Tabsfradrag nægtet for arvede svenske værdipapirer grundet overskredet oplysningsfrist

Journalnr. 24-0008481 Skattestyrelsen har ikke godkendt tabsfradrag for aktier og værdipapirer erhvervet i 2020, som ikke inden for fristen i aktieavancebeskatningslovens §§ 14 og 19 D er oplyst til Skattestyrelsen. Tab ved salg af aktier, som ikke er godkendt fradraget, er for indkomståret 2021 opgjort til 9.830 kr., og ikke godkendt tabsfradrag på værdipapirer i udenlandske fonde og investeringsselskaber er for indkomståret 2022 opgjort til 48.079 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Skattestyrelsen har ved beregningen af klagerens aktie- og kapitalindkomst for indkomstårene 2020-2022 ikke godkendt fradrag for administrations- og depotgebyrer i henhold til ligningslovens § 17 C. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Klageren er svensk statsborger og har siden 1981 været bosat i Danmark. Hun var i de påklagede år fuldt skattepligtig til Danmark på grund af bolig og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark. Klageren har i indkomståret 2020 arvet værdipapirer fra sine svenske forældre. Arven består af investeringsbeviser i udenlandske fonde og investeringsselskaber samt aktier i svenske selskaber. De arvede værdipapirer var pr. 1. oktober 2020 indlagt i klagerens depot i [finans1] i Sverige. Klageren har kontaktet Skattestyrelsen telefonisk i 2021 og 2022 for vejledning vedrørende sine værdipapirer, jf. Skattestyrelsens sagsnotat. Den 30. juni 2022 har klageren til Skattestyrelsen sendt ”årsbesked depå” og ”årsbeked fonder” for indkomståret 2021 fra [finans1] i Sverige. Klageren har den 31. januar 2023 i en mail til Skattestyrelsen udarbejdet en opgørelse over fortjenesten på hendes værdipapirer for indkomståret 2021. På anmodning fra Skattestyrelsen har klageren den 29. juni 2023 sendt ”årsbesked depå” og ”årsbeked fonder” for indkomståret 2022, og den 9. juli 2023 har klageren sendt depotudskrifter for indkomståret 2020 til Skattestyrelsen. Depotudskrifterne fra [finans1] i Sverige indeholder oplysninger om aktiernes identitet, antal, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum samt køb og salg i løbet af året og beholdninger ved udgangen af de påklagede år. Skattestyrelsen har på baggrund af depotudskrifterne fra [finans1] i Sverige for indkomstårene 2020-2022 beregnet klagerens aktie- og kapitalindkomst. Gevinst og tab på klagerens udenlandske fonde og investeringsselskaber er opgjort efter lagerprincippet i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 8: 2020 46.091 kr. 2021 65.790 kr. 2022 -90.369 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for tab på i alt 48.079 kr., som klageren i indkomståret 2022 har haft på værdipapirer, som hun har erhvervet ved arv pr. 1. oktober 2020. Det skattepligtige resultat ved klagerens salg af aktier i udenlandsk depot er beregnet til: 2020 Ingen salg 2021 57.819 kr. 2022 25.750 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for tab på 9.830 kr., som klageren i indkomståret 2021 har haft på salg af aktier i [virksomhed1], som hun har erhvervet ved arv den 1. oktober 2020. Skattestyrelsen har i opgørelsen af klagerens aktie- og kapitalindkomst ikke godkendt fradrag for administrationsudgifter samt konto- og depotgebyrer, som klageren i de påklagede år har betalt til [finans1] i Sverige. Skattestyrelsen har sendt forslag til afgørelse for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 den 14. august 2023. På baggrund af bemærkninger fra klageren har Skattestyrelsen den 1. september 2023 sendt et nyt forslag, der erstattede det tidligere sendte forslag til afgørelse. Skattestyrelsen har truffet afgørelse vedrørende indkomstårene 2020,2021 og 2022 den 26. oktober 2023. Klageren har under klagesagen oplyst, at hun ikke var klar over, at de arvede værdipapirer skulle beskattes i Danmark, fordi værdipapirerne var i depot i Sverige. Klageren vidste ikke, at hun skulle oplyse Skattestyrelsen om arv og troede ikke, at hun skulle oplyse for indkomståret 2020, da hun hverken havde foretaget køb eller salg af aktier i indkomståret 2020. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for indkomståret 2021 ikke godkendt fradrag for tab på salg af aktier på 9.830 kr. i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 14. For indkomståret 2022 har Skattestyrelsen ikke godkendt fradrag for tab på lagerbeskattede aktier og beviser i udenlandske fonde og investeringsselskaber på 48.079 kr. i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 19 D. Skattestyrelsen har ved beregningen af klagerens aktie- og kapitalindkomst for indkomstårene 2020-2022 ikke godkendt fradrag for administrations- og depotgebyrer i henhold til ligningslovens § 17 C. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” (…) INDKOMSTÅRET 2020 Gevinst/tab på aktier/beviser i udenlandske fonde/investeringsselskaber i depot i [finans1] Sverige Du har arvet værdipapirer i udenlandske fonde/investeringsselskaber, som er skattepligtige efter aktieavancebeskatningslovens § 19 og hvor beskatning sker efter lagerprincippet. Der har jf. vedlagte opgørelse været en skattepligtig gevinst/fremgang på papirerne i 2020 på 46.091 kr. Reglerne står i aktieavancebeskatningslovens § 19, stk. 1, 19C og § 23, stk. 7 og personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 5 Udenlandsk udbytte. Udenlandsk udbytte, der er aktieindkomst, er skattepligtig efter personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1, og ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Jf. vedlagte opgørelse har du i 2020 modtaget 946 kr. Der godskrives jf. ligningslovens § 33 betalt svensk udbytteskat med 15% af 946 kr. eller 142 kr. Din formueværdi af dine værdipapirer i [finans1] i Sverige er opgjort til 1.308.879 kr. INDKOMSTÅRET 2021 Gevinst/tab på aktier/beviser i udenlandske fonde/ investeringsselskaber i depot i [finans1] Sverige Du har ejet værdipapirer i udenlandske fonde/investeringsselskaber, som er skattepligtige efter aktieavancebeskatningslovens § 19 og hvor beskatning sker efter lagerprincippet. Der har jf. vedlagte opgørelse været en skattepligtig gevinst/fremgang på papirerne i 2021 på 65.790 kr. Reglerne står i aktieavancebeskatningslovens § 19, stk. 1, 19C og § 23, stk. 7 og personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 5. Salg af aktier handlet gennem [finans1] Sverige Du har solgt aktier i forskellige selskaber og har haft en gevinst på 57.819 kr. Se vedlagte opgørelse over beregning af resultatet. Gevinsten er forskellen mellem salgsprisen og købsprisen for aktierne. Din købspris er den forholdsmæssige del af den samlede anskaffelsessum for de aktier, som du ejede i selskabet på salgstidspunktet, uanset om aktierne har forskellige rettigheder. Skattestyrelsen medregner gevinsten i din skattepligtige aktieindkomst. Reglerne står i aktieavancebeskatningslovens § 12 og § 26, stk. 2 Salg af aktier handlet gennem [finans1] Sverige Tab ved salg af aktier i [virksomhed1] på 9.830 kr. kan ikke fradrages, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, idet Skattestyrelsen ikke har modtaget specifikke oplysninger om anskaffelsen inden for fristen i loven. Udenlandsk udbytte af aktier i udenlandsk depot. Udenlandsk udbytte, der er aktieindkomst, er skattepligtig efter personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1, og ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Jf. vedlagte opgørelse har du i 2021 modtaget 36.440 kr. Der godskrives jf. ligningslovens § 33 betalt svensk udbytteskat med 15% af de udbytter hvor der er tilbageholdt udenlandsk udbytteskat. Det beløb udgør 31.864 kr. Der godskrives udbytteskat med 15% eller 4.780 kr. Se vedlagte opgørelse. Dansk udbytte af aktier i udenlandsk depot. Udenlandsk udbytte, der er aktieindkomst, er skattepligtig efter personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1, og ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Jf. vedlagte opgørelse har du i 2021 modtaget 806 kr. Der godskrives udbytteskat med de 27% som er tilbageholdt i dansk udbytteskat eller 217,62 kr. Din formueværdi af dine værdipapirer i [finans1] i Sverige er opgjort til 943.856 kr. INDKOMSTÅRET 2022 Gevinst/tab på aktier/beviser i udenlandske fonde/ investeringsselskaber i depot i [finans1] Sverige Du har ejet værdipapirer i udenlandske fonde/investeringsselskaber, som er skattepligtige efter aktieavancebeskatningslovens § 19 og hvor beskatning sker efter lagerprincippet. Der har jf. vedlagte opgørelse været et skattepligtigt tab/tilbagegang på papirerne i 2022 på 90.369 kr. Reglerne står i aktieavancebeskatningslovens § 19, stk. 1, 19C og § 23, stk. 7 og personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 5 -90.369 kr. Tab på aktier/beviser i udenlandske fonde/ investeringsselskaber i depot i [finans1] Sverige Tab på aktie/beviser i udenlandske fonde/investeringsselskaber kan ikke fradrages, jf. aktieavancebeskatningslovens § 19D, idet Skattestyrelsen ikke har modtaget specifikke oplysninger om købet indenfor fristen i loven. Beløbet er jf. nedenfor opgjort til 48.079 kr. Salg af aktier handlet gennem [finans1] Sverige Du har solgt aktier i forskellige selskaber og har haft en gevinst på 25.750 kr. Se vedlagte opgørelse over beregning af resultatet. Gevinsten er forskellen mellem salgsprisen og købsprisen for aktierne. Din købspris er den forholdsmæssige del af den samlede anskaffelsessum for de aktier, som du ejede i selskabet på salgstidspunktet, uanset om aktierne har forskellige rettigheder. Skattestyrelsen medregner gevinsten i din skattepligtige aktieindkomst. Reglerne står i aktieavancebeskatningslovens § 12 og § 26, stk. 2 Udenlandsk udbytte af aktier i udenlandsk depot. Udenlandsk udbytte, der er aktieindkomst, er skattepligtig efter personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1, og ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Jf. vedlagte opgørelse har du i 2021 modtaget 21.750 kr. Der godskrives jf. ligningslovens § 33 betalt svensk udbytteskat med 15% af de udbytter hvor der er tilbageholdt udenlandsk udbytteskat. Det beløb udgør 21.569 kr. Der godskrives udbytteskat med 15% eller 3.235 kr. Se vedlagte opgørelse. Dansk udbytte af aktier i udenlandsk depot. Udenlandsk udbytte, der er aktieindkomst, er skattepligtig efter personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1, og ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Jf. vedlagte opgørelse har du i 2021 modtaget 650 kr. Der godskrives udbytteskat med de 27% som er tilbageholdt i dansk udbytteskat eller 175,50 kr. Din formueværdi af dine værdipapirer i [finans1] i Sverige er opgjort til 723.680 kr. Der gøres opmærksom på, at du selv fremover skal opgøre og oplyse om dine resultater og formue af depot i udlandet. Faktiske forhold Du har indsendt mails med oplysninger og beregninger for året 2021 vedrørende dine værdipapirer som ligger i depot i [finans1] i Sverige. Du har d. 30.06.2022 indsendt depotudskrifter fra [finans1] i Sverige indeholdende transaktioner på dine værdipapirer for året 2021. Du har d. 29.06.2023 indsendt depotudskrifter fra [finans1] i Sverige indeholdende transaktioner på dine værdipapirer for året 2022. Du har d. 09.07.2023 indsendt depotudskrifter fra [finans1] i Sverige indeholdende transaktioner på dine værdipapirer for året 2020. Du har oplyst, at du har arvet værdipapirer i 2020. Jf. dine indsendte opgørelser fra [finans1] i Sverige for 2020, fremgår det, at der d. 01.10.2020 er indlagt værdipapirer i dit depot benævnt som Arv in/Arvskifte, hvorfor vi anser dig for at have modtaget værdipapirerne ved arv d. 01.10.2020. Det fremgår af depotudskrifterne at du dels har arvet investeringsbeviser i udenlandske fonde/investeringsselskaber og dels har arvet aktier i forskellige svenske selskaber. Til brug for beregning af resultaterne af dine værdipapirer, er anvendt kursværdien på værdipapirerne d. 01.10.2020 omregnet til danske kr. med valutakursen d. 01.10.2020. På efterfølgende handler og modtagne udbytter omregning til danske kr. sket ved anvendelse af Nationalbankens registrerede valutakursen på handelsdagen/udbyttedagen. Der er udfærdiget en opgørelse/regneark, som vedlægges dette brev. I regnearket er der 6 faner, hvor der er beregnet resultatet for fonde for 2020, 2021 og 2022 og resultatet for aktier for 2020, 2021 og 2022. Skattestyrelsen har konstateret, at de aktier du har handlet i selskabet [virksomhed2] ikke er optaget til handel på reguleret marked. Aktien er dermed ikke omfattet af reglerne om tabsfradragsbegrænsning, hvorfor tab ved salg af aktier i [virksomhed2] nu godkendes med 1.157 kr. i året 2021. Du har 02.10.2023 i e-boks indsendt mail hvor du skriver: Sv: Brev fra Skattestyrelsen Til [person1] Dette er bemærkninger til brevet fra Skattestyrelsen 1: Jeg forstår ikke tabs/fradragsbegrænsning og ikke hvad det betyder for 2021 og 2022 2: Jeg tror at jeg skal betale 1/2 del svensk skat af danske udbytteaktier efter hvad jeg har fået at vide 3: Jeg kan ikke se på regnestykket at jeg får fradrag for mine betalte afgifter 4: Jeg kan ikke se at du har lavet regnestykket om på [virksomhed3] hvor jeg skulle betale mindre i skat som du har fundet ud af 5: Jeg synes at det virker et enormt stor tab i 2020 som jeg ikke forstår og hvis det er på grund af at jeg ikke kan bruge min tabsfradrag vil jeg ikke godkende dette Ellers ser det fint ud Vh [klager] Skattestyrelsen bemærker følgende til din mail: Ad 1: Reglerne om tabsfradragsbegrænsning fremgår under afsnittet lovregler og Skattestyrelsens begrundelse. Hvis der ikke inden fristen i loven er indsendt specifikke oplysninger om køb/anskaffelse af papirerne, vil et tab ikke kunne fratrækkes. Ad 2: Udbytte fra danske aktier er skattepligtig i Danmark. Du godskrives de 27% dansk udbytteskat der er tilbageholdt. Hvis der er tilbageholdt svensk skat må denne tilbagesøges hos de svenske skattemyndigheder hvis der er muligt. Ad 3: Der er ikke fradrag for formueomkostninger vedrørende depoter m.v. herunder depotafgifter m.v. jf. ligningslovens § 17C. Se yderligere herom nedenfor på side 11. Ad 4: Tab ved salg af aktier i [virksomhed2] for året 2021 på 1.157 kr. er godkendt fratrukket og ændringen udgør nu 9.830 kr. mod tidligere 10.987 kr. Ad 5: For året 2020 er der en gevinst som følge af fremgang i værdien af papirerne i dine fonde fra du arvede dem 01.10.2020 og til året udgang 31.12.2020. For året 2022 er der beregnet begrænsning i det fradrag der kan godkendes idet du ikke har indsendt oplysninger om dine anskaffelser af værdipapirerne i 2020 senest den 01.09.2021. Reglerne herom er oplyst/beskrevet på side 7 og 8 for fonde og side 9 og 10 for aktier optaget til handel (Betingelser for at få fradrag for tab). Du har ved mail modtaget 25.10.2023 fremført: Jeg ved at du ikke kan lave om de lover som eksisterer men du kan lave om på det som du har lavet forkert. 1: Jeg kan se at du ikke har trukket courtage fra betalingerne på de køb/ salg jeg har lavet. Det er köpsskilling som skal registreres 2: Forskel på tab/fortjenste skal følge den sv kr kurs og ikke årets kurs 3: Du har ikke trukket afgifter fra i forbindelse med bodeling i min arv(indkomst) I Sverige betaler man det separat som du formentlig ved. Jeg vil bede dig om at kigge på det igen 4: Jeg kan ikke se på dine beregninger at det er givet tabsmodregning på de aktier og fonde som er købt i 2021, hvor kan jeg se det? Skattestyrelsen bemærker følgende til din mail: Ad 1: Ved efterregning af de beregnede købs og salgspriser for handel med aktier kan udregnes, at der er tillæg til købspriserne og fradrag i salgspriserne for ca. 10- 15 s.kr. pr. handel, hvorfor der i de beregnede resultater er fragået kurtage ved handlerne. Eksempel: Jf. årsbesked depå fra [finans1] 2021 er der d. 11.01.2021 købt 40 aktier i [virksomhed4] til kurs 376 som giver en pris på 15.040 s.kr. Likvidbelopp er oplyst til 15.054 s.kr. Der er tillagt 14 s.kr. i omkostninger/kurtage og det er likvidbelopp som er omregnet til 11.113,36 d.kr. og indgår som købesummen. Ad 2: Alle handler, køb som salg, er omregnet til d.kr. med Nationalbankens lukkekurs på s.kr. på handelsdatoerne. Det fremgår af det medsendte regneark. Ad 3: Betalt boafgift af arv er ikke fradragsberettiget i den skattepligtige indkomst. Som anskaffelsessum indgår jf. § 31, stk. 1 handelsværdien. Ad 4: Beregningerne af resultaterne for papirer købt i 2021 og 2022 fremgår af det medsendte regneark under fanerne for 2021 og 2022. Der er ikke begrænsning af eventuelle tab på disse værdipapirer som er købt i 2021 eller 2022. Se eksempel under fanen Aktier 2021, linje 301 salg af aktier i [virksomhed4]. Du har efter udsendelse af forslaget d. 04.10.2023 telefonisk fremført: 1: Du kan ikke forstå at der er begrænsning for at fratrække tab når du har oplyst om dine anskaffelser/køb og du mener ikke er rimeligt, da du ikke kendte til reglen og de svenske skattemyndigheder havde oplyst dig, at du var skattepligtig i Sverige. Det har så vist sig ikke at være korrekt. 2: Du mener ikke at arv kan betragtes som køb og at fradragsbegrænsningen gælder for de efterfølgende år. 3: Du har set, at der ikke gælder tabsfradragsbegrænsning for aktier ikke optaget til handel på reguleret marked, det må også gælde for dine aktier. Skattestyrelsen bemærker følgende til dine telefoniske bemærkninger/indsigelser: 1: Du har før udløbet af fristerne for årene 2021 og 2022 indsendt transaktionsoversigterne med oplysninger om køb for årene 2021 og 2022, så er der ingen begrænsninger for de køb der er foretaget i disse år. For året 2020 kan det ikke ses at der senest d. 01.09.2021 er givet specifikke oplysninger om anskaffelserne i 2020, så der vil være fradragsbegrænsning på papirer købt i 2020 såfremt de giver tab i de efterfølgende år. Ukendskab til reglen medfører ikke, at der kan ses bort fra anvendelsen af reglen. 2: Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 31, at arv sidestilles med køb. Der er ikke forskel på om aktierne er solgt i samme år som de er købt eller i efterfølgende år. Tabsfradragsbegrænsningen gælder indtil papirerne med tabsfradragsbegrænsninger er solgt. 3: Reglen om tabsfradragsbegrænsning for aktier gælder jf. aktieavancebeskatningslovens § 14 for aktier optaget til handel på et reguleret marked, men ikke for aktier ikke optaget til handel på et reguleret marked. Lovhenvisninger og Skattestyrelsens begrundelse. Aktieavancebeskatningsloven. Aktier, beviser mv. anskaffet ved arv Aktier og investeringsbeviser, der modtages som arv, sidestilles med køb af aktier og investerings-beviser. Som købesum bruges den værdi, som der er beregnet afgift af i boet. Hvis der ikke er betalt afgift i boet, så bruges handelsværdien på det tidspunkt, hvor aktierne overdrages (udlægsværdien). Det står i aktieavancebeskatningslovens § 31, stk. 1. Idet de fleste af dine værdipapirer er oplyst i opgørelsen fra [finans1] i Sverige med tekst: Arv in/Arvskifte, med dato d. 01.10.2020, anses du for at have erhvervet værdipapirerne ved arv d. 01.10.2020. Din skattemæssige anskaffelsessum på fonde/investeringsselskaber og aktier modtaget ved arv er i Skattestyrelsens opgørelse under arkene for 2020 beregnet som kursen på værdipapirer x antallet og omregnet til d.kr. efter Nationalbankens valutakurs pr. d. 01.10.2020. Jf. opgørelserne fra [finans1] i Sverige udgør marknadsvärdi af depå og fonder henholdsvis: 2020: 1.049.479 sek. + 719.995 sek. i alt 1.769.474 sek. x valutakurs 73,97 = 1.308.879 d.kr. 2021: 855.916 sek. + 444.162 sek. i alt 1.300.078 sek. x valutakurs 72,60 = 943.856 d.kr. 2022: 686.092 sek. + 396.290 sek. i alt 1.082.382 sek. x valutakurs 66,86 = 723.680 d.kr. Værdierne registres som formue værdipapirer i udlandet i rubrik 490 på årsopgørelserne. Hvis du har andre værdier/formue/gæld i udlandet skal du oplyse herom. Investeringsselskaber obligationsbaserede – udenlandske, der ikke automatisk bliver oplyst til os – fra og med 2020 Aktier og beviser i investeringsselskaber, der er obligationsbaserede, beskattes efter aktieavancebeskatningslovens § 19 C (lovbekendtgørelse nr. 172 af 29. januar 2021). Definitionen af investeringsselskaberne er: • Investeringsinstitutter omfattet af UCITS-direktivet (direktiv 2009/65/EF), som ikke er et institut med minimumsbeskatning eller • Et selskab mv. hvis virksomhed består i investering i værdipapirer mv., hvor beviser i selskabet på forlangende af indehaveren skal tilbagekøbes for midler af selskabets formue. Værdipapirer mv. afgrænses til aktier, investeringsbeviser, obligationer, andre pengefordringer (herunder pengeinstitutindestående og kontanter) og rettigheder over disse samt finansielle kontrakter som nævnt i kursgevinstloven og rettigheder over disse. Værdipapirer omfatter derfor både børsnoterede og unoterede værdipapirer, ligesom det er uden betydning, om værdipapirerne er umiddelbart omsættelige eller ej eller • Et selskab mv., hvis virksomhed består i kollektiv investering i værdipapirer mv. Ved kollektiv investering forstås, at selskabet har mindst 8 deltagere. Værdipapirer mv. afgrænses som beskrevet ovenfor. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 19, stk. 1-4. Et investeringsselskab er obligationsbaseret, medmindre investeringsselskabet overfor told- og skatteforvaltningen, har oplyst at investeringsselskabet er aktiebaseret. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 19 C, stk. 2 og § 19 B, stk. 2. Du finder listen over investeringsselskaber, der har oplyst Skatteforvaltningen at de er aktiebaserede, på skat.dk/Borger, vælg Aktier og værdipapirer Investeringsforeninger og -selskaber Liste over aktiebaserede investeringsselskaber. Vi opgør gevinst og tab efter lagerprincippet. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 7. Lagerprincippet betyder, at for hvert indkomstår opgøres gevinst og tab som forskellen mellem kursværdien ved begyndelsen af indkomståret og kursværdien ved udgangen af indkomståret. Vi medregner dermed årets kursstigninger og kurstab. Hvis aktierne/beviserne er købt i løbet af året, anvendes købesummen i stedet for kursværdien ved begyndelsen af indkomståret. Hvis aktierne/beviserne er solgt i året, anvendes salgssummen i stedet for kursværdien ved udgangen af indkomståret. Gevinst og tab opgøres normalt på grundlag af værdien ved begyndelsen og slutningen af investors indkomstår. Vi beskatter gevinst som kapitalindkomst, og du kan fratrække tab i kapitalindkomsten. Det står i personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 5 (lovbekendtgørelse nr. 799 af 7. august 2019). Jf. vedlagte regneark er beregnet det skattepligtig resultat på dine udenlandske fonde/investeringsselskaber ved salg og ændring i værdi med følgende beløb: Indkomståret 2020 46.091 kr. Indkomståret 2021 65.790 kr. Indkomståret 2022 -90.369 kr. Dine skattemæssige anskaffelsessummer ved arv, anskaffelses- og afståelsessummer ved køb og salg, samt beregning af kursværdierne ved årenes udgange fremgår af regnearket. Betingelser for at få fradrag for tab Angivelse af køb af aktier/beviser i investeringsselskaber – gældende for tab konstateret 1. januar 2015 og frem (aktieavancebeskatningslovens § 19 A til og med 2019 og aktieavancebeskatningslovens § 19 D fra og med 2020). For at få fradrag for tab på dine aktier/beviser i investeringsselskaber, er det en betingelse, at vi har modtaget oplysninger om købet. Vi skal have oplysningerne senest den 1. juli i året efter, at du har købt aktierne/beviserne. For aktier/beviser købt i 2019 er fristen forlænget til den 1. september 2020 og for aktier/beviser købt i 2020 er fristen forlænget til den 1. september 2021. De oplysninger, som vi skal have er: Aktiernes/bevisernes identitet – navn, fondskode (ISIN) mv. Antal Købstidspunktet Kurs Købesummen Hvis din bank har givet os oplysningerne ved at indberette din beholdning 31. december 2014, har vi modtaget oplysningerne rettidigt. Hvis din bank ikke har pligt til at indberette oplysningerne, skal du selv gøre det. Det er ikke tilstrækkeligt at oplyse selve tabet på aktierne i årsopgørelsen. Er køb af aktier/beviser i investeringsselskaber ikke oplyst til os inden den 1. juli i året efter købet, kan tab ikke fratrækkes. Reglerne står i aktieavancebeskatningslovens § 19 A (lovbekendtgørelse nr. 1148 af 29. august 2016 gældende til og med 2019) og i aktieavancebeskatningslovens § 19 D (lovbekendtgørelse nr. 172 af 29. januar 2021 gældende fra og med 2020). Ved opgørelsen anvendes en såkaldt bruttometode, der betyder, at hvert enkelt værdipapir og hvert enkelt salg skal opgøres hver for sig. Et eventuelt tab på ét værdipapir eller et enkelt salg kan derfor ikke modregnes i en gevinst på samme eller andre værdipapirer. Vi henviser til kendelse fra Landsskatteretten offentliggjort som SKM2017.610.LSR. Reglerne er gældende for tab opstået den 1. januar 2015 eller senere. Idet du ikke har givet oplysninger om dine anskaffelser af værdipapirer i året 2020 senest d. 01.09.2021, kan tab på papirer erhvervet i 2020 ikke fratrækkes. Idet tabsfradragsbegrænsning på fonde/investeringsselskaber for 2021 alene vil udgøre ca. 300 kr., ses bort fra ændring heraf. For indkomståret 2022 begrænses de fradragsberettigede tab på følgende fonde/investeringsselskaber anskaffet i 2020 med: [virksomhed5] 1.387 kr. [virksomhed6] 15 858 kr. [virksomhed7] Tabsfradragsbegrænsningen beregnes til afrundet 153,5 beviser, hvor der har været en nedgang af værdien på beviserne fra 01.01.2022 190.191 kr. til 31.12.2022 144.357 kr. 45.834 kr. Samlet tabsfradragsbegrænsning 48.079 kr. Aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked Gevinst fra salg af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, er skattepligtigt. Tab kan modregnes. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 1, § 12 og § 13 A. Vi medregner gevinst og tab på aktier i det år, hvor gevinsten eller tabet opstår. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1. Vi opgør gevinst og tab efter gennemsnitsmetoden. Det betyder, at de solgte aktiers købspris, er en forholdsmæssig andel af den samlede købspris for din beholdning før salg. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 24 og § 26, stk. 1 og stk. 6. I opgørelsen indgår alle aktier i et selskab, selvom de har forskellige rettigheder. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 26 stk. 2. Hvis du kun har solgt nogle af dine aktier i et selskab, og aktierne har samme rettigheder, betragter vi dem, du har købt først, som dem, du også har solgt først. Det kaldes FIFO-princippet. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 5. FIFO-princippet har betydning i særlige situationer – fx ved salg fra skattefrie beholdninger, i forbindelse med tabsbegrænsningsreglerne mv. Gevinsten beskatter vi som aktieindkomst. Det står i personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4. Et nettotab på aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, giver ikke direkte fradrag i den skattepligtige indkomst. Det modregner vi i stedet automatisk i årets udbytter fra aktier, optaget til handel på et reguleret marked, der er aktieindkomst. Hvis vi ikke kan modregne hele tabet, overfører vi det til efterfølgende indkomstår. Hvis du er gift, overfører vi først tabet til modregning hos din ægtefælle og derefter resten af tabet til efterfølgende indkomstår hos dig. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 13 A og personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4. Jf. vedlagte regneark er beregnet det skattepligtig resultat ved salg aktier i udenlandsk depot beregnet til følgende beløb: Indkomståret 2020 Ingen salg Indkomståret 2021 57.819 kr. Indkomståret 2022 25.750 kr. Dine skattemæssige anskaffelsessummer ved arv, anskaffelses- og afståelsessummer ved køb og salg, fremgår af regnearket. Betingelserne for at få fradrag for tab Angivelse af køb af aktier – gældende for tab konstateret i indkomståret 2010 og frem (aktieavancebeskatningslovens § 14). For at få fradrag for tab på dine aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, er det en betingelse, at vi har modtaget oplysninger om købet. Vi skal have oplysningerne senest den 1. juli i året efter, at du har købt aktierne eller båndlæggelsen på medarbejderaktier er ophørt. For aktier købt i 2019 er fristen forlænget til den 1. september 2020. For aktier købt i 2020 er fristen forlænget til den 1. september 2021. De oplysninger, som vi skal have er: Aktiernes identitet – navn, fondskode (ISIN) mv. Antal Købstidspunktet Købesummen Hvis du ikke har givet os oplysningerne til tiden, kan du ikke få fradrag for et tab. Det er ikke tilstrækkeligt at oplyse selve tabet på aktierne i årsopgørelsen. Er køb af aktierne ikke oplyst til os senest den 1. juli i året efter købsåret, kan tab hverken fratrækkes eller modregnes i gevinst fra salg. Ved opgørelsen af gevinst og tab anvendes en bruttometode. Det fremgår bl.a. af-SKM2017.610.LSR. Reglerne står i aktieavancebeskatningslovens § 14. Reglerne er gældende for tab opstået i indkomståret 2010 og senere. Det står i lov nr. 462 af den 12. juni 2009 § 20 stk. 4. Idet du ikke har givet oplysninger om dine anskaffelser af værdipapirer i året 2020 senest d. 01.09.2021, kan tab ved salg ikke fratrækkes. For indkomståret 2021 begrænses de fradragsberettigede tab på følgende aktier anskaffet i 2020 med: [virksomhed1] 9.830 kr. Ligningsloven Udbytter – Ligningslovens § 16A Alt, hvad et selskab udlodder til aktionærerne, er som udgangspunkt udbytter. Det står i ligningslovens § 16 A, stk. 2. Udbytter af aktier, beviser og lignende værdipapirer er skattepligtige. Det står i ligningslovens § 16 A, stk. 1, nr. 1: Udbytter fra aktier beskattes som aktieindkomst. Det står i personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1. Jf. vedlagte regneark er dine skattepligtige aktieudbytter i udenlandsk depot beregnet til følgende beløb: Indkomståret 2020 Udenlandsk udbytte 946 kr. Indkomståret 2021 Udenlandsk udbytte 36.440 kr. Dansk udbytte 806 kr. Indkomståret 2022 Udenlandsk udbytte 21.750 kr. Dansk udbytte 650 kr. På danske udbytter godskrives 27% udbytteskat. Lempelse -. Ligningslovens § 33. Skat, der er betalt til fremmed stat, til Grønland eller til Færøerne og opkrævet af indkomst fra kilder dér, det være sig ved direkte påligning eller ved indeholdelse, kan fradrages i de indkomstskatter til stat og kommune, der skal svares af denne indkomst i Danmark. Fradragsbeløbet skal dog ikke kunne overstige den del af den samlede danske skat, der efter forholdet mellem den i fremmed stat, i Grønland eller på Færøerne beskattede del af indkomsten og hele den i Danmark beskattede indkomst falder på førstnævnte del af indkomsten. Stk. 2. Såfremt der med den fremmede stat, med Grønland eller med Færøerne er indgået en overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning, skal der dog ikke gives fradrag for et større skattebeløb end det, som denne stat, Grønland eller Færøerne efter overenskomsten har et ubetinget krav på at oppebære. Der godkendes lempelse af betalt udenlandsk udbytteskat for året 2020 med 142 kr., for året 2021 med 4.780 kr. og for året 2022 med 3.235 kr. Beregningen af lempelsen fremgår af regnearket. Lempelse gives med 15% af udbytte, hvor der er tilbageholdt udenlandsk udbytteskat idet dobbeltbeskatningsaftalernes artikel 10 med Norden og Schweiz medfører at kildelandet alene har krav på 15% kildeskat (udbytteskat). Formueudgifter : Ligningslovens § 17C: Udgifter til depotgebyrer, boksleje, kontooversigter samt administration i øvrigt vedrørende værdipapirer og bankindeståender, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde kapitalindkomst, jf. personskattelovens § 4, eller aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a, kan ikke fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. De udgifter som kan fradrages i forbindelse med handel med værdipapirer er udgifter som er afholdt i direkte sammenhæng med køb og salg. Det betegnes normalt som kurtageudgifter. Andre udgifter så som konto- og depotgebyrer, administrationsudgifter m.v. er ikke fradragsberettigede. Der er på dit depå (med aktier) betalt 50 s.kr. ved udgangen af hver måned i Depå-avgift. Beløbet er et fast beløb uafhængigt af antallet af dine handel med aktier. Der er på dit depot med fonder (med fonde) for hver fond betalt löpende kostnad og transaktions-kostnad med en procentdel af den gennemsnitlige værdi af papiret i fonden gennem året. Det fremgår af udtoget at: Löpande kostnad är din andel av fondens kostnader under året för förvaltning, redovisning, information, revision mm. Transaktionskostnad är din andel av fondens kostnader under året för handel med värdepapper mm. Der fremgår af [finans1] hjemmeside: Vi tar inte någon avgift när du köper och säljer fonder, du betalar däremot fondbolagets egna avgifter som till exempel förvaltningsavgifter. Förvaltningsavgiften beror på vilken fond du valt men för en aktivt förvaltad aktiefond brukar den ligga på mellan 1,0 – 1,85 procent per år. Läs mer om fondavgifterna för respektive fond i fondlistan. Eksempel fra oplystninger vedrørende [finans1]s [produkt] (link: [site] ) Avgifter Insättningsavgift 0% Uttagsavgift 0% Bytesavgift 0% Förvaltningsavgift 1 1,5% Kostnader och avgifter 1 Verklig uttagen förvaltningsavgift i procent av genomsnittlig fondförmögenhet. De udgifter/afgifter du betaler vedrørende dine depoter er ikke udgifter som er beregnet eller afholdt i forbindelse med dine køb eller salg af dine værdipapirer, men udgifter som beregnes ud fra en gennemsnitlig værdi af papirerne hen over året og et fast månedligt depotgebyr. Udgifterne kan derfor ikke anses for med kurtage afholdt i direkte forbindelse med køb eller salg af værdipapirerne. Udgifterne er derfor ikke fradragsberettigede ved opgørelse af resultatet på værdipapirerne. Skattestyrelsesloven Afkast/udgifter vedr. aktiver/passiver i udlandet – både kapitalindkomst og aktieindkomst: Vi kan som udgangspunkt ikke sende et forslag om ændring af skatteansættelsen til personer med enkle økonomiske forhold efter den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb (den korte frist). Fristen gælder dog ikke for dig, da du ikke har enkle økonomiske forhold, fordi du har aktiver eller passiver i udlandet, der har betydning for skatteansættelsen i form af gevinst og tab fra udenlandske værdipapirer og udbytter. Efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan vi derfor ændre din indkomst for 2020 og 2021, da du ikke er omfattet af reglerne om kort frist. Reglerne om, at du ikke er omfattet af kort frist, står i § 1, stk. 1, nr. 1, § 2, stk. 1, nr. 4 og § 2, stk. 2 i bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018. Du kan læse mere om reglerne i Den juridiske vejledning A.A.8.2.1.1.4 Kort frist. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 30. januar 2024 udtalt: ” (..) Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen. Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at hun er berettiget til fradrag for tab på salg af aktier, hun har erhvervet ved arv i 2020. Endvidere har klageren fremsat påstand om, at hun er berettiget til fradrag for udgifter hun har betalt til [finans1] i Sverige. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” Jeg er en 63 år enlig svensk kvinde uden rigtig uddannelse og fortidspensionist med lettere psykiske problemer som arvede aktier og fonde fra mine svenske forældre i slutningen af 2020. Skatteafdelingen for udenlandsk skat ikke har haft mulighed for at ændre min skat da de mener at det er ifølge lov men vil jeg hermed klage over afgørelsen da jeg ikke mener det og at loven er meget uklar. Jeg har også fået forkerte oplysninger og evt misforstået da jeg har ringet som formentlig kan findes på optagelse Da mit svenske arv ikke var helt flyttet fra dødsboets konto før slutningen af december 2020 og jeg huskede det som det var datoen min arv, havde jeg meget lidt til at forberede migJeg har i 2020 fået at vide at jeg skulle betale skat i Sverige og var ikke informeret at jeg skulle selvangive arv som formue da arveskat skal betales i Sverige. Selvom jeg bor i danmark så er bankkontoet i Sverige så det satte jeg ikke spørgsmål til og troede ikke jeg havde fået forkert information Da vinsten var så lille har jeg blevet informeret om at jeg ikke behøvede selvangive og betale det og jeg forstod ikke at jeg betalte skat af det som står på kontoen troede kun skat af salg Jeg kan ikke se at det står at muligheden for at trække tab fra mine aktier der t<bt for altid arv er ikke køb derfor troede jeg det var selvangiverlse 2021 som jeg skulle aflevere som køb troede ikke de skulle bruge 2020 da køb 2021 svensk beskatning aktie og derfor ingen indkomst 2020 så forstod ikke 2020 skulle med Jeg forbeholder mig ret til at tilføje oplysninger og bilag da jeg ser at noget af min tekst er blevet slettet .” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ” Jeg er en svensk, enlig, kvindelig fortidspensionist på 63 år, uden særlig uddannelse og med lettere psykiske problemer, som i slutningen af 2020 pludselig arvede aktier fra mine forældre Da skatteafdelingen for udenlandsk skat ikke har mulighed for at ændre den skat de mener jeg skylder eftersom de påstår at det er ifølge lov vil jeg hermed klage over afgørelsen, da jeg ikke mener det og at loven er uklar. Jeg har i slutningen af 2020 fået at vide at jeg skulle betale skat i Sverige og var ikke informeret at jeg skulle selvangive arv, formue og køb af aktier i Danmark da arveskat skal betales i Sverige. Selvom jeg bor i Danmark så har jeg aktie kontoen i Sverige så derfor forstod jeg ikke at Danmark skulle være informeret af mig. Jeg havde fået at vide af en jurist i Sverige i forbindelse med arvesagen at oplysninger til dansk skat kommer igennem svensk skattesystem Da mit svenske arv ikke var helt flyttet fra dødsboets konto før slutningen af december 2020, og jeg huskede det som det var datoen til min arv, havde jeg meget lidt tid til at forberede mig og når jeg til sidst fandt ud af at det var i Danmark jeg skulle betale skat troede jeg det var selvangivelse 2021 som jeg skulle aflevere og som køb og ikke arv. Derfor troede jeg ikke de skulle bruge selvangivelse 2020,da 2020 skat var registreret i Sverige. Da vinsten var så lille i 2020 (1 måned hvis man tæller rigtig) har jeg fået at vide at jeg ikke behøvede selvangive og betale der, dvs ingen rigtig indkomst der. Jeg forstod ikke at jeg skulle betale skat af det som står på kontoen, troede kun der var skat af salg ligesom i Sverige. Hvis Skat ikke forstod hvor pengene på årsopgørelsen 2021 kom fra kunne de have sendt det videre til mere uddannet personale eller spurgt ind til det Derfor vil jeg klage på at Skat mener at jeg ikke kan trække tab fra mine aktier fra for 2020 men også i fremtiden. Det kan jeg ikke læse nogen steder Jeg vil desuden klage på at Skatteafdelingen har regnet forkert samt, ikke trukket købsudgifter af betalingerne på mine køb af aktier fra og heller ikke brugt rigtig svensk kr kurs Jeg har flere gange uden held prøvet at få fat i en revisor som kunne hjælpe mig med det svenske, og regnede derfor med at jeg ville kunne finde ud af det selv igennem Internettet Jeg synes ikke jeg skal straffes så meget økonomisk når jeg ,uden at hvide det, har kommet til at lave en lille fejl Jeg vil forbeholde mig retten til at komme med videre oplysninger og bilag senere” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har den 7. august 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling: ” Reglerne i lovtekster er meget svære og komplicerede at forstå og skal være til at forstå uden revisor og det er Lovens indhold ikke skattestyrelsens hjemmeside som skal forstås. Det står intet om exact tidspunkt for indberetning af oplysninger af erhvervelse af aktier til skat Det står ikke i Avancebeskatningsloven(eller andre love ) at man kan miste retten til fradrag på aktierne i følgende år Avancebeskatningsloven 14 og 19: Betingelsen i 1. pkt. anses for opfyldt, hvis told- og skatteforvaltningen uanset tidsfristen i 1. pkt. har modtaget oplysninger om besiddelsen ved indberetning efter skatteindberetningsloven § 17, stk. 1 og 2. For aktier og investeringsbeviser m.v. erhvervet ved udlodning fra et dødsbo, hvor boopgørelsen er indleveret efter fristen i stk. 1, anses betingelsen i stk. 1 for opfyldt, hvis udlodningsmodtageren senest samtidig med indlevering af boopgørelsen afgiver de i stk. 1 angivne oplysninger til told- og skatteforvaltningen. Arv fra svensk mor som aldrig har boet i Danmark er ikke skattepligtig i Danmark og skal derfor ikke deklareres i Danmark Jeg har indberettet 2021 rettidigt i 2022 og kan bevise dette. selvom jeg kan læse det står Skattestyrelsen først har modtaget det 2023 Courtage er ikke trukket fra på køb af aktier Det står man kan indleverer Selvangivelse i 4 år med dagsbøder på 400 kr og højst 10.000kr Jeg er klar over at disse links handler om unoterede aktier men mener at det også handler om og står om noterede aktier. https://www.beierholm.dk/viden-og-indsigt/nyheder-og-artikler/begraensning-af-personers- fradragsret-tab-paa-aktier-first https://www.njordlaw.com/da/hoejesteret-fastslaar-manglende-selvangivelse-af-tab-paa- unoterede-aktier-udelukker-ikke-anvendelse Men hvis i ikke helt godkender mine bemærkninger så vil jeg bede jer om en formildende afgørelse …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren er berettiget til fradrag for tab på investeringsbeviser og aktier, som pr. 1. oktober 2020 var opbevaret i klagerens depot i [finans1] i Sverige. Endvidere angår sagen, om klageren er berettiget til fradrag for administrations- og depotgebyrer, som hun i de påklagede år har betalt til [finans1] i Sverige. Retsgrundlaget Følgende fremgår af nedenstående bestemmelser: Aktieavancebeskatningslovens §§ 12, 13 A, 14, 19 A, 19 B, 19 C, 19 D, 23, stk. 8, og 31, stk.1: ”§ 12 Gevinst ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.” ”§ 13 A Tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, fradrages i summen af indkomstårets udbytter og gevinster, jf. dog nærværende lovs § 14. Tab kan dog kun fradrages i udbytter og gevinster, der vedrører aktier optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, hvor en eventuel gevinst er omfattet af § 12, i udbytter og nettogevinster, der vedrører aktier optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, hvor en eventuel gevinst er omfattet af § 19 B, og i udbytter, der vedrører aktier omfattet af § 44. Endvidere kan tab kun fradrages i udbytter og gevinster, der er aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a.” ”§ 14 Fradrag efter § 13 A er betinget af, at told- og skatteforvaltningen inden udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 10, stk. 2, og § 11, jf. § 13, for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne med angivelse af aktiernes identitet, antallet, anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessummen.” ”§ 19 A Gevinst og tab på aktier og investeringsbeviser m.v. udstedt af et investeringsselskab, jf. § 19, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.” ”§ 19 B, stk. 1 Gevinst og tab på aktier og investeringsbeviser m.v. udstedt af et investeringsselskab, jf. § 19, der er aktiebaseret, jf. stk. 2-6, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.” ” § 19 C, stk. 1 Gevinst og tab på aktier og investeringsbeviser m.v. udstedt af et investeringsselskab, jf. § 19, der er obligationsbaseret, jf. stk. 2, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.” ”§ 19 D Fradrag efter §§ 19 B eller 19 C er betinget af, at told- og skatteforvaltningen inden udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 10, stk. 2, og § 11, jf. § 13, for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne eller investeringsbeviserne m.v. med angivelse af deres identitet, antal, kurs, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum.” ”§ 23, stk. 8. Den skattepligtige skal anvende lagerprincippet ved opgørelse af gevinst og tab på aktier, investeringsbeviser m.v. omfattet af §§ 19 A, 19 B eller 19 C. I tilfælde, hvor der er tale om aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, eller om aktier, der ikke er registreret i en værdipapircentral, og den skattepligtiges indkomstår er forskelligt fra kalenderåret, foretages opgørelsen i stedet som forskellen mellem værdien ved udgangen af kalenderåret og værdien ved begyndelsen af kalenderåret. For aktier, som den skattepligtige har erhvervet i løbet af kalenderåret, anvendes anskaffelsessummen i stedet for værdien ved begyndelsen af kalenderåret. For aktier, som den skattepligtige har afstået i løbet af kalenderåret, anvendes afståelsessummen i stedet for værdien ved udgangen af kalenderåret. Afståelsessummer, der er skattepligtige efter ligningslovens § 16 B, stk. 1, indgår ikke i opgørelsen. Ved værdien af aktier og investeringsbeviser m.v., som er udstedt af et investeringsselskab, forstås markedskursen. Kan en markedskurs ikke fastlægges, eller er denne lavere end tilbagekøbsværdien opgjort efter § 19, stk. 1, nr. 2, anvendes tilbagekøbsværdien.” ” § 31, stk. 1 Erhvervelse og afståelse af aktier ved gave, arv eller arveforskud sidestilles i denne lov med køb henholdsvis salg. Som anskaffelsessum eller afståelsessum betragtes i disse tilfælde det beløb, der er lagt til grund ved beregningen af gaveafgift, boafgift eller indkomstskat af den pågældende erhvervelse. Har denne ikke været afgifts- eller indkomstskattepligtig, eller er værdiansættelsen foretaget efter boafgiftslovens § 12 a, betragtes som anskaffelsessum eller afståelsessum den pågældende akties handelsværdi på overdragelsestidspunktet. Reglerne i 1.-3. pkt. gælder ikke, i det omfang erhververen indtræder i overdragerens skattemæssige stilling.” Skattekontrollovens §§ 2, stk. 1-3, 10, stk. 2, 11 og 13: §2 Enhver, der er skattepligtig her til landet, jf. dog §§ 3 og 4, skal årligt oplyse told- og skatteforvaltningen om sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ, og give oplysninger om sin ejendom. Dette gælder, selv om den pågældende ikke er registreret med adresse eller har hjemsted her i landet. Stk. 2. Den skattepligtige skal ud over oplysningerne i stk. 1 oplyse om arten og værdien af formue, der omfattes af skatteindberetningslovens §§ 9-14 og 17-19, men som er i udlandet, og om ejendomsværdien af fast ejendom beliggende i udlandet. Stk. 3. Den skattepligtige skal ud over oplysningerne i stk. 1 oplyse om underskud og tab, som den skattepligtige kun kan modregne i skattepligtig indkomst fra kilder af samme art, som underskuddet eller tabet vedrører. Oplyser den skattepligtige ikke om et kildeartsbegrænset tab, fortaber den skattepligtige retten til at fremføre tabet. Det gælder dog ikke, hvis der kan ske genoptagelse af ansættelsen efter skatteforvaltningslovens §§ 26 eller 27. § 10, stk. 2. Følgende personer skal senest den 1. juli i året efter indkomstårets udløb give told- og skatteforvaltningen oplysninger som nævnt i § 2 : 1) Personer, som modtager en årsopgørelse, men som ifølge lovgivningen forudsættes at indgive et oplysningsskema, jf. § 8, stk. 1, nr. 2 . 2) Personer, som modtager en servicemeddelelse, jf. § 8, stk. 2. 3) Personer, som giver told- og skatteforvaltningen meddelelse som nævnt i § 8, stk. 3. ”§ 11 Fysiske personer, som er omfattet af § 5, skal give told- og skatteforvaltningen oplysninger som nævnt i § 2 senest den 1. juli i året efter indkomstårets udløb.” ”§ 13 Udløber oplysningsfristen i §§ 10-12 dagen før eller på en lørdag, søndag eller helligdag, anses oplysningerne for rettidigt givet, hvis den skattepligtige giver told- og skatteforvaltningen oplysningerne senest den førstkommende hverdag kl. 9.00.” Det fremgår af den Juridiske Vejledning, A.C.2.1.2.1.6.3, at oplysningsfristen for indkomståret 2020 på grund af covid-19-pandemien var forlænget til den 1. september 2021. Ligningslovens § 17 C: ”§ 17 C Udgifter til depotgebyrer, boksleje, kontooversigter samt administration i øvrigt vedrørende værdipapirer og bankindeståender, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde kapitalindkomst, jf. personskattelovens § 4, eller aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a, kan ikke fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Klageren, der var fuldt skattepligtig i Danmark på grund af bopæl, modtog i indkomståret 2020 arv i form af aktier og investeringsbeviser fra sine svenske forældre. Værdipapirerne blev placeret i klagerens depot i [finans1] i Sverige pr. den 1. oktober 2020. Erhvervelse af aktier ved arv sidestilles med køb, jf. aktieavancebeskatningslovens § 31, stk.1. Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens §§ 14 og 19 D, at fradrag for tab på aktier og investeringsbeviser m.v. udstedt af et investeringsselskab, er betinget af, at Skattestyrelsen inden udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 10, stk. 2, for det indkomstår, hvori erhvervelsen har fundet sted, har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne eller investeringsbeviserne m.v. med angivelse af deres identitet, antal, kurs, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum. Oplysningsfristen i skattekontrollovens § 10, stk. 2, var for indkomståret 2020 forlænget til 1. september 2021. Skattestyrelsen har først den 9. juli 2023, hvor klageren har indsendt [finans1]s opgørelser for indkomståret 2020, modtaget oplysninger om, at klageren pr. 1. oktober 2020 har erhvervet aktier og investeringsbeviser med angivelse af aktiernes identitet, antal, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum. Da oplysningsfristen derfor ikke er overholdt, finder Landsskatteretten, at klageren ikke er berettiget til fradrag for tab på de i indkomståret 2020 arvede investeringsbeviser og aktier, der er optaget på et reguleret marked. Det af klageren anførte vedrørende manglende kendskab til lovreglerne kan ikke føre til andet resultat. Klageren har i de påklagede år betalt administrations- og depotgebyrer til [finans1] i Sverige. Fradrag for de afholdte formueadministrationsudgifter er udelukket i henhold til ligningslovens § 17 C. Landsskatteretten stadfæster herefter i det hele Skattestyrelsens afgørelse.