Skønsmæssig momsansættelse for kurervirksomhed og nægtet fradrag for billeje

Journalnr. 24-0009215 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Yderligere momstilsvar 3.-4. kvartal 2020 For lidt salgsmoms 3.620 kr. 0 kr. Stadfæstelse For meget købsmoms 15.998 kr. 0 kr. Stadfæstelse I alt 19.618 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Enkeltmandsvirksomheden, [virksomhed1], CVR-nr. [...1], herefter omtalt virksomheden, blev startet den 25. juni 2020 af klageren. Virksomheden var registreret med branchekoden 532000 ”Andre post- og kurertjenester” og ophørte den 31. december 2020. Virksomheden blev momsregistreret den 25. juni 2020 med kvartalsafregning indtil virksomhedens ophør den 31. december 2020. Skattestyrelsen har ansat virksomhedens momstilsvar som følger: År Kvartal Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 2020 3. kvartal 16.503 kr. 0 kr. 16.503 kr. 2020 4. kvartal 23.670 kr. 418 kr. 23.252 kr. I alt 40.172 kr. 418 kr. 39.755 kr. Virksomheden har for perioden angivet følgende momstilsvar: År Kvartal Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 2020 3. kvartal 18.619 kr. 8.605 kr. 10.014 kr. 2020 4. kvartal 17.933 kr. 7.810 kr. 10.123 kr. I alt 36.552 kr. 16.415 kr. 20.137 kr. Skattestyrelsen har foretaget følgende ændring i virksomhedens momstilsvar : År Kvartal Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 2020 3. kvartal -2.116 kr. -8.605 kr. 6.489 kr. 2020 4. kvartal 5.737 kr. -7.393 kr. 13.129 kr. Forskel i alt 3.620 kr. -15.998 kr. 19.618 kr. Skattestyrelsen har således forhøjet virksomhedens momstilsvar for 3. og 4. kvartal 2020 med samlet 19.618 kr. Klageren har selvangivet et overskud af virksomhed for indkomståret 2020 på 53.491 kr. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens overskud til 159.019 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har af flere omgange anmodet klageren om at indsende regnskabsmateriale for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har givet klageren fristforlængelser til indsendelse af regnskabsmateriale. Den sidste fristforlængelse, der blev givet, udløb den 12. december 2023. Der er ikke fremsendt regnskab, hverken til Skattestyrelsen eller til Skatteankestyrelsen. Skattestyrelsen har modtaget kontoudtog fra konto nr. [kontonr.1] fra [finans1] og kontonummer [kontonr.2] fra [finans1]. Kontoen med kontonummer [kontonr.1] har været anvendt både privat og i virksomheden. Af konto [kontonr.2] fremgår primært overførsler til eller fra konto [kontonr.1], men der forekommer også posteringer til [virksomhed2] og parkeringsudgifter. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt Omsætningen og afgiftsgrundlaget i virksomheden er opgjort på baggrund af oplysninger fra klagerens bankkonti og tekstbeskrivelser hertil. Resultat af virksomhed er opgjort som nedenfor af Skattestyrelsen: Tekst Beløb Beløb inkl. moms fra [virksomhed3] jf. bilag 3 til afgørelsen 187.662 kr. Beløb inkl. moms øvrige indtægter i virksomheden 13.200 kr. Beløb i alt 200.862 kr. Heraf salgsmoms -40.172 kr. Omsætning ekskl. moms 160.689 kr. Driftsudgifter inkl. moms (revisor regning) 2.088 kr. Heraf købsmoms -418 kr. Driftsudgifter i alt ekskl. moms 1.670 kr. Skattemæssigt resultat 159.019 kr. Salgsmoms vedrørende kørsel for [virksomhed3] ApS Klageren har i perioden kørt kurervirksomhed for [virksomhed3] ApS, herefter omtalt [virksomhed3]. [virksomhed3] har udbetalt samlet 187.661,64 kr. til klageren i perioden. Indtægterne er indsat på bankkontoen i [finans1] med kontonummeret [kontonr.3] med teksten ”[virksomhed3] 48703”. Klageren har i forbindelse med klagesagsbehandlingen fremlagt opgørelser fra [virksomhed3] over indtjeningen for de forskellige perioder i indkomståret 2020. Af opgørelserne fra [virksomhed3] fremgår tur-id, dato og startadresse. Opgørelsen stemmer overens med Skattestyrelsens opgørelser på baggrund af indsætninger på bankkontoen fra [virksomhed3]. Startadressen har været enten [adresse1], [by1], eller [adresse2], [by2]. [adresse3], [by3], og [virksomhed4] [by4], [adresse4], fremgår hver en enkelt gang som startadresse. Flere af lønsedlerne har en angivelse af en konsekvensnedsættelse pga. fx forsinkelse eller påklædning. Mobilepay-indsætninger Af klagerens bankkonto [kontonr.1] fremgår fem mobilepay indbetalinger i perioden, som Skattestyrelsen har anset som værende indtægter i virksomheden. Mobilepay-indsætningerne er som følger: Dato Afsender Beløb (kr.) 23-jul [person1] 1.100 03-aug [person2] 500 07-aug [person2] 2.000 05-aug [person2] 900 05-dec [person3] 8.700 I alt 13.200 Klageren har på mødet med Skatteankestyrelsen oplyst, at indsætningerne vedrører private transaktioner. Klageren har den 10. juli 2024 fremsendt en erklæring fra [person1] og den 24. juli 2024 fremsendt en erklæring underskrevet af [person2], hvoraf det fremgår, at tilsendte penge udgør et lån. Klageren har tillige på mødet med Skatteankestyrelsen oplyst, at indsætningerne fra [person3] omhandlede et lån. Erklæringen fra [person1] indeholder en angivelse af, at indsætningen skete som led i klagerens salg af telefon til denne. Erklæringen fra [person2] angiver, at indsætningerne er sket i forbindelse med dennes lån til klageren. Det fremgår af klagerens kontoudtog, at [person2] er indehaver af [virksomhed5], som Skattestyrelsen har angivet at have udbetalt løn til klageren for samlet 98.893 kr. i 2020. [virksomhed5] er ophørt den 10. januar 2021. Klageren har den 16. juni 2025 indsendt en erklæring underskrevet af [person3], hvori det er angivet, at denne har ydet lån til klageren den 5. december 2020. Der er ikke udarbejdet gældsbrev for lånene. Nægtelse af fradrag for leje af bil - købsmoms Skattestyrelsen har nægtet klageren fradrag for købsmoms af udgifter til leje af bil for samlet 66.000 kr., idet betalingerne er foretaget kontant, samt at Skattestyrelsen ikke har kunnet følge pengestrømmen for betalingerne af fakturaerne. Skattestyrelsen har dermed fundet, at fakturaerne ikke er tilstrækkeligt dokumenteret som reelle leveringer. Klageren har oplyst, at denne har lejet et køretøj af en nabo, [person4], der var indehaver af virksomheden [virksomhed6] ApS, senere registreret som [virksomhed7] ApS. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed6] ApS eller dennes ejer ikke har været registreret som ejer af et køretøj i 2020 og 2021. Klageren har den 14. december 2023 indsendt 11 fakturaer, der angiver leje af bil. Af fakturaerne fremgår ”billeje i x måned” eller ”billeje i x 2/2 måned” til en pris på 4.800 kr. ekskl. moms eller 6.000 kr. inkl. moms. Vedlagt fakturaerne er et blåt udgiftsbilag, hvor der er håndskrevet ”bil leje” til 6.000 kr. og en angivelse af, at betaling er sket kontant. Udgiftsbilaget er underskrevet og dateret, og der er påskrevet bilagsnummer. Fakturaerne indeholder ingen konkret angivelse af bilens art eller registreringsnummer. Klageren har til Skattestyrelsen fremsendt en faktura fra virksomhedens revisor, [virksomhed8] ApS. Revisionsfirmaet er sidenhen kommet under konkursbehandling. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms af udgiften til revisor. Skattestyrelsen har udsendt forslag til afgørelse den 9. november 2023 med afgørelse den 14. december 2023, hvorefter klager har indsendt fakturaer, hvilke Skattestyrelsen har indarbejdet og kommenteret i den påklagede afgørelse, der blev udsendt den 18. december 2023. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for 3. og 4. kvartal 2020 med 19.618 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” 1. Moms (…) 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skattestyrelsen har ikke modtaget regnskabsmateriale til brug for opgørelsen af virksomhedens momstilsvar, hvorfor Skattestyrelsen har taget udgangspunkt i dine bankkonti, som anses anvendt i virksomheden. Virksomheden er registreret for moms den 26. juni 2020 med kvartalsvisafregning frem til den 31. december 2020, hvorefter virksomheden ophører. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens omsætning til følgende, se bilag 1-5: År Omsætning inkl. moms Omsætning ekskl. moms 2020 200.862 kr. 160.689 kr. Salgsmoms: Salgsmomsen er opgjort i forhold til indsætningerne på dine bankkonti, der anses som erhvervsmæssige indsætninger. Der er konstateret flere indsætninger fra [virksomhed3] og enkelte Mobilepay indsætninger, da Skattestyrelsen ikke er i besiddelse af regnskabsmateriale der kan dokumenterer hvad indsætningerne dækker over, er det vores opfattelse at indsætningerne vedrører virksomhedens drift. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens salgsmoms til følgende: År Kvartal Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 2020 3 kvartal 18.619 kr. 16.503 kr. -2.116 kr. 2020 4 kvartal 17.933 kr. 23.670 kr. 5.737 kr. I alt 36.552 kr. 40.172 kr. 3.620 kr. Der er i alt angivet for lidt salgsmoms med 3.620 kr. Købsmoms: Skattestyrelsen har den 21. november 2023, modtaget en faktura vedrørende betaling til [virksomhed8] ApS, vedlagt som bilag 8. Vi godkender den modtaget faktura og fratrækker det fra vores tid ligere opgørelse. Du har den 14. december 2023 efter din frist for bemærkninger den 12. december 2023, indsendt yderligere købsfakturaer vedlagt som bilag 10. Skattestyrelsen har gennemgået de modtagne fakturaer og konstateret følgende: Betalingerne er foretaget kontant og, vi har ikke modtaget yderligere dokumentation for betaling. Skattestyrelsen kan derfor ikke følge pengestrømmen for betalingen af fakturaerne. Selskabet [virksomhed6] ApS (nuværende navn [virksomhed7] ApS), cvr.nr. [...2], har til for- mål at, drive virksomhed som håndværker herunder gulvbehandling, og såvel anlæg af nye gulve som renovering og vedligeholdelse af eksisterende gulve samt andre håndværksydelser efter direktørens nærmere bestemmelse. Selskabet er registreret med branchekoden 561020 pizzeriaer, grillbarer, isbarer mv. Selskabets tidligere formål i 2020 var, at drive pizzeriaer, grillbarer og restauranter, samt enhver forbindelse hermed stående virksomhed. Selskabet er ikke registreret med nogen biler i indkomståret 2020 og 2021. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at ovenstående selskab ikke har kunne leverer de fakturerede ydelser. Vi godkender derfor ikke de modtagne fakturaer og ændrer derfor ikke vores tidligere opgørelse. Skattestyrelsen har ikke modtaget yderligere dokumentation for virksomhedens fradragsberettigede udgifter og der kan alene på denne baggrund ikke godkendes fradrag for resten af virksomhedens udgifter. Såfremt der afleveres dokumentation for virksomhedens faktiske afholdte udgifter, kan der foretages en ny vurdering af virksomhedens fradrag for købsmoms. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens købsmoms til følgende: År Kvartal Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 2020 3 kvartal 8.605 kr. 0 kr. -8.605 kr. 2020 4 kvartal 7.810 kr. 418 kr. -7.393 kr. I alt 16.415 kr. 0 kr. -15.998 kr. Der er i alt angivet for meget købsmoms med i alt 15.998 kr. (…) ” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at Skattestyrelsen skal anerkende, at klageren har lejet bil og derfor er berettiget til fradrag for købsmomsen af udgiften hertil. Klageren har til støtte herfor bl.a. anført: ” 1.2. Dine bemærkninger (Du har den 14. december 2023 indsendt købsfakturaer vedrørende din enkeltmandsvirksomhed virksomhed [virksomhed1]. Se bilag 10 Jeg er ikke enige i den punkt , det har ikke godkendte den faktura som har jeg sendt til Skattesstyrelsen. (…) Min spørgsmål er hvordan kan det vær at uden varebil drive jeg en logistik/fragt firma . Hvor har jeg også overskud. (…)” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ” Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling. (…) Materielt Skønsmæssig ansættelse Skattestyrelsen har i sin udtalelse af 8. juli 2025 i sammenholdt sag med Landsskatterettens sagsnr. [sag1] udtalt, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af klagers indehavers overskud af virksomhed for indkomståret 2020. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1, at juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Videre fremgår det af momslovens § 4, at der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Det følger af momslovens § 55, stk. 1, at momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af momstilsvaret for hver momsperiode og kontrollen af merværdiafgiftens berigtigelse. Der er fastsat nærmere krav til regnskabsgrundlaget i den dagældende momsbekendtgørelse af 30. juni 2015 nr. 808, og den dagældende momsbekendtgørelse af 30. november 2021, nr. 2246. Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, fremgår, at hvis regnskabet ikke opfylder kravene, eller hvis der ikke har været indsendt regnskab, været bogført, registreret eller angivet moms af virksomhedens omsætning og omkostninger for perioden, kan skatteforvaltningen fastsætte virksomhedens afgiftstilsvar skønsmæssigt. Skattestyrelsen fastholder, med samme begrundelse som i den sammenholdt sag [sag1], at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens momstilsvar med henvisning til opkrævningslovens § 5, stk. 2, idet den yderligere omsætning findes momspligtig efter momslovens § 4. Der er henset til, at klager ikke har fremsendt regnskabs- eller bogføringsmateriale for den påklagede periode. Salgsmoms Der er konstateret indsætninger på klagers bankkonti som anses for at være yderligere omsætning i virksomheden. Det følger af praksis, at det påhviler klager at godtgøre, at der ikke er tale om momspligtige indtægter, jf. SKM2008.905.HR. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse beregnet salgsmomsen som 20% af de indsætninger, som Skattestyrelsen har anset for at være omsætning i virksomheden, jf. momslovens § 27, stk. 1, jf. § 33. Skattestyrelsen fastholder, at virksomhedens salgsmoms for den påklagede periode skal forhøjes med 3.620 kr., idet der skal svares salgsmoms af den yderligere omsætning som er konstateret i virksomheden. Købsmoms Skattestyrelsen har nedsat klagers købsmoms med 8.605 kr. i 3. kvartal 2020 og 7.393 kr. i 4. kvartal 2020, i alt 15.998 kr. i 2020. Ændringen skyldes nægtelse af fradrag for udgifter til leje af bil, idet der ikke er dokumenteret, at ydelsen er leveret til virksomheden. Der er ikke fremlagt dokumentation på opkrævet og betalt købs-moms, der kan begrunde et købsmomsfradrag. Skattestyrelsen kan derfor tiltræde Skatteankestyrelsens forslag til stadfæstelse af den påklagede afgørelse. ” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil. Indlæg under retsmødet Klageren nedlagde påstand om, at denne skulle godkendes fradrag for udgifter til leje af bil på i alt 66.000 kr. Klageren gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med tidligere indlæg under møde med Skatteankestyrelsen. Klageren fremlagde udskrifter af betalinger til [virksomhed2], bestilling af politiattest og udskrifter af bankkontoudskrifter med overstregninger på de posteringer, der har relevans for afgørelsen. Skatteforvaltningen, der gav møde ved [person5] fra Skattestyrelsen, indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at han var enig i Skatteankestyrelsens indstilling og opgørelse af skønsmæssigt fradrag for udgifter til benzin og parkering. Han oplyste, at Skattestyrelsen havde givet fradrag for, hvad der var dokumenteret, og at klageren ikke kunne gives fradrag for kontante betalinger med henvisning til ligningslovens § 8 Y, der ikke fremgår andetsteds. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 19.618 kr. for 3. og 4. kvartal 2020 på baggrund af nægtelse af fradrag for købsmoms af udgifter til leje af køretøj samt skønsmæssig forhøjelse af salgsmomsen på baggrund af indsætninger på bankkontoen fra [virksomhed3] og andre mobilepayindsætninger. Retsgrundlaget Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1: ” Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed” Af momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., fremgår: ” Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.” Af momslovens § 37 fremgår det, at momspligtige virksomheder kan fradrage afgiften for virksomhedens indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momslovens § 37, stk. 2, fremgår, at det er en betingelse for at opnå fradrag, at varen eller ydelsen er leveret til virksomheden Følgende fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2 (lovbekendtgørelse nr. 573 af 6. maj 2019): ” Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Tilsvarende gælder, hvis en virksomhed har modtaget et for stort beløb som godtgørelse og størrelsen af det beløb, som virksomheden derfor skal tilbagebetale, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.” Landsskatteretten har i afgørelse af 26. august 2021, offentliggjort som SKM2021.456.LSR, truffet afgørelse vedrørende fortolkning af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. På baggrund af EU-Domstolens praksis i blandt andet C-516/14 (Barlis) og C-664/16 (Vadan) fandt Landsskatteretten, at SKAT uretmæssigt havde fastsat et skønsmæssigt fradrag for købsmoms, da der ikke var objektive beviser, der understøttede dette skøn. Låneforhold skal kunne dokumenteres f.eks. ved fremlæggelse af lånedokumenter, aftaler om forrentning og afvikling af lån m.v., jf. SKM2013.363.BR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Virksomheden har drevet afgiftspligtig virksomhed for afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2020 med kørsel for blandt andet selskabet [virksomhed3] ApS. Virksomheden har angivet og afregnet moms for perioderne, men har ikke fremlagt et momsregnskab eller bilag, der kan underbygge det angivne og afregnede momstilsvar. Skattestyrelsen har derfor været berettiget til at skønne over afgiftstilsvaret. Skønnet er foretaget på baggrund af bankindsætninger, hvoraf det fremgår, at indbetalingerne er fra [virksomhed3] samt fem udvalgte indsætninger, der stammer fra mobilepay overførsler. Salgsmomsen er beregnet med 20 % af indsætningerne. Landsskatteretten finder, at den opgjorte salgsmoms på 37.532 kr. vedrørende indtægter fra [virksomhed3] er korrekt opgjort. Der er henset til indsætningerne og tekstbeskrivelser på klagerens bankkonto og de efterfølgende indsendte opgørelser fra [virksomhed3]. Landsskatteretten finder desuden, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet salgsmomsen med fem konkrete indsætninger fra forskellige personer, overført via mobilepay, på i alt 13.200 kr., hvoraf salgsmomsen udgør 2.640 kr. Der er henset til beløbenes størrelse, at klageren ikke har udarbejdet et regnskab, at klageren i sin transportvirksomhed kan have haft indtægter fra andre personer eller virksomheder, og at det på den baggrund påhviler klageren at bevise, at indsætningerne er virksomheden uvedkommende. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at mobilepay indsætningerne har udgjort lån. Erklæringerne, der er udarbejdet i forbindelse med klagesagens sagsbehandling hos Skatteankestyrelsen, kan ikke føre til et andet resultat, idet der ikke er fremlagt objektive konstaterbare forhold, der godtgør, at der er tale om låneforhold. Landsskatteretten finder herved, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at en af indbetalingerne skulle vedrøre salg af en telefon. Landsskatteretten finder endvidere, at der ikke er fradrag for købsmoms efter momslovens § 37 for udgiften til leje af bil, idet klageren ikke har dokumenteret, at bilen er leveret til virksomheden. Der er herved lagt vægt på, at det ikke fremgår, hvilken bil der er lejet, og at personen/virksomheden, som skulle have udlejet bilen, ikke er registreret med nogen bil i de omhandlede afgiftsperioder. Klageren har ikke i øvrigt fremlagt fakturaer eller anden dokumentation på opkrævet og betalt købsmoms, der kan begrunde et fradrag for købsmoms ud over revisorregningen. Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse.