Hæftelse for A-skat og AM-bidrag ved fiktive underleverandørfakturaer

Journalnr. 24-0039873 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Hæftelse for manglende indeholdelse af AM-bidrag 8.750 kr. 0 kr. Stadfæstelse Hæftelse for manglende indeholdelse af A-skat 55.344 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2022 Hæftelse for manglende indeholdelse af AM-bidrag 38.102 kr. 0 kr. Stadfæstelse Hæftelse for manglende indeholdelse af A-skat 240.995 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager] ApS, herefter selskabet, blev stiftet den 6. juni 2017. Selskabet er ejet og drevet af [person1]. Selskabet er registreret under branchekoden 681200 ”Gennemførelse af byggeprojekter” og bibranchen 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkeraktiviteter”. Selskabets formål er at drive virksomhed med projektledelse, entreprise, investering, konsulentvirksomhed og anden virksomhed beslægtet hermed. Selskabet anvender forskudt regnskabsår. Regnskabsåret følger perioden 1. juli til 30. juni. I perioden 1. juli 2021 til 30. juni 2022 har selskabet haft en omsætning på 9.362.140 kr. og i perioden 1. juli 2022 til 30. juni 2023 har selskabet haft en omsætning på 5.598.876 kr. Omsætningen er opgjort på baggrund af selskabets momsindberetning. Lønudgifterne for de to regnskabsperioder har været henholdsvis 2.711.668 kr. og 3.806.341 kr. og selskabet har i perioderne været registreret med mellem 6-13 ansatte og 5-11 årsværk. Selskabet blev momsregistreret fra 1. juli 2017 og har perioden 1. oktober 2021 til 30. juni 2023 angivet følgende momstilsvar: Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. kvartal 2021 621.030 kr. 79.827 kr. 541.203 kr. I alt 621.030 kr. 79.827 kr. 541.203 kr. 1. kvartal 2022 571.089 kr. 112.182 kr. 458.907 kr. 2. kvartal 2022 543.170 kr. 78.493 kr. 464.677 kr. 3. kvartal 2022 544.652 kr. 156.625 kr. 388.027 kr. 4. kvartal 2022 340.551 kr. 152.723 kr. 187.828 kr. I alt 1.999.462 kr. 500.023 kr. 1.499.439 kr. 1. kvartal 2023 278.218 kr. 58.494 kr. 219.724 kr. 2. kvartal 2023 236.298 kr. 51.837 kr. 184.461 kr. I alt 514.516 kr. 110.331 kr. 404.185 kr. Totalt 3.135.008 kr. 690.181 kr. 2.444.827 kr. Underleverandører Selskabet har afholdt nedenstående udgifter til 5 underleverandører: Underleverandører Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms [virksomhed1] ApS 162.000 kr. 40.500 kr. 202.500 kr. [virksomhed2] ApS 37.500 kr. 9.375 kr. 46.875 kr. [virksomhed3] ApS 130.875 kr. 32.719 kr. 163.594 kr. [virksomhed4] ApS 65.625 kr. 16.406 kr. 82.031 kr. [virksomhed5] ApS 72.520 kr. 18.130 kr. 90.650 kr. I alt 468.520 kr. 117.130 kr. 585.650 kr. For underleverandørerne gør sig gældende: [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], herefter [virksomhed1], er stiftet den 11. august 2017. [virksomhed1] er registreret under branchekoden 432300 ”Installation af isolering” og bibranchen 468200 ”Engroshandel med metaller og metalmalme”. [virksomhed1]s formål er installation i bygninger og anlæg bortset fra elinstallationer og VVS og blikkenslager. [virksomhed1] har status som værende under konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed1] ikke været registreret med ansatte efter april 2021. Selskabet har afholdt følgende udgifter til underleverandøren: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 21.12.2021 1161 45.000,00 kr. 11.250,00 kr. 56.250,00 kr. 21.12.2021 1163 42.500,00 kr. 10.625,00 kr. 53.125,00 kr. 13.01.2022 406 74.500,00 kr. 18.625,00 kr. 93.125,00 kr. I alt 162.000,00 kr. 40.500,00 kr. 202.500,00 kr. Af faktura 1161 fremgår fakturering for montering af loft isolering. Af faktura 1163 fremgår fakturering for opsætning af gipsvægge. Af faktura 406 fremgår fakturering for opsætning af gipsvægge i uge 1 og 2 på [adresse1]. Fakturaerne angiver ikke omfanget, det samlede timeantal, dato for udførelse eller hvem der har udført arbejdet. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for udgifterne. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen i forbindelse med kontrol af [virksomhed1] har vurderet, at [virksomhed1] er en fakturafabrik. Skattestyrelsen har oplyst, at en person er dømt for medvirken til hvidvask, herunder at personen har forklaret, at [virksomhed1] har været anvendt til at udbetale kontanter til selskaber gennem udstedelse af fakturaer. [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed2], er stiftet den 28. august 2018. [virksomhed2] er registreret under branchekoden 468200 ”Engroshandel med metaller og metalmalme” og bibranchen 433220 ”Tømrer- og bygningssnedkeraktiviteter”. Selskabets formål er at drive virksomhed med handel med metaller, jernmalm og ædelmetaller. [virksomhed2] har status som værende under konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed2] været registreret med henholdsvis 12- 15 ansatte og 10-14 årsværk i perioden fra januar 2022 til april 2022, 6 ansatte og 5 årsværk i maj 2022 og 1 ansat og 0-1 årsværk i juni 2022. [virksomhed2] har herefter ikke været registreret med ansatte. Selskabet har afholdt følgende udgift til underleverandøren: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 01.03.2022 317 37.500,00 kr. 9.375,00 kr. 46.875,00 kr. Af fakturaen fremgår fakturering af opsætning af loft i [virksomhed6] på [adresse2]. Fakturaen angiver ikke omfanget, det samlede timeantal, dato for udførelse af arbejdet eller hvem der har udført arbejdet. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for udgifterne. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen i forbindelse med en kontrol af [virksomhed2] har vurderet, at [virksomhed2] er en fakturafabrik. Skattestyrelsen har videre oplyst, at en person er dømt for medvirken til hvidvask, herunder at personen har forklaret, at [virksomhed2] har været anvendt til at udbetale kontanter til selskaber gennem udstedelse af fakturaer. [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...3], herefter [virksomhed3], er stiftet den 26. november 2020. [virksomhed3] er registreret under branchekoden 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed” og bibranchen 494100 ”Vejgodstransport”. Selskabets formål er at udøve virksomhed med handel og service samt aktiviteter i tilknytning hertil. [virksomhed3] har status som opløst efter konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed3] ikke været registreret med ansatte. Selskabet har afholdt følgende udgifter til underleverandøren: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 18.07.2022 35 65.625,00 kr. 46.406,25 kr. 82.031,25 kr. 03.08.2022 55 18.750,00 kr. 4.687,50 kr. 23.437,50 kr. 03.08.2022 56 18.750,00 kr. 4.687,50 kr. 23.437,50 kr. 03.08.2022 57 27.750,00 kr. 6.938,50 kr. 34.687,50 kr. I alt 130.875,00 kr. 32.718,75 kr. 163.593,75 kr. Af faktura 35 fremgår fakturering udskiftning af vinduer på [adresse3] og opsætning af gipsvægge på [virksomhed7], [by1]. Af faktura 55 fremgår fakturering for opsætning af loft på [adresse4], [by2]. Af faktura 56 fremgår fakturering for opsætning af brandvægge på [adresse5], [by1]. Af faktura 57 fremgår fakturering for opsætning af vægge og loft på [virksomhed7], [by1]. Fakturaerne angiver ikke omfanget, det samlede timeantal, dato for udførelse eller hvem der har udført arbejdet. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for udgifterne. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen i forbindelse med en kontrol af [virksomhed3] har vurderet, at [virksomhed3] er en fakturafabrik. Skattestyrelsen har også oplyst, at [virksomhed3] ikke har afholdt almindelige driftsudgifter, ikke har afholdt lønudgifter til ansatte eller udgifter til underleverandører og at [virksomhed3] udelukkende har anvendt deres regnskabssystem til udstedelse af fakturaer. [virksomhed4] ApS, CVR-nr. [...4], herefter [virksomhed4], er stiftet den 26. marts 2016. [virksomhed4] er registreret under branchekoden 434200 ”Andre byggeaktiviteter, som kræver specialisering” og bibranchen 811000 ”Levering af kombinerede hjælpetjenester i forbindelse med drift af fast ejendom”. Selskabets formål er formueadministration. [virksomhed4]har status som værende under konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed4] ikke været registreret med ansatte efter august 2019. Selskabet har afholdt følgende udgifter til underleverandøren, som selskabet har foretaget fradrag for købsmoms af: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 28.06.2022 203 37.500,00 kr. 9.375,00 kr. 46.875,00 kr. 28.06.2022 204 28.125,00 kr. 7.031,25 kr. 35.156,25 kr. I alt 65.625,00 kr. 16.406,25 kr. 82.031,25 kr. Selskabet har ikke fremlagt fakturaer eller anden dokumentation for udgifterne. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen i forbindelse med en kontrol af [virksomhed4] har vurderet, at [virksomhed4] er en fakturafabrik. Skattestyrelsen oplyst, at [virksomhed4]ikke har angivet moms, ikke har haft ansatte til at levere de fakturerede ydelser, ikke har afholdt almindelige driftsudgifter og at midlerne overføres til udlandet. [virksomhed5] ApS, CVR-nr. [...5], herefter [virksomhed5], er stiftet den 29. juni 2016. [virksomhed5] er registreret under branchekoden 711210 ”Rådgivende ingeniøraktiviteter inden for byggeri og anlægsarbejder”. Selskabets formål er at drive rådgivende ingeniørvirksomhed indenfor byggeri og hermed forbundet virksomhed. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed5] været registreret med 1 ansat og mellem 0-1 årsværk i perioden fra januar 2020 til april 2022 og 3 ansatte og mellem 1-3 årsværk fra maj 2022 til januar 2023. [virksomhed5] har herefter ikke været registreret med ansatte. Selskabet har afholdt følgende udgift til underleverandøren, som selskabet har foretaget fradrag for købsmoms af: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 06.05.2022 371 72.520,00 kr. 18.130,00 kr. 90.650,00 kr. Selskabet har ikke fremlagt fakturaen eller anden dokumentation for udgiften. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen i forbindelse med en kontrol af [virksomhed5] har vurderet, at [virksomhed5] er en fakturafabrik. Skattestyrelsen oplyst, at [virksomhed5]’s ejer og direktør ikke har adgang til [virksomhed5]’s udenlanske konto eller har kendskab til [virksomhed5]’s drift, at [virksomhed5] ikke har haft lønudgifter udover til direktøren fra januar til april 2022, at [virksomhed5] har haft en omsætning på 58 millioner i 1. halvår 2022 og at [virksomhed5]’s momstilvar ikke stemmer overens med omsætningen. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat selskabets manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat med i alt 343.191 kr. Som begrundelse har styrelsen anført: ”… I 4. kvartal 2021 udgør indberettet A-indkomst 20% af omsætningen. I 2022 udgør indberettet A-indkomst 48% af omsætningen og for 1. halvår 2023 udgør indberettet A-indkomst 84% af omsætningen. Det angivet løn i 4. kvartal 2021 og i 2022 er derfor væsentlig mindre end for 1. halvår 2023. Det er konstateret, at der er betalt fiktive fakturaer, som er udstedt af [virksomhed1] ApS, [virksomhed2] ApS, [virksomhed3] ApS, [virksomhed5] ApS og [virksomhed4] ApS i 2021 og 2022, se Skattestyrelsens gennemgang under punkt 1.1. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at betalingerne af fiktive fakturaer er anvendt til aflønning af en ukendt kreds af personer, der udfører arbejde på vegne af selskabet. Selskabet er pligtig til at indeholde A-skat og am-bidrag i de ansattes løn efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 samt arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Selskabet er pligtig til at opgøre bidragsgrundlaget og beregne arbejdsmarkedsbidrag ved enhver udbetaling af arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst ifølge kildeskattelovens § 49 B, stk. 1. Lønnen anses med rimelig klarhed at falde ind under definitionerne i kildeskattelovens § 43 stk. 1 og 2, samt arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, idet der efter Skattestyrelsens vurdering er tale om betaling for personligt arbejde i tjenesteforhold. Selskabet har desuden allerede aflønnet personale, hvorfor I ikke kan være i tvivl om indeholdelsespligten. Selskabet har derfor handlet forsømmeligt og hæfter derfor for manglende indeholdt A-skat og am-bidrag, i henhold til kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Skattestyrelsen er ifølge opkrævningslovens § 5, stk. 2, berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af selskabets tilsvar af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, når tilsvaret ikke kan opgøres på grundlag af selskabets regnskaber. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at der til oppebæring af selskabets opgjorte omsætning, er afholdt lønninger, ud over det angivne, uden der er sket indberetning til eIndkomst, og uden indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Det er Skattestyrelsens skøn, at 100% af de afholdte udgifter til fiktive fakturaer reelt er gået til løn. Skattestyrelsen ligger vægt på, at det på fakturaerne anførte momsbeløb falder uden for momslovens anvendelsesområde, idet der ikke er tale om levering mod vederlag. Derudover er hele fakturabeløbet fragået selskabets bankkonti. Skattestyrelsen har på denne baggrund beregnet A-skat og am-bidrag af summen eksklusiv moms af de fiktive fakturaer fra [virksomhed1] ApS, [virksomhed2] ApS, [virksomhed3] ApS, [virksomhed5] ApS og [virksomhed4]ApS. Vores vurdering støttes af byretsdom SKM 2018.578.BR, hvor et selskab ikke kunne få fradrag for købsmoms for køb hos påståede underleverandører og disse udgifter udgjorde en væsentlig del af selskabets omsætning, samt af Landsskatterettens afgørelse over jeres sag den 1. december 2023. Da der ikke er oplysninger om, at selskabet har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der være indeholdt 55 pct. (kildeskatteloven § 48, stk. 8) af den udbetalte A-indkomst og 8 pct. i am-bidrag (arbejdsmarkedsbidragsloven § 1). Beregningsgrundlaget er nedenfor for 2021 og 2022. Dato Selskab Faktura nr. Beløb inklusiv moms (kr.) 21-12-2021 [virksomhed1] ApS 1161 56.250 21-12-2021 [virksomhed1] ApS 1163 53.125 Beregningsgrundlag afrundet 109.375 Am-bidrag 8 % af 109.375 kr. 8.750 A-skat 55% af 100.625 kr. (109.375 – 8.750) 55.344 Samlet krav for 4. kvartal 2021 64.094 Kravet for 2021 opkræves for december 2021, da det er denne måned fakturaerne er udstedt. Dato Selskab Faktura nr. Beløb inklusiv moms (kr.) 13-01-2022 [virksomhed1] ApS 406 93.125,00 01-03-2022 [virksomhed2] ApS 317 46.875,00 06-05-2022 [virksomhed5] ApS 371 90.650,00 28-06-2022 [virksomhed4] Aps 204 35.156,25 28-06-2022 [virksomhed4] Aps 203 46.875,00 18-07-2022 [virksomhed3] ApS 35 82.031,25 03-08-2022 [virksomhed3] ApS 55 23.437,50 03-08-2022 [virksomhed3] ApS 56 23.437,50 03-08-2022 [virksomhed3] ApS 57 34.687,50 Beregningsgrundlag afrundet 476.275 Am-bidrag 8 % af 476.275 kr. 38.102 A-skat 55% af 438.173 kr. (476.275-38.102) 240.995 Samlet krav for 2022 279.097 Kravet for 2022 opkræves i seks lige store rater på baggrund af fakturadatoerne. Am-bidrag afregnes i 5 rater af 6.350 kr. og én rate af 6.352 kr. pga. øreafrunding. A-skat afregnes i 5 rater af 40.165 kr. og én rate af 40.170 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 1. maj 2024 udtalt: ”… [advokatfirma1] anfører, at hvis der skulle være købt kontanter til betaling af løn til en ukendt kreds af personer, ville man ikke have brugt hele fakturasummen til betaling af lønninger. Det er Skattestyrelsens vurdering, at hele fakturasummen inkl. moms er fragået selskabets bankkonto. Når [virksomhed1] ApS, [virksomhed2] ApS, [virksomhed3] ApS, [virksomhed5] ApS og [virksomhed4] ApS ikke har kunne levere ydelserne, må betalingerne, hvis de ikke er gået til aflønning være uvedkommende udgifter for selskabet. Hvis der er fragået midler, som er uvedkommende for selskabet må de være anvendt af anpartshaver og bør beskattes som maskeret udbytte. Det er korrekt, at der er sket en fejl i overførsel af beløb til side 1 vedrørende 2022. Beløbet, som skulle være skrevet på side 1 skulle have været 279.097 kr. i stedet for 476.275 kr. Det beløb, som Skattestyrelsen har opkrævet vedrørende 2022 er 279.097 kr. Så selvom der en fejl på side 1 er det korrekte beløb opkrævet. …” Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabet ikke er indeholdelsespligtig af AM-bidrag og A-skat af udbetalingerne til de 5 underleverandører, samt at selskabet ikke hæfter for den manglende indeholdelse. Til støtte for påstanden har repræsentanten anført: ”… For så vidt angår spørgsmålet om hæftelse for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag gøres det til støtte for den nedlagte påstand overordnet gældende, at der ikke er grundlag for at anse betalingerne til selskabets underleverandører for at dække over sorte lønninger, hvorfor selskabet hverken er indeholdelsespligtigt af eller hæfter for den manglende indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af de udbetalte beløb. I nærværende sag har Skattestyrelsen anført, at ”Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at der til oppebæring af selskabets opgjorte omsætning, er afholdt løn­ninger, ud over det angivne [...] og uden indeholdelse af A-skat og arbejdsmar­kedsbidrag.”, jf. afgørelsen side 10. Skattestyrelsen har endvidere skønsmæssigt ansat arbejdsmarkedsbidrag og A-skat på grundlag af betalingerne til de fakturaudstedende underleverandører eks­klusive moms, jf. afgørelsens side 11. Skattestyrelsen har herved anset samtlige af de afholdte udgifter til fakturaer, som værende tilgået selskabets egne ansatte som sort aflønning. Det er imidlertid ikke nærmere begrundet, hvorfor arbejdsydelserne fra samtlige underleverandører konkret skal anses som leveret som ”personligt arbejde i tjenesteforhold” og ikke som en tjenesteydelse fra en selvstændig erhvervsvirksomhed. Der henvises herved til, at der mod to af underleverandørerne angiveligt skulle være afsagt domme for hvidvask. Endvidere henvises der til, at to af de øvrige un­derleverandører angiveligt skulle have medvirket til hvidvask ved at ”udstede fik­tive fakturaer og efterfølgende ”købe” kontanter” hos en tredjemand. Hvis der efter Skattestyrelsens opfattelse er tale om, at selskabet ”køber kontan­ter” hos ”fiktive underleverandører”, er der allerede af denne grund ikke tale om udbetaling af indkomst, hvori der skal indeholdes arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7 og kildeskattelovens § 46. Selv i det tilfælde hvor selskabet skulle have ”købt kontanter” på den angivne måde – hvilket bestrides – er det helt grundløst, at selskabet derved også skulle have anvendt samtlige ”indkøbte kontanter” til betaling af sorte lønninger, hvorfor der heller ikke på denne baggrund er grundlag for at pålægge selskabet indehol­delsespligt af samtlige opgjorte betalinger til de fakturaudstedende underleveran­dører. Opgørelsen af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat på henholdsvis kr. 64.094 og kr. 476.275, jf. afgørelsen side 1, er ikke i overensstemmelse med den sammentæl­ling som fremgår på side 12, hvorfor der alene af den grund skal ske en nedsæt­telse. Skattestyrelsen har udover forhøjelsen af selskabets momstilsvar, samt indbeta­ling af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, foretaget en forhøjelse af selskabets skat­tepligtige indkomst. Det bestrides, at Skattestyrelsen med rette har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst. Der har i selskabets været en række driftsomkostninger i forbindelse med driften, hvilket selskabet er berettiget til fradrag for, jf. Bilag 3 - Bilag 8. Det gøres sammenfattende gældende, at Skattestyrelsen ikke i tilstrækkelig grad har dokumenteret, at der i samtlige transaktioner, som selskabet er blevet fakturereret for af de fakturaudstedende underleverandører, ikke er blevet leveret de tje­nesteydelser, som fremgår af fakturaerne. Der er således ikke grundlag for hverken nægtelsen af fradraget for købsmoms el­ler pålæggelsen af hæftelse for manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat. …” Udtalelse og bemærkninger til indstilling Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsens vurdering Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelser, som indstiller den påklagede afgørelse for ændret. Skattestyrelsen finder således fortsat, at klager ikke har løftet den skærpet bevisbyrde for, at de pågældende underleverandører har leveret momspligtige og fradragsberettigede ydelser til klager, hvorfor der ikke er grundlag for at indrømme momsfradrag for de fremlagte fakturaer. I relation hertil er det fortsat Skattestyrelsens vurdering, at de angivet udgifter til underleverandør, findes at dække over udbetaling af løn til uregistrerede ansatte, hvorfor det fortsat findes med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet klagers indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag. … Den påklagede afgørelse Skattestyrelsen har ved en kontrol af klagers skatte- og momsangivelser konstateret, at klager har taget fradrag for købsmoms for en række fakturaer vedrørende frem-medarbejder, der vurderes af dække over fiktive leverancer. Skattestyrelsens har i afgørelsen endvidere anset de afholdte udgifter til fiktive fakturaer for at vedrøre løn til uregistreret ansatte hos klager. Skattestyrelsen har i den forbindelse fundet, at klager er hæftelsesansvarlig for A-skat og am-bidrag. … Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag Det er fortsat skattestyrelsens vurdering, at klagers eget mandskab ikke har været i stand til at generere den pågældende omsætning i den påklagede periode, og at de afholdte udgifter til de fiktive fakturaer, dækker over udbetaling af løn til uregistrerede ansatte. Der henvises til den nærmere begrundelse som anført i den påklagede afgørelse side 9 – 12, samt supplerende udtalelse af den 1. maj 2024. Det fastholdes herved, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet klagers indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag, jf. SKM2023.213.ØLR. Skattestyrelsen finder ikke, at der har foreligget en sådan uklarhed om klagers indeholdelsespligt, at klager kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Klager hæfter derfor for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til de fremlagte fiktive fakturaer. Da der ikke foreligger oplysninger om, at klager har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der være indeholdt 55 % af den udbetalte A-indkomst og 8 % i arbejdsmarkedsbidrag. …” Selskabets bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har i forlængelse af Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil anført, at de tidligere fremførte anbringender fastholdes. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indeholdelsespligtige AM-bidrag og A-skat med i alt 343.191 kr. i 2021 og 2022 på baggrund af selskabets overførsler til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4] og [virksomhed5]. Retsgrundlaget Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt. I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1. Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes A-skat med 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst. Dette følger af kildeskattelovens § 48, stk. 7. Endvidere følger det af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1, at personer, der er skattepligtige her til landet, har pligt til at svare skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten, samt at bidraget udgør 8 % af grundlaget. Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1. Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb over for det offentlige, medmindre selskabet godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra selskabets side. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler selskabet, ikke opgøres på grundlag af selskabets regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte selskabets tilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnummer [sag1] stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, for så vidt angår fradrag for købsmoms for udgifter afholdt til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4]og [virksomhed5]. Retten har ikke godkendt fradrag for købsmoms af udgifterne, idet fakturaerne fra [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3] er anset for at være fiktive, og selskabet ikke har fremlagt fakturaer for udgifterne til [virksomhed4]og [virksomhed5]. Henset til at de fremlagte fakturaer lider af indholdsmæssige mangler, at selskabet ikke har fremlagt fakturaer for [virksomhed4] og [virksomhed5], at der ikke er fremlagt dokumentation i form af samarbejdsaftaler, timesedler eller andet, at [virksomhed1] og [virksomhed2] er dømt for hvidvask, at [virksomhed3] ikke har været registeret med ansatte, ikke har afholdt udgifter til ansatte og udelukkende har anvendt regnskabssystem til udstedelse af fakturaer, at [virksomhed4]ikke har været registreret med ansatte, ikke har angivet moms, ikke har afholdt almindelige driftsudgifter og har overført midler til udlandet, at [virksomhed5] har haft få registrerede ansatte, ikke har afholdt løn til andre end direktøren i en periode, hvor [virksomhed5] har haft en omsætning på 58 millioner og at [virksomhed5] ikke har indberettet tilsvarende moms, finder retten, at selskabets udgifter ikke dækker over reelle leverancer. Selskabet har leveret ydelser til selskabets kunder og har ifølge selskabets angivne salgsmoms haft en omsætning på 9.362.140 kr. i indkomståret 2021 og 5.598.876 kr. i indkomståret 2022. Retten finder, at selskabets egne ansatte ikke har været i stand til at generere denne omsætning, hvorfor selskabets udgifter til underleverandørerne findes at dække over udbetaling af løn til uregistrerede ansatte. Retten finder på denne baggrund, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Ud fra sagens oplysninger har der ikke foreligget en sådan uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, at selskabet kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Selskabet hæfter derfor for A-skat og AM-bidrag i henhold til fakturaerne fra de angivne underleverandører i den påklagede periode. Da der ikke er oplysninger om, at selskabet har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der være indeholdt 55 % af den udbetalte A-indkomst og 8 % i AM-bidrag. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.