Hjemvisning af nægtet købsmomsfradrag efter nye fakturaer fremlagt

Journalnr. 24-0040231 Klagen angår Skattestyrelsens ændring af selskabets indberettede købsmomsfradrag på baggrund af ikke dokumenterede udgifter for afgiftsperioderne 3. kvartal 2020 til og med 4. kvartal 2021. Landsskatteretten hjemviser sagen til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Faktiske oplysninger Selskabet [klager] ApS med CVR-nr. [...1] blev etableret den 11. juni 2019. Selskabet er registeret med branchekoden 494100 Vejgodstransport, og selskabet har til formål, at drive transportvirksomhed samt transportservice og dermed beslægtet virksomhed. Der er for selskabet indberettet følgende beløb i salgs- og købsmoms i afgiftsperioderne 3. kvartal 2020 til og med 4. kvartal 2021: 3. kvartal 2020 4. kvartal 2020 1. kvartal 2021 2. kvartal 2021 3. kvartal 2021 4. kvartal 2021 Købsmoms 606.119 kr. 2.470.557 kr. 2.392.531 kr. 1.630.226 kr. 1.886.287 kr. 761.020 kr. For tredje kvartal 2020 har selskabet samlet bogført købsmomsfradrag på 608.248 kr. Skattestyrelsen ikke godkendt købsmomsfradrag for følgende bogførte udgifter: Dato Tekst Bilag Beløb Begrundelse for nægtelse af fradrag 18. august 2020 [virksomhed1] 11 40.801 kr. Ikke udstedt til selskabet 18. august 2020 [virksomhed2] 14 2.500 kr. Ikke udstedt til selskabet 18. august 2020 [virksomhed3] 15 12.927 kr. Ikke udstedt til selskabet 21. august 2020 [virksomhed4] IVS 20 11.000 kr. Ikke udstedt til selskabet 2. september 2020 [virksomhed5] 22 7.150 kr. Ej momsreg. Anden branche 15. september 2020 [virksomhed3] 26 12.505 kr. Ikke udstedt til selskabet 15. september 2020 [virksomhed2] 27 10.000 kr. Ikke udstedt til selskabet I alt 96.883 kr. Bilag 11 er en faktura fra [virksomhed1] til [virksomhed6] ApS på 212.500 kr., hvoraf moms udgør 42.500 kr. Der er med håndskrift lavet rettelse til fakturabeløbet, således i alt til betaling udgør 204.007,81 kr. Bilag 14 er en faktura fra [virksomhed2] til [virksomhed6] ApS på 12.500 kr., hvoraf moms udgør 2.500 kr. Bilag 15 er en faktura fra [virksomhed3] til [virksomhed6] ApS på 64.637,50 kr., hvoraf moms udgør 12.927,50 kr. Bilag 20 er en faktura fra [virksomhed4] IVS til [virksomhed6] ApS på 55.000 kr., hvoraf moms udgør 11.000 kr. Bilag 22 er en regning fra [virksomhed5] til selskabet på 35.750 kr., hvoraf moms udgør 7.150 kr. Regningen lyder på antal: 13 dag, dag pris: 2200, i alt 28600. Bilag 26 er en faktura fra [virksomhed3] til [virksomhed6] ApS på 62.525 kr., hvoraf moms udgør 12.505 kr. Bilag 27 er en faktura fra [virksomhed2] til [virksomhed6] ApS på 50.000 kr., hvoraf moms udgør 10.000 kr. For fjerde kvartal 2020 har selskabet samlet bogført købsmomsfradrag på 2.378.322 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt købsmomsfradrag for følgende bogførte udgifter: Dato Tekst Bilag Beløb Begrundelse for nægtelse af fradrag 1. oktober 2020 [virksomhed4] 55 9.300 kr. Ikke udstedt til selskabet 16. oktober 2020 [virksomhed1] 68 11.309 kr. Moms bogført 38.308,85 kr. 16. oktober 2020 [virksomhed4] 75 14.900 kr. Ikke udstedt til selskabet 16. oktober 2020 [virksomhed6] ApS 76 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 20. oktober 2020 [virksomhed6] ApS 81 100.000 kr. Vedr. marts 2020 26. oktober 2020 [virksomhed6] ApS 88 100.000 kr. Vedr. april 2020 10. november 2020 [virksomhed6] ApS 108 100.000 kr. Vedr. maj 2020 10. november 2020 [virksomhed6] ApS 109 100.000 kr. Vedr. juni 2020 16. december 2020 [virksomhed4] 143 16.442 kr. Bilag ikke fremlagt 31. december 2020 [virksomhed3] 158 25.637 kr. Udstedt 2021. Bogført 2021 31. december 2020 [virksomhed7] 159 10.817 kr. Udstedt 2021. Bogført 2021 31. december 2020 [virksomhed4] 161 16.119 kr. Udstedt 2021. Bogført 2021 31. december 2020 [virksomhed8] 162 14.119 kr. Udstedt 2021. Bogført 2021 31. december 2020 [virksomhed9] 163 16.447 kr. Udstedt 2021. Bogført 2021 31. december 2020 [virksomhed10] 164 20.639 kr. Udstedt 2021. Bogført 2021 31. december 2020 [virksomhed1] 169 41.618 kr. Udstedt 2021. Bogført 2021 I alt 697.347 kr. Bilag 55 er en faktura fra [virksomhed4] IVS til [virksomhed6] ApS på 46.500 kr., hvoraf moms udgør 9.300 kr. Modtageren er streget over med kuglepen, og selskabet er blevet anført som modtager. Bilag 68 er en faktura fra [virksomhed1] til selskabet på 135.000 kr., hvoraf moms udgør 27.000 kr. Der er med håndskrift lavet korrektion af fakturabeløbet, så samlet beløb til betaling udgør 191.546,24 kr. Bilag 75 er en faktura fra [virksomhed4] IVS til [virksomhed6] ApS på 74.499,98 kr., hvoraf moms udgør 14.900 kr. Bilag 81 er en faktura fra [virksomhed6] ApS til selskabet vedrørende marts 2020. Bilag 88 er en faktura fra [virksomhed6] ApS til selskabet vedrørende april 2020. Bilag 108 er en faktura fra [virksomhed6] ApS til selskabet vedrørende maj 2020. Bilag 109 er en faktura fra [virksomhed6] ApS til selskabet vedrørende juni 2020. Bilag 158 er en afregning fra selskabet til [virksomhed3] vedrørende transporter i december 2020. Det fremgår at afregning med moms udgjorde 129.934,37 kr., hvoraf moms udgjorde 16.730,94. Det fremgår at betaling er sket i 2021. Bilag 159 er en afregning fra selskabet til [virksomhed11] vedrørende transporter i december 2020. Det fremgår at afregning med moms udgjorde 83.654,69 kr., hvoraf moms udgjorde 25.986,87. Det fremgår at betaling er sket i 2021. Bilag 161 er en faktura fra [virksomhed4] IVS til selskabet på 80.595 kr., hvoraf moms udgør 16.119 kr. Fakturadato, leveringsdato og betalingsdato er angivet til 4. januar 2021. Bilag 162 er en afregning fra selskabet til [virksomhed8] vedrørende transporter i december 2020. Det fremgår at afregning med moms udgjorde 93.407,50 kr., hvoraf moms udgjorde 18.681,50 kr. Bilag 163 er en faktura fra [virksomhed9] til selskabet på 98.480 kr., hvoraf moms udgør 19.696 kr. Fakturaen vedrører transporter i december 2020. Bilag 164 er en afregning fra selskabet til [virksomhed10] vedrørende transporter i december 2020. Det fremgår at afregning med moms udgjorde 104.494,69 kr., hvoraf moms udgjorde 20.898,94 kr. Bilag 169 er to fakturaer fra [virksomhed1] transport på 62.500 kr. og 153.750 kr., hvoraf moms udgør 12.500 kr. og 30.750 kr. Der er tale om kørsel i december 2020. Selskabet har efterfølgende fremlagt fakturanr. 202010 udstedt 1. oktober 2020. Fakturaen vedrører selskabets indkøb af ydelser ved [virksomhed6] ApS i oktober måned 2020. Fakturabeløbet udgør 500.000 kr., hvoraf moms udgør 100.000 kr. Dokumentet er ikke påført bilagsnummer. For første kvartal 2021 har selskabet samlet bogført købsmomsfradrag på 2.426.560 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt købsmomsfradrag for følgende bogførte udgifter: Dato Tekst Bilag Beløb Begrundelse for nægtelse af fradrag 1. januar 2021 Åbningsbalance 1 199.691 kr. Ingen dok for bogf købsm. 18. januar 2021 [virksomhed4] 18 16.330 kr. Udstedt 2020. Bogført 2020 18. januar 2021 [virksomhed12] 23 52.459 kr. Udstedt 2020. Bogført 2020 18. januar 2021 [virksomhed2] 26 13.205 kr. Bilag ikke fremlagt 18. januar 2021 [virksomhed13] 27 38.531 kr. Bilag ikke fremlagt 20. januar 2021 Honorar for adm 34 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 26. januar 2021 Aconto [virksomhed8] 42 8.000 kr. Bilag ikke fremlagt 28. januar 2021 Honorar for adm 43 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 28. januar 2021 [virksomhed12] 45 21.462 kr. Bilag ikke fremlagt 29. januar 2021 Honorar for adm 46 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 10. februar 2021 Honorar for adm 65 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 17. februar 2021 Honorar for adm 81 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 26. februar 2021 [virksomhed12] 93 27.145 kr. Bilag ikke fremlagt 11. marts 2021 Honorar for adm 97 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 12. marts 2021 [virksomhed9] 98 5.000 kr. Bilag ikke fremlagt 12. marts 2021 [virksomhed4] 99 2.750 kr. Bilag ikke fremlagt 16. marts 2021 Honorar for adm 108 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 17. marts 2021 Honorar for adm 115 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 18. marts 2021 Honorar for adm 124 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 18. marts 2021 [virksomhed14] 121 24.405 kr. Moms bogført 95.941,68 kt. 24. marts 2021 Honorar for adm 125 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 24. marts 2021 Honorar for adm 126 60.000 kr. Bilag ikke fremlagt I alt 1.468.978 kr. Bilag 1 udgør en åbningsbalance for selskabet pr. 1. januar 2021. Det fremgår heraf at konto 25200 købsmoms udgjorde 199.691 kr. Bilag 18 er en faktura fra [virksomhed4] IVS til selskabet på 81.650 kr., hvoraf moms udgør 16.330 kr. Der er tillige angivet bilagsnr. 160. Bilag 160 fremgår af selskabets bogførte købsmoms for indkomståret 2020. Bilag 23 er en faktura fra [virksomhed12] til selskabet på 261.338,44 kr., hvoraf moms udgør 52.267,69 kr. Der er i selskabets regnskab for 2020 bogført købsmoms på 52.459,67 kr. den 31. december 2020 for udgift til [virksomhed12]. Bilag 121 er en fakturajournal over indkøb ved [virksomhed14] A/S den 4. marts 2021 og den 4. februar. De samlede beløb udgør 254.197,15 kr. og 241.546,25 kr., hvoraf momsen udgør 36.263,43 kr. og 35.273,25 kr. Selskabet har efterfølgende fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed6] ApS fakturanr. 202101 udstedt den 20. januar 2021 på 500.000 kr., hvoraf moms udgør 100.000 kr. Der er tale om betaling for ydelser i januar 2021. Fakturaen er ikke påført bilagsnummer. fakturanr. 202102 udstedt den 29. januar 2021 på 500.000 kr., hvoraf moms udgør 100.000 kr. Der er tale om betaling for ydelser i februar 2021. Fakturaen er ikke påført bilagsnummer. Der er ikke fremlagt faktura dateret den 28. januar 2021. fakturanr. 202103 udstedt den 10. februar 2021 på 500.000 kr., hvoraf moms udgør 100.000 kr. Der er tale om betaling for ydelser i marts 2021. Fakturaen er ikke påført bilagsnummer. fakturanr. 202104 udstedt den 17. februar 2021 på 500.000 kr., hvoraf moms udgør 100.000 kr. Der er tale om betaling for ydelser i april 2021. Fakturaen er ikke påført bilagsnummer. fakturanr. 202105 udstedt den 11. marts 2021 på 500.000 kr., hvoraf moms udgør 100.000 kr. Der er tale om betaling for ydelser i maj 2021. Fakturaen er ikke påført bilagsnummer. fakturanr. 202106 udstedt den 18. marts 2021 på 1.000.000 kr., hvoraf moms udgør 200.000 kr. Der er tale om betaling for ydelser i juni 2021. Fakturaen er ikke påført bilagsnummer. Der er ikke fremlagt fakturaer dateret den 16. og 17. marts 2021. fakturanr. 202107 udstedt den 24. marts 2021 på 800.000 kr., hvoraf moms udgør 160.000 kr. Der er tale om betaling for ydelser i juli 2021. Fakturaen er ikke påført bilagsnummer. Selskabet har efterfølgende fremlagt følgende faktura fra [virksomhed13]: fakturanr. 26 udstedt den 18. januar 2021 på 192.657,27 kr., hvoraf moms udgør 38.531,45 kr. Selskabet har endvidere fremlagt fakturanr. 1018 fra [virksomhed9] udstedt den 12. marts 2021 på 25.000 kr., hvoraf moms udgør 5.000 kr. og fakturanr. 109 fra [virksomhed12] udstedt den 31. december 2020 på 261.338,44 kr., hvoraf moms udgør 52.267,69 kr. Fakturaen er påført bilagsnummer 45. Selskabet har endvidere fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed14] A/S: fakturanr. 16913 udstedt den 4. marts 2021 på 13.915 kr., hvoraf moms udgør 2.052 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16914 udstedt den 4. marts 2021 på 14.342,50 kr., hvoraf moms udgør 2.137,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16915 udstedt den 4. marts 2021 på 10.915 kr., hvoraf moms udgør 1.652 kr. Det fremgår at 2.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16916 udstedt den 4. marts 2021 på 15.347,50 kr., hvoraf moms udgør 2.338,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16917 udstedt den 4. marts 2021 på 15.597,50 kr., hvoraf moms udgør 2.388,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16918 udstedt den 4. marts 2021 på 15.347,50 kr., hvoraf moms udgør 2.338,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16919 udstedt den 4. marts 2021 på 15.347,50 kr., hvoraf moms udgør 2.338,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16920 udstedt den 4. marts 2021 på 15.347,50 kr., hvoraf moms udgør 2.338,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16921 udstedt den 4. marts 2021 på 30.347,50 kr., hvoraf moms udgør 2.338,50 kr. Det fremgår at 18.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16922 udstedt den 4. marts 2021 på 15.997,50 kr., hvoraf moms udgør 2.468,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16923 udstedt den 4. marts 2021 på 12.583,75 kr., hvoraf moms udgør 1.785,75 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16924 udstedt den 4. marts 2021 på 14.540 kr., hvoraf moms udgør 2.177 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16925 udstedt den 4. marts 2021 på 14.540 kr., hvoraf moms udgør 2.177 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16926 udstedt den 4. marts 2021 på 14.905 kr., hvoraf moms udgør 2.250 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16927 udstedt den 4. marts 2021 på 15.555 kr., hvoraf moms udgør 2.380 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 16928 udstedt den 4. marts 2021 på 16.055 kr., hvoraf moms udgør 2.400 kr. Det fremgår at 4.055 kr. er momsfri. fakturanr. 16929 udstedt den 4. marts 2021 på 3.512,40 kr., hvoraf moms udgør 702,68 kr. Selskabet har fremlagt opkrævninger fra [kommune1] sendt til [virksomhed14] A/S for affaldsaflevering. De er dateret den 3. februar og 24. februar 2021. Selskabet har fremlagt faktura fra [virksomhed15] forsikring til [virksomhed14] A/S dateret den 12. februar 2021. Der er vedlagt en skadesanmeldelse. Der er endvidere fremlagt en faktura fra [virksomhed16] til [virksomhed14] A/S dateret den 25. februar 2021. For andet kvartal 2021 har selskabet samlet bogført købsmomsfradrag på 1.311.140 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt købsmomsfradrag for følgende bogførte udgifter: Dato Tekst Bilag Beløb Begrundelse for nægtelse af fradrag 16. april 2021 [virksomhed9] 143 16.495 kr. Bilag ikke fremlagt 21. april 2021 [virksomhed14] 162 10.845 kr. Moms bogført 43.929,75 kr. 3. maj 2021 [virksomhed17] 171 3.853 kr. Bilag ikke fremlagt 3. maj 2021 [virksomhed17] 174 2.216 kr. Bilag ikke fremlagt 6. maj 2021 Honorar for adm 186 20.000 kr. Bilag ikke fremlagt 11. maj 2021 Honorar for adm 191 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 12. maj 2021 Aconto [virksomhed2] 194 2.000 kr. Bilag ikke fremlagt 27. maj 2021 Honorar for adm 233 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 9. juni 2021 Splitleasing [virksomhed16] 252 17.954 kr. Bilag ikke fremlagt 15. juni 2021 [virksomhed18] 262 13.771 kr. Bilag ikke fremlagt 15. juni 2021 [virksomhed3] 266 19.095 kr. Bilag ikke fremlagt 16. juni 2021 [virksomhed1] 267 44.000 kr. Bilag ikke fremlagt 16. juni 2021 [virksomhed19] 268 11.700 kr. Bilag ikke fremlagt 30. juni 2021 [virksomhed1] 280 20.325 kr. Bilag ikke fremlagt I alt 382.254 kr. Bilag 162 er en fakturajournal over indkøb ved [virksomhed14] A/S den 7. april 2021. Det samlede beløb udgør 219.648,75 kr., hvoraf moms udgør 33.084,75 kr. Selskabet har endvidere fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed14] A/S: fakturanr. 17059 udstedt den 7. april 2021 på 13.915 kr., hvoraf moms udgør 2.052 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17060 udstedt den 7. april 2021 på 13.655 kr., hvoraf moms udgør 2.000 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17061 udstedt den 7. april 2021 på 10.915 kr., hvoraf moms udgør 1.652 kr. Det fremgår at 2.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17062 udstedt den 7. april 2021 på 15.347,50 kr., hvoraf moms udgør 2.338,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17063 udstedt den 7. april 2021 på 15.597,50 kr., hvoraf moms udgør 2.388,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17064 udstedt den 7. april 2021 på 15.347,50 kr., hvoraf moms udgør 2.338,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17065 udstedt den 7. april 2021 på 15.347,50 kr., hvoraf moms udgør 2.338,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17066 udstedt den 7. april 2021 på 15.347,50 kr., hvoraf moms udgør 2.338,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17067 udstedt den 7. april 2021 på 15.997,50 kr., hvoraf moms udgør 2.468,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17068 udstedt den 7. april 2021 på 12.583,75 kr., hvoraf moms udgør 1.785,75 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17069 udstedt den 7. april 2021 på 14.540 kr., hvoraf moms udgør 2.177 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17070 udstedt den 7. april 2021 på 14.540 kr., hvoraf moms udgør 2.177 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17071 udstedt den 7. april 2021 på 14.905 kr., hvoraf moms udgør 2.250 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17072 udstedt den 7. april 2021 på 15.555 kr., hvoraf moms udgør 2.380 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17073 udstedt den 7. april 2021 på 16.055 kr., hvoraf moms udgør 2.400 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. Der er fremlagt betalingspåkrav fra [virksomhed20] til [virksomhed14] A/S dateret den 29. april 2021. Selskabet har fremlagt faktura fra [virksomhed21] til [virksomhed14] A/S dateret den 29. juni 2021. Der er fremlagt faktura fra [virksomhed22] til [virksomhed14] A/S dateret den 21. juni 2021. Der er endvidere fremlagt en betalingspåmindelse fra [virksomhed23] til [virksomhed14] A/S dateret den 29. juni 2021. Der er endelig fremlagt et bødeforlæg fra Politiet til [virksomhed14] A/S dateret den 9. juni 2021. Selskabet har fremlagt fakturanr. 202108 fra [virksomhed6] ApS udstedt den 27. maj 2021 på 1.100.000 kr., hvoraf moms udgør 220.000 kr. Der er tale om ydelser leveret i august 2021. Bilaget er ikke påført bilagsnummer. Der er ikke fremlagt fakturaer dateret 6. og 11. maj 2021. Selskabet har endvidere fremlagt følgende faktura fra [virksomhed9]: fakturanr. 1020 udstedt den 16. april 2021 på 82.476,25 kr., hvoraf moms udgør 16.495,25 kr. Selskabet har endvidere fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed1]: fakturanr. 122 udstedt den 16. juni 2021 på 220.000 kr., hvoraf moms udgør 44.000 kr. fakturanr. 123 udstedt den 30. juni 2021 på 101.625 kr., hvoraf moms udgør 20.325 kr. For tredje kvartal 2021 har selskabet samlet bogført købsmomsfradrag på 1.772.820 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt købsmomsfradrag for følgende bogførte udgifter: Dato Tekst Bilag Beløb Begrundelse for nægtelse af fradrag 6. juli 2021 Aconto [virksomhed9] 301 4.000 kr. Bilag ikke fremlagt 15. juli 2021 [virksomhed9] 321 14.486 kr. Bilag ikke fremlagt 16. juli 2021 [virksomhed11] 327 16.217 kr. Bilag ikke fremlagt 16. juli 2021 [virksomhed10] 328 15.265 kr. Bilag ikke fremlagt 19. juli 2021 Splitleasing 338 4.109 kr. Bilag ikke fremlagt 23. juli 2021 [virksomhed24] 353 11.550 kr. Bilag ikke fremlagt 23. juli 2021 [virksomhed24] 354 11.550 kr. Bilag ikke fremlagt 27. juli 2021 [virksomhed14] 360 15.116 kr. Moms bogført 52.077,75 kr. 27. juli 2021 [virksomhed14] 361 9.900 kr. Moms bogført 39.585,25 kr. 27. juli 2021 Honorar for udgifter 362 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 28. juli 2021 [virksomhed13] 363 16.183 kr. Bilag ikke fremlagt 28. juli 2021 [virksomhed25] 364 17.649 kr. Bilag ikke fremlagt 9. august 2021 Honorar for udgifter 398 200.000 kr. Bilag ikke fremlagt 12. august 2021 Finansiel leasing 414 12.500 kr. Bilag ikke fremlagt 16. august 2021 [virksomhed26] 420 11.000 kr. Bilag ikke fremlagt 16. august 2021 [virksomhed3] 421 18.360 kr. Bilag ikke fremlagt 16. august 2021 [virksomhed13] 422 21.832 kr. Bilag ikke fremlagt 16. august 2021 [virksomhed18] 423 9.637 kr. Bilag ikke fremlagt 16. august 2021 [virksomhed10] 424 12.749 kr. Bilag ikke fremlagt 17. august 2021 [virksomhed1] 430 26.261 kr. Bilag ikke fremlagt 2. september 2021 Honorar for udgifter 452 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 2. september 2021 [virksomhed13] 455 8.640 kr. Bilag ikke fremlagt 2. september 2021 [virksomhed18] 456 1.000 kr. Bilag ikke fremlagt 14. september 2021 [virksomhed27] 482 12.500 kr. Bilag ikke fremlagt 14. september 2021 [virksomhed27] 483 12.500 kr. Bilag ikke fremlagt 15. september 2021 [virksomhed1] 489 25.554 kr. Bilag ikke fremlagt 15. september 2021 [virksomhed2] 490 10.415 kr. Bilag ikke fremlagt 15. september 2021 [virksomhed28] 492 10.639 kr. Bilag ikke fremlagt 15. september 2021 Honorar for udgifter 493 300.000 kr. Bilag ikke fremlagt 16. september 2021 [virksomhed3] 494 20.501 kr. Bilag ikke fremlagt 20. september 2021 [virksomhed10] 502 12.671 kr. Bilag ikke fremlagt I alt 1.062.784 kr. Bilag 360 er en fakturajournal over indkøb ved [virksomhed14] A/A den 3. juni 2021. Det samlede beløb udgør 260.338,75 kr., hvoraf moms udgør 36.961,75 kr. Bilag 361 er en fakturajournal over indkøb ved [virksomhed14] A/A den 7. juli 2021. Det samlede beløb udgør 197.926,25 kr., hvoraf moms udgør 29.685,25 kr. Selskabet har endvidere fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed14] A/S: fakturanr. 17602 udstedt den 7. juli 2021 på 13.915 kr., hvoraf moms udgør 2.052 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17603 udstedt den 7. juli 2021 på 15.586,25 kr., hvoraf moms udgør 2.386,25 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17604 udstedt den 7. juli 2021 på 10.915 kr., hvoraf moms udgør 1.652 kr. Det fremgår at 2.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17605 udstedt den 7. juli 2021 på 16.342,50 kr., hvoraf moms udgør 2.338,50 kr. Det fremgår at 4.650 kr. er momsfri. fakturanr. 17606 udstedt den 7. juli 2021 på 15.347,50 kr., hvoraf moms udgør 2.338,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17607 udstedt den 7. juli 2021 på 15.597,50 kr., hvoraf moms udgør 2.388,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17608 udstedt den 7. juli 2021 på 15.347,50 kr., hvoraf moms udgør 2.338,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17609 udstedt den 7. juli 2021 på 15.347,50 kr., hvoraf moms udgør 2.338,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17610 udstedt den 7. juli 2021 på 15.997,50 kr., hvoraf moms udgør 2.468,50 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17611 udstedt den 7. juli 2021 på 14.540 kr., hvoraf moms udgør 2.177 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17612 udstedt den 7. juli 2021 på 15.540 kr., hvoraf moms udgør 2.177 kr. Det fremgår at 4.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17613 udstedt den 7. juli 2021 på 14.905 kr., hvoraf moms udgør 2.250 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17614 udstedt den 7. juli 2021 på 15.555 kr., hvoraf moms udgør 2.380 kr. Det fremgår at 3.655 kr. er momsfri. fakturanr. 17615 udstedt den 7. juli 2021 på 990 kr. Det fremgår at 990 kr. er momsfri. fakturanr. 17616 udstedt den 7. juli 2021 på 1.000 kr., hvoraf moms udgør 200 kr. fakturanr. 17617 udstedt den 7. juli 2021 på 1.000 kr., hvoraf moms udgør 200 kr. Selskabet har fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed6] ApS: fakturanr. 202109 udstedt den 27. juli 2021 på 1.000.000 kr., hvoraf moms udgør 200.000 kr. Der er tale om betaling for ydelser i september 2021. Fakturaen er ikke påført bilagsnummer. fakturanr. 202110 udstedt den 9. august 2021 på 1.000.000 kr., hvoraf moms udgør 200.000 kr. Der er tale om betaling for ydelser i oktober 2021. Fakturaen er ikke påført bilagsnummer. fakturanr. 202111 fra [virksomhed6] ApS udstedt den 15. september 2021 på 2.000.000 kr., hvoraf moms udgør 400.000 kr. Der er tale om betaling for ydelser i november 2021. Fakturaen er ikke påført bilagsnummer. Der er ikke fremlagt faktura dateret den 2. september 2021. Selskabet har fremlagt bilag 490, der er en faktura fra [virksomhed2] dateret 15. september 2021 på 71.937,50 kr., hvoraf moms udgør 14.387,70 kr. Selskabet har efterfølgende fremlagt følgende faktura fra [virksomhed13]: fakturanr. 39 udstedt den 28. juli 2021 på 80.916 kr., hvoraf moms udgør 16.187,20 kr. fakturanr. 40 udstedt den 16. august 2021 på 109.162,74 kr., hvoraf moms udgør 21.832,55 kr. fakturanr. 41 udstedt den 2. september 2021 på 43.200 kr., hvoraf moms udgør 8.640 kr. Selskabet har endvidere fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed9]: fakturanr. 1021 udstedt den 6. juli 2021 på 20.000 kr., hvoraf moms udgør 4.000 kr. fakturanr. 1022 udstedt den 15. juli 2021 på 72.432,50 kr., hvoraf moms udgør 14.486,50 kr. Selskabet har fremlagt fakturanr. 03 fra [virksomhed29] udstedt den 30. juni 2021 på 88.246,66 kr., hvoraf moms udgør 17.649,33 kr. Selskabet har fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed10]: fakturanr. 0062021 udstedt den 30. juni 2021 på 76.328,37 kr., hvoraf moms udgør 15.265,56 kr. fakturanr. 0072021 udstedt den 31. juli 2021 på 63.745 kr., hvoraf moms udgør 12.749 kr. fakturanr. 0082021 udstedt den 30. august 2021 på 63.353,43 kr., hvoraf moms udgør 12.670,69 kr. Selskabet har endvidere fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed1]: fakturanr. 125 udstedt den 17. august 2021 på 131.304,96 kr., hvoraf moms udgør 26.260,99 kr. fakturanr. 126 udstedt den 15. september 2021 på 127.769,04 kr., hvoraf moms udgør 25.553,81 kr. Selskabet har fremlagt bilag 353 og 354, der er en leasingaftale nr. [...] og [...] mellem selskabet og [virksomhed24]. Det fremgår af begge aftaler, at moms udgør 11.550 kr. Selskabet har fremlagt bilag 482, der er fakturanr. 290791 fra [virksomhed16] til selskabet, dateret den 16. september 2021, på 62.500 kr., hvoraf moms udgør 12.500 kr. For fjerde kvartal 2021 har selskabet samlet bogført købsmomsfradrag på 1.298.430 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt købsmomsfradrag for følgende bogførte udgifter: Dato Tekst Bilag Beløb Begrundelse for nægtelse af fradrag 15. oktober 2021 [virksomhed2] 552 11.524 kr. Bilag ikke fremlagt 15. oktober 2021 [virksomhed10] 559 13.700 kr. Bilag ikke fremlagt 18. oktober 2021 [virksomhed3] 563 22.032 kr. Bilag ikke fremlagt 21. oktober 2021 [virksomhed1] 573 5.000 kr. Bilag ikke fremlagt 21. oktober 2021 [virksomhed29] 576 15.311 kr. Bilag ikke fremlagt 17. november 2021 [virksomhed10] 612 12.881 kr. Bilag ikke fremlagt 17. november 2021 [virksomhed10] 615 800 kr. Bilag ikke fremlagt 1. december 2021 Honorar for udgifter 643 100.000 kr. Bilag ikke fremlagt 20. december 2021 [virksomhed1] 682 30.000 kr. Bilag ikke fremlagt I alt 211.248 kr. Selskabet har fremlagt bilag 552, der er en faktura fra [virksomhed2] dateret 14. oktober 2021 på 76.177,50 kr., hvoraf moms udgør 15.235,50 kr. Selskabet har fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed10]: fakturanr. 0092021 udstedt den 31. september 2021 på 68.499,37 kr., hvoraf moms udgør 13.699,87 kr. fakturanr. 00102021 udstedt den 30. oktober 2021 på 64.407 kr., hvoraf moms udgør 12.881 kr. fakturanr. 0010/1-2021 udstedt den 17. november 2021 på 4.000 kr., hvoraf moms udgør 800 kr. Selskabet har fremlagt fakturanr. 6 fra [virksomhed29] udstedt den 31. september 2021 på 76.558,14 kr., hvoraf moms udgør 15.311,63 kr. Selskabet har endvidere fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed1]: fakturanr. 127 udstedt den 21. oktober 2021 på 25.000 kr., hvoraf moms udgør 5.000 kr. fakturanr. 128 udstedt den 20. december 2021 på 150.000 kr., hvoraf moms udgør 30.000 kr. Selskabet har fremlagt fakturanr. 202112 fra [virksomhed6] ApS udstedt den 1. december 2021 på 500.000 kr., hvoraf moms udgør 100.000 kr. Der er tale om betaling for ydelser i december 2021. Fakturaen er ikke påført bilagsnummer. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for afgiftsperioderne 3. kvartal 2020 til 3. kvartal 2021 nedsat selskabets angivne købsmomsfradrag med henholdsvis 94.754 kr., 789.852 kr., 1.434.949 kr., 701.340 kr. og 1.176.251 kr. For 4. kvartal 2021 har Skattestyrelsen forhøjet selskabets købsmomsfradrag med 326.162 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Forhøjelse af selskabets momstilsvar for perioden 3. kvartal 2020 til og med 4. kvartal 2021 med i alt 3.914.223 kr. (…) Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse (…) Købsmoms Der er differencer mellem angivet og bogført købsmoms, ligesom Skattestyrelsen på det foreliggende grundlag har en række korrektioner til den bogførte købsmoms, som beskrevet nedenfor og specificeret i bilag 1. For 2. halvår 2020 er differencen mellem bogført og godkendt købsmoms opgjort til 884.336 kr. i for meget angivet købsmoms. For 2021 er differencen mellem bogført og godkendt købsmoms opgjort til 2.986.378 kr. i for meget angivet købsmoms. For meget angivet købsmoms for 2. halvår 2020 og 2021 udgør således 3.870.714 kr. (884.336 kr. + 2.986.378 kr.). De konstaterede differencer mellem bogført og angivet købsoms skal reguleres efter reglerne i momslovens § 56 og 57. Selskabet har ikke fremlagt alle de bilag vi har anmodet om. Det fremgår af momsafstemningen i bilag 1, hvilke bilag vi har bedt om, men ikke har modtaget. Det drejer sig om bilag, der i kolonnen ”Bemærkning” har fået tilføjet teksten: ”Bilag ikke fremlagt”. Der kan ikke godkendes fradrag for moms af disse udgifter alene af den grund, at der ikke er fremlagt dokumentation for udgifterne. Der henvises til reglerne i momslovens § 37 og bekendtgørelse om momsloven § 78 og 81. Der kan i den forbindelse også henvises til EU-domstolens sag 152/02, Terra Baubedarf-Handel GmbH, hvor det af præmis 34 fremgår, at det er en betingelse for momsfradragsret, at den der ønsker at opnå fradrag er i besiddelse af en faktura. Selskabet har endvidere fremlagt bilag som dokumentation for bogført købsmoms, der ikke er udstedt til selskabet. Det drejer sig om bilag med bemærkningen: ”ikke udstedt til selskabet”. Det er en betingelse for momsfradrag efter momslovens § 37, at der fremlægges en faktura, der er udstedt til selskabet i henhold til bekendtgørelse om momsloven § 81 og § 57. Det er konstateret, at momsbeløbet på fire bilag, der er dateret i 1. og 2. kvartal 2020 er fratrukket i 4. kvartal 2020. Det drejer sig om bilag med bemærkningen: ”Vedr. anden momsperiode”. Fakturaer skal efter reglerne i momslovens § 56 og 57 bogføres og angives i den periode, hvor de er udstedt. Momsbeløbet på fakturaerne kan derfor alene af den grund ikke fratrækkes i 4. kvartal 2020. De fire fakturaer er udstedt af ApS af 25/1 2023 (tidl. [virksomhed6] ApS), hvor dette selskabets direktør [person1] ligeledes var direktør og ejer. Hver faktura lyder på 400.000 kr. plus moms (100.000 kr.) og vedrører ifølge bilagene vederlag samt udlæg for lønninger, leasing, billeje, bilomkostninger, administration, betaling og bogføring for marts, april, maj og juni 2020. Selskabet har, trods anmodning herom, ikke fremlagt bogføringen for 1. halvår 2020. Selskabet har dog alene angivet en mindre salgsmoms for 1. halvår 2020 på i alt 56.250 kr., hvilket på ingen måde indikerer, at selskabet skulle have haft en omsætning i denne periode, der kan genere udgifter i en størrelsesorden som fremgår af de fire fakturaer udstedt af [virksomhed6] ApS. Skattestyrelsen kan derfor heller ikke, på det foreliggende grundlag, godkende fradrag for de fire fakturaer i 1. og 2. kvartal 2020. Det er ligeledes konstateret, at selskabet har bogført moms af en række udgiftsbilag i 4. kvartal 2020, selv om bilagene er udstedt i 1. kvartal 2021. Momsbeløbene på bilagene er også bogført i 1. kvartal 2021. Momsbeløbet på bilagene er således bogført både i 2020 og 2021. Det drejer sig om bilag med bemærkningen: ”Udstedt 2021. Bogført 2021.” Tilsvarende er det konstateret, at selskabet har bogført momsbeløb vedrørende udgifter i 1. kvartal 2021, selv om bilagene er udstedt i 2020. Moms af bilagene er også bogført i 4. kvartal 2020. Moms af bilagene er således bogført både i 2020 og 2021. Det drejer sig om bilag med bemærkningen: ”Udstedt 2020. Bogført 2020”. Moms af udgiftsbilag skal bogføres og angives i den periode, hvor de er udstedt i henhold til momslovens § 56 og 57. Moms af et udgiftsbilag kan i sagens natur kun fratrække én gang i momsregnskabet. Det er også konstateret, at selskabet i flere tilfælde har bogført moms med en større beløb end de beløb, der fremgår af de fremlagte bilag. Det drejer sig om bilag med bemærkningen: ”Moms bogført for højt”. Efter momslovens § 37, kan selskabet kun fratrække den moms, der fremgår af de fremlagte bilag. Skattestyrelsen har i opgørelsen i bilag 1 ændret momsfradraget på de omhandlede bilag, så det svarer til den moms, der fremgår af bilagene. Det er i et enkelt tilfælde konstateret, at selskabet har bogført købsmoms af et bilag udstedt af en ikke momsregistreret leverandør, der er registreret med en anden branche end den fakturerede leverance. Det drejer sig om bilag 22 i 2020. Bilaget er i en mail med overskriften ”Regning”, men uden fakturanummer. Det fremgår ikke af regningen, hvad der er leveret. Der er alene anført ”13 dag af dag pris 2200”. Da bilaget ikke lever op til fakturakravene i momsbekendtgørelsen § 57, da udsteder ikke er momsregistreret og ifølge branchekoden beskæftiget med detailhandel, har selskabet ikke løftet bevisbyrden for bilagets realitet og dermed, at der er foretaget en afgiftspligtig leverance til selskabet, der er fradragsberettiget efter momslovens § 37. Endelig er det konstateret, at selskabet i 1. kvartal 2021 på baggrund af en åbningsbalance har bogført købsmoms med 199.691 kr. Der er ikke fremlagt bilag med specificeret moms der understøtter åbningsposteringen. Det drejer sig om bilag 1 i 2021. Da der ikke er fremlagt bilag med specificeret moms kan momsbeløbet ikke fratrækkes efter momslovens § 37. Skattestyrelsens kommentarer til selskabets bemærkninger Den af revisor fremlagte momsafstemning (bilag 6) kan ikke afstemmes til den bogføring Skattestyrelsen har fået fremlagt (bilag 3). Skattestyrelsen har derfor udarbejdet en fornyet momsafstemning på grundlag af den bogføring vi har modtaget (bilag 8). Differencerne i denne afstemning, svarer til de differencer der indgår i Skattestyrelsens samlede opgørelse af reguleringen af selskabets momstilsvar (bilag 1). Som det fremgår i sagsfremstillings punkt 1.1 viser revisionsfirmaets afstemning for meget angivet momstilsvar i kontrolperioden på i alt 26.856 kr. Skattestyrelsens afstemning viser for meget angivet momstilsvar i kontrolperioden på i alt 5.271 kr. Differencen mellem revisors og Skattestyrelsens afstemning er således 21.585 kr. Skattestyrelsen kan alene tage udgangspunkt i den fremlagte bogføring for kontrolperioden, hvorfor vores opgørelse af differencen mellem bogført og angivet moms fastholdes. Selskabets revisor har i høringssvaret anført, at Skattestyrelsen har gjort gældende, at en række udgifter er medregnet i 2021, selv om fakturaerne er for 2022, hvilket revisor anfører ikke er korrekt, da beløb bogført i 2021 vedrører 2021. Skattestyrelsen skal hertil bemærke, at vi i vores forslag til afgørelse ikke har haft bemærkninger til periodiseringen af bilag omkring årsskiftet 2021/2022. I høringssvaret har revisor endvidere anført, at høringssvaret er vedlagt udskrift for de administrationsudgifter, der er betalt til [virksomhed6] ApS samt udskrift af balance og kontokort for 2021. Dette materiale var dog ikke vedlagt brevet. Skattestyrelsen gjorde i brev af 18. december 2023 selskabet og revisionsfirmaet opmærksom på, at dette materiale ikke var vedlagt høringssvaret. Skattestyrelsen har ikke modtaget materialet, og kan derfor ikke tage højde for dette. Der er ikke fremkommet bemærkninger til Skattestyrelsens øvrige reguleringer af selskabets momstilsvar. Skattestyrelsen træffer derfor afgørelse i overensstemmelse med forslaget. Opsummering For lidt angivet salgsmoms 43.509 For meget angivet købsmoms 3.870.714 For lidt angivet momstilsvar i alt 3.914.223 (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 17. maj 2024 udtalt: ”(…) Det fremgår ikke af klagen fra selskabets repræsentant, hvilke ændringer i vores afgørelse, der påklages og hvilke der ikke gør. Vi har derfor, på nuværende tidspunkt, ikke noget grundlag for at kommentere klagen. (…)” Skattestyrelsen har den 20. oktober 2025 fremsendt følgende bemærkninger til de af selskabet fremlagte bilag: ”(…) I materialet, der nu er fremsendt af klagers repræsentant, er der fremlagt bilag der ikke tidligere har været fremlagt for Skattestyrelsen. Skattestyrelsen kan derfor ikke udelukke, at en gennemgang af bilagene vil vise, at der kan være et grundlag for ændringer af vores tidligere afgørelse i sagen, hvis sagen hjemvises. (…)” Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at der ikke er grundlag for at ændre på selskabets angivne momstilsvar. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Som grundlag for vor klage skal vi anføre, at vi har redegjort for de enkelte momstilsvar for perioden 3. kvartal 2020 til 4. kvartal 2021. I afgørelsen anføres det, at der ikke foreligger fakturaer i perioden, som vedrører vederlag, udlæg, administration m.v., som er udført af CVR nr. [...2] – [virksomhed6] ApS. Desuden er der en påstand om, at der ikke er foretaget levering, hvilket er en absurd påstand at fremhæve, da virksomheden [klager] ApS ikke kunne eksistere, såfremt selskabet ikke havde adgang til disse ydelser. (…)” Selskabets bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har den 17. oktober 2025 fremsendt følgende bemærkninger til sagen: ”(…) 2. Faktiske forhold og dokumentation [klager] ApS har i den relevante periode drevet transport- og logistikvirksomhed og har benyttet en række underleverandører, der alle har leveret momspligtige ydelser til brug for selskabets drift. Der foreligger nu dokumentation for leverancerne – herunder fakturaer, kontoudtog og revisionsmateriale, som viser betaling via bank og korrekt bogføring. De relevante leverandører omfatter: [virksomhed6] ApS, [virksomhed12], [virksomhed2], [virksomhed30], [virksomhed16], [virksomhed14] A/S, [virksomhed29], [virksomhed10], [virksomhed1], [virksomhed13] og [virksomhed9] m.fl. Samtlige leverandører har været registrerede erhvervsdrivende, og ydelserne er dokumenteret ved lovlige fakturaer med angivet moms og CVR-nr. Af de fremlagte bilag fremgår, at [virksomhed6] ApS har leveret driftsmæssige service-og administrationsydelser. Af åbningsbalancen fremgår aktiver på 12.495.336,19 kr., herunder kapitalandele i [klager] ApS, lån til [klager] ApS og bankindeståender i [virksomhed24]. Dette dokumenterer, at [virksomhed6] ApS var et reelt og aktivt selskab med betydelig økonomisk aktivitet. [virksomhed12] har leveret transportrelaterede ydelser, [virksomhed2] har stået for rengøring og klargøring, mens [virksomhed30] og [virksomhed16] har udført service og reparation af erhvervskøretøjer. [virksomhed14] A/S har leveret erhvervsmæssige materialer og komponenter til den daglige drift. Endvidere er der nu fremlagt omfattende yderligere fakturaer fra [virksomhed29], [virksomhed10], [virksomhed1], [virksomhed13] og [virksomhed9], som tilsammen udgør et fuldstændigt billede af selskabets underleverandørstruktur. Alle leverancer er betalt via bank, og der foreligger ingen kontanttransaktioner. Betalingerne fremgår af bogføringen, som opfylder kravene i bogføringsloven § 4. Der er således objektiv dokumentation for, at udgifterne er afholdt i selskabets interesse og anvendt til brug for momspligtig aktivitet, jf. momslovens § 37, stk. 1. Der er ikke fremlagt noget materiale fra Skattestyrelsen, der indikerer, at leverancerne ikke skulle være reelle. Hele baggrunden for nægtelse købsmoms er da også manglende fremlæggelse af bilag og ikke en afvisning af realiteten. 3. Skattestyrelsens bevisvurdering og sagsoplysning Efter forvaltningslovens § 10 og skatteforvaltningslovens § 19 påhviler det myndigheden at sikre, at sagen er tilstrækkeligt oplyst, før der træffes afgørelse. Når afgørelsen træffes på et grundlag, som senere viser sig ufuldstændigt eller urigtigt, må afgørelsen tilsidesættes. Skattestyrelsen har ikke foretaget en samlet vurdering af den foreliggende dokumentation og har undladt at inddrage de tidligere fremlagte bilag. Klager skal naturligvis også beklage, at revisor ikke har fremsendt al det ønskede materiale, der har foreligget og som fremlagt altid har foreligget hos revisor. Dette formentlig begrundet med, at revisor ville fremlægge og gennemgå dette ved møde, som anført i den oprindelige klageskrivelse. Det bemærkes, at Skattestyrelsen ikke på noget tidspunkt har påvist objektive holdepunkter for svig, fiktivitet eller urigtige fakturaer. Efter Den Juridiske Vejledning D.A.11.1.3 skal en virksomheds fradragsret vurderes ud fra de samlede faktiske omstændigheder, og fradrag kan kun nægtes, hvis virksomheden vidste eller burde vide, at transaktionen indgik i svig. Dette følger også af EU-Domstolens praksis, herunder C-439/04 (Kittel), C-277/14 (PPUH Stehcemp) og C-332/15 (Astone). Der er intet i sagen, der indikerer svig, og sagen er derfor af rent bevismæssig karakter, hvor realiteten nu er fuldt dokumenteret. Det er derfor også forventningen, at Skattestyrelsen vil samarbejde for at opnå det materielt rigtige resultat. 4. Retligt grundlag Efter momslovens § 37, stk. 1, har en registreret virksomhed ret til fradrag for moms af varer og ydelser, der anvendes til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Efter §§ 56 og 57 skal moms opgøres periodemæssigt, og bekendtgørelsens §§ 78 og 81 fastlægger de nærmere krav til fakturaernes indhold. Bogføringslovens § 4 fastslår, at virksomheden skal kunne dokumentere alle økonomiske transaktioner, således at kontrolmulighed er sikret. [klager] ApS har fremlagt dokumentation, der fuldt ud opfylder disse krav. Landsskatteretten og domstolene har i en række sager fastslået, at vurderingen af fradragsretten skal ske ud fra en samlet bedømmelse af de faktiske omstændigheder, og at senere fremlagt dokumentation kan tillægges bevismæssig vægt, når den understøttes af objektive oplysninger som betalinger, bogføring og revisorbilag. Det følger endvidere af Den Juridiske Vejledning (afsnit D.A.11.1.3.3 og D.A.8.1.1), at formelle fejl eller mangler ved fakturaer ikke i sig selv kan føre til nægtelse af fradrag, når realiteten af leverancen kan dokumenteres. EU-Domstolen har i sagerne C-439/04 (Kittel), C-277/14 (PPUH Stehcemp), C-332/15 (Astone) og C-152/02 (Terra Baubedarf) fastslået, at nægtelse af fradrag forudsætter objektive beviser for svig eller misbrug, og at medlemsstaterne ikke kan nægte fradrag alene på grund af formelle fejl, hvis de materielle betingelser for fradrag er opfyldt. Disse principper fører til, at Skattestyrelsens afgørelse ikke kan opretholdes, da grundlaget for forhøjelsen er bortfaldet, og der foreligger fuld dokumentation for realiteten af de omhandlede leverancer og betalinger. 5. Juridisk vurdering Efter den nu fremlagte dokumentation er det utvivlsomt, at samtlige underleverandører har leveret reelle og erhvervsmæssige ydelser til [klager] ApS. Sagen adskiller sig klart fra sager om kædesvig eller fiktive fakturaer, idet der ikke foreligger tegn på svig, interesseforbindelse eller urigtige oplysninger. Skattestyrelsens oprindelige afgørelse byggede alene på, at visse bilag ikke var indsendt på tidspunktet for kontrollen, men dette kan ikke i sig selv begrunde nægtelse af fradragsret. Efter gældende dansk og EU-retlig praksis skal efterfølgende fremlagt materiale tillægges bevismæssig vægt, når det understøttes af objektive data – som det er tilfældet her. Den manglende dokumentation, som Skattestyrelsen henviste til, eksisterer ikke længere; alt er nu fremlagt og bekræftet ved bankoverførsler, regnskab og revisorbilag. Skattestyrelsens afgørelse hviler derfor på et faktuelt fejlagtigt grundlag. Der er intet retsgrundlag for at nægte fradrag, og afgørelsen bør ophæves, da betingelserne for fradragsnægtelse efter momslovens § 37 ikke er opfyldt. Subsidiært bør sagen hjemvises til fornyet behandling, idet den nye dokumentation ændrer hele grundlaget for vurderingen. 6. Afsluttende bemærkninger På baggrund af ovenstående gøres det gældende, at Skattestyrelsens afgørelse af 9. februar 2024 er truffet på et ufuldstændigt og urigtigt grundlag, og at forhøjelsen af selskabets momstilsvar derfor er uberettiget. Afgørelsen bør ophæves, subsidiært hjemvises til fornyet behandling med inddragelse af de fremlagte bilag A, B og C, herunder fakturaer fra: [virksomhed6] ApS, [virksomhed12], [virksomhed2], [virksomhed30], [virksomhed16], [virksomhed14] A/S, [virksomhed29], [virksomhed10], [virksomhed1], [virksomhed13] og [virksomhed9]. (…)” Selskabets yderligere bemærkninger til sagen Selskabets repræsentant har den 20. oktober 2025 udtalt, at de ikke ser et problem i, at sagen, på baggrund af det nye materiale, hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår opgørelsen af og dokumentation for selskabets angivne købsmomsfradrag for afgiftsperioderne 3. kvartal 2020 til og med 4. kvartal 2021. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Det fremgår af momslovens § 23, stk. 1 og 2, at afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted, og at hvis der udstedes faktura anses faktureringstidspunktet for leveringstidspunkt, hvis fakturering sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Af momslovens § 37 fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, (…)” Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Af momslovens § 56, stk. 1 fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 samt lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. Hvis den indgående afgift for en afgiftsperiode overstiger den udgående afgift for samme periode, får virksomheden forskellen godtgjort efter reglerne i § 12 i lov om opkrævning af skatter og afgifter mv.” Og af § 57, stk. 1 og 3 fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21 d eller § 34 er fritaget for afgift. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for angivelsen. (…) Stk. 3. For virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 5 mio. kr. årligt, men udgør højst 50 mio. kr. årligt, er afgiftsperioden kvartalet. Virksomhedens angivelse efter stk. 1 skal foretages senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb.” Hvis der ikke er indberettet korrekt, således at selskabet har betalt for lidt i moms eller fået udbetalt for meget i negativt momstilsvar skal selskabet betale det skyldige beløb. Dette fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 1, og hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovs § 5, stk. 2. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, bl.a. anført følgende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt.: ”… Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skaffeforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Selskabet har ikke under sagens behandling ved Skattestyrelsen fremlagt fyldestgørende materiale i forhold til de angivne momsfradrag, og selskabet har bl.a. ikke fremlagt alle de fakturaer, der angiveligt danner grundlag for de angivne momsfradrag. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen herefter har været berettiget til at nedsætte selskabets fradrag for købsmoms, idet selskabet ikke har fremlagt behørig dokumentation for, at der har været tale om udgifter til selskabets momspligtige aktivitet, jf. momslovens § 37. Skattestyrelsen har i forbindelse med sagens behandling ved Skattestyrelsen foretaget relevante og sædvanlige skridt i forhold til at foretage sagsoplysning, herunder indkaldt fakturaer og materiale fra selskabet vedrørende de angivne momsfradrag. Retten finder derfor, at den påklagede afgørelse under de foreliggende omstændigheder er truffet på et tilstrækkeligt og forsvarligt grundlag, og den påklagede afgørelse dermed ikke er behæftet med en formel mangel i form af manglende opfyldelse af officialmaksimen. Der er herved også henset til, at det påhviler selskabet at godtgøre, at betingelserne for de angivne momsfradrag er opfyldt. I forbindelse med klagesagens behandling er der fremlagt bilag for afholdte udgifter, der ikke tidligere har været fremlagt, og som ikke er indgået i Skattestyrelsens sagsbehandling, og som der ikke er taget stilling i den påklagede afgørelse. Det følger af almindelige forvaltningsretlige principper, at en rekursinstans kan hjemvise en sag, såfremt førsteinstansens afgørelse i sagen bygger på et oplysningsgrundlag, der ved rekursinstansen er ændret i væsentlig grad. Landsskatteretten finder herefter, at sagen bør hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Retten har herved bl.a. henset til karakteren og omfanget af det nu foreliggende materiale, herunder de nu fremlagte fakturaer, der må anses for at udgøre et væsentligt ændret oplysningsgrundlag, og som samtidig ses at kunne være relevant og have betydning for selskabets momsfradrag. Der er også henset til princippet om instansrækkefølge og selskabets mulighed for at bevare adgangen til en eventuel fornyet administrativ prøvelse af spørgsmålet om momsfradrag. Landsskatteretten hjemviser derfor sagen til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.