.099 kr. I alt 2021 346.479 kr. 1. halvår 2022 464.109 kr. I alt 2022 464.109 kr. I alt for hele perioden 1.010.477 kr. Skattestyrelsen har anmodet om selskabets regnskabsmateriale og gennemgået den moms, som selskabet har angivet for perioden 1. januar 2020 til 30. juni 2022. Skattestyrelsen har ikke foretaget ændringer vedrørende 1. halvår 2020. Skattestyrelsen har gennemgået transaktionerne til bilagene, hvor selskabet har fratrukket den indgående afgift i bogføringen. Udgifter til elektriker, gulv og arkitekt Selskabet har fratrukket udgifter til elektriker, gulv og arkitekt vedrørende selskabets lejemål på [adresse1]. Selskabet har lejet lejemålet igennem [virksomhed2] ApS. [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2], er stiftet den 16. januar 2019 af [klager] ApS og er under konkurs. Konkursdekretet blev afsagt den 10. oktober 2022. [virksomhed2] ApS har været ejet af [klager] ApS i perioden 16. januar 2019 til 21. november 2019 og [person1] har været den reelle ejer i perioden 16. januar 2019 til 21. november 2019 gennem [klager] ApS og fra den 22. november 2019 til 1. august 2020 igennem [virksomhed3] ApS, hvorefter [person3] indtræder som den reelle ejer i [virksomhed2] ApS. Den 1. april 2020 flytter [virksomhed2] ApS adresse til [adresse1]. [virksomhed2] ApS er registreret under branchekoden 821000 ”Administrations- og kontorserviceaktiviteter”. [virksomhed2] ApS’ formål er konsulentvirksomhed inden for salg og administration. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, har [virksomhed2] ApS været registreret med mellem én og tre ansatte i perioden juli 2020 til oktober 2020, fordelt på ét til tre årsværk. [virksomhed2] ApS har ikke været registreret med ansatte i resten af 2020 samt 2021 og 2022. Selskabet har fremlagt lejekontrakt mellem [virksomhed4] A/S og [virksomhed2] ApS. Det fremgår af lejekontraktens § 5.1, at lejer ikke har fremlejeret. Det fremgår yderligere af lejekontraktens § 11.2, at lejer har den indvendige vedligeholdelsespligt. Lejekontrakten er dateret 22. august 2019 og trådte i kraft den 1. september 2019. Selskabet har yderligere fremlagt aftale om brugsret på ca. 60 kvm af kontoret beliggende [adresse1] mellem [virksomhed2] ApS og [virksomhed1] ApS. Af aftalens § 2 fremgår det, at brugsretten er vederlagsfri som følge af koncernforbindelse mellem selskaberne. Det fremgår yderligere af aftalens § 4, at ved brugsretten medfølger vedligeholdelsesforpligtelsen for det angivne areal, i det omfang det måtte anses for nødvendigt. Aftalen trådte i kraft den 1. september 2019 og er underskrevet af hovedanpartshaveren på vegne af begge selskaber. Selskabet har bogført udgifter til købsmoms til følgende udgifter vedrørende elektriker, gulv og arkitekt: Dato Konto Bilag Tekst Beløb ex. moms Moms heraf 2. halvår 2020 09/09/2020 1310 748 [virksomhed6] fak. 1366 58.780,62 kr. 14.695,16 kr. 31/12/2020 3430 917 El montør 52.383,23 kr. 13.095,81 kr. 08/10/2020 3617 805 2024 [virksomhed7] 6.500,00 kr. 1.625,00 kr. I alt 117.663,85 kr. 29.415,97 kr. 2021 06/07/2021 3617 264 [virksomhed5] 14.200,00 kr. 3.550,00 kr. I alt 14.200,00 kr. 3.550,00 kr. Selskabet har indsendt følgende dokumentation, i form af fakturaer, for de ovenstående bogførte udgifter: Dato Fakturanr. Bilagnr. Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 09/09/2020 1366 748 El-arbejde i henhold til aftale El-arbejde i forbindelse med renovering af kontorareal Montør (med navns nævnelse) De anvendte materialer 58.780,62 kr. 14.695,16 kr. 73.475,78 kr. 17/12/2020 1420 917 El-arbejde i henhold til aftale El-arbejde i forbindelse med renovering af kontorareal Montør (med navns nævnelse) De anvendte materialer 52.383,23 kr. 13.095,81 kr. 65.479,04 kr. 08/10/2020 2024 805 Indretning af kontor på nedenstående adresse. Pris aftalt pr. mail 24.9.20 – 6500,- kr + moms. 6.500,00 kr. 1.625,00 kr. 8.125,00 kr. 04/07/2021 715 264 Faktura for: [adresse1] Fast pris Gulv kontor 14.200,00 kr. 3.550,00 kr. 17.750,00 kr. Bilag 748 og 917 er fakturaer udstedt af [virksomhed6] ApS. Fakturaerne er udstedt til selskabet med adressen [adresse1], [by1]. Af fakturateksterne fremgår montør (timer), dato, navn på montøren, samt de anvendte materialer. Der har været udført arbejder den 13. 15. og 16. juli 2020, og alt arbejde er i øvrigt udført 7. august 2020 til december 2020. Yderligere fremgår det anvendte antal timer pr. montør og antal af de anvendte materialer. Bilag 805 er en faktura udstedt af [virksomhed7]. Af fakturaen fremgår det, at der er tale om indretning af kontor på [adresse1]. Prisen er aftalt pr. mail den 24. september 2020 til 6.500 kr. ekskl. moms. Fakturaen er udstedt til selskabet med adressen [adresse1]. Bilag 264 er en faktura udstedt af [virksomhed5]. Fakturaen er udstedt til selskabet med adressen [adresse1]. Selskabets daværende repræsentant, [virksomhed8], har oplyst, at udgifterne vedrørte arbejder udført på selskabets kontor på [adresse1]. Lejekontrakten til hele lejemålet lå i koncernselskabet [virksomhed2] ApS, hvor [virksomhed1] ApS havde sit eget individuelle kontor. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet ikke har afholdt udgifter til husleje, hvortil det ligeledes kan bemærkes, at [adresse1] er et kontorfællesskab, hvor man kan leje sig ind på et kontor. Udgifter til mindre anskaffelser Selskabet har bogført udgifter til købsmoms til følgende mindre anskaffelser på konto 3617: Dato Bilag Tekst Beløb ex. moms Moms heraf 2. halvår 2020 04/11/2020 833 Udlæg [virksomhed9] 7.600,00 kr. 1.900,00 kr. 25/11/2020 861 Dankort køb, [virksomhed10] 5.214,40 kr. 1.303,60 kr. I alt 12.814,40 kr. 3.203,60 kr. 2021 14/01/2021 9 [virksomhed9] 14.800,00 kr. 3.700,00 kr. 15/01/2021 12 [virksomhed9] 5.320,00 kr. 1.330,00 kr. 22/02/2021 69 [virksomhed9] 8.000,00 kr. 2.000,00 kr. 16/03/2021 102 [virksomhed9] 7.408,00 kr. 1.852,00 kr. 20/04/2021 150 [virksomhed11] 22.401,88 kr. 5.600,47 kr. I alt 57.929,88 kr. 14.482,47 kr. 1. halvår 2022 16/03/2022 54 [virksomhed12] udlæg 25.087,22 kr. 6.271,80 kr. 05/04/2022 75 [virksomhed12] retur -3.199,36 kr. -799,84 kr. I alt 21.887,86 kr. 5.471,96 kr. Selskabet har indsendt følgende dokumentation, i form af fakturaer, for de ovenstående bogførte udgifter: Dato Fakturanr. Bilagnr. Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 18/02/2021 26797 833 1 FLOS spejl La Plus Belle design [virksomhed13] gold. Levering 190221 ml 9-11 til betaling kr 10.000,00. 5.000 kr. 25.000 kr. 16/11/2020 225150 861 SKOHYLDE (…) HATTEHYLDE (…) 5.214,40 kr. 1.303,60 kr. 6.518,00 kr. 18/02/2021 26797 9 1 FLOS spejl La Plus Belle design [virksomhed13] gold. Levering 190221 ml 9-11 til betaling kr 10.000,00 5.000 kr. 25.000 kr. 14/01/2021 1131 12 2 KNIT WIT pendel afhentet 29/10. 1 eilersen SPIDER BORDE: (…) 2 LED vornoi pære afhentet 29/10. Levering 150121 ml 11-13 til betaling kr 6650,00 4.930 kr. 24.650 kr. 18/02/2021 26797 69 1 FLOS spejl La Plus Belle design [virksomhed13] gold. Levering 190221 ml 9-11 til betaling kr 10.000,00 5.000 kr. 25.000 kr. 15/03/2021 26838 102 4 Montana skoskab Hall d30cm fv Nordic. -1 disc. Lev 160321 ml 9-11 til betaling kr 9260,00 2.522 kr. 12.760 kr. 19/04/2021 150 1 Gas Pejs med lavasten (..). 2 Solvogn Sort (..). 1 Hængeparasol (..) 28.002,35 kr. 12/03/2022 54 Samsung 75” (…) Samsung 65” (…) Samsung HW-Q610A 3.1.2ch soundbar med trådløs subwoofer (…) TV-vægmontering (…) TV-vægmontering (…) Samsung HW-Q610A 3.1.2ch soundbar med trådløs subwoofer 25.087,22 kr. 6.271,80 kr. 31.359,02 kr. Skattestyrelsen har oplyst, at hovedanpartshaveren har beboet adressen beliggende [adresse2], [by2], i den påklagede periode. Selskabet har fremlagt et billede af den samme faktura, som anvendes til bilag 833, 69 og 9. Bilaget er en faktura udstedt af [virksomhed9]. Fakturaen er udstedt til [person1], [adresse2], [by2]. Der fremgår ikke et beløb ekskl. moms på fakturaen. Bilag 861 er en faktura udstedt af [virksomhed10] A/S. Fakturaen er udstedt til [virksomhed1] ApS med adressen [adresse2], [by2]. Det fremgår yderligere, at leveringsadressen er pakkeshop 95665, [person1], [by2]. Bilag 12 og 102 er fakturaer udstedt af [virksomhed9]. Fakturaerne er udstedt til [person1], [adresse2], [by2]. Der fremgår ikke et beløb ekskl. moms på fakturaerne. Bilag 150 er et billede af en ordrekvittering fra [virksomhed11]. Det fremgår af ordrekvitteringen, at forsendelsen skal ske til [person1], [adresse2], [by2]. Der fremgår ikke et beløb ekskl. moms, eller hvor meget momsen udgør på ordrekvitteringen. Bilag 54 er en ordrebekræftelse udstedt af [virksomhed12]. Fakturaen er udstedt til [virksomhed1] ApS, [adresse1]. Der har været købt flere elektroniske genstande. Bilag 75 er ikke fremlagt af selskabet. Som yderligere dokumentation for, at udgifterne til købsmoms er anvendt i selskabets momspligtige virksomhed, har selskabet fremlagt billeder af det indendørs areal, hvoraf der kan ses et fjernsyn, nogle borde og nogle stole, samt billeder af det udendørs areal, hvoraf der kan ses en parasol og nogle borde og stole. Yderligere har selskabet fremlagt en video, hvoraf der kan ses to knagerækker. Udgifter til [virksomhed14] A/S [virksomhed14] A/S, CVR-nr. [...3], er stiftet den 16. december 2020 af CVR-NR. [...4] [virksomhed15] ApS, [adresse3], [by3], med [person4] som direktør. Den 20. april 2022 flytter [virksomhed14] A/S adresse til [adresse4], [by1]. [virksomhed14] A/S er under konkurs. Konkursdekretet blev afsagt den 29. maj 2024. [virksomhed14] A/S er registreret under branchekoden 702000 ”Virksomhedsrådgivning og andre rådgivningsaktiviteter”. [virksomhed14] A/S’ formål er at drive virksomhed med investering og handel samt relateret aktivitet efter ledelsens skøn. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, har [virksomhed14] A/S ikke været registreret med ansatte i den påklagede periode. Selskabet har den 10. maj 2022 bogført udgifter til [virksomhed14] A/S på konto 1310 for i alt 425.600 kr. Købsmomsen er bogført på konto 6903 med i alt 106.400 kr. Som dokumentation for udgiften har selskabet fremlagt én faktura udstedt af [virksomhed14] A/S. Af fakturaen fremgår det, at der er faktureret for byggestyring og rådgivning. Fakturadatoen er den 4. maj 2022, og der er angivet antal 1 til en stk. pris på 425.600 kr. Selskabets daværende repræsentant, [virksomhed8], har oplyst, at [virksomhed14] A/S har været brugt som underleverandør i forbindelse med selskabets drift og udvikling af ejendommen beliggende [adresse5]. Der er fremlagt korrespondance vedrørende lånesager med [person3] og [person4] fra [virksomhed14] A/S, herunder korrespondance med en byggerådgiver i forbindelse med ejendommen beliggende [adresse6]. Der er fremlagt en timeopgørelse fra [virksomhed14] A/S, som knytter sig til fakturaen fra [virksomhed14] A/S. Det fremgår af timeopgørelsen, at størstedelen af timeforbruget har været anvendt til at levere konsulentydelser vedrørende ”[virksomhed16]”. Størstedelen af timerne fremgår som værende leveret i 2021. Skattestyrelsen har oplyst, at de skyldige forpligtelser ikke er indarbejdet i selskabets årsrapport for 2021. Det fremgår af CVR for [virksomhed16] ApS, at hovedanpartshaveren i perioden 27. november 2020 til 31. december 2020 har ejet 51% af [virksomhed16] ApS, i perioden 1. januar 2021 til 17. februar 2022 har ejet 100% af [virksomhed16] ApS og i perioden 18. februar 2022 til 2. maj 2022 har ejet 51% af [virksomhed16] ApS. Selskabet har den 30. juni 2022 udstedt en faktura til [virksomhed14] A/S for konsulentarbejde til en pris på 100.000 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har vedrørende de påklagede forhold forhøjet selskabets momstilsvar med 32.619 kr. for 2. halvår 2020, 18.032 kr. for 2021 og 5.471 kr. for 1. halvår 2022. Forhøjelsen skyldes ikke godkendt fradrag for købsmoms for selskabets udgifter relateret til [adresse1]. Yderligere har Skattestyrelsen vedrørende de påklagede forhold forhøjet selskabets momstilsvar med 106.400 kr. for 1. halvår 2022. Forhøjelsen skyldes ikke godkendt fradrag for købsmoms for selskabets udgifter til [virksomhed14] A/S. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Vi har gennemgået jeres bogføringsmateriale for at kontrollere, om I har angivet korrekt moms i perioden 1. juli 2020 til 30. juni 2022. I henhold til momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2 nr. 1 kan der fratrækkes moms ved køb af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, og som anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Det er en betingelse for fradrag efter momslovens § 37, at der kan fremlægges dokumentation for den indgående afgift efter momsbekendtgørelsen § 81. Vi har ved gennemgangen af jeres bogføringsmateriale konstateret en række transaktioner, hvor der dels: ikke er fremlagt dokumentation for købet hvor købet ikke er anvendt til brug for virksomhedens leverancer bogført fiktive fakturaer udgifter, hvor der ikke fratrækkes den indgående afgift. Udgifter ikke anvendt til virksomhedens leverancer Nedenstående transaktioner er ikke fradragsberettiget, idet udgifterne efter vores vurdering ikke er leveret til brug for virksomhedens leverancer, som er en betingelse for at fratrække den indgående afgift efter momslovens § 37. Flere af udgifterne bærer efter vores vurdering desuden også præg af private karakter. 2020 Konto Dato Bilag Tekst Beløb ex. moms Moms heraf 1310 09-09-2020 748 [virksomhed6] fak. 1366 58.780,62 kr. 14.695,16 kr. 3430 31-12-2020 917 El-montør 52.383,23 kr. 13.095.81 kr. I alt 111.163,85 kr. 27.790,97 kr. Ifølge fakturaerne er der tale om betaling for el-arbejde, som er udført af [virksomhed6] i perioden 13. juli 2020 til 14. december 2020. Begge fakturaer er udstedt til [virksomhed1] ApS på adressen [adresse1]. Selskabet har ikke afholdt udgifter til husleje, hvortil det ligeledes kan bemærkes at [adresse1] er et kontorfællesskab, hvor man kan leje sig ind på et kontor, hvorfor det forekommer usandsynligt, at en lejer pålægges mérudgifter i det omfang. Det er Skattestyrelsens vurdering, at der er tale om udgifter, som er afholdt i hovedaktionærens private interesse, idet der også henvises til materialeforbruget, arbejdsperioden og beløbet størrelse. Konto Dato Bilag Tekst Beløb ex. moms Moms heraf 3617 08-10-2020 805 2024 [virksomhed7] 6.500,00 kr. 1.625,00 kr. 3617 04-11-2020 833 Udlæg [virksomhed9] 7.600,00 kr. 1.900,00 kr. 3617 25-11-2020 861 Dankort køb, [virksomhed10] 5.214,40 kr. 1.303,60 kr. I alt 19.314,40 kr. 4.828,60 kr. Det er Skattestyrelsens vurdering, at bilag 805 ikke kan fratrækkes, da selskabet ikke har afholdt udgifter til husleje, og således ikke er rette omkostningsbærer af udgiften. Det er Skattestyrelsens vurdering, at bilag 833 (spejl) og 861 (skohylde/hattehylde) er inventar som er indkøbt til [adresse2], og at der er tale om indkøb af privat indbo, da hovedaktionæren i perioden er bosat på adressen. 2021 Konto Dato Bilag Tekst Beløb ex. moms Moms heraf 3617 14-01-2021 9 [virksomhed9] 14.800,00 kr. 3.700,00 kr. 3617 15-01-2021 12 [virksomhed9] 5.320,00 kr. 1.330,00 kr. 3617 22-02-2021 69 [virksomhed9] 8.000,00 kr. 2.000,00 kr. 3617 16-03-2021 102 [virksomhed9] 7.408,00 kr. 1.852,00 kr. 3617 20-04-2021 150 [virksomhed11] 22.401,88 kr. 5.600,47 kr. 3617 06-07-2021 264 [virksomhed5] 14.200,00 kr. 3.550,00 kr. I alt 72.129,88 18.032,47 kr. Det er Skattestyrelsens vurdering, at bilag 9, 12, 69, 102 og 150 er inventar som er indkøb af privat indbo til hovedaktionæren, idet det kan bemærkes at flere af fakturaerne er udstedt til hovedaktionæren, samt at der er tale om almindelig inventar i en hustand i form at havemøbler, borde, spejl, skoskab mv. Der kan ikke fratrækkes indgående afgift af private indkøb, kun til udgifter som er medgået til brug for virksomhedens leverancer. Det er Skattestyrelsens vurdering, at bilag 264 (nyt gulv på [adresse1]) ikke kan fratrækkes, da selskabet ikke har ikke udgifter til husleje, hvortil det ligeledes kan bemærkes at [adresse1] er et kontorfællesskab, hvor man kan leje sig ind på et kontor, hvorfor det forekommer usandsynligt, at en lejer pålægges mérudgifter i det omfang. Det er Skattestyrelsens vurdering, at der er tale om udgifter, som er afholdt i hovedaktionærens private interesse, idet der også henvises til materialeforbruget og beløbet størrelse. 2022 Konto Dato Bilag Tekst Beløb ex. moms Moms heraf 1310 10-05-2022 91 [virksomhed14] f 1741 425.600,00 kr. 106.400,00 kr. 3617 16-03-2022 54 [virksomhed12] udlæg 25.087,22 kr. 6.271,80 kr. 3617 05-04-2022 75 [virksomhed12] retur -3.199,36 kr. -799,84 kr. I alt 447.487,86 kr. 111.871,96 kr. Det er Skattestyrelsens vurdering, at den indgående afgift på bilag 91 ikke kan fratrækkes, da udgiften ikke er medgået til brug for virksomhedens leverancer, idet der ifølge fakturaen er købt byggestyring og rådgivning, og det er ikke ydelser, som selskabet ifølge deres salgsfaktura har viderefaktureret eller er i overensstemmelse med virksomhedens formål. Det er Skattestyrelsens vurdering, at bilag 54+75 er indkøb af privat indbo til hovedaktionæren, idet er er tale om 2 Samsung fjernsyn (65 og 75 tommer) + diverse tilbehør. Der kan ikke fratrækkes indgående afgift af private indkøb, kun til udgifter som er medgået til brug for virksomhedens leverancer. Skattestyrelsens bemærkninger til jeres bemærkninger I har oplyst, at udgifterne på konto 3617 og bilag 748+917 relaterer sig til lejemålet på [adresse1], og at der er tale om istandsættelse, renovering og indretning til lejemålet, som selskabet har lejet en del af vederlagsfrit fra [virksomhed2] ApS, som I oplyser er lejer af lejemålet. Der opkræves ikke leje som følge af koncernforbindelse. Ifølge oplysninger fra Det Centrale Virksomhedsregister, så har selskabets hovedaktionær, [person1], været den reelle ejer i [virksomhed2] ApS i perioden 16. januar 2019 til den 1. august 2020, hvor ejerskabet overgik til [person3]. Derved er selskabet ikke i koncern med [virksomhed2] ApS i den periode, hvor de afholdte udgifter er bogført i selskabet. Det er vores vurdering, at det er [virksomhed2] ApS, som er den juridiske lejer af lejemålet, idet I har forevist en lejekontrakt på lejemålet. Derved er det [virksomhed2] ApS, som er den rette omkostningsbærer af de udgifter, som relaterer sig til lejemålet. I har oplyst, at [virksomhed14] A/S på bilag 91 har bistået selskabet med rådgivning mv. i forbindelse med bl.a. ejendommen på [adresse5], samt fremsendt et timeforbrug, hvoraf det fremgår at der er byggestyring for 27.000 kr. vedrørende ejendommen, samt leveret konsulentydelser vedr. [virksomhed16] for så vidt angår størstedelen af fakturaen. Det er vores opfattelse, at der er tale om flytning af likvider mellem selskaberne, og at der ikke er leveret en ydelse mod vederlag mellem selskabet og [virksomhed14] A/S, her har vi særligt henset til: Selskabet er ikke sambeskattet med [virksomhed16] ApS, som vi antager at bilag 91 hentyder til, idet det ikke er nærmere specificeret i timeforbruget, hvem der er leveret ydelser til. Såfremt at der er udført arbejde for [virksomhed16] ApS ville det være dem, som var rette omkostningsbærer af fakturaen og ikke selskabet, idet der kun er fradrag for udgifter, som er medgået til brug for selskabets leverancer. [virksomhed14] A/S er ikke registreret for A-skat pligter, hvorved de ikke har haft ansatte, som kan have leveret ydelserne. Bilag 91 er ikke specificeret tilstrækkeligt, således at man kan udlede, hvor ydelsen er leveret, hvad der er leveret og hvem som har udført ydelsen i [virksomhed14] A/S. Selskabet har ikke indarbejdet den skyldige forpligtelse i deres årsrapport for 2021, selvom størstedelen af ydelserne er påstået leveret i 2021. Vi fastholder punktet i sin helhed, henset til: I ikke er rette omkostningsbærer af udgifterne til lejemålet, og det er vores vurdering, henset til udgifternes karakter, at udgifterne er afholdt i hovedaktionærens private interesse. Vi mener heller ikke, at der er realitet bag bilag 19, og at det er vores vurdering, at bilagene er udfærdiget til formålet, og at der reelt er tale om flytning mellem likvider mellem selskaber. (…) Konklusion På baggrund af overstående godkender vi ikke en del af den indgående afgift, som I har angivet for perioden 1. juli 2020 til 30. juni 2022, da de ikke opfylder betingelser i momslovens § 37, stk. 1 og 2, § 42 og momsbekendtgørelsen § 81. Type 2020 2021 2022 Udgifter af privat karakter mv. 32.620 kr. 18.032 kr. 111.872 kr. Manglende bilag 1.497 kr. 0 kr. 0 kr. Udgifter, ej. fradragsberettiget 57.392 kr. 165.781 kr. 33.921 kr. Fiktive fakturaer 0 kr. 177.685 kr. 0 kr. I alt 91.509 kr. 361.498 kr. 145.793 kr. Skattestyrelsen har foretaget afstemning af selskabets angivet momstilsvar til bogføringen. Det påhviler selskabet at føre regnskab med afgiftstilsvaret, samt at afregne det afgiftstilsvar som regnskabet viser, idet der henvises til momslovens § 55 og § 56. Det er Skattestyrelsens vurdering, at selskabet har angivet korrekt udgående afgift for hele kontrolperioden, men at der er differencer mellem den angivet indgående afgift og saldi i bogføringen. Det er vores vurdering, at der samlet set for 2020 og for 2021 er indberettet korrekt indgående afgift, selvom der er differencer i de enkelte angivelsesperioder. Vi foretager derfor ikke regulering af differencerne. Selskabet har angivet 37.199 kr. for meget i den indgående afgift for 1. halvår 2022, som vi foretager regulering af, da selskabet skal angive momstilsvaret på baggrund af det førte regnskab (bogføringen). Vi regulerer på denne baggrund selskabets indgående afgift med i alt: 2020 2021 2022 Ikke godkendte omkostninger 91.509 kr. 361.498 kr. 145.793 kr. Difference angivet/bogføring 0 kr. 0 kr. 37.199 kr. I alt 91.509 kr. 361.498 kr. 182.992 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen udtalt: ”… Vi har i afgørelsen forhøjet selskabets momstilsvar med 91.509 kr. i 2. halvår 2020, 361.498 kr. i 2021 og 182.922 kr. i 1. halvår 2022. Klagers repræsentant har fremsat påstand om nedsættelse af momstilsvar med 32.612 kr. i 2020, 18.032 kr. i 2021 og 111.872 kr. i 2022 – henset til de udgifter vedrørende [adresse1] og faktura fra [virksomhed14], som vi har nægtet fradrag for. De øvrige forhøjelser er ikke omfattet af klagen, og vi anser derfor klageren for at være enige i de øvrige forhold. …” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om nedsættelse af selskabets momstilsvar med henholdsvis 32.619,57 kr. for 2. halvår 2020, 18.032,47 kr. for 2021 og 111.871,96 kr. for 1. halvår 2022. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Nedenstående forhold er tidligere meddelt til Skattestyrelsen men det er opfattelsen, at Skattestyrelsen ikke har været lydhør overfor de oplyste reelle forhold hvorved en del af nedenstående er tilsidesat i Skattestyrelsens vurderinger. Herudover er det opfattelsen, at der i afgørelsen er anlagt nogle subjektive vurderinger fra Skattestyrelsens side. Klagen er opdelt i følgende afsnit: Omkostninger relateret til [adresse1] Omkostninger relateret til [virksomhed14] A/S Afslutning Omkostninger relateret til [adresse1] I forbindelse med afholdte omkostninger vedrørende lejemålet på [adresse1] lægger Skattestyrelsen overvejende til grund at 1; adressen er et kontorfællesskab 2; der ikke er betalt husleje og 3; omfang og størrelsen på omkostningerne. Baseret på disse antagelser drager Skattestyrelsen den konklusion at de afholdte omkostninger må være private omkostninger. Der er tidligere fremsendt følgende til Skattestyrelsen: Lejekontrakt [virksomhed2] ApS Aftale mellem koncernselskaber iht. brugsret og vedligeholdelsespligt Bekræftelse fra El-installatør om arbejdets udførelse på adressen [adresse1] - Billeder/videoer af det nyistandsatte kontor Billeder af udendørs areal i forbindelse med køb af havemøbler mv. Selskabet [virksomhed1] A/S og [virksomhed1] ApS er på tidspunktet for indgåelse af lejekontrakten på lejemålet del af den samme koncern. Der indgås en aftale mellem koncernselskaberne omkring brugsret og vedligeholdelsespligt vedrørende en del af lejemålet uden betaling. Hele lejemålet dækker 159 m2 og brugsretten/ vedligeholdelsespligten dækker over 60 m2. Selskabet [virksomhed1] ApS afholder løbende omkostninger vedrørende istandsættelse af lejemålet så det kan bruges som kontor, herunder særligt el- og gulvarbejde, samt selskabet indkøber løbende mindre anskaffelser til brug for kontoret, herunder spejl, Samsung TV, knagerækker, mv. El-installatøren har bekræftet skriftligt, at arbejdet er udført på adressen [adresse1], samt på de fremsendte billeder/video kan man rent faktisk se nogen af de indkøbte mindre anskaffelser (Samsung TV på væggen, knagerække i entreen, mv.). Herudover kan man på de fremsendte billeder af udendørsarealerne (som er hentet ned fra googlemaps) se de indkøbte havemøbler. Det er selskabets vurdering, at der ikke er tale om et kontorfællesskab men snarere en opdeling af et lejemål mellem koncernselskaber, hvorved den ene part holdes huslejefri imod at afholde omkostninger i forbindelse med lejemålet. Det skal i den forbindelse særligt bemærkes, at der i henhold til lejekontrakten (§5.1) ikke må ske fremlejning, hvorfor Skattestyrelsens vurdering omkring kontorfællesskab virker ”selvopfundet”. Det er selskabets vurdering, at lejemålet de facto har fungeret som kontor for selskabet, og selskabet dermed er den rette omkostningsbærer af omkostninger, samt at omkostningerne, som det tydeligt fremgår af dokumentationen, vedrører lejemålet. Det påklages hermed, at Skattestyrelsen afviser momsfradrag for de angivne omkostninger baseret på Skattestyrelsens subjektive vurdering hvor al objektiv dokumentation der er fremsendt, er tilsidesat. Omkostninger relateret til [virksomhed14] A/S I forbindelse med afholdte omkostninger til [virksomhed14] A/S lægger Skattestyrelsen overvejende til grund at omkostningen ikke relaterer sig til selskabets drift, idet 1; der til dels er tale om byggestyring 2; der ikke er leveret en ydelse fra [virksomhed14] A/S, idet [virksomhed1] ApS og [virksomhed16] ApS ikke er sambeskattet 3; [virksomhed14] A/S ikke er registreret for A-skat og 4; [virksomhed14] A/S ikke har hensat det igangværende arbejde i deres årsrapport for 2021 Der er tidligere fremsendt følgende til Skattestyrelsen: Diverse mails vedrørende låneforhold Mail vedrørende udlejning Et par mails vedrørende projekt på [adresse5] Opgørelse over tidsforbrug vedrørende fakturaen fra [virksomhed14] A/S Selskabet havde indgået en aftale om købsret på en ejendom beliggende [adresse5]. [virksomhed14] A/S har i den forbindelse bistået med byggerådgivning vedrørende renovering af ejendommen. Herudover har [virksomhed14] A/S bistået med rådgivning og optimering vedrørende [virksomhed16]. [virksomhed16] var på daværende tidspunkt en søsterkoncern, idet hovedanpartshaveren i [virksomhed1] ApS ligeledes har haft bestemmende indflydelse i [virksomhed16]. Selskabet har ydet rådgivning til [virksomhed16], og løbende faktureret [virksomhed16] for det udførte arbejde. Samtlige udstedte fakturaer for de pågældende år har Skattestyrelsen modtaget tidligere. Det er selskabets vurdering, at fakturaen fra [virksomhed14] A/S dækker over arbejdet udført i forbindelse med selskabets drift, særligt i forbindelse med [virksomhed16] der har haft lokationer spredt rundt i landet, og der derfor har været behov for underleverandører. Dernæst er det selskabets vurdering, at det er selskabet uvedkommen og uvist hvorledes en underleverandør vælger at aflønne deres medarbejdere. I samme forbindelse er det uvist for selskabet hvorledes [virksomhed14] A/S har håndteret deres igangværende arbejder regnskabsmæssigt. Det påklages hermed, at Skattestyrelsen afviser momsfradrag for den angivet købsfaktura baseret på Skattestyrelsens subjektive vurdering hvor al objektiv dokumentation der er fremsendt, er tilsidesat. Afslutning Baseret på ovenstående er det selskabets vurdering at Skattestyrelsen ikke har foretaget korrekt ligning, og at der som følge heraf skal ske fradrag for momsen vedrørende de angivne omkostninger, herunder opsummeret fordelt på de respektive indkomstår: Indkomstår Vedrørende Omfattende Momsbeløb Reference 2020 Lejemål på [adresse1] Udført elarbejde 14.695,16 Bilag 748 2020 Lejemål på [adresse1] Udført elarbejde 13.095,81 Bilag 917 2020 Lejemål på [adresse1] Diverse mindre anskaffelser til kontoret 1.625,00 Bilag 805 2020 Lejemål på [adresse1] Diverse mindre anskaffelser til kontoret 1.900,00 Bilag 833 2020 Lejemål på [adresse1] Diverse mindre anskaffelser til kontoret 1.303,60 Bilag 861 Samlet 32.619,57 Indkomstår Vedrørende Omfattende Momsbeløb Reference 2021 Lejemål på [adresse1] Diverse mindre anskaffelser til kontoret 3.700,00 Bilag 9 2021 Lejemål på [adresse1] Diverse mindre anskaffelser til kontoret 1.330,00 Bilag 12 2021 Lejemål på [adresse1] Diverse mindre anskaffelser til kontoret 2.000,00 Bilag 69 2021 Lejemål på [adresse1] Diverse mindre anskaffelser til kontoret 5.600,47 Bilag 150 2021 Lejemål på [adresse1] Diverse mindre anskaffelser til kontoret 3.550,00 Bilag 264 Samlet 18.032,47 Indkomstår Vedrørende Omfattende Momsbeløb Reference 2022 Lejemål på [adresse1] Diverse mindre anskaffelser til kontoret 6.271,80 Bilag 54 2022 Lejemål på [adresse1] Diverse mindre anskaffelser til kontoret -799,84 Bilag 75 2022 Underleverandør [virksomhed14] A/S Arbejde udført i forbindelse med selskabets drift 106.400,00 Bilag 91 Samlet 111.871,96 Selskabets påstand er, at Skattestyrelsens afgørelse om ændring af selskabets moms nedsættes med henholdsvist kr. 32.619,57 for 2020, kr. 18.032,47 for 2021 og kr. 111.871,96 for 2022. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms med i alt 56.122 kr. for perioden 2. halvår 2020 til 1. halvår 2022 for udgifter til lejemål på [adresse1] og mindre anskaffelser. Sagen angår desuden, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms til underleverandøren [virksomhed14] A/S for i alt 106.400 kr. for 1. halvår 2022. Retsgrundlaget Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1, at momspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Af momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., fremgår, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 23, stk. 1, at afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Det fremgår af momslovens § 23, stk. 2, at hvis der udstedes faktura over en levering, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, såfremt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag): ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, …” Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168 og artikel 178 til 179. Af § 83 i momsbekendtgørelsen og dagældende § 81 i momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 og dagældende § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 fremgår følgende: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ” Momsbekendtgørelsens kapitel 12 indeholder en række fakturakrav. I bekendtgørelsens dagældende § 57, stk. 1, og dagældende § 58, stk. 1, er fastsat de nærmere krav til fakturaens indhold: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” EF-domstolen har i sag C-152/02 (Terra Baubedarf-Handel GmbH) udtalt, jf. præmis 34, at fradraget som omhandlet i 6. direktivs artikel 17, stk. 2 (nu momssystemdirektivets artikel 168), skal ske for den afgiftsperiode, hvori de to betingelser i 6. direktivs artikel 18, stk. 2, 1. afsnit (nu momssystemdirektivets artikel 179), begge er opfyldt. Det vil sige, at der skal være foretaget levering af goder eller tjenesteydelser, og at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura eller et dokument, der ifølge kriterier fastsat af den pågældende medlemsstat kan anses for et tilsvarende dokument. Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det selskabet at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Såfremt fakturaerne ikke opfylder de forskriftsmæssige krav om angivelse af ydelsernes art og omfang, foreligger der unormale forhold, hvorefter selskabet pålægges en skærpet bevisbyrde for, at der har foreligget et underleverandørforhold med heraf følgende fradragsret, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Ad udgifter til elektriker, gulv og arkitekt Selskabet har bogført købsmoms for udgifter til elektriker, gulv og arkitekt på konto 6903 for i alt 32.965 kr. for perioden 2. halvår 2020 og 2021. Arbejderne er udført, og udgifterne er afholdt efter den 1. august 2020. Selskabets hovedanpartshaver har været den reelle ejer af [virksomhed2] ApS i perioden 16. januar 2019 til 1. august 2020. Derved er selskabet ikke i koncernforbindelse med [virksomhed2] ApS i den periode, hvor de afholdte udgifter er bogført i selskabet. Af lejekontrakt mellem [virksomhed4] A/S og [virksomhed2] ApS fremgår, at [virksomhed2] ApS er den juridiske lejer af lejemålet [adresse1] fra 1. september 2019. Selskabet har ikke afholdt udgifter til husleje. Af aftale om selskabets vederlagsfri brugsret, som følge af koncernforbindelse fremgår, at der påhviler selskabet vedligeholdelsespligt i nødvendigt omfang. Landsskatteretten finder, at de udførte arbejder, som er foretaget efter den 1. august 2020, ligger ud over, hvad der sædvanligvis kan anses for nødvendig vedligeholdelse. Derfor og da betingelsen for vederlagsfri brugsret, som følge af koncernforbindelse ikke var til stede ved arbejdernes udførelse, finder Landsskatteretten, at selskabet ikke er rette omkostningsbærer af udgifterne til elektriker, gulv og arkitekt, hvorfor selskabet ikke har ret til fradrag for købsmoms for udgifterne, da udgifterne ikke er anvendt til brug for selskabets leverancer, jf. momslovens § 37, stk. 1. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Ad udgifter til mindre anskaffelser Selskabet har bogført købsmoms for udgifter til inventar på konto 6903 for i alt 17.687 kr. for perioden 2. halvår 2020 til 1. halvår 2022. Det fremgår af de fremlagte fakturaer, at fakturaerne enten er udstedt til hovedanpartshaveren og hans privatadresse, eller til selskabet, men til hovedanpartshaverens privatadresse. Udgifterne vedrører inventar i form af havemøbler, borde, spejl, skoskab, lamper mv. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har godtgjort, at udgifterne er anvendt til brug for selskabets leverancer, jf. momslovens 37, stk. 1. Der er henset til, at fakturaerne er udstedt til hovedanpartshaveren og/eller hans privatadresse, samt at udgifterne har privat karakter, da de vedrører almindeligt inventar til en husstand. Selskabet har yderligere bogført købsmoms for udgifter til elektronik, herunder to Samsung fjernsyn, på konto 6903 for i alt 5.471 kr. for perioden 1. halvår 2022. Det fremgår af den fremlagte kvittering, at kvitteringen er udstedt til selskabet beliggende [adresse1]. Selskabets formål er at rådgive og konsulentarbejde indenfor restauration og andre virksomheder. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har godtgjort, at udgifterne er anvendt til brug for selskabets leverancer, jf. momslovens 37, stk. 1. Der er henset til, at udgiften har privat karakter, da det vedrører almindeligt inventar til en husstand. Landsskatteretten finder således, at Skattestyrelsen med rette ikke har godkendt fradrag for købsmoms for i alt 23.158 kr. for perioden 2. halvår 2020 til 1. halvår 2022 for udgifter til mindre anskaffelser. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Ad udgifter til [virksomhed14] A/S Selskabet har angivet fradrag for købsmoms for udgifter til [virksomhed14] A/S på 106.400 kr. i perioden 1. halvår 2022. Som dokumentation herfor har selskabet fremlagt korrespondance, en timeopgørelse og én faktura udstedt af [virksomhed14] A/S. Af timeopgørelsen fremgår det, at [virksomhed14] A/S har bistået selskabet med rådgivning i forbindelse med blandt andet ejendommen beliggende [adresse5] for i alt 27.000 kr. Størstedelen af timerne er anvendt til konsulentydelser vedrørende [virksomhed16]. Hovedanpartshaveren har haft bestemmende indflydelse med ejerskab mellem 51 pct. og 100 pct. i [virksomhed16] ApS i perioden 27. november 2020 til 2. maj 2022. Den fremlagte faktura indeholder ikke de forskriftsmæssige oplysninger i dagældende momsbekendtgørelses § 57, stk. 1, og § 58, stk. 1, idet der ikke fremgår konkrete oplysninger om omfanget og arten af de leverede ydelser, ligesom fakturaen ikke indeholder tilstrækkelige oplysninger om de udførte opgaver, herunder hvor og hvornår arbejdet er udført. Som følge heraf påhviler der selskabet en skærpet bevisbyrde for, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til den fremlagte faktura. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har løftet denne skærpede bevisbyrde. Der er ikke fremlagt materiale eller dokumentation i form af samarbejdsaftale med [virksomhed14] A/S eller timesedler fra [virksomhed14] A/S, jf. SKM2020.484.BR. Der er fremlagt en timeseddel fra selskabet, hvoraf fremgår, hvad ydelserne er anvendt til. Yderligere er der fremlagt en korrespondance med [virksomhed14] A/S angående byggestyring. Selskabets formål er rådgivning inden for restaurationsbranchen. Der er dermed ikke fremlagt oplysninger, som understøtter, at der er sket levering i henhold til fakturaen. Hertil kommer, at [virksomhed14] A/S ikke har været registreret med ansatte og er under konkurs. Yderligere har selskabet faktureret [virksomhed14] A/S for konsulentydelser i juni 2022. Under disse konkrete omstændigheder finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har løftet den skærpede bevisbyrde for, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Selskabet har således ikke dokumenteret, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til den fremlagte faktura. Yderligere er udgiften ikke medgået til brug for selskabets momspligtige aktiviteter, idet der ifølge fakturaen er købt byggestyring og rådgivning, hvilket er ydelser, der ikke er i overensstemmelse med selskabets formål. Det forhold, at fakturaen er betalt ved elektroniske pengeoverførsler, udgør ikke i sig selv dokumentation for, at leveringer af ydelser har fundet sted, hvorfor dette ikke kan føre til et andet resultat, jf. SKM2023.213.ØLR. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.