Skønsmæssig momsforhøjelse af pizzeria stadfæstet efter bankindsætninger

Journalnr. 24-0033227 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden 1. halvår 2020 Momstilsvar 63.855 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Afgiftsperioden 2. halvår 2020 Momstilsvar 117.460 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at indehaveren, [person1], fra den 1. april 2011 til den 30. juni 2023 har drevet enkeltmandsvirksomheden [klager] v/[person1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden har været registreret under branchekoden 561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer mv. Virksomheden har været momsregistreret med halvårlig angivelse. Indehaveren har for afgiftsperioderne i 2020 angivet følgende salgs- og købsmoms: 2020 1. halvår 2. halvår Salgsmoms 115.431 kr. 91.321 kr. Købsmoms -88.221 kr. -88.217 kr. Momstilsvar i alt 27.210 kr. 3.104 kr. Indehaveren har anmodet om genoptagelse af sin skatteansættelse for indkomståret 2020. Sammen med anmodningen har indehaveren indsendt regnskabsmateriale. På denne baggrund har Skattestyrelsen genoptaget indehaverens momstilsvar for afgiftsperioderne i 2020. Skattestyrelsen har forsøgt indhentet følgende materiale: Kapitalforklaring samt dokumentation for indehaverens private udgifter til husleje inkl. forbrugsudgifter, bilforsikringer og øvrige forsikringer. Opgørelse af eget vareforbrug samt en redegørelse for hvilke varer, der er til rådighed i virksomheden Bilag vedrørende konto 3250 telefoni. Bilag vedrørende konto 3251 mobiltelefon. Indehaveren har fremsendt virksomhedens bilag og kontospecifikationer, men ikke opgørelse over privatforbrug eller eget vareforbrug. Det fremgår af virksomhedens regnskab, at omsætningen for indkomståret 2020 udgjorde 827.005,60 kr. inkl. moms. Dette varesalg fremgår også af bogføringen under konto ”100 Varesalg”. Salgsmoms Indehaverens bankkonto [kontonr.1] i [finans1] har været registreret som virksomhedens konto. Det fremgår af kontoudtoget for bankkontoen, at indehaveren bl.a. har modtaget indsætninger med posteringsteksterne ”DKFLX xx.xx Reference [kontonr.2](…)”, ”Advis [kontonr.3]/[kontonr.4](…)”, ”Advis [kontonr.5]/[virksomhed1] ApS”, ”[virksomhed2]” samt en række indsætninger via MobilePay. Skattestyrelsen har ved en gennemgang af bankkontoudtogene opgjort indsætningerne på indehaverens bankkonto for indkomståret 2020 pr. måned til henholdsvis 130.761,10 kr. i januar, 118.311,84 kr. i februar, 108.902,65 kr. i marts, 148.211,19 kr. i april, 153.362,91 kr. i maj, 148.496,79 kr. i juni, 161.298,60 kr. i juli, 136.010,84 kr. i august, 144.826,66 kr. i september, 163.633,32 kr. i oktober, 151.719,70 kr. i november og 160.606,27 kr. i december, til i alt 1.726.141,87 kr. inkl. moms, herunder 808.046,48 kr. for 1. halvår 2020 og 918.095,39 kr. for 2. halvår 2020. Skattestyrelsen har konstateret, at det ikke er alle bankindsætninger, der er blevet bogført som varesalg, og har anset indsætningerne for at udgøre omsætning inkl. moms i virksomheden, hvilket svarer til 1.380.914 kr. ekskl. moms og 345.228 kr. i salgsmoms (1.726.142 kr. inkl. moms * 0,2). Skattestyrelsen har opgjort salgsmomsen af indsætningerne til 161.609 kr. for 1. halvår 2020 og til 183.619 kr. for 2. halvår 2020. Skattestyrelsen har videre anset virksomheden for at have modtaget kontantsalg. Skattestyrelsen har ud fra Danmarks Nationalbanks analyse vedrørende kontanters anvendelse i samfundet skønnet virksomhedens kontantsalg til at være 9 % af den samlede omsætning, svarende til 136.573 kr. (1.380.913 kr. * 100/91 = 1.517.487 kr.) – 1.380.914 kr.), herunder 34.143 kr. i moms (136.573 kr. ekskl. moms * 0,25). Skattestyrelsen har opgjort salgsmomsen af kontantsalget til 15.983 kr. 1. halvår 2020 og til 18.160 kr. for 2. halvår 2020. Der er ikke bogført eget vareforbrug for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har herefter foretaget en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens vareforbrug for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har fastsat en vejledende mindstesats for forskellige varegrupper samt fastsat værdien ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at indehaverens husstand bestod af indehaveren fra den 1. januar til den 15. februar 2020, og at indehaverens søster flyttede ind den 15. februar 2020. Skattestyrelsen har ved opgørelsen af indehaverens eget vareforbrug i indkomståret 2021 taget udgangspunkt i én forbrugsenhed for 12 måneder og en halv forbrugsenhed for 10,5 måneder grundet søsterens indflytning. Skattestyrelsen har desuden taget udgangspunkt i, at satserne for fødevarer og drikkevarer uden alkohol udgjorde henholdsvis 14.280 kr. og 1.400 kr. i indkomståret 2020. Skattestyrelsen har skønnet indehaverens eget vareforbrug til 28.175 kr. inkl. moms i indkomståret 2020 (satser for én forbrugsenhed på 19.600 kr. lagt sammen med en halv forbrugsenhed for 10,5 måned udgørende 8.575 kr.), hvoraf momsen udgør 5.635 kr. Skattestyrelsen har beregnet virksomhedens udtagningsmoms i 2. halvår 2020, idet udtagningen anses for foretaget pr. 31. december 2020, da der ikke løbende er bogført udtagning til eget vareforbrug. Skattestyrelsen har opgjort indehaverens salgsmoms til 177.592 kr. for 1. halvår 2020 og til 207.414 kr. for 2. halvår 2020 som følger. 2020 1. halvår 2. halvår Salgsmoms indsætninger 161.609 kr. 183.619 kr. Salgsmoms kontantsalg 15.983 kr. 18.160 kr. Salgsmoms eget vareforbrug 0 kr. 5.635 kr. Korrektioner i alt 177.592 kr. 207.414 kr. Herefter har Skattestyrelsen forhøjet virksomhedens salgsmoms med 62.161 kr. (177.592 kr. – 115.431 kr.) for 1. halvår 2020 og med 116.093 kr. (207.414 kr. – 91.321 kr.) for 2. halvår 2020. Købsmoms Det fremgår af virksomhedens bogføring under konto 3250 vedrørende telefoni, at der er bogført udgifter for samlet 11.440,72 kr. inkl. moms med bilagstekst ”[virksomhed3] og [virksomhed4]”. For så vidt angår udgifterne til [virksomhed3] er der tale om et beløb på 6.163 kr. inkl. moms og 4.622 kr. ekskl. moms, svarende til 1.540 kr. i købsmoms, herunder med 810 kr. for 1. halvår 2020 og med 730 kr. for 2. halvår 2020. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for udgiften til [virksomhed3], idet udgiften anses for privat. Med hensyn til udgifterne til [virksomhed4], er der tale om et beløb på 5.278 kr. inkl. moms og 3.958 kr. ekskl. moms, svarende til 1.320 kr. i købsmoms, fordelt med 653 kr. for 1. halvår 2020 og med 667 kr. for 2. halvår 2020. Skattestyrelsen har godkendt 50 % af udgiften til [virksomhed4] vedrørende telefon. Af bogføringen under konto 3251 vedrørende mobiltelefon er der bogført i alt 5.104,12 kr. inkl. moms og 3.828 kr. ekskl. moms, svarende til 1.276,12 kr. i købsmoms, med teksten ”(…)3G(…)”. Skattestyrelsen har skønnet, at fordelingen for [virksomhed4] og [virksomhed5] er 50 % erhverv og 50 % privat. Skattestyrelsen har således nedsat det bogførte købsmomsfradrag med 50 % og godkendt 50 % af udgiften som erhvervsmæssig, svarende til 659 kr. for 1. halvår 2020 (652 kr. til [virksomhed4] + 666 kr. til [virksomhed5] / 2), og svarende til 637 kr. for 2. halvår 2020 (635 kr. til [virksomhed4] + 640 kr. til [virksomhed5] / 2). Det fremgår af virksomhedens bogføring, under konto 3510 vedrørende vedligeholdelse inventar, at der den 12. februar 2020 er bogført 900 kr., svarende til 225 kr. i købsmoms med bilagsteksten ”[virksomhed6]”. Der er fremlagt en faktura for 2019, hvorfor Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms med 225 kr. i 2020. Skattestyrelsen har reguleret virksomhedens købsmoms således: 2020 1. halvår 2. halvår Købsmoms vedr. [virksomhed3] 810 kr. 730 kr. Købsmoms vedr. telefoni/fri telefon 659 kr. 637 kr. Købsmoms vedr. vedligeholdelse 225 kr. 0 kr. Korrektioner i alt – nedsættelse af købsmoms 1.694 kr. 1.367 kr. Herefter har Skattestyrelsen forhøjet virksomhedens momstilsvar med 63.855 kr. (62.161. kr. + 1.694 kr.) for 1. halvår 2020 og med 117.460 kr. (116.903 kr. + 1.367 kr.) for 2. halvår 2020. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 63.855 kr. for afgiftsperioden 1. halvår 2020 og med 117.460 kr. for afgiftsperioden 2. halvår 2020. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(...) 2. Moms (…) 2.3. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Virksomheden [klager] v/[person1] med cvr.nr. [...1] er for indkomståret 2020 registreret for moms med halvårlig angivelse. Der er angivet følgende: 1. halvår 2. halvår Salgsmoms 115.431 kr. 91.321 kr. Købsmoms -88.221 kr. -88.217 kr. Tilsvar i alt 27.210 kr. 3.104 kr. Der er reguleret i dit momstilsvar efter nedenstående punkter: 1. halvår 2. halvår Salgsmoms indsætninger punkt 2.3.1. 161.609 kr. 183.619 kr. Salgsmoms kontantsalg punkt 2.3.1. 15.983 kr. 18.160 kr. Salgsmoms eget vareforbrug punkt 2.3.2. 0 kr. 5.635 kr. Korrektioner i alt 177.592 kr. 207.414 kr. Angivet salgsmoms -115.431 kr. -91.321 kr. Yderligere salgsmoms 62.161 kr. 116.093 kr. Købsmoms punkt 2.3.3 ([virksomhed3]) 810 kr. 730 kr. Købsmoms punkt 2.3.3 (telefoni/fri telefon) 659 kr. 637 kr. Købsmoms vedligeholdelse 2.3.4. 225 kr. 0 kr. Korrektioner i alt – nedsættelse købsmoms 1.694 kr. 1.367 kr. Korrektion af tilsvar i alt – yderligere moms 63.855 kr. 117.460 kr. Opgørelsen er lavet efter momslovens § 56. Punkt 2.3.1. Salgsmoms indsætninger Under punkt 1 (1.3.1. Varesalg) er opgjort indsætninger på konto med 1.380.914 kr. og beregnet et kontant salg på 136.573 kr. For først halvår udgør indsætningerne ekskl. moms 646.437 kr. og salgsmoms heraf udgør 161.609 kr. For andet halvår udgør indsætningerne ekskl. moms 734.476 kr. og salgsmoms heraf udgør 183.619 kr. Kontant salg er opgjort til 136.573 kr. ekskl. moms. Opgørelsen fremgår af punkt 1.3.1. Fordelingsnøglen mellem først og andet halvår er de samlede indsætninger i forhold til periodens indsættelser. Første halvår: 136.573 x (646.437/1.380.914) = 63.933 kr. – salgsmoms heraf udgør 15.983 kr. Andet halvår: 136.573 x (734.476/1.380.914) = 72.640 kr. – salgsmoms heraf udgør 18.160 kr. Omsætning er momspligtig efter momslovens § 4 på tidspunkt for betaling/indsætning på konto eller ved levering af varen efter momslovens § 23. Ændringen for første halvår er lavet efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Ændringen for andet halvår er lavet efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Punkt 2.3.2. Salgsmoms eget vareforbrug Der henvises til punkt 1 (1.3.2. Eget vareforbrug) Da der ikke løbende er bogført udtagning til eget vareforbrug anses udtagningen at være foretaget pr. 31. december 2020 og derfor er momsen angivet i andet halvår. Det samlede eget vareforbrug inkl. moms er opgjort til 28.175 kr. Moms heraf udgør 5.635 kr. Der beregnes moms af udtagning til privatforbrug. Det fremgår af Den juridiske vejledning 2023/2 afsnit D.A.4.3.5 og momslovens § 5, stk. 1. Ændringen er lavet efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Punkt 2.3.3. Købsmoms telefoni/fri telefon Konto 3250 Telefoni er bogført og fratrukket med 11.441 kr. + moms. Kontoen har været gennemgået i forhold til indsendte bilagsmateriale. På kontoen er bogført udgifter med bilagstekst [virksomhed4] og [virksomhed3]. Udgiften til [virksomhed3] er vurderet som en udgift til tv pakke og kan ikke godkendes som en driftsomkostning til et pizzeria men, at der i stedet er tale om en privat udgift. Samlet udgift ekskl. moms til [virksomhed3] er 6.163 kr. og momsen udgør 1.540 kr. Fordelt således: Første halvår 810 kr. Andet halvår 730 kr. Købsmomsen kan ikke godkendes fratrukket, da udgiften anses for at være privat efter momslovens § 37. Ændringen for første halvår er lavet efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Ændringen for andet halvår er lavet efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Fri telefon: På konto 3250 er godkendt udgift til [virksomhed4] med 5.278 kr. og på konto 3251 er bogført udgift til mobilselskabet [virksomhed5] med 5.104 kr. Skattestyrelsen vurderer, at der vedrørende [virksomhed4] og [virksomhed5] er tale om udgift til forbrugt/drift af telefon. Når en erhvervsdrivende fratrækker udgift til mobiltelefon og denne kan anvendes privat, foretages rådighedsbeskatning af muligheden uanset at den er anvendt. Skattemæssigt er der derfor foretaget beskatning af fri telefon. Når der foretages beskatning af fri telefon kan købsmomsen ikke fratrækkes efter momslovens § 37 på et aktiv der udelukkende anvendes i virksomheden. I stedet skal der gives delvis fradrag for købsmomsen efter momslovens § 38. Det er skønnet, at fordelingen mellem privat og erhverv for de 2 konti 3250 (Telefoni) og 3251 (Mobiltelefon) er 50% erhverv og 50% privat. Der er fratrukket købsmoms på de to konti således: 1. halvår 2. halvår Konto 3250 Telefoni 652 kr. 635 kr. Konto 3251 Mobiltelefon 666 kr. 640 kr. 1.318 kr. 1.275 kr. Heraf ikke godkendt købsmoms 659 kr. 637 kr. Den ikke godkendte købsmoms kan i stedet fratrækkes som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, det fremgår af Den juridiske vejledning 2023/2 afsnit C.C.2.2.2.14. Ændringen fradrages i den personlige indkomst ifølge § 3, stk. 2 i personskatteloven. Ændringen for første halvår er lavet efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Ændringen for andet halvår er lavet efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Yderligere driftsudgift er i alt (659 kr. + 637 kr.) 1.296 kr. Beløbet fremgår af punkt 1 under opgørelsen af korrigeret resultat af virksomhed. Punkt 2.3.4. Købsmoms vedligeholdelse Bilag 51 fratrukket med 900 kr. ekskl. moms og 225 kr. som købsmoms. På bilag står ”vedrørende faktura 39583”. Faktura 39583 fremgår af bilagsmaterialet for 2019 som bilag 442 og er fratrukket med 900 kr. Bilag 51 for 2020 er således en rykkerskrivelse vedrørende udgift bogført i 2019. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen på 225 kr. i første halvår efter momslovens § 23. Ændringen er lavet efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. (…) 2.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Da der ikke er modtaget bemærkninger til forslag til ændret momstilsvar for 2020, fastholdes den foreslåede ændring. Yderligere momstilsvar 1. januar – 30. juni 2020 med 63.855 kr. Yderligere momstilsvar 1. juli – 31. december 2020 med 117.460 kr. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 21. august 2024 fastholdt den påklagede afgørelse. Virksomhedens opfattelse Indehaverens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske nedsættelse af virksomhedens momstilsvar. Til støtte for påstanden er anført: ”(...) Dette er en foreløbig klage, da det ikke har været muligt inden for klagefristen at få gennemgået Skats underliggende beregninger til den skønsmæssige forhøjelse. Der klages over forhøjelserne for 2020-2021-2022, samt de deraf afledte momsforhøjelser. Begrundelsen for klagen er at jeg ikke kan se hvilke indtægter der er medtaget i Skats forhøjelser, hvorfor der kan være medtaget beløb der stammer fra andet end salg. Der er også beregnet udtræk til eget vareforbrug på et forkert grundlag. Hvis Skats forhøjelser var rigtige ville en privatforbrugsberegning være helt usandsynlig, når man tager klagerens livsstil og situation i betragtning. Der anmodes om en frist for at indsende den endelige klage til 15. maj 2024. (...) Klager har et barn på 2 år. Hvis denne helt igennem urigtige skønsmæssige forhøjelse står til trone, vil klager få en ubetalelig skattegæld, der får konsekvenser for statsborgerskab og muligvis også familiesammenføring. Der er mit håb at man vil give ham mulighed for en fair behandling. Hans tidligere revisor har ikke gjort sit arbejde godt nok. Det betaler klager nu konsekvensen af. (...)” Indehaverens repræsentant har den 30. maj 2024 indsendt et supplerende indlæg: ”(...) I forbindelse med min gennemgang af sagen, er det min overbevisning at de skønsmæssige forhøjelser er meget forkerte. Det har imidlertid ikke været muligt på den korte tid, og i vores travleste periode at fremkomme med et fornuftigt alternativ. Dette vil kræve en ny kontering af skatteyders bogføring, således at den bankkonto som SKAT har taget udgangspunkt i, bliver konteret korrekt. Skatteyder har efter min mening været offer for en revisor der ikke har ydet et tilfredsstillende stykke arbejde, med deraf forkerte indberetninger til følge, hvilket har resulteret i at SKAT har skønnet et resultat, der er direkte forkert. Der er elementer i den skønnede forhøjelser der giver god mening, men slutresultatet er meget forkert. Jeg ønsker ikke at påføre min kunde en udgift til noget der ikke giver mening, hvorfor jeg ser det nødvendigt at bogføre alle 3 år om, således at der opnås et mere korrekt billede af virksomheden, og således at der kan opnås enighed med SKAT herom. Da det ikke er muligt for vores kontor at afsætte tid til denne store opgave, anmoder jeg om at fristen forlænges yderligere indtil 31/7-24. Eftersom SKAT har brugt 1 år på denne sag, synes jeg ikke det er urimeligt. (...)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, hvorvidt der er grundlag for at forhøje virksomhedens momstilsvar med 63.855 kr. for 1. halvår i 2020 og med 117.460 kr. for 2. halvår 2020 på baggrund af bl.a. yderligere opgjort omsætning og eget vareforbrug. Retsgrundlaget Af momslovens § 3, stk. 1, fremgår: ”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.” Følgende fremgår af § 4, stk. 1: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Af momslovens § 5, stk. 1, fremgår: ”Med levering mod vederlag sidestilles udtagning af varer fra virksomheden, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af de pågældende varer. Det gælder, når udtagning sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller for dennes personale eller til vederlagsfri overdragelse eller i øvrigt til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. Udtagning af reklameartikler og lign. til en værdi af mindre end 100 kr., ekskl. afgift, og vareprøver sidestilles ikke med en levering.” I medfør af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret få fuld fradragsret for købsmoms, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6”. Ved anmodning om fradrag for købsmoms i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomhedens ejer at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Det er en forudsætning for fradragsret af indgående afgift efter momslovens § 37, at der er tale om en afgiftspligtig person, jf. momslovens § 3. Det fremgår af momslovens § 38, stk. 1, at: ”For varer og ydelser, som en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a anvender både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til andre formål i virksomheden, kan der foretages fradrag for den del af afgiften, der forholdsmæssigt svarer til omsætningen i den registreringspligtige del af virksomheden. Ved opgørelse af omsætningen ses bort fra omsætningsbeløb, der vedrører levering af investeringsgoder, som har været benyttet i virksomheden. (…)” Af momslovens § 55, 1. pkt., fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse.” Af momslovens § 56, stk. 1, og § 57, stk. 1, fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 samt lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. Hvis den indgående afgift for en afgiftsperiode overstiger den udgående afgift for samme periode, får virksomheden forskellen godtgjort efter reglerne i § 12 i lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. (...) Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21 d eller § 34 er fritaget for afgift. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for angivelsen.” De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15 juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 1253 af. 1. november 2013). Af momsbekendtgørelsen fremgår endvidere af § 82: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnr. [sag1] fundet, at der kan foretages en skønsmæssig fastsættelse af indehaverens skattepligtige indkomst, da regnskabsmaterialet var mangelfuldt. Således har Skattestyrelsen været berettiget til at beskatte indehaveren af en yderligere opgjort omsætning på 1.517.487 kr. ekskl. moms og et eget vareforbrug på 22.540 kr. ekskl. moms. Salgsmoms Retten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] afgjort, at virksomhedens digitale omsætning i 2020 skal ansættes skønsmæssigt til i alt 1.726.142 kr. inkl. moms. Retten finder, at der skal afregnes moms af virksomhedens omsætning henset til, at indehaveren har drevet momspligtig erhvervsmæssig virksomhed i de i sagen omhandlede afgiftsperioder, og idet der ikke er fremlagt oplysninger, der dokumenterer, at der ikke er tale om momspligtig omsætning. Virksomhedens salgsmoms kan derfor fastsættes skønsmæssigt til momsbeløbet af omsætningen i 2020 til henholdsvis 161.609 kr. for afgiftsperioden 1. halvår 2020 og 183.619 kr. for afgiftsperioden 2. halvår 2020, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Retten finder videre, at virksomheden er pligtig til at betale moms af den skønsmæssigt fastsatte kontantomsætning på 136.573 kr. ekskl. moms, svarende til 34.143 kr. i moms, i de omhandlende afgiftsperioder. Salgsmomsen heraf udgør henholdsvis 15.983 kr. for afgiftsperioden 1. halvår 2020 og 18.160 kr. for afgiftsperioden 2. halvår 2020. I afgørelsen med sagsnummer [sag1] har retten endvidere fundet, at udtagning af varer til eget forbrug skal fastsættes på baggrund af et skøn, da der ikke løbende er blevet bogført privat brug af virksomhedens varer. Udtagning af varer til eget forbrug sidestilles med levering mod vederlag, jf. momslovens § 5, stk. 1, hvorfor der skal afregnes salgsmoms af de varer, som indehaveren har udtaget til eget forbrug. Retten finder, at indehaverens eget vareforbrug kan fastsættes til 28.175 kr. inkl. moms for de omhandlende afgiftsperioder. Retten finder desuden, at der kun skal opgøres udtagningsmoms for 2. halvår 2020 med 5.635 kr., idet der ikke løbende er bogført udtagning til eget vareforbrug, hvorfor udtagningen anses for foretaget pr. 31. december 2020. Landsskatteretten finder herefter, at virksomhedens salgsmoms samlet set skal forhøjes med 177.592 kr. (161.609 kr. + 15.983 kr.) for 1. halvår 2020 og med 207.414 kr. (183.619 kr. + 18.160 kr. + 5.635) for 2. halvår 2020. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Købsmoms Med hensyn til udgifterne til [virksomhed4] og [virksomhed5] finder retten, at virksomheden alene kan opnå fradrag for 50 % af udgifterne til [virksomhed4] og [virksomhed5], eftersom udgifterne vedrører beløb afholdt til mobilabonnement. Der er henset til, at udgifterne også er afholdt privat, hvorfor der skal foretages en forholdsmæssig fordeling på. Retten finder herved, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms med 659 kr. for 1. halvår 2020 og med 637 kr. for 2. halvår 2020, idet disse beløb må anses at vedrøre private udgifter. Retten finder, at der blandt virksomhedens bogførte udgifter findes udgifter, der ikke kan opnås fradrag for købsmoms for. Det drejer sig om udgifter vedrørende telefoni, herunder til [virksomhed3] og udgifter vedrørende vedligeholdelse, herunder til [virksomhed6] på henholdsvis 1.540 kr. i moms og 225 kr. i moms. Retten har lagt vægt på, at der for udgifterne til [virksomhed3] og [virksomhed6] ikke er fremlagt fyldestgørende dokumentation til at opnå fradrag for købsmoms henset til, at der ikke på det fremlagte materiale er angivet de oplysninger, som påkræves efter dagældende bestemmelse i momsbekendtgørelses §§ 58, stk. 1, og 63, stk. 1. For så vidt angår udgifterne til [virksomhed3] er der ikke fremlagt underliggende bilag, ligesom udgifterne hertil må anses som en privat udgift. For så vidt angår udgifterne til [virksomhed6] er der fremsendt en faktura vedrørende en afholdt udgift, som er bogført i 2019, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for udgiften, idet den korrekte afregningsperiode var i 2019. På denne baggrund ændres virksomhedens momstilsvar til samlet 63.855 kr. for 1. halvår 2020 og til 117.460 kr. for 2. halvår 2020. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.