Skønsmæssig forhøjelse af kurervirksomhed og nægtet fradrag for kontant billeje

Journalnr. 24-0009051 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Forhøjelse af resultat af virksomhed for indkomståret 2020 105.528 kr. 0 kr. Nedsættes til 90.528 kr. Faktiske oplysninger Klageren stiftede den 25. juni 2020 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], herefter omtalt virksomheden. Virksomheden ophørte den 31. december 2020. Virksomheden var registreret med branchekoden 532000 ”Andre post- og kurertjenester” Virksomheden blev momsregistreret den 25. juni 2020 med kvartalsafregning indtil virksomhedens ophør den 31. december 2020. Klageren har selvangivet et overskud af virksomhed for indkomståret 2020 på 53.491 kr. Skattestyrelsen har af flere omgange anmodet klageren om at indsende regnskabsmateriale for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har givet klageren fristforlængelser til indsendelse af regnskabsmateriale. Den sidste fristforlængelse, der blev givet, udløb den 12. december 2023. Der er ikke fremsendt regnskab, hverken til Skattestyrelsen eller til Skatteankestyrelsen. Skattestyrelsen har modtaget kontoudtog fra konto nr. [kontonr.1] fra [finans1] og kontonummer [kontonr.2] fra [finans1]. Kontoen med kontonummer [kontonr.1] har været anvendt både privat og i virksomheden. Af konto [kontonr.2] fremgår primært overførsler til eller fra konto [kontonr.1], men der forekommer også posteringer til [virksomhed2] og parkeringsudgifter. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens overskud skønsmæssigt til 159.019 kr. ekskl. moms og har dermed forhøjet resultat af virksomhed med 105.528 kr. Omsætningen i virksomheden er opgjort på baggrund af oplysninger fra klagerens bankkonti og tekstbeskrivelser hertil. Resultat af virksomhed er opgjort som nedenfor af Skattestyrelsen: Tekst Beløb Beløb inkl. moms fra [virksomhed3] jf. bilag 3 til afgørelsen 187.662 kr. Beløb inkl. moms øvrige indtægter i virksomheden 13.200 kr. Beløb i alt 200.862 kr. Heraf salgsmoms -40.172 kr. Omsætning ekskl. moms 160.689 kr. Driftsudgifter inkl. moms (revisor regning) 2.088 kr. Heraf købsmoms -418 kr. Driftsudgifter i alt ekskl. moms 1.670 kr. Skattemæssigt resultat 159.019 kr. Omsætning vedrørende kørsel for [virksomhed3] ApS Klageren har i perioden kørt kurervirksomhed for [virksomhed3] ApS, herefter omtalt [virksomhed3]. [virksomhed3] har udbetalt samlet 187.661,64 kr. til klageren i perioden. Indtægterne er indsat på bankkontoen i [finans1] med kontonummeret [kontonr.3] med teksten ”[virksomhed3] 48703”. Klageren har i forbindelse med klagesagsbehandlingen fremlagt opgørelser fra [virksomhed3] over indtjeningen for de forskellige perioder i indkomståret 2020. Af opgørelserne fra [virksomhed3] fremgår tur-id, dato og startadresse. Opgørelsen stemmer overens med Skattestyrelsens opgørelser på baggrund af indsætninger på bankkontoen fra [virksomhed3] . Startadressen har været enten [adresse1], [by1], eller [adresse2], [by2]. [adresse3], [by3], [virksomhed4] [by4], [adresse4], fremgår hver en enkelt gang som startadresse. Flere af lønsedlerne har en angivelse af en konsekvensnedsættelse pga. fx forsinkelse eller påklædning. Mobilepay-indsætninger Af klagerens bankkonto [kontonr.1] fremgår fem mobilepay indbetalinger i perioden. Skattestyrelsen har anset disse fem indbetalinger for at være indtægter i virksomheden. Mobilepay-indsætningerne er som følger: Dato Afsender Beløb (kr.) 23-jul [person1] 1.100 03-aug [person2] 500 07-aug [person2] 2.000 05-aug [person2] 900 05-dec [person3] 8.700 I alt 13.200 Klageren har på mødet med Skatteankestyrelsen oplyst, at indsætningerne vedrører private transaktioner. Klageren har den 10. juli 2024 fremsendt en erklæring fra [person1] og den 24. juli 2024 fremsendt en erklæring underskrevet af [person2], hvoraf det fremgår, at tilsendte penge udgør et lån. Klageren har den 16. juni 2025 fremsendt en erklæring fra [person3], hvorpå det er angivet, at overførslen omhandler et lån. Erklæringen fra [person1] indeholder en angivelse af, at indsætningen skete som led i klagerens salg af telefon til denne. Erklæringen fra [person2] angiver, at indsætningerne er sket i forbindelse med dennes lån til klageren. Det fremgår af klagerens kontoudtog, at [person2] er indehaver af [virksomhed5], som Skattestyrelsen har angivet at have udbetalt løn til klageren for samlet 98.893 kr. i 2020. [virksomhed5] er ophørt den 10. januar 2021. Der er ikke udarbejdet gældsbrev for lånene, og erklæringerne er ikke dateret. Nægtelse af fradrag for leje af bil Skattestyrelsen har nægtet klageren fradrag for udgifter til leje af bil, idet betalingerne er foretaget kontant. Klageren har oplyst, at denne har lejet et køretøj af en nabo, [person4], der var indehaver af virksomheden [virksomhed6] ApS, senere registreret som [virksomhed7] ApS. Skattestyrelsen har oplyst, at hverken [virksomhed6] ApS eller dennes ejer har været registreret som ejer af et køretøj i 2020 og 2021. Klageren har den 14. december 2023 indsendt 11 fakturaer, der angiver leje af bil. Af fakturaerne fremgår ”billeje i x 1/2 måned” eller ”billeje i x 2/2 måned” til en pris på 4.800 kr. ekskl. moms eller 6.000 kr. inkl. moms. Vedlagt fakturaerne er et blåt udgiftsbilag, hvor der er håndskrevet ”bil leje” til 6.000 kr. og en angivelse af, at betaling er sket kontant. Udgiftsbilaget er underskrevet og dateret, og der er påskrevet et bilagsnummer. Fakturaerne indeholder ingen konkret angivelse af bilens art eller registreringsnummer. Klageren har til Skattestyrelsen fremsendt en faktura fra virksomhedens revisor, [virksomhed8] ApS. Revisionsfirmaet er sidenhen kommet under konkursbehandling. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for udgiften til revisor. Udgifter til benzin og parkering Det fremgår af klagerens bankkonti, at der har været hævninger til tankstationer. Beløbet udgør i alt 17.789 kr. på konto [kontonr.4] og 5.043 kr. på konto [kontonr.2]. Udgift til parkering i perioden udgør i alt 1.560 kr. Skattestyrelsen har udsendt forslag til afgørelse den 9. november 2023 med afgørelse den 14. december 2023, hvorefter klageren har indsendt fakturaer, hvilke Skattestyrelsen har indarbejdet og kommenteret i den endelige afgørelse, der blev udsendt den 18. december 2023. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 105.528 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skattestyrelsen har ikke modtaget regnskabsmateriale og skattestyrelsen er derfor berettiget til, at foretage en skønsmæssig ansættelse. Der er ved den skønsmæssige ansættelse taget udgangspunkt i dine bankkonti, som anses anvendt i din virksomhed [virksomhed1], da dette anses som det mest sikre grundlag ifølge skattekontrollovens §74. Dit overskud af virksomhed, ansættes i henhold til den opgjorte omsætning ekskl. moms se punkt 1.4. Ændringen af din virksomheds overskud udgør herefter: 2020: Omsætning ekskl. moms: 159.019 kr. Ansat resultat af overskud: 159.019 kr. Oplyst overskud: 53.491 kr. Ændring: 105.528 kr. (…)” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at Skattestyrelsen skal godkende fradrag for udgifter til leje af bil for klagerens enkeltmandsvirksomhed i indkomståret 2020. Til støtte for påstanden har klageren bl.a. anført: ”Jeg er ikke enige i den punkt , det har ikke godkendte den faktura som har jeg sendt til Skattesstyrelsen. (…) Min spørgsmål er hvordan kan det vær at uden varebil drive jeg en logistik/fragt firma . Hvor har jeg også overskud. (…)” Klageren har på mødet med Skatteankestyrelsen oplyst, at han ikke er enig i, at indsætninger fra privatpersoner vedrører indkomst i virksomheden. Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ” Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling. (…) Materielt Indsætninger Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1, at enhver skal selvangive sin indkomst, uanset om den er positiv eller negativ. Hvis der ikke er selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skatte-kontrollovens § 74. Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat, jf. gældende skattekontrollovs § 6, stk. 2, nr. 1. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder afstemmes med kasse- og likvidbeholdninger. Dette følger af mindstekravs-bekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018), bogføringsloven og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer. Idet klager ikke har fremsendt regnskabs- eller bogføringsmateriale for det påklagede indkomstår, fastholder Skattestyrelsen, at der er hjemmel til at skønsmæssigt ansætte resultat af klagers virksomhed. Skattestyrelsen har opgjort omsætningen vedrørende indtægter fra [virksomhed3] til 150.129 kr. ekskl. Moms og forhøjet klagers omsætning på baggrund af fem konkrete indsætninger via Mobile Pay, på i alt 13.200 kr. inkl. Moms. Skattestyrelsen fastholder, at der er tale om skattepligtige indsætninger, idet klager ikke med objektive kendsgerninger har godtgjort, at der er tale om et lån, eller at der er tale om indtægter fra salg af telefon. Udgifter Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse indrømmet klager fradrag for udgifter til revisor, som er dokumenteret ved en fremlagt faktura. Skattestyrelsen har ikke godkendt yderligere udgifter i virksomheden. Klager har fremlagt 11 fakturaer vedrørende leje af en varebil på 6.000 kr. hver 14. dag inkl. Moms. Klager har forklaret, at han aftalte, at han skulle betale et beløb til udlejer hver 14. dag, men har ikke oplyst om bilens registreringsnummer. Det følger af ligningslovens § 8 Y, at fradrag for udgifter er betinget af, at betaling sker via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, med mindre betalingen samlet udgør højst 8.000 kr. inkl. Moms. Såfremt skatteyder godtgør, at en række betalinger under beløbsgrænsen vedrører fradragsberettigede driftsomkostninger, er det Skattemyndighederne der har bevisbyrden for, at flere betalinger vedrører samme leverance, ydelse, kontrakt el.lign. sådan at fradrag afskæres efter § 8 Y, jf. Landsskatterettens afgørelse af 22. april 2024 med j.nr. 20-0057456. I nærværende tilfælde har klager selv tilkendegivet, at betalingerne vedrører den samme aftale om leje af bil. Beløbene skal derfor anses for at vedrøre den samme kontrakt, hvorfor fradrag afskæres efter ligningslovens § 8 Y. Dertil kommer, at klager ikke har indberettet oplysninger om det foretagne køb, jf. ligningslovens § 8 Y, stk. 3, hvorfor Skattestyrelsen fastholder, at klager ikke har fradrag for udgifter til leje af bil. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse ikke godkendt fradrag for udgifter til brændstof, parkeringsafgifter mv. Skatteankestyrelsen har i sit forslag til afgørelse godkendt et skønsmæssigt fradrag på 15.000 kr. til dækning af udgifter til brændstof, parkeringsudgifter mv., på baggrund af hævninger til tankstationer og parkeringsafgifter. Skatteankestyrelsen henviser til, at det er ubestridt at klager har drevet virksomhed med kørsel, samtidig med at en del af hævningerne skal anses for at være private, hvorfor der kun gives fradrag for en del af udgifterne. Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens ændring, således at der indrømmes fradrag på 15.000 kr. Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelse af klagers resultat nedsættes derved med 15.000 kr.” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil. Indlæg under retsmødet Klageren nedlagde påstand om, at denne skulle godkendes fradrag for udgifter til leje af bil på i alt 66.000 kr. Klageren gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med tidligere indlæg under møde med Skatteankestyrelsen. Klageren fremlagde udskrifter af betalinger til [virksomhed2], bestilling af politiattest og udskrifter af bankkontoudskrifter med overstregninger på de posteringer, der har relevans for afgørelsen. Skatteforvaltningen, der gav møde ved [person5] fra Skattestyrelsen, indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at han var enig i Skatteankestyrelsens indstilling og opgørelse af skønsmæssigt fradrag for udgifter til benzin og parkering. Han oplyste, at Skattestyrelsen havde givet fradrag for, hvad der var dokumenteret, og at klageren ikke kunne gives fradrag for kontante betalinger med henvisning til ligningslovens § 8 Y, der ikke fremgår andetsteds. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har fastsat klagerens virksomheds overskud skønsmæssigt, og om resultat af virksomhed er korrekt opgjort. Landsskatteretten skal også tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har givet fradrag for klagerens fremsendte fakturabilag vedrørende leje af bil. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Udgifter afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst kan fradrages i den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det fremgår af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Følgende fremgår af skattekontrollovens § 6, stk. 2: ”Indsender den skattepligtige ikke et skattemæssigt årsregnskab, eller opbevarer den skattepligtige ikke det skattemæssige årsregnskab og regnskabsmaterialet i overensstemmelse med de regler, som er udstedt i medfør af stk. 1, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skønsmæssig ansættelse, jf. § 74”. Af skattekontrollovens § 74, stk. 1 og 2, fremgår: ”Har en skattepligtig omfattet af § 5 ikke rettidigt givet told- og skatteforvaltningen oplysninger efter § 2, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skatteansættelse skønsmæssigt. Ud over de tilfælde, der er nævnt i stk. 1, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skatteansættelse skønsmæssigt, hvis den skattepligtige ved oplysningsfristens udløb ikke har givet forvaltningen oplysninger som nævnt i § 2, som kan danne grundlag for skatteansættelsen. (…). Er det godtgjort, at der har været afholdt driftsudgifter for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan der ved opgørelsen af den skønsmæssige indkomst godkendes et skønsmæssigt fradrag. Der henvises til SKM2013.613.ØLR og SKM2013.230.BR, hvor der ud fra en konkret vurdering blev godkendt et skønsmæssigt fradrag på 25 % af omsætningen. Det følger af ligningslovens § 8 Y, stk. 1, at fradrag for udgifter vedrørende køb af varer og ydelser er betinget af, at betaling sker via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, som sikrer identifikation af betalingsmodtager og betaler, medmindre betalingen samlet udgør 8.000 kr. inklusive moms. Bestemmelsen er indsat ved lov nr. 590 af 18. juni 2012 med virkning fra den 12. juli 2012. Landsskatteretten fandt i afgørelsen offentliggjort som SKM2023.100.LSR, at der ved udøvelsen af det skøn, som Skattestyrelsen skal foretage, skal indgå, at fradrag for udgifter vedrørende køb af varer og ydelser, der overstiger beløbsgrænsen i ligningslovens § 8 Y, stk. 1, er betinget af, at betaling er sket via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, som sikrer identifikation af betalingsmodtager. Det følger af ligningslovens § 8 Y, stk. 3, at hvis virksomheden ikke har mulighed for at betale via pengeinstitut eller betalingsinstitut, kan virksomheden opnå fradrag ved at indberette oplysninger om det foretagne køb, fakturaoplysninger, samt bevis for betalingen heraf til Skattestyrelsen inden oplysningsfristen for det indkomstår, hvori købet er foretaget. Låneforhold skal kunne dokumenteres f.eks. ved fremlæggelse af lånedokumenter, aftaler om forrentning og afvikling af lån m.v., jf. SKM2013.363.BR. Det fremgår desuden af SKM2003.247.VLR, at det er skatteyderen, der har bevisbyrden for, at de overførte beløb er ydet som lån. Det fremgår af SKM2015.109.BR, at efterfølgende udarbejdede dokumenter ikke i sig selv tillægges betydning ved vurderingen af, om der er tale om et lån. Landsskatterettens begrundelse og resultat Klageren har drevet transportvirksomhed i indkomståret 2020. Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig ansættelse af klagerens resultat af virksomhed. Dette begrundes med, at klageren ikke har fremsendt regnskabs- eller bogføringsmateriale for indkomståret 2020. Landsskatteretten finder, at den opgjorte omsætning på 150.129 kr. ekskl. moms vedrørende indtægter fra [virksomhed3] er korrekt opgjort. Der er henset til indsætningerne og tekstbeskrivelser på klagerens bankkonto og de efterfølgende indsendte opgørelser fra [virksomhed3]. Landsskatteretten finder desuden, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet omsætningen med fem konkrete indsætninger fra forskellige personer, overført via mobilepay, på i alt 13.200 kr., som ekskl. moms udgør 10.560 kr. Der er henset til beløbenes størrelse, at klageren ikke har udarbejdet et regnskab, at klageren i sin transportvirksomhed kan have haft indtægter fra andre personer eller virksomheder, og at det på den baggrund er klageren, der må bevise, at indsætningerne er virksomheden uvedkommende. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at mobilepay indsætningerne har udgjort lån. Erklæringerne, der er udarbejdet i forbindelse med klagesagens sagsbehandling hos Skatteankestyrelsen, kan ikke føre til et andet resultat, idet der ikke er fremlagt objektive konstaterbare forhold, der godtgør, at der er tale om låneforhold. Landsskatteretten finder herved, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at en af indbetalingerne skulle vedrøre salg af en telefon. Skøn over fradrag for udgifter i virksomheden Landsskatteretten finder, at virksomhedens indtjening fra [virksomhed3] og det foretagne skøn over indtægter i virksomheden, udgør tilstrækkeligt grundlag, for at virksomheden må have afholdt udgifter i forbindelse med kørslen for [virksomhed3]. Klageren har fremlagt 11 fakturaer vedrørende leje af en varebil på 6.000 kr. hver 14. dag, i alt 66.000 kr. inkl. moms. Alle beløb er ifølge blå udgiftsbilag betalt kontant. Klageren har forklaret at, det blev aftalt, at beløb skulle betales hver 14. dag, idet betaling fra [virksomhed3] også skete hver 14. dag. Personen/virksomheden, som klageren har lejet bilen af, har ikke været registreret med en bil i perioden. Klageren har ingen oplysninger om bilens registreringsnummer, og klageren har oplyst, at personen ikke længere er i Danmark. Ved skøn over driftsudgifter skal der tages højde for reglerne i ligningslovens § 8 Y. Dette følger af SKM2023.100.LSR. Udgifter til leje af bil er betalt kontant, og betalingerne i klagerens aftale skal anses som én betaling i relation til beløbsgrænsen i ligningslovens § 8 Y, stk. 1, og overstiger derfor grænsen i ligningslovens § 8 Y, stk. 1. Klageren har ikke indberettet beløbet til Skattestyrelsen, jf. ligningslovens § 8 Y, stk. 3. Landsskatteretten tiltræder derfor, at der ikke kan gives et skønsmæssigt fradrag vedrørende udgifter til leje af bil. Landsskatteretten tiltræder endvidere, at der gives et fradrag for udgifter til revisor, som er dokumenteret i form af faktura. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for yderligere udgifter i virksomheden. Ved en gennemgang af klagerens bankkonti kan der konstateres en del hævninger til tankstationer og parkeringsafgifter. Hævningerne hertil udgør i alt 24.391 kr. i indkomståret 2020. På baggrund af dette, og henset til virksomhedens aktivitet med kørsel for blandt andet [virksomhed3], godkendes et skønsmæssigt fradrag på 15.000 kr. til dækning af udgifter til blandt andet brændstof og parkeringsafgifter. Der er ved skønnet taget hensyn til summen af hævninger fra tankstationer og parkeringsafgifter, at en del af disse udgifter også kan være private, og at en del af hævningerne er mindre beløb, som ikke skønsmæssigt kan henføres til virksomhedens aktiviteter. Klageren har ikke fremlagt anden dokumentation, der giver et andet og bedre grundlag for skønnet. Klageren har ikke fremlagt en kontrakt med [virksomhed3], der viser, hvilke udgifter der ellers påhviler klageren. Landsskatteretten nedsætter på den baggrund Skattestyrelsens skøn med 15.000 kr.