Skønsmæssig forhøjelse af pizzerias omsætning og eget vareforbrug stadfæstet

Journalnr. 24-0033225 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Overskud af virksomhed 703.544 kr. 232.858 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2022 Overskud af virksomhed 909.650 kr. 176.997 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren fra den 1. april 2011 til den 30. juni 2023 har drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/[klager] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden har været registreret under branchekoden 561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer mv. Skattestyrelsen har været på uanmeldt besøg i virksomheden den 18. januar 2023, hvorefter Skattestyrelsen har ønsket at se klagerens opgørelser af overskud af virksomhed. Skattestyrelsen har anmodet klageren om at indsende regnskabsmateriale, herunder kontospecifikationer, balancer og resultatopgørelser, momsopgørelser, kopi af bankkonti, opgørelse af skattemæssigt regnskab og samtlige bilag for indkomstårene 2021 og 2022. Herefter har Skattestyrelsen modtaget kopi af bankkontoudskrifter for kontoen [kontonr.1], regnskab for indkomstårene 2021 og 2022 samt bilagene. Skattestyrelsen har anmodet klagerens bank om bankkontoudskrifter for samtlige af klagerens konti. Skattestyrelsen har herefter modtaget materialet fra klagerens bank. Det fremgår af kontoudtoget for konto [kontonr.1], at den er registreret som virksomhedens konto. På denne konto har klageren bl.a. modtaget indsætninger med posteringsteksterne ”[kontonr.2](…)”, ”Advis [kontonr.3](…)”, ”Advis [kontonr.3]7128/[virksomhed2] ApS”, DKFLX (…) Reference [kontonr.4](…)” samt ”[virksomhed3]”. Klageren har for indkomståret 2021 indberettet overskud af virksomhed med 232.858 kr. og for indkomståret 2022 med 176.997 kr. Det fremgår af virksomhedens regnskab, at omsætningen for indkomståret 2021 udgjorde 1.336.700,94 kr., og for indkomståret 2022 udgjorde omsætningen 1.401.262,81 kr. Skattestyrelsen har ved en gennemgang af bankkontoudtoget for konto [kontonr.1] opgjort indsætningerne på klagerens bankkonto for indkomståret 2021 til 2.021.948 kr. inkl. moms. For indkomståret 2022 har Skattestyrelsen opgjort indsætningerne på klagerens bankkonto til 2.400.561 kr. inkl. moms. Skattestyrelsen har anset indsætningerne for at udgøre omsætning inkl. moms i virksomheden, hvilket svarer til 1.617.558 kr. ekskl. moms (2.021.948 kr. inkl. moms * 0,8) for indkomståret 2021 og til 1.920.448 kr. ekskl. moms (2.400.561 kr. inkl. moms * 0,8) for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har videre anset virksomheden for at have modtaget kontantsalg. Skattestyrelsen har ud fra Danmarks Nationalbanks analyse vedrørende kontanters anvendelse i samfundet skønnet klagerens kontantsalg til at være 9 % af den samlede omsætning, svarende til 159.978 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og 189.934 kr. ekskl. moms for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har herefter opgjort den samlede omsætning for indkomståret 2021 til 1.777.536 kr. ekskl. moms og for indkomståret 2022 til 2.110.382 kr. Det fremgår af regnskaberne for de pågældende indkomstår, at virksomhedens bruttoavance var henholdsvis 45,06 % og 40,16 %. Ifølge Danmarks Statistik udgør bruttoavancen for restauranter i gennemsnit 69,4 %, og Skattestyrelsen har beregnet virksomhedens bruttoavance til 59 % for indkomståret 2021 og til 61 % for indkomståret 2022. Der er ikke bogført eget vareforbrug for indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsen har herefter foretaget en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens vareforbrug for indkomstårene. Skattestyrelsen har fastsat en vejledende mindstesats for forskellige varegrupper samt fastsat værdien ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at klagerens husstand bestod af to voksne og et barn født i 2022. Skattestyrelsen har ved opgørelsen af klagerens eget vareforbrug i indkomståret 2021 taget udgangspunkt i halvanden forbrugsenhed. Skattestyrelsen har desuden taget udgangspunkt i, at satserne for fødevarer og drikkevarer uden alkohol udgjorde henholdsvis 14.340 kr. og 1.370 kr. i indkomståret 2021. Skattestyrelsen har skønnet eget vareforbrug til 37.313 kr. inkl. moms i indkomståret 2021, hvilket svarer til 29.850 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har ved opgørelsen af klagerens eget vareforbrug i indkomståret 2022 taget udgangspunkt i halvanden forbrugsenhed frem til den 24. maj 2022, hvor den ene voksne fraflyttede. Skattestyrelsen har desuden taget udgangspunkt i, at satserne for fødevarer og drikkevarer uden alkohol udgjorde henholdsvis 14.540 kr. og 1.390 kr. i indkomståret 2022. Skattestyrelsen har skønnet eget vareforbrug til 29.415 kr. inkl. moms i indkomståret 2022, hvilket svarer til 23.532 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har korrigeret overskud af virksomhed således: 2021 2022 Omsætning ifølge bankkonto 2.021.948 kr. 2.400.561 kr. Skønnet kontantsalg 199.973 kr. 237.418 kr. Eget vareforbrug 37.313 kr. 29.415 kr. Omsætning i alt inkl. moms 2.259.234 kr. 2.667.394 kr. Fratrukket salgsmoms -451.847 kr. -533.479 kr. Omsætning ekskl. moms 1.807.387 kr. 2.133.915 kr. Klagers beregnede omsætning 1.336.701 kr. 1.401.262 kr. Skønnet yderligere omsætning af virksomhed 470.686 kr. 732.653 kr. Skattestyrelsen har herefter foretaget en skønsmæssig ansættelse af overskud af virksomhed til i alt 703.544 kr. (470.686 kr. + 232.858 kr. selvangivet overskud af virksomhed) for indkomståret 2021 og til 909.650 kr. (732.653 kr. + 176.997 kr. selvangivet overskud af virksomhed) for indkomståret 2022. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 470.686 kr. til 703.544 kr. for indkomståret 2021 og med 732.653 kr. til 909.650 kr. for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Dit regnskab skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Du skal tilrettelægge bogføringen således, at alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelser skal også kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. De generelle krav til regnskabet og bogføringen fremgår af bogføringsloven og mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder. Se især bogføringslovens generelle regler i § 7 - 9 og mindstekravsbekendtgørelsens § 6 - 7 om de almindelige krav til det skattemæssige årsregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes efter et skøn. Se skattekontrollovens § 74, stk. 2. Vi mener ikke, at dit regnskab er egnet som grundlag for opgørelsen af din skat. Vi tilsidesætter derfor regnskabsgrundlaget, og fastsætter omsætningen efter et skøn. Opgørelsen af indkomsten sker med udgangspunkt i statsskattelovens §§ 4 og 6. Det fremgår af § 4, hvilke indtægter der er skattepligtige, og af § 6, hvilke udgifter der er fradragsberettigede i forbindelse med opgørelsen af den skattepligtige indkomst. I forbindelse med gennemgangen af dine indkomstforhold har Skattestyrelsen anmodet dig om, at fremsende dit skattemæssige regnskab med hertil hørende regnskabsmateriale. Det er modtaget, gennemgået og konstateret, at det er mangelfuldt. Der ses ikke beregnet eget vareforbrug og restaurantens kontante salg kan ikke følges i bogføringen. Et eksempel på det, er dagens kontante salg for 1 og 2. januar 2021, som ikke er medtaget i dagens salg. Se bilag 1. Det samme gælder indtægter fra [virksomhed3], som for de første 4 måneder ikke er indtægtsført, skønt at der ses indsætninger på din erhvervskonto [kontonr.1]. Se bilag 2. Dette er et udtryk for, at dine egne oplysninger om, at der stemmes kasse af hver dag ikke stemmer overens med din revisors bogføring. Med henblik på at foretage en skønsmæssig skatteansættelse har Skattestyrelsen anmodet dit pengeinstitut om, at fremsende udskrifter fra dine bankkonti for indkomstårene. Der er tale om følgende bankkonti i [finans1] for perioden 1. januar 2021 - 31. december 2022: [kontonr.1]. [kontonr.5]. [kontonr.6]. Det fremgår af de modtagne oplysninger fra ovenstående sparekasse, at indsætninger i forbindelse med drift af din selvstændige erhvervsmæssige virksomhed alene er sket på din konto [kontonr.1] i [finans1]. Gennemgangen af de enkelt konto viser, at indsætninger på kontoen udgør følgende: Indkomstår 2021 2022 1. halvår 1.027.252 kr. 1.196.711 kr. 2. halvår 994.696 kr. 1.203.850 kr. Samlede indsætninger med moms 2.021.948 kr. 2.400.561 kr. Samlede indsætninger uden moms 1.617.558 kr. 1.920.448 kr. Skattestyrelsen skønner/forudsætter, at indsætningerne vedrører omsætning i din erhvervsmæssige virksomhed. Denne samlede omsætning på 2.021.948 kr. for indkomståret 2021 anser vi som momsbelagt. Omsætningen medtages ekskl. moms, hvorefter beløbet udgør 1.617.558 kr. for indkomståret 2021. Denne samlede omsætning på 2.400.561 kr. for indkomståret 2022 anser vi som momsbelagt. Omsætningen medtages ekskl. moms, hvorefter beløbet udgør 1.920.448 kr. for indkomståret 2022. Se bilag 3. Skønnet er foretaget på baggrund af oplysninger fra dit pengeinstitut. Se skattekontrolloven § 74, stk. 2. Omsætningen Skattestyrelsen har opgjort din omsætning på baggrund af de indsætninger, som er på dine bankkonto [kontonr.1]for perioden 1. januar 2021 - 31. december 2022. De kontante beløb, du har modtaget for salg i virksomheden skønnes ikke at indgå i indsætningerne i [finans1]. Disse indsætninger vedrører de digitale overførsler. Skønnet kontantsalg. Kontantsalget er skønnet ud fra det digitale salg. Der er ligeledes henset til, at en analyse fra Danmarks Nationalbank viser, at betalingen med fysiske kontanter er faldende svarende til 9 pct. af den totale transaktionsværdi. Der henvises til: https://www.nationalbanken.dk/da/publikationer/Documents/2022/03/ANALYSE_nr%203_Kon- tanters%20anvendelse%20i%20samfundet.pdf Skattestyrelsen finder, at et beløb af den samlede omsætning svarende til skønsmæssigt 9 pct. for indkomstårene 2021 og 2022 foretages med kontanter. Der er henset til, at der kan betales kontant i virksomheden, samt at 9 % ikke er usandsynlig for virksomheden ud fra størrelsen / sortiment og beliggenhed. På baggrund af ovenstående finder Skattestyrelsen, at virksomhedens omsætning på bankkonti udgør 91 % i 2021 og 2022. Den skønnede kontante omsætning udgør således 159.978 kr. for indkomståret 2021 og 189.934 kr. for indkomståret 2022. Beløbene er uden moms. Din samlede omsætning uden moms for indkomstårene 2021 og 2022 kan opgøres således: Indkomstår 2021 2022 Indsætninger på konto 1.617.558 kr. 1.920.448 kr. Kontant omsætning 159.978 kr. 189.934 kr. I alt 1.777.536 kr. 2.110.382 kr. Handlendes forbrug af egne varer Handlende, der udtager varer fra lageret til eget forbrug, skal løbende bogføre det private forbrug af virksomhedens varer. Hvis der ikke findes en registrering af eget vareforbrug, må værdien af vareforbruget ansættes skønsmæssigt. Til brug ved udøvelsen af dette skøn har Skattestyrelsen fastsat nedenstående vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper, se den juridiske vejledning 2021 – 2022 -1 afsnit C.C.2.1.4.2. For den enkelte handlende skal værdien ansættes ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. Værdien af husstandens samlede skønnede forbrug kan opgøres således: Første person i husstanden over 14 år medregnes med 1 forbrugsenhed. Alle efterfølgende personer over 14 år medregnes hver med 0,5 forbrugsenhed. Børn under 14 år medregnes hver med 0,3 forbrugsenhed. Det er barnets alder ved indkomstårets start, der er bestemmende for hvilken sats, der skal anvendes. Din husstand består af 2 voksne og 1 barn, som er født i 2022 og først tilmeldt din bopæl i juli måned 2022. Den beregnede faktor vil derfor være 1,5 i 2021 og 1,5 i 2022. Barnet skønnes ikke at skulle indgå i beregningen. Skønnet eget vareforbrug Indkomstår 2021 2022 Fødevarer 14.340 kr. 14.540 kr. Drikkevarer, ingen alkohol 1.370 kr. 1.390 kr. Andet 4.190 kr. 4.240 kr. Satser for 1. forbrugsenhed 19.900 kr. 20.170 kr. Moms 4.975 kr. 5.043 kr. Eget vareforbrug i alt 24.875 kr. 25.213 kr. Faktor 1,5 1,5 37.313 kr. 37.820 kr. Den ene voksne er fraflyttet en 24. maj 2022. Skønnet eget vareforbrug (12.607/12 x 4 + 25.213 kr.) 37.313 kr. 29.415 kr. Vareforbruget uden moms 29.850 kr. 23.532 kr. Resultat af virksomhed Du kan fratrække udgifter, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Se statsskattelovens § 6, litra a. Hovedreglen er dog, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Se bogføringslovens § 9, stk. 1. Dine bankkonti viser, at der har været drift af virksomhed. Vi ansætter resultatet skønsmæssigt jf. vedlagte bilag 3. Heri er indregnet et kontantsalg 9 pct. af den samlede omsætning for 2021 og 2022 samt et skønsmæssigt opgjort eget vareforbrug. På den baggrund har du ikke godtgjort, at indsættelserne på dine konti samt kontantsalg stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der er ikke dokumentation for, at alle disse indtægter er indtægtsført. Samtidig ses der en lav bruttoavance i det tilsendte regnskab for indkomståret 2021og 2022. Ifølge Danmarks statistik udgør bruttoavancen i gennemsnit for restauranter 69,4 pct. for 2021 og 2022. Skattestyrelsen finder at en bruttoavance på 59-61 % i dit tilfælde, at være sandsynligt i forhold til dit pizzerias beliggenhed. Bruttoavance 2021og 2022 (jf. regnskaberne) Indkomstår 2021 2022 Salg 1.336.701 kr. 1.401.262 kr. Vareforbrug 734.389 kr. 838.557 kr. Bruttoavance 602.312 kr. 562.705 kr. Bruttoavance i procent 46 pct. 40 pct. En bruttoavance på mellem 40 og 46 pct. vurderes at være lavt for din branche. På grundlag af de foreliggende oplysninger vurderer Skattestyrelsen, at den yderligere omsætning skal beskattes som overskud af virksomhed, efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4 litra a. Beløbene indgår i den personlige indkomst efter reglen i personskattelovens § 3, stk. 1. Opgørelserne fremgår af bilag 3. Indkomst år 2021 2022 Omsætning ifølge bankkonti 2.021.948 kr. 2.400.561 kr. Skønnet kontantsalg 199.973 kr. 237.418 kr. Eget vareforbrug 37.313 kr. 29.415 kr. Omsætning i alt incl. moms 2.259.234 kr. 2.667.394 kr. 25% salgsmoms -451.847 kr. -533.479 kr. Omsætning ekskl. moms 1.807.387 kr. 2.133.915 kr. Revisors beregnede omsætning -1.336.701 kr. -1.401.262 kr. Skønnet yderligere omsætning af virksomhed 470.686 kr. 732.653 kr. Skønnet yderligere omsætning 2021 470.686 kr. Skønnet yderligere omsætning 2022 732.653 kr. I alt 1.203.339 kr. Bruttoavance efter yderligere omsætning Indkomstår 2021 2022 Salg 1.807.387 kr. 2.133.915 kr. Vareforbrug 734.389 kr. 838.557 kr. Bruttoavance 1.063.047 kr. 1.295.358 kr. Bruttoavance i pct. 59 pct. 61 pct. En bruttoavance på mellem 59 og 61 pct. vurderes at være acceptabelt for din branche. Ifølge Danmarks Statistik ligger den gennemsnitlige bruttoavancen på ca. 69 pct. 1.5 Skattestyrelsens endelige afgørelse Skattestyrelsen har vurdereret de bemærkninger, som du er fremkommet med ved mødet den 7. november 2023 til det fremsendte forslag til afgørelse. Disse fremgår af punkt 1.2. Det fremgår af dine bemærkninger, at angående punkt, hvor al indsætning fra [virksomhed3] ikke var bogført, mente du, at det var revisors ansvar. Idet dine bemærkning til det fremsendte forslag til afgørelse, dermed ikke indeholder nye dokumenterede oplysninger, fastholder Skattestyrelsen, at du er skattepligtig af beløbene opgjort under punkt 1.4. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen i udtalelsen af den 16. august 2024 fastholdt den påklagede afgørelse. Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske nedsættelse af klagerens skattepligtige indkomst. Til støtte for påstanden er anført: ”(…) Dette er en foreløbig klage, da det ikke har været muligt inden for klagefristen at få gennemgået Skats underliggende beregninger til den skønsmæssige forhøjelse. Der klages over forhøjelserne for 2020-2021-2022, samt de deraf afledte momsforhøjelser. Begrundelsen for klagen er at jeg ikke kan se hvilke indtægter der er medtaget i Skats forhøjelser, hvorfor der kan være medtaget beløb der stammer fra andet end salg. Der er også beregnet udtræk til eget vareforbrug på et forkert grundlag. Hvis Skats forhøjelser var rigtige ville en privatforbrugsberegning være helt usandsynlig, når man tager klagerens livsstil og situation i betragtning. Der anmodes om en frist for at indsende den endelige klage til 15. maj 2024. (…) Klager har et barn på 2 år. Hvis denne helt igennem urigtige skønsmæssige forhøjelse står til trone, vil klager få en ubetalelig skattegæld, der får konsekvenser for statsborgerskab og muligvis også familiesammenføring. Der er mit håb at man vil give ham mulighed for en fair behandling. Hans tidligere revisor har ikke gjort sit arbejde godt nok. Det betaler klager nu konsekvensen af. (…)” Klagerens repræsentant har den 30. maj 2024 fremsat følgende bemærkninger i et supplerende indlæg: ”(…) I forbindelse med min gennemgang af sagen, er det min overbevisning at de skønsmæssige forhøjelser er meget forkerte. Det har imidlertid ikke været muligt på den korte tid, og i vores travleste periode at fremkomme med et fornuftigt alternativ. Dette vil kræve en ny kontering af skatteyders bogføring, således at den bankkonto som SKAT har taget udgangspunkt i, bliver konteret korrekt. Skatteyder har efter min mening været offer for en revisor der ikke har ydet et tilfredsstillende stykke arbejde, med deraf forkerte indberetninger til følge, hvilket har resulteret i at SKAT har skønnet et resultat, der er direkte forkert. Der er elementer i den skønnede forhøjelser der giver god mening, men slutresultatet er meget forkert. Jeg ønsker ikke at påføre min kunde en udgift til noget der ikke giver mening, hvorfor jeg ser det nødvendigt at bogføre alle 3 år om, således at der opnås et mere korrekt billede af virksomheden, og således at der kan opnås enighed med SKAT herom. Da det ikke er muligt for vores kontor at afsætte tid til denne store opgave, anmoder jeg om at fristen forlænges yderligere indtil 31/7-24. Eftersom SKAT har brugt 1 år på denne sag, synes jeg ikke det er urimeligt. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage en skønsmæssig forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed med 470.686 kr. til 703.544 kr. for indkomståret 2021 og med 732.653 kr. til 909.650 kr. for indkomståret 2022 på baggrund af yderligere omsætning og eget vareforbrug. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008 offentliggjort i SKM2008.905.HR, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat større beløb på sagsøgernes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhviler sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammer fra beskattede midler. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1 (lov nr. 1535 af 19. december 2017 med efterfølgende ændringer). Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende bestemmelse i skattekontrollovens § 6, stk. 2, nr. 1 (lov nr. 1535 af 19. december 2017), for indkomståret 2021 og ifølge bestemmelsen i skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 1, for indkomståret 2022 udarbejde, opbevare og indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Kravene til regnskabet fremgår ligeledes af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer). Af dagældende bogføringslovs § 7, stk. 3, og § 9, stk. 1, fremgår følgende: ”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse. Og likviditetsbeholdninger. (…) Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Det følger af skattekontrollovens § 53, stk. 1, at: ”Erhvervsdrivende, der fører regnskab, har pligt til efter anmodning fra told- og skatteforvaltningen at indsende deres regnskabsmateriale med bilag såvel for tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for kontrollen af den pågældendes skatteansættelser, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. (…)” Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, jf. §§ 53, stk. 3 og 6, stk. 1, og jf. dagældende bestemmelse i § 6, stk. 2. Eget vareforbrug Udtager en selvstændig erhvervsdrivende varer til eget forbrug, skal værdien heraf medregnes i dennes skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 4. Opgørelsen af de udtagne varer og den private andel af virksomhedens øvrige forbrugsomkostninger foretages ud fra virksomhedens løbende bogføring. Den erhvervsdrivende skal bogføre varer udtaget fra virksomheden til eget forbrug i overensstemmelse med reglerne herfor, jf. reglerne i bogføringslovens § 1 og mindstekravsbekendtgørelsen § 4 (nr. 1296 af 14. november 2018 med senere ændringer). Hvis den erhvervsdrivende har undladt at registrere sit private udtag fra virksomhedens drift, har Skatteforvaltningen ret til at opgøre forbruget efter et konkret skøn, hvor der tages hensyn til størrelsen af den selvstændiges husstand og virksomhedens varesortiment. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 9. april 2003 offentliggjort i SKM2003.255.VLR. Ifølge praksis stilles der strenge krav til bevisbyrden, hvis der ikke er bogført et privat forbrug, eller skatteyderen gør gældende, at der ikke er udtaget varer til privat forbrug, jf. Østre Landsret dom af 16. januar 2004, offentliggjort i SKM2004.39.ØLR. Til brug ved udøvelsen af dette skøn fastsætter Skattestyrelsen årligt vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper. For den enkelte handlende skal værdien ansættes ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. For indkomstårene 2021 og 2022 fremgår de vejledende mindstesatser for forskellige fødevarer henholdsvis af Skatteforvaltningens SKM-meddelelse af den 17. november 2020 offentliggjort som SKM2020.485.SKTST og SKM-meddelelse af den 23. november 2021 offentliggjort som SKM2021.643.SKTST. Følgende beløb fremgår for indkomståret 2021: Fødevarer 14.340 kr. Drikkevarer: sodavand og lignende 1.110 kr. Drikkevarer: Andre drikkevarer 260 kr. Følgende beløb fremgår for indkomståret 2022: Fødevarer 14.540 kr. Drikkevarer: sodavand og lignende 1.120 kr. Drikkevarer: Andre drikkevarer 270 kr. Værdien af husstandens samlede skønnede forbrug kan opgøres sådan: Første person i husstanden over 14 år medregnes med 1 forbrugsenhed. Alle efterfølgende personer over 14 år medregnes hver med 0,5 forbrugsenhed. Børn under 14 år medregnes hver med 0,3 forbrugsenhed. Landsskatterettens begrundelse og resultat Forhøjelse af varesalg Yderligere omsætning Landsskatteretten finder, at det er berettiget, at Skattestyrelsen har opgjort klagerens omsætning på baggrund af indsætningerne på bankkontoen for indkomstårene 2021 og 2022. Indsætningerne er af en sådan hyppighed og omfang, der indikerer en erhvervsmæssig aktivitet, der ikke for alle indtægterne er bogført, at retten finder, at det er klageren, som har bevisbyrden for, at de ikke skal beskattes som omsætning i virksomheden, jf. Østre Landsrets dom af 19. juni 2013, offentliggjort i SKM2013.537.ØLR. Retten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at indsætningerne stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som ikke skal beskattes hos klageren. Landsskatteretten finder derfor, at virksomhedens omsætning kan opgøres skønsmæssigt med udgangspunkt i de indsætninger, der er konstateret på klagerens bankkonto, jf. skattekontrollovens § 74. På denne baggrund kan retten tiltræde den af Skattestyrelsen skønnede omsætning i virksomheden på 1.807.387 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og på 2.133.915 kr. ekskl. moms. for indkomståret 2022. Kontant omsætning Retten finder, at der er grundlag for at skønne en kontantomsætning i klagerens virksomhed. Der er lagt vægt på, at der er en formodning for, at der har været mulighed for at betale med kontanter i virksomheden, idet der i virksomheden er anvendt et kasseapparat. Retten finder desuden, at Skattestyrelsens skøn af kontantsalg er i overensstemmelse med Danmarks Nationalbanks analyse af kontanters anvendelse i samfundet. Analysen har vist, at betalingen med kontanter svarer til 9 % af den totale transaktionsværdi. Dette svarer til en kontantomsætning på 159.978 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og på 189.934 kr. for indkomståret 2022, hvilket retten kan tiltræde. Der er ikke fremlagt materiale, der i øvrigt kan danne grundlag for et ændret skøn. Retten finder herefter, at virksomhedens kontante omsætning kan opgøres til 159.978 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og til 189.934 kr. for indkomståret 2022. Retten tiltræder Skattestyrelsens opgørelse af bruttoavance på henholdsvis 59 % og 61 %. Virksomhedens samlede omsætning kan herefter opgøres til 1.807.387 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og til 2.133.915 kr. ekskl. moms for indkomståret 2022. Den samlede forhøjelse af virksomhedens omsætning udgør herefter 470.686 kr. ekskl. moms (1.807.387 kr. – 1.336.701 kr.) for indkomståret 2021 og 732.653 kr. ekskl. moms (2.133.915 kr. – 1.401.262 kr.) for indkomståret 2022. Forbrug af egne varer Erhvervsdrivende, der udtager varer fra virksomhedens lager til eget forbrug, skal løbende bogføre det private forbrug. Retten finder, at idet der ikke er fremlagt en løbende bogføring over klagerens eget vareforbrug, har Skattestyrelsen været berettiget til at fastsætte dette skønsmæssigt for indkomstårene 2021 og 2022. Retten har lagt vægt på, at der ikke er fremlagt oplysninger, der underbygger, at klageren ikke har udtaget varer til eget forbrug i virksomheden. Der henvises til SKM2003.255.VLR og SKM2004.39.ØLR, hvoraf det fremgår, at der påhviler klageren en skærpet bevisbyrde ved påstand om, at der ikke er udtaget varer til eget forbrug. Retten finder på denne baggrund, at klageren er skattepligtig af varer udtaget fra virksomheden til privat brug efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a, og værdien heraf skal således medregnes i indkomsten. Skønnet er foretaget med udgangspunkt i de af Skattestyrelsen fastsatte vejledende mindstesatser, og hvor der er taget højde for virksomhedens varesortiment og klagerens husstand. Ved Skattestyrelsens beregning af klagerens eget vareforbrug af drikkevarer (uden alkohol), er der taget udgangspunkt i en sats på henholdsvis 1.370 kr. og 1.390 kr. for de pågældende indkomstår. Det følger af SKM2020.485.SKTST, at satsen for drikkevarer (sodavand og lignende) var 1.110 kr., og at satsen for andre drikkevarer var 260 kr. Således udgør drikkevarer uden alkohol samlet 1.370 kr. Det følger af SKM2021.643.SKTST, at satsen for drikkevarer (sodavand og lignende) var 1.120 kr., og at satsen for andre drikkevarer var 270 kr. Således udgør drikkevarer uden alkohol samlet 1.390 kr. Retten finder på baggrund heraf, at Skattestyrelsens opgørelser af klagerens eget vareforbrug af drikkevarer (uden alkohol) kan tiltrædes, ligesom opgørelsen af klagerens eget vareforbrug af fødevarer kan tiltrædes. Således kan klagerens personlige indkomst forhøjes med 29.850 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og med 23.532 kr. ekskl. moms for indkomståret 2022. På baggrund af ovenstående ændres klagerens overskud af virksomhed herefter til 703.544 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og til 909.650 kr. for indkomståret 2022. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.