Momsfritagelse for eksport til Storbritannien godkendt, EU-salg til Tyskland afvist

Journalnr. 24-0025047 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 275.311 kr. for perioden 1. juli 2021 til 30. juni 2022, idet Skattestyrelsen har anset 10 af virksomhedens leverancer for ikke at være omfattet af reglerne om momsfritagelse, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 1 og 5, og § 34, stk. 2. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse delvist. Faktiske oplysninger [klager] (herefter virksomheden) blev ifølge oplysninger i Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, stiftet den 21. november 1988 af [person1], som er fuldt ansvarlig deltager. Virksomheden har i perioden været registreret under branchekode 464210 ”Engroshandel med beklædning” og bibrancherne 454000 ”Salg, vedligeholdelse og reparation af motorcykler og reservedele og tilbehør hertil”, 463420 ”Engroshandel med vin og spiritus” og 812210 ”Vinduespolering”. Virksomheden er registeret for moms og har i perioden afregnet moms kvartalsvis. Herudover er virksomheden registreret for import, eksport, A-skat, am-bidrag og ATP. Virksomhedens bogholder har under sagens behandling i Skattestyrelsen beskrevet virksomhedens aktivitet på følgende måde: ”[klager]’s aktivteter omfatter køb og salg af varer fra Fjernøsten, EU og Danmark – og til kunder i Danmark og EU. Dette foregår ved handler modtaget pr mail, telefon og webshop. Af varer kan blandt andet, men ikke udtømmende nævnes værktøj, wellness produkter, elektriske løbehjul og motocross-cykler [klager]’s kunder er både B2B og B2C, om end hovedparten er B2B kunder.” For momsperioderne 3. og 4. kvartal 2021 samt 1. og 2. kvartal 2022 har virksomheden angivet negative momstilsvar på henholdsvis -55.216 kr., -326.028 kr. -275.595 kr. og -86.186 kr. Virksomheden har efter første materialeindkaldelse den 7. oktober 2022 flere gange foretaget rettelser af de ordinære momsangivelser. Virksomheden har i perioden 1. juli 2021 til 30. juni 2022 faktureret et samlet momsfritaget salg til kunder i andre EU-lande på 7.033.284,43 kr. og kunder uden for EU på 8.841.290,78 kr., i alt 15.874.575,21 kr. Skattestyrelsen har godkendt tre af virksomhedens leverancer til en køber i Frankrig som momsfrie varesalg, idet der i relation hertil bl.a. er fremlagt fragtbreve og korrespondance. De tre leverancer beløber sig til 465.341,91 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt virksomhedens øvrige leverancer som momsfritagne, hvorefter virksomhedens momstilsvar for perioden 1. juli 2021 til 30. juni 2022 er forhøjet med i alt 3.081.847 kr. Virksomheden har påklaget en del af Skattestyrelsens forhøjelse angående momsfritagelse for 10 leverancer foretaget til [virksomhed1] (herefter [virksomhed1]) i Storbritannien og [virksomhed2] (herefter [virksomhed2]) i Tyskland. Den påklagede forhøjelse beløber sig til 275.311 kr. Følgende fremgår vedrørende leverancerne: Salg til [virksomhed1] Virksomheden har foretaget tre leverancer til [virksomhed1] af motorcrosscykler og værktøj. Det samlede fakturabeløb udgør 101.596 EUR (755.874 kr. ved kurs 7,44). Fakturaerne indeholder en angivelse af [virksomhed1]’s momsregistreringsnummer [momsnr.1] og er påført “0,00% VAT”. Leverancerne omfatter fakturanr. 103828 af 19. august 2021 på 17.162 EUR, fakturanr. 104116 af 29. oktober 2021 på 37.066 EUR og fakturanr. 104144 af 6. maj 2022 på 47.368 EUR. Det fremgår af eksportsystemet [software], at virksomhedens varesalg til Storbritannien har en statistisk værdi på 748.417 kr. Det fremgår ligeledes, at følgende tre leverancer til Storbritannien er udpasseret af EU: (1) Registreringen den 19. august 2021 med ekspeditionsnr. [...81] angiver fakturabeløb til 17.162 EUR og dato for faktisk udpassage den 25. august 2021. (2) Registreringen den 4. november 2021 med ekspeditionsnr. [...12] angiver fakturabeløb til 37.066 EUR og dato for faktisk udpassage den 6. november 2021. (3) Registreringen den 6. maj 2022 med ekspeditionsnr. [...55] angiver fakturabeløb til 47.368 EUR og dato for faktisk udpassage den 8. maj 2022. De tre registreringer angiver varekoderne ”[...00]”, ”[...98]” og ”[...92]”, der ifølge Toldstyrelsens system eVITA omfatter værktøj, motorcykler med forbrændingsmotor med stempel og slagvolumen over 125 cm3, men ikke over 250 cm3 og motorcykler med forbrændingsmotor med stempel og slagvolumen over 50 cm3, men ikke over 125 cm3. Salg til [virksomhed2] Virksomheden har foretaget syv leverancer til [virksomhed2] af motorcrosscykler. Det samlede fakturabeløb udgør 83.425 EUR (755.874 kr. ved kurs 7,44). Fakturaerne er udstedt i perioden 13. oktober 2021 til 9. juni 2022 og indeholder en angivelse af [virksomhed2]’s momsregistreringsnummer [momsnr.2] samt angivelsen ”0,00% MwSt.” Det fremgår af sagens oplysninger, at der er tale om afhentningskøb. Som dokumentation for [virksomhed2]’s afhentning har virksomheden i relation til de seks leverancer med fakturanr. 103920, 103935, 103950, 103998, 104101 og 104189 fremlagt fakturakopier med [virksomhed2]’s stempel, underskrift og angivelsen ”picked up”. For så vidt angår fakturanr. 104089, fremgår følgende af en fakturakopi: ”ej afhentet / annulleret, ej krediteret endnu, ej betalt”. Virksomheden har ikke fremlagt købererklæringer eller dokumentation for identiteten på den person, der har forestået afhentningen. Virksomheden har under klagesagens behandling fremlagt 10 salgsfakturaer udstedt af [virksomhed2] til købere i Tyskland vedrørende [virksomhed2]’s videresalg. Eksempelvis har [virksomhed2] ved salgsfakturanr. 20220135 af 1. februar 2022 solgt en motorcrosscykel med. stelnr. [...51] til en køber i Tyskland. Det fremgår af fakturanr. 103920, at virksomheden har solgt en motorcrosscykel med samme stelnr. til [virksomhed2] den 13. oktober 2021. Skattestyrelsen har den 31. oktober 2022 indhentet oplysninger fra VIES (VAT Information Exchange System). Det fremgår heraf, at virksomheden på dette tidspunkt havde indberettet varesalg til [virksomhed2] for i alt 447.063 kr. Det angivne beløb vedrører ifølge oplysninger i Skattestyrelsens afgørelse varesalg i 3. kvartal 2021, hvilket er forud for den påklagede periode. Virksomheden har indberettet leverancerne i oktober, november og december 2021 til VIES henholdsvis den 18. januar 2023 og 30. januar 2023. For leverancerne i marts og juni 2022 er disse indberettet til VIES den 18. januar 2023. Virksomhedens seneste leverance relaterer sig til fakturanr. 104189 udstedt den 9. juni 2022. Virksomhedens revisor har i en e-mail af 1. februar 2023 oplyst til Skattestyrelsen, at der er ”indtastet alle salg på liste EU-salg uden moms for tiden 1/1 21 – 30/6 22.” Der er ikke fremlagt nogen begrundelse for, hvorfor leverancerne først er indberettet til VIES i 2023. Skattestyrelsen har i et brev til virksomheden af 20. september 2024 oplyst, at [virksomhed2] ifølge oplysninger fra de tyske myndigheder har angivet 157.985 EUR i erhvervelsesmoms, og at virksomheden har indberettet varesalg til [virksomhed2] for i alt 202.331 EUR. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for perioden 1. juli 2021 til 30. juni 2022 med i alt 275.311 kr., jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 1 og 5, og stk. 2. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse (…) Gennemgangen af virksomhedens kontokort og salgsfakturaer viser, at [klager] har salg til kunder i andre EU-lande og uden for EU. Skattestyrelsen kan, ved gennemgangen af kontokort 1110: Omsætning, Div EU, kontokort 1320: Omsætning Fragt salg EU og kontokort 2425: Salg af motorcykler EU, konstatere, at [klager] har faktureret et samlet momsfritaget salg til kunder i andre EU-lande på 12.224.331,78 kr. i perioden 1. juli 2021 – 30. juni 2022, se bilag 5a. Skattestyrelsen har, ved gennemgang af kontokort 2425: Salg motorcykler EU, konstateret, at salg til [virksomhed1], momsnr. [momsnr.1], er bogført på kontokort 2425. Skattestyrelsen kan endvidere, ved gennemgang af kontokort 1210: Omsætning, Div Udland, kontokort 1330: Omsætning Fragt salg Udland, kontokort 2430: Salg af motorcykler uden for EU, konstatere, at [klager] har bogført et samlet momsfritaget salg til kunder uden for EU på 3.650.243,43 kr. i perioden 1. juli 2021 – 30. juni 2022, se bilag 5b. I brev af den 27. februar 2023 har virksomhedens repræsentant [person2], [virksomhed3], anført, at salg til virksomhedens kunde [virksomhed1] er omposteret til konto 2430 salg uden for EU. Der henvises til bilag 8. Det skal hertil bemærkes, at virksomhedens repræsentant ikke har fremsendt nye kontokort, hvorfor Skattestyrelsen kun har de kontokort til rådighed, som vi har udtrukket fra [software], se bilag 5a og 5b. Efter det oplyste har [klager] i perioden 1. juli 2021 – 30. juni 2022 faktureret et samlet momsfritaget salg til kunder i andre EU-lande på 7.033.284,43 kr. og kunder uden for EU på 8.841.290,78 kr. Samlet faktureret momsfritaget salg udgør i alt 15.874.575,21 kr. Salg til kunder i andre EU-lande, kontokort 1110: Omsætning, Div EU, kontokort 1320: Omsætning Fragt salg EU og kontokort 2425: Salg af motorcykler EU Der er momsfritagelse for leverancer af varer, som af sælgeren eller af erhververen eller for disses regning forsendes eller transporteres til et andet EU-land. Det er yderligere en betingelse, at erhververen er registreret for moms i et andet EU-land. Erhververen behøver derimod ikke at være registreret i det land, hvortil varen forsendes eller transporteres, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 1. For at blive omfattet af fritagelsen skal følgende betingelser være opfyldt: Varerne skal faktisk forsendes eller transporteres til et andet EU-land, og transporten skal kunne dokumenteres. Transporten eller forsendelsen skal gennemføres af sælgeren, erhververen eller for deres regning. Erhververen skal være registreret for moms i et andet EU-land efter regler svarende til momslovens §§ 47, 49-50 a eller 51-51 a. Erhververens registreringsland behøver ikke at være sammenfaldende med det land, hvor varen transporteres eller forsendes til. Sælgeren skal have fået oplyst købers momsregistreringsnummer og skal have sikret sig, at nummeret er gyldigt. Sælger skal have listeindberettet EU-salget, efter reglerne i momslovens § 54, stk. 1. Forsendelse eller transport til et andet EU-land: Virksomhedens repræsentant [person3], [virksomhed3], har i mail af den 9. august 2023 fremsendt [klager]s dokumentation for fragt i relation til virksomhedens salg til kunder i andre EU-lande og lande uden for EU. Der henvises til bilag 8. Som det ses af Skattestyrelsens udarbejdede tabel under sagens faktiske forhold – fragtdokumentation – er der primært tale om afhentningskøb, samt 5 stk. forsendelsessalg og to egen transport. Dokumentationskravene afhænger af, om virksomheden som sælger selv står for eller arrangerer transporten, eller om køber står for eller arrangerer transporten. For så vidt angår forsendelsessalg, så har Skattestyrelsen godkendt den af [klager] forelagte dokumentation for den faktiske forsendelse, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 1. For så vidt angår afhentningskøb og egen transport, så finder Skattestyrelsen ikke, at [klager] har fremsendt tiltrækkelig dokumentation for, at varerne rent faktisk transporteres til et anden EU-land, hvorfor virksomheden ikke opfylder betingelserne for momsfritagelse af leverancer af varer, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 1. Afhentningskøb: [klager] har ikke opfyldt de skærpede dokumentationskrav, som gælder, når køber sørger for transporten. [klager] skal som sælger have flere former for dokumentation, når køber står for eller arrangerer transporten. [klager] skal have en skriftlig erklæring fra køberen, hvor det fremgår, at varerne er blevet transporteret eller forsendt af køberen selv eller af en tredjemand for køberens regning. Den skriftlige erklæring skal indeholde: udstedelsesdato for erklæringen navnet på det EU-land, der er destination for varerne køberens navn og adresse mængden og arten af varerne dato og sted for varernes ankomst identifikation af den person, der modtog varerne på vegne af køberen I tilfælde af levering af transportmidler, skal erklæringen også indeholde registreringsnummeret på det transportmiddel, der bliver leveret. Derudover skal virksomheden have: Enten mindst to separate dokumenter vedrørende varernes transport eller forsendelse, som bekræfter transporten eller forsendelsen. Alternativt skal virksomheden have ét dokument vedrørende varernes transport eller forsendelse og ét af de andre beviser, som bekræfter transporten eller forsendelsen. De to dokumenter eller dokumentet og beviset må ikke være indbyrdes modstridende. Derudover skal dokumentationen være udstedt af to forskellige parter, der er uafhængige af hinanden, af sælgeren og af erhververen. [klager] har ikke fremsendt noget af ovenstående nævnte dokumentation, herunder den skriftlige erklæring. Der henvises til bilag 8 samt tabel under sagens faktiske forhold – fragtdokumentation – hvorpå Skattestyrelsen har anført, hvilken dokumentation vi har modtaget, hvilket i de fleste tilfælde drejer sig om faktura med påtegning i form af stempel og underskrift. Egen transport: Skattestyrelsen finder ikke, at [klager] har fremsendt dokumentation for, at virksomheden har transporteret de til [virksomhed4], [momsnr.3], fakturerede varer til et andet EU-land. I tilknytning til dokumentation for at [klager] selv står for transporten, har vi modtaget en faktura med påføring, at levering er foretaget af [person1], Faktura fra [virksomhed5] med highligtet tankning i Tyskland og Holland den 9. november 2021 samt en faktura med påføring, at levering er foretaget af [person1]/[virksomhed6]/leveret 28. maj, Faktura fra [virksomhed5] med highligtet tankning i Tyskland og Holland den 29. maj 2022 og uddrag af korrespondance. Det faktum, at [klager] er faktureret for påfyldelse af diesel i henholdsvis Tyskland og Holland dokumentere ikke, at de fakturerede varer er transporteret til et andet EU-land. Behørig dokumentation ville f.eks. være en erklæring om, at varerne rent faktisk er modtaget i et andet EU-land samt dokumentation for en forsikringspolice vedrørende varernes transport. Verificering af køber: Det følger endvidere af betingelserne for momsfritaget salg efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, at sælger skal verificere, om momsnummeret i det andet EU-land, som køber har oplyst, er gyldigt. Sælger skal gemme dokumentationen for, at sælger har tjekket nummeret på salgstidspunktet. Sælger skal ikke alene sikre sig, at det momsnummer i det andet EU-land, som køber har oplyst, er gyldigt. Sælger skal også indhente en elektronisk bekræftelse af købers navn og adresse. [klager] har ikke fremsendt dokumentation for verificering af købers momsregistreringsnummer. Listeindberetning til systemet EU-salg uden moms: I momslovens § 34, stk. 2 er det fastsat, at fritagelsen i momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, ikke finder anvendelse, hvis sælger ikke har liste indberettet EU-salget efter de regler, der er fastsat i og i medfør af momslovens § 54, stk. 1 (VIES-indberetning), medmindre leverandøren behørigt kan begrunde undladelsen over for Skattestyrelsen. Det kan fx være, at køber ved en fejl har indberettet salget i en efterfølgende periode, eller at beløbet ved en fejl er tastet forkert. Det vil dog altid være en konkret vurdering, og fejlen skal være behørigt begrundet over for Skattemyndighederne. Ved opstart af momskontrollen havde [klager] ikke indberettet til systemet EU-salg uden moms for perioderne 4. kvartal 2021 samt 1. og 2. kvartal 2022, se bilag 3a. I mail af den 1. februar 2023 har revisor [person2] oplyst, at alle [klager]s salg i perioden 1. januar 2021 – 30. juni 2022 er indberettet til EU-salg uden moms. Det skal hertil bemærkes, at det er Skattestyrelsens vurdering, at der ikke foreligger en behørig begrundelse for [klager]s undladelse for korrekt indberetning til systemet EU-salg uden moms, hvorfor det at [klager] har indberettet alle salg i perioden 1. januar 2021 – 30. juni 2022 ikke kan ændre ved, at virksomheden ikke opfylder betingelserne for momsfritaget salg, jf. momslovens § 34, stk. 2. Endelig skal det bemærkes, at de foreliggende salgsfakturaer i tilknytning til det af virksomheden bogførte salg i relation til kontokort 1110: Omsætning, Div EU, kontokort 1320: Omsætning Fragt salg EU og kontokort 2425: Salg af motorcykler EU ikke opfylder fakturakravene efter § 58 og 61, stk. 2 i bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 og momssystemdirektivets artikel 226, for så vidt angår påtegning om, at leverancerne er momsfritaget, fordi køber skal beregne erhvervelsesmoms. På baggrund af ovennævnte finder Skattestyrelsen, at [klager] ikke har opfyldt betingelserne for momsfritaget salg efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, pånær bilag 103794, 103833 og 103903, jf. momslovens § 34, stk. 2, og [klager] har dermed ikke været berettiget til at sælge de omhandlede varer til 0-sats i henhold til momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, hvorfor Skattestyrelsen pålægger [klager] at svare moms af salgene, jf. momslovens § 4, stk. 1. For så vidt angår bilag 103794, 103833 og 103903, så har Skattestyrelsen godkendt den af [klager] fremsendte dokumentation for forsendelse, og der er tale om faktureringer henholdsvis 1. juli 2021, 30. august 2021 og 28. september 2021, hvor [klager] ved opstart af kontrollen har indberettet salget til [virksomhed4], [momsnr.3], til systemet EU-salg uden moms, se bilag 3a. Der henvises til momslovens § 34, stk. 1, nr. 1 og stk. 2. Uagtet at [klager] har fremsendt dokumentation for, at varerne vedrørende bilag 103922 og 104009 rent faktisk er forsendt til et andet EU-land, så er det Skattestyrelsens vurdering, at virksomheden fortsat ikke opfylder betingelserne for momsfritaget salg for handlerne, jf. momslovens § 34, stk. 2. Salg til kunder uden for EU, kontokort 1210: Omsætning, Div Udland, kontokort 1330: Omsætning Fragt salg Udland, kontokort 2430: Salg af motorcykler uden for EU Der er momsfritagelse for leverancer af varer, der af virksomheden eller af en køber, som ikke er etableret her i landet, eller for disses regning udføres til steder uden for EU, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, 1. pkt. Der er sket udførsel af en vare, og fritagelsen for levering til udførsel kan bringes i anvendelse, når: Retten til som ejer at råde over varen er overdraget køberen, Sælger har godtgjort, at varen er blevet forsendt eller transporteret ud af EU, og varen efter denne forsendelse eller transport fysisk har forladt EUs momsområde. Se EU-domstolens dom i sag C-563/12, BDV Hungary Trading Kft. [klager] har ikke fremsendt dokumentation for at varerne er udført, hvorfor virksomheden ikke opfylder betingelserne for momsfritagelse af leverancer af varer, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 5. Derudover skal det bemærkes, at de af [klager] foretagn[software]angivelser ikke kan afstemmes til foreliggende oplysninger om salg til kunder uden for EU, herunder kontokort 1210: Omsætning, Div Udland, kontokort 1330: Omsætning Fragt salg Udland, kontokort 2430: Salg af motorcykler uden for EU. Varer, der skal eksporteres til et land uden for EU, skal angives i eksportsystemet [software]. Af angivelsesoplysningerne fremgår det, at [klager] har en samlet eksport på 190.494 EUR, svarende til en statistisk værdi på 777.879 kr., se bilag 4. Dette sammenholdt med at [klager] har bogført et samlet momsfritaget salg til kunder uden for EU på 3.650.243,43 kr. i perioden 1. juli 2021 – 30. juni 2022, se bilag 5b, samt det af virksomhedens repræsentant [person2], [virksomhed3], oplyste, at salg til virksomhedens kunde [virksomhed1] er omposteret til konto 2430 salg uden for EU. Der henvises til bilag 8. Hvorefter det samlede momsfritagne salg til kunder uden for EU kan opgøres til 8.841.290,78 kr. På baggrund af ovennævnte finder Skattestyrelsen, at [klager] ikke har opfyldt betingelserne for momsfritaget salg efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, og [klager] har dermed ikke været berettiget til at sælge de omhandlede varer til 0-sats i henhold til momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, hvorfor Skattestyrelsen pålægger [klager] at svare moms af salgene, jf. momslovens § 4, stk. 1. Sammenfattende har Skattestyrelsen herefter opgjort salgsmomsen af det ikke godkendte momsfritaget salg til i alt 3.081.847 kr. (afrundet), svarende til 6.567.942,52 kr. (7.033.284,43 kr. – 465.341,91 kr.) + 8.841.290,78 kr. x 20%, jf. momslovens § 27 og EU-domstolens afgørelse C-249/12 og C-250/12, Tulicâ og Plavosin. Efter det oplyste har [klager] i perioden 1. juli 2021 – 30. juni 2022 faktureret et samlet momsfritaget salg til kunder i andre EU-lande på 7.033.284,43 kr. og kunder uden for EU på 8.841.290,78 kr. Samlet faktureret momsfritaget salg udgør i alt 15.874.575,21 kr., hvoraf vi – som tidligere anført – har godkendt momsfritaget salg til [virksomhed4] vedrørende bilag 103794, 103833 og 103903. Derudover foretages der følgende ændringer i rubrik B og C på momsangivelserne: (skema) (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 12. april 2024 udtalt: ”(…) Selskabets repræsentant har i klage af den 19. marts 2024 anført, at de mener, at [klager] skal have godkendt et salg til EU (Tyskland) på 1.087.133 kr. og et eksportsalg (England) på 8.804.697. Repræsentanten har ikke fremsendt en oversigt (bilag), således vi kan tage stilling til de samlede beløb på henholdsvis 1.087.133 kr. og 8.804.697 kr. Det skal bemærkes, at selskabets ændrede indberetning af salg til [virksomhed2] [virksomhed2], [momsnr.2] til systemet EU-salg uden moms for perioden 1. juli 2021 – 30. juni 2022 udgør i alt 1.086.346 kr., hvorfor der umiddelbart er en difference på 787 kr. Selskabets repræsentant har ved klage af den 19. marts 2024 ikke indsendt yderligere materiale i tilknytning til påstanden om, at [klager] skal have godkendt deres eksportsalg til England på 8.804.697 kr., hvorfor vi ikke kan komme med yderligere kommentarer til påstanden. Der henvises til afgørelse af den 19. december 2023. Selskabets repræsentant har fremsendt bilag 1 og 2 til at understøtte den manglende dokumentation i forbindelse med selskabets momsfritagne salg til Tyskland (afhentningskøb). Det skal bemærkes, at fakturaerne i bilag 2 er udstedt efter kontrolperioden, som er fra den 1. juli 2021 – 30. juni 2022, hvorfor der ikke kommenteres yderligere på bilag 2. Skattestyrelsen har i afgørelse af den 19. december 2023 gjort gældende, at [klager] ikke har opfyldt de skærpede dokumentationskrav, som gælder, når køber sørger for transporten. Der henvises til afsnit omkring afhentningskøb under punkt 1.4 i afgørelsen. Derudover har vi under punkt 1.4 i afgørelsen gjort gældende, at [klager] ikke har opfyldt sin forpligtelse efter momslovens § 54, stk. 1 for perioden 4. kvartal 2021 samt 1. og 2. kvartal 2022. Skattestyrelsen finder fortsat ikke, at [klager] opfylder betingelserne for momsfritaget salg efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, uanset at selskabets repræsentant ved bilag 1 har fremlagt faktura 20202911 udstedt af [virksomhed2], jf. momslovens § 34, stk. 2. Faktura 103950 er udstedt af [klager] den 13. november 2021. Ved opstart af momskontrollen har [klager] ikke indberettet til systemet EU-salg uden moms for perioden 4. kvartal 2021, se bilag 3a til afgørelse af den 19. december 2023. I momslovens § 34, stk. 2 er det fastsat, at fritagelsen i momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, ikke finder anvendelse, hvis sælger ikke har liste indberettet EU-salget efter de regler, der er fastsat i og i medfør af momslovens § 54, stk. 1 (VIES-indberetning), medmindre leverandøren behørigt kan begrunde undladelsen over for Skattestyrelsen. Se Den juridiske vejledning 2024-1, afsnit D.A.10.1.1.3 Levering af varer til momsregistrerede virksomheder ML § 34, stk. 1, nr. 1 – Krav om indberetning af EU-varesalg til Skattemyndighederne. Med hensyn til hvornår leverandøren kan anses for at have ”behørigt begrundet”, at pligten til at indberetning til EU-salg uden moms ikke er overholdt, så nævner Den Juridiske vejledning i afsnit D.A.10.1.1.3 to eksempler: Leverandøren har ved en fejl indberettet salget i en efterfølgende periode Beløbet er ved en fejl tastet forkert Skattestyrelsen er af den opfattelse, at der ikke foreligger en behørig begrundelse for [klager]s undladelse for korrekt indberetning til systemet EU-salg uden moms, hvorfor det at [klager] efterfølgende har indberettet alle salg i perioden 1. januar 2021 – 30. juni 2022 ikke kan ændre ved, at virksomheden ikke opfylder betingelserne for momsfritaget salg for perioden 1. oktober 2021 – 30. juni 2022, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 1 og stk. 2. Vi har henset til, at [klager] rent faktisk ikke har opfyldt sin forpligtigelse og indberettet deres salg til kunder i andre EU-lande til systemet EU-salg uden moms for perioden 4. kvartal 2021 samt 1. og 2. kvartal 2022. Det er over en længere periode, at virksomheden ikke har opfyldt sin forpligtigelse og indberettet salget. Det kan herefter ligges til grund, at salget ikke er fejlagtigt indberettet i en efterfølgende periode, eller beløbet ved en fejl er tastet forkert. Det ligges endvidere til grund, at [klager] ikke kan være uvidende omkring, at virksomheden har pligt til at indberette deres EU-salg til systemet EU-salg uden moms, da virksomheden rent faktisk har indberettet til EU-salg uden moms for perioderne forud for 4. kvartal 2021, og at selskabet først retter op på fejlene, efter at Skattestyrelsen har igangsat kontrollen af momsperioden 1. juli 2021 – 30. juni 2022, jf. nedenfor. I materialeindkaldelse af den 7. oktober 2022 har vi gjort opmærksom på, at årsagen til at vi behandler virksomhedens moms bl.a. skyldes, at vi ikke kan afstemme virksomhedens momsangivelser for perioden til systemet EU-salg uden moms (VIES). Virksomheden reagerer i første omgang ikke på Skattestyrelsens brev. Det er først i forbindelse med at [virksomhed7] A/S informerer virksomheden om, at vi har modtaget adgang til virksomhedens regnskabsmateriale, at vi modtager en mail af den 31. oktober 2022 fra [person4], bogholder [klager]. Ved telefonsamtale af den 2. november 2022 med [person4], oplyser vi igen virksomheden om, at der ikke er indberettet til systemet EU-salg uden moms (VIES). Ved mail af den 10. november 2022 gør [person4] opmærksom på, at han efter vores samtale den 2. november 2022 har været inde og kigge på virksomhedens momsindberetning omkring EU-salg, og i den forbindelse kan han konstatere, at den tidligere bogholder ikke har indberettet noget. I mail af den 1. februar 2023 modtager vi en mail fra revisor [person2], som oplyser, at alle [klager]s salg i perioden 1. januar 2021 – 30. juni 2022 er indberettet til EU-salg uden moms. Skattestyrelsen finder på baggrund af ovenstående ikke at [klager] kan anses for at være i god tro og for behørigt at have begrundet manglerne i indberetningen til EU-salg uden moms.” Virksomhedens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at virksomhedens momstilsvar skal nedsættes med 275.311 kr. fra 3.081.847 kr. til 2.806.536 kr., idet 10 af virksomhedens leverancer skal godkendes som momsfritagne varesalg. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Faktum og begrundelse [klager] driver virksomhedssalg af motorcross-cykler og reservedele. Virksomheden har solgt motorcykler til Frankrig, Tyskland, Polen og England. Køberne af motorcykler er virksomheder. Salget er sket ved, at varerne er blevet transporteret, leveret af [klager] eller afhentet af køber De salg, hvor varerne er blevet transporteret med fremmed fragtfører, er der dokumentation for, at varerne har forladt Danmark og er ankommet til et andet EU-land. De salg, hvor køberne har afhentet varerne, eller hvor [klager] selv har forestået transporten, er der, jf. Skattestyrelsens afgørelse, ikke beviser for, at varerne har forladt Danmark. Dermed er betingelserne i momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, og nr. 5, ikke opfyldt. Vi har sammen med klienten taget kontakt til de udenlandske købere med henblik på at få disse til at bekræfte, at varerne er leveret og modtaget. Tillige har vi forespurgt på dokumentation for varernes anvendelse, herunder videresalg. [virksomhed2] ([virksomhed2], [virksomhed2]) kan bekræfte salget til Tyskland i kontrolperioden og kan tillige dokumentere ved tyske salgsfakturaer, at de købte motorcross-cykler fra [klager] er videresolgt i Tyskland med tillæg af tysk moms. Vi har i den forbindelse vedlagt to eksempler, hvor det direkte fremgår, at de motorcross-cykler, som er blevet leveret til [virksomhed2] ([momsnr.2]), er videresolgt i Tyskland. Af bilag 1 ses et salg af en Honda CRF 250, årgang 2022 (stelnr. [...90]) til 7.000 EUR. Denne Honda er videresolgt af [virksomhed2] den 23. november 2021 til en pris på 7.563,03 EUR. Bilag 1 viser tydeligt, at den vare, som er blevet leveret af [klager], er modtaget hos den registrerede køber i Tyskland og videresolgt med tillæg af tysk moms. Bilag 2 viser salget af 2 KTM Motorcross-cykler til [virksomhed2] og videresalget af de to motorcykler i Tyskland med tillæg af tysk moms. Henset til, at: - køber ([virksomhed2]) er momsregistreret i Tyskland, - der er lavet en forskriftsmæssig faktura med købers momsnummer, - der er lavet listeindberetning, - køber kan dokumentere videresalget i Tyskland, må betingelsen for et momsfritaget salg i henhold til momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, være opfyldt. [klager] har tillig[software]eret motorcross-cykler til England. Her kan køberen [virksomhed1] tillige bekræfte og dokumentere videresalget. Dvs. her kan det godtgøres, at motorcross-cyklerne er udført af EU, og at der er gennemført et momsfritaget salg i henhold til momslovens § 34, stk. 1, nr. 5. (…)” Virksomhedens yderligere bemærkninger til sagen Repræsentanten har i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen gjort gældende, at en del af virksomhedens leverancer opfylder betingelserne for momsfritagelse. For så vidt angår leverancerne til den tyske køber, skal der indrømmes momsfritagelse, når den tyske købers salgsfakturaer angiver det samme stelnummer, som fremgår af virksomhedens salgsfakturaer. For så vidt angår leverancerne til den engelske køber, blev det gjort gældende, at flere leverancer kan afstemmes med oplysninger i Skattestyrelsens bilag 4, som er et udskrift fra eksportsystemet [software]. Virksomhedens repræsentant har den 24. april 2025 fremsat følgende bemærkninger: ”Som meddelt har vores klient [klager] i stort omfang solgt motorcross-cykler til udenlandske momsregistrerede købere i kontrolperioden hvor en del af salget er sket som afhentningskøb foretaget af køberen, eller hvor [klager] ved eget transportmiddel har leveret motorcrosscyklerne. Som angivet ved vores klage til Skattestyrelsen, mener vi og klienten, at der bør anerkendes at der er sket salg til Tyskland og England, hvorefter momspligten er overgået til køberen. [klager] har løbende forsøgt at få indhentet dokumentation hos deres udenlandske købere om at varerne er modtaget i udlandet. Dette har dog vist sig at være vanskeligt grundet konkurser hos visse købere samt at et videresalg ikke kan dokumenteres grundet manglende angivelse af f.eks stelnummer eller anden identifikation af motorcross-cyklen. Salg til UK – [virksomhed1] Det er vores og klientens påstand, at det bør anerkendes, at 3 salg som er sket til UK, kan ske uden betaling af dansk moms eftersom disse salg er dokumenteret og indrapporteret i [software]. De 3 salg er: faktura 103828, faktura 104116 og faktura 104144. Summen af disse salg udgør 101.596 EUR/755.874 DKK. Salg til Tyskland – [virksomhed2] Det er vores og klientens påstand, at det bør anerkendes, at 7 salg som er sket til videreforhandleren [virksomhed2] i Tyskland, kan ske uden betaling af dansk moms eftersom det direkte kan dokumenteres, at de solgte motorcrocc-cykler efterfølgende er solgt videre af [virksomhed2] med tillæg af tysk moms. Som det fremgår af kontrolmaterialet fra Skattestyrelsen har [virksomhed2] i mange tilfælde afhentet motorcross-cyklerne i Danmark og kørt dem til Tyskland. Dette bekræfter efter vores opfattelse at varerne er ført ud af landet. Vi skal også henlede Skatteankestyrelsens opmærksomhed på at Skattestyrelsen i 2024 har informeret [klager] om, at [virksomhed2] for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021, har angivet køb fra [klager] til en samlet værdi på 157.985 EUR. De 7 salg som vi og klienten mener bør ankendes som salg sket efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, er følgende: 103920 103935 103950 103998 104089 104101 104189 Samlet salg på 83.450 EUR/620.868 DKK Vi har vedlagt en oversigt bilagt salgsdokumentation fra [virksomhed2]. Afsluttende bemærkninger Det er klientens og vores opfattelse, at Skatteankestyrelsen bør anerkende at salget som sket til [virksomhed2] i kontrolperioden bør ankendes som værende udtryk for EU-varesalg til en momsregistret køber. Og derfor er det med urette at Skattestyrelsen har opkræves moms af salget. Subsidiært bør det anerkendes, at ovenstående salg på 620.868 kr. ikke er momspligtig, jf. ML § 14, og momsen som er opkrævet af dette salg, skal tilbageføres. Vedrørende salg til UK er vores påstand, at det salg som er angivet i [software] er undtaget fra dansk momspligt. (…)” Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”(…) Skattestyrelsen kan tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling af den 2. juni 2025, med den dertilhørende begrundelse. Skattestyrelsen finder det således efter en konkret vurdering for godtgjort, at klagers tre leverancer til en engelske køber ved fakturanr. 103828, 104116 og 104144, er udført af EU. Der er lagt vægt på, at der er overensstemmelse med fakturadatoer og -beløb og registreringerne i eksportsystemet [software], hvoraf fremgår, at de pågældende leverancer er ført ud af EU. Hertil kommer, at der er overensstemmelse mellem fakturaernes angivelse af de solgte varer og oplysningerne i Toldstyrelsens system eVITA. Skattestyrelsen fastholder herudover, at de øvrige påklagede leverancer ikke opfylder betingelserne for momsfritagelse i momslovens § 34, stk. 2, samt § 34, stk. 1, nr. 1. (…)” Virksomhedens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Virksomhedens repræsentant har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om tre af virksomhedens leverancer til en køber i Storbritannien og syv leverancer til en køber i Tyskland opfylder betingelserne for momsfritagelse, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 1 og 5, og stk. 2. Retsgrundlaget Følgende fremgår af momslovens § 4, stk. 1: ”§ 4. Der betales afgift at varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Leveringsstedet for varer er her i landet, når varen ikke forsendes eller transporteres, og varen befinder sig her i landet på leveringstidspunktet, jf. momslovens § 14, stk. 1, nr. 1. Af momslovens § 34, stk. 1, nr. 1 og nr. 5, 1. pkt., og stk. 2, fremgår: ”§ 34. Følgende leverancer af varer og ydelser er fritaget for afgift: 1) Levering af varer, der af virksomheden eller af erhververen eller for disses regning forsendes eller transporteres til et andet EU-land, når erhververen er registreret i et andet EU-land efter regler svarende til §§ 47, 49-50 a, 51 eller 51 a. Fritagelsen omfatter dog ikke levering af varer, der afgiftsberigtiges efter reglerne i kapitel 17. … 5) Levering af varer, der af virksomheden eller af en køber, som ikke er etableret her i landet, eller for disses regning udføres til steder uden for EU. … Stk. 2. Fritagelsen efter stk. 1, nr. 1, finder ikke anvendelse, hvis leverandøren ikke har overholdt de forpligtelser, der er fastsat i og i medfør af § 54, stk. 1, til at indsende lister, eller hvis den indsendte liste ikke indeholder de korrekte oplysninger om leveringen, medmindre leverandøren behørigt kan begrunde undladelsen over for told- og skatteforvaltningen.” Bestemmelsen i momslovens § 34, stk. 2, er indsat ved § 4, nr. 18, i lov nr. 1295 af 5. december 2019. Ændringen i § 4, nr. 18, trådte i kraft den 1. januar 2020, jf. lovens § 11, stk. 1. Følgende fremgår af momslovens § 54, stk. 1, 1. pkt.: ”§ 54. Registrerede virksomheder, der til andre EU-lande leverer varer og ydelser, hvor aftageren er betalingspligtig for afgiften af ydelserne, idet leveringsstedet for ydelserne er bestemt efter § 16, stk. 1, skal indsende lister over sådanne leverancer m.v. til told- og skatteforvaltningen.” Bestemmelsen i momslovens § 34, stk. 2, implementerer momssystemdirektivets artikel 138, stk. 1 og stk. 1a: “Stk. 1. Medlemsstaterne fritager levering af varer, der af sælgeren, af erhververen eller for disses regning forsendes eller transporteres til steder uden for medlemsstaternes respektive område, men inden for Fællesskabet, når følgende betingelser er opfyldt: varerne leveres til en anden afgiftspligtig person eller til en ikkeafgiftspligtig juridisk person, som handler i denne egenskab i en anden medlemsstat end den, hvor forsendelsen eller transporten af varerne påbegyndes (…) Stk. 1a. Fritagelsen i stk. 1 finder ikke anvendelse, hvis leverandøren ikke har overholdt den forpligtelse, der er fastsat i artikel 262 og 263, til at indsende en oversigt, eller hvis den indsendte oversigt ikke indeholder de korrekte oplysninger om leveringen, som påkrævet i henhold til artikel 264, medmindre leverandøren behørigt kan begrunde undladelsen over for de kompetente myndigheder.” Følgende fremgår af betragtning nr. 7 i præamblen til Rådets direktiv (EU) 2018/1910 af 4. december 2018: ”(7) Med hensyn til forbindelsen mellem momsregistreringsnummeret og fritagelsen for levering af varer i samhandelen inden for Fællesskabet foreslås det, at indførelsen i momsinformationsudvekslingssystemet (VIES) af det momsregistreringsnummer, som tildeles erhververen af varerne af en anden medlemsstat end den, hvor transporten af varerne påbegyndes, gøres til en materiel betingelse i stedet for en formel betingelse for anvendelsen af en fritagelse, sammen med betingelsen om, at varerne skal transporteres uden for leveringsmed­lemsstaten. Endvidere er VIES-oversigten væsentlig for at underrette ankomstmedlemsstaten om tilstedeværelsen af varer på dens område, og den spiller derfor en afgørende rolle i kampen mod svig i Unionen. Af denne grund bør medlemsstaterne sikre, at fritagelsen ikke bør finde anvendelse, når en leverandør ikke opfylder sine forpligtelser vedrørende VIES-oversigten, medmindre leverandøren handler i god tro, dvs. at vedkommende behørigt kan begrunde sine mangler vedrørende momsoversigten over for de kompetente skattemyndigheder, hvilket også kan omfatte, at leverandøren på dette tidspunkt giver de korrekte oplysninger som påkrævet i medfør af artikel 264 i direktiv 2006/112/EF.” Følgende fremgår af momsbekendtgørelsens §§ 97 og 98 (bekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 og bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), med paragrafoverskriften ”Angivelse af leverancer til andre EU-lande”: ”§ 97. Virksomheder, der leverer varer eller ydelser til registrerede købere i andre EU-lande, skal for hver måned angive leverancer af 1) varer uden afgift efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1-4, jf. dog § 77, stk. 5, nr. 1, i denne bekendtgørelse, og 2) (…) Stk. 2. Virksomheden skal ved angivelsen efter stk. 1 oplyse 1) virksomhedens registreringsnummer, navn og adresse samt angivelsesperiode for leverancer til andre EU-lande, 2) køberens registreringsnummer, 3) den samlede værdi af virksomhedens leverancer af varer uden afgift til hver enkelt køber i et andet EU-land, og 4) (…) Stk. 3. (…) Stk. 4. Skatteforvaltningen kan tillade, at virksomheder, der leverer varer uden afgift til registrerede købere i andre EU-lande, angiver leverancer af varer efter stk. 1 og 2 for hvert kvartal, hvis 1) virksomheden ikke er omfattet af momslovens regler for månedlig afgiftsperiode, og 2) virksomhedens leverancer af varer uden afgift til andre EU-lande ikke overstiger 400.000 kr. hverken i det indeværende kvartal eller i hvert af de forudgående fire kvartaler. Stk. 5. Virksomheder, der angiver leverancer af varer på vilkår efter stk. 4, men hvor virksomhedens leverancer af varer uden afgift til andre EU-lande overstiger 400.000 kr. i en eller to måneder inden for et kvartal, skal angive leverancer af varer efter stk. 1 og 2 for denne ene måned eller for hver af disse to måneder som samlet angivelsesperiode. Stk. 6. (…) § 98. Virksomheder skal uanset længden af angivelsesperiode efter § 97, stk. 1 eller 3-6, i denne bekendtgørelse, angive leverancer af varer eller ydelser til andre EU-lande senest den 25. i måneden efter angivelsesperiodens udløb til Skatteforvaltningen. Stk. 2. Virksomheder skal elektronisk angive leverancer af varer eller ydelser til andre EU-lande efter § 97 til Skatteforvaltningen på skat.dk/TastSelv Erhverv.” Følgende fremgår af Den juridiske vejledning 2021-2, afsnit D.A.10.1.1.3, om levering af varer til momsregistrerede virksomheder, jf. ML § 34, stk. 1, nr. 1: ”Dokumentation for fysisk forsendelse og transport ved afhentningskøb, hvor formodningsreglen ikke anvendes Med virkning fra den 1. januar 2015 er kravene skærpet til den dokumentation, som Skattestyrelsen vil kræve for at sælger kan anvende momsfritagelsen for EU-interne leverancer af varer til momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande ved afhentningskøb. Se SKM2014.773.SKAT. Skærpelsen af dokumentationskravene vedrører afhentningskøb, hvor en momsregistreret virksomhed i et andet EU-land køber varer her i landet og selv afhenter varerne hos den danske sælger. Det vil sige tilfælde, hvor køber eller købers repræsentant transporterer varerne med eget transportmiddel, herunder i tilfælde, hvor tredjemand for købers regning, forsender eller transporterer varerne til et andet EU-land, og sælger kræver fuld betaling for varerne inden afhentning af varerne eller i forbindelse hermed (kontant, herunder med kreditkort, dankort eller andet debetkort). (…) Krav til købererklæring Dokumentationen af, at en vare er forsendt eller transporteret af køber til et andet EU-land skal som minimum bestå i en erklæring fra køberen med oplysning om: at varen er forsendt eller transporteret fra Danmark varens bestemmelsessted transportmiddel og registreringsnummer på transportmiddel at varen er modtaget på leveringsadressen. Når det er relevant som følge af transportruten, skal der vedlægges dokumentation for selve transporten, fx i form af færgebilletter, brokvitteringer eller lignende, eventuelt i kopi. Erklæringer med samme eller tilsvarende indhold som ovenfor, der forlanges afgivet af køber til brug for anden lovgivning på f.eks. det veterinære område (handel med levende dyr), kan udgøre dokumentationen for forsendelsen eller transporten i henhold til momsloven. Sælger kan fremlægge alternativ dokumentation, hvis den i øvrigt har en tilsvarende robusthed, som den krævede købererklæring. Dokumentation for købers identitet Den person, der afhenter varerne, skal allerede i forbindelse med udleveringen af varerne forsyne sælgeren med supplerende oplysninger, som gør det muligt at identificere den, der afhenter varerne. Det kan fx være i form af kopi af kørekort eller lignende dokumentation. Hvis ikke dokumentationen er forsynet med læselig underskrift, skal personen derudover kvittere skriftligt (med læsbar underskrift) for udleveringen af varerne. Hvis personen, der afhenter varerne, ikke er indehaver af den udenlandske virksomhed, skal personen også fremlægge fuldmagt til at købe og afhente varerne på købers vegne. (…)” Landsskatterettens begrundelse og resultat Bestemmelserne i momslovens § 34, stk. 1, nr. 1 og 5, er undtagelser til den almindelige regel om momspligt i lovens § 4, stk. 1. Det er en forudsætning for momsfritagelse efter bestemmelserne, at disse varer rent faktisk er udført af Danmark for anvendelse af fritagelsen i nr. 1, og udført af EU for anvendelse af fritagelsen i nr. 5. Hertil kommer, at det fra den 1. januar 2020 er en materiel betingelse for momsfritagelse efter nr. 1, at der er foretaget indberetning til VIES, jf. momslovens § 34, stk. 2. Bevisbyrden for, at leverancerne af de omhandlede varer opfylder betingelserne for momsfritagelse, påhviler virksomheden. Salg til [virksomhed1] ([virksomhed1]) Landsskatteretten finder det godtgjort, at virksomhedens tre leverancer til den engelske køber ved fakturanr. 103828, 104116 og 104144 er udført af EU. Der lægges vægt på, at der er overensstemmelse med fakturadatoer og -beløb og registreringerne i eksportsystemet [software], hvoraf fremgår, at de pågældende leverancer er udpasseret af EU. Hertil kommer, at der er overensstemmelse mellem fakturaernes angivelse af de solgte varer og oplysningerne i Toldstyrelsens system eVITA. De tre leverancer beløber sig til i alt 101.596 EUR (17.162 EUR + 37.066 EUR + 47.368 EUR), svarende til 755.874 kr. Moms er opgjort til 151.175 kr. (0,25 x (0,80 x 755.874 kr.)). Salg til [virksomhed2] ([virksomhed2]) Det fremgår af momslovens § 34, stk. 2, at fritagelsen efter stk. 1, nr. 1, ikke finder anvendelse, hvis leverandøren ikke har overholdt de forpligtelser, der er fastsat i og i medfør af § 54, stk. 1, til at indsende lister, eller hvis den indsendte liste ikke indeholder de korrekte oplysninger om leveringen, medmindre leverandøren behørigt kan begrunde undladelsen over for told- og skatteforvaltningen. Momslovens § 54, stk. 1, bestemmer i 1. pkt., at registrerede virksomheder, der til andre EU-lande leverer varer, skal indsende lister over sådanne leverancer til told- og skatteforvaltningen. Det fremgår af momsbekendtgørelsens § 97, stk. 1, at udgangspunktet er, at virksomheder, der leverer varer eller ydelser til registrerede købere i andre EU-lande skal angive leverancerne for hver måned, og at angivelsen skal ske senest den 25. i måneden efter angivelsesperiodens udløb, jf. bekendtgørelsens § 98, stk. 1. Virksomheden har efter det oplyste foretaget korrekt og rettidig indberetning til VIES for 3. kvartal 2021. Dette er imidlertid ikke tilfældet for de efterfølgende momsperioder, hvor virksomheden først under Skattestyrelsens kontrol henholdsvis den 18. og 30. januar 2023 foretog indberetning af leverancerne til VIES. Idet virksomhedens leverancer ifølge de fremlagte fakturaer er gennemført i oktober, november og december 2021 samt marts og juni 2022, skulle den seneste leverance foretaget den 9. juni 2022 være indberettet til VIES senest den 25. juli 2022, jf. momsbekendtgørelsens § 98, stk. 1. Virksomhedens tilsidesættelse af indberetningspligten er ikke behørigt begrundet af virksomheden eller dennes revisor ved e-mail til Skattestyrelsen den 1. februar 2023, hvor det alene er oplyst, at der nu er foretaget indberetning af varesalg til VIES og i øvrigt ikke er anført nogen begrundelse for den ikke-rettidige indberetning. Betingelsen for momsfritagelse i momslovens § 34, stk. 2, er således ikke opfyldt. For så vidt angår betingelsen i momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, finder Landsskatteretten, at denne ligeledes ikke er opfyldt. Der lægges vægt på, at virksomheden ikke har iagttaget de skærpede dokumentationskrav, som gælder afhentningskøb om fremlæggelse af købererklæringer og dokumentation for identiteten af den person, som har forestået afhentningen. De forhold, at virksomheden har fremlagt flere salgsfakturaer med køberens stempel, underskrifter og angivelse af, at leverancen er afhentet, og at køberen angiveligt har afregnet erhvervelsesmoms af en del af købene og videresolgt en del af de af virksomheden indkøbte motorcrosscykler, kan ikke føre til et andet resultat. På denne baggrund finder Landsskatteretten, at virksomhedens syv leverancer til den tyske køber ikke opfylder betingelserne for momsfritagelse, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, jf. stk. 2. Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse, således at forhøjelsen af momstilsvaret for perioden 1. juli 2021 til 30. juni 2022 nedsættes med 151.175 kr. fordelt med 25.537 kr. i 3. kvartal 2021, 55.154 kr. i 4. kvartal 2021 og 70.484 i 2. kvartal 2022.