Momsfradrag nægtet for underleverandørydelser i transportselskab

Journalnr. 24-0005376 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Selskabets opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioderne 1. januar 2020 – 31. december 2020 Ikke godkendt fradrag for købsmoms ved køb af fremmed arbejde 1.410.893 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager] ApS, herefter benævnt selskabet, blev stiftet den 26. november 2015 og er ejet 100 % af [virksomhed1] ApS. Selskabet har til formål at ”drive virksomhed med salg af befordringsydelser samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed” og er registreret under branchekoden ”493920 Turistkørsel og anden landpassagertransport”. Selskabet er momsregistreret den 1. januar 2017. Selskabet har afregnet moms pr. kvartal i perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2022. Skattestyrelsen har modtaget materiale vedrørende selskabet fra politiet. Skattestyrelsen har gennemgået selskabets regnskabsgrundlag og foretaget kontrol af den købsmoms, som selskabets har fratrukket. Skattestyrelsen har gennemgået konto ”1513 Fremmed arbejde – transport” og har konstateret, at selskabet har bogført følgende fakturaer og afregningsbilag i perioden fra den 1. januar 2020 til den 31. december 2020: Bogføringsdato Bilag Posteringstekst Underleverandør Beløb ekskl. moms Moms 21-02-2020 159 [virksomhed2] aps – fak 1008 [virksomhed2] ApS 110.000 kr. 27.500 kr. 30-03-2020 261 [virksomhed3] aps Kørsel [virksomhed4] [virksomhed3] ApS 28.000 kr. 7.000 kr. 27-04-2020 389 [virksomhed2] aps [virksomhed2] ApS 251.550 kr. 62.888 kr. 29-04-2020 392 [virksomhed2] – vedr marts [virksomhed2] ApS 68.000 kr. 17.000 kr. 29-04-2020 393 [virksomhed2] aps [virksomhed2] ApS 84.150 kr. 21.038 kr. 30-04-2020 325 Kreditnota [virksomhed2] ApS 122.577 kr. 30.644 kr. 30-04-2020 329 Kreditnota [virksomhed2] ApS 475.770 kr. 118.942 kr. 30-04-2020 493 Kørsel-April-[...] [virksomhed5] 85.759 kr. 21.440 kr. 18-05-2020 495 Kørsel April-[virksomhed6] [virksomhed6] 222.257 kr. 55.564 kr. 18-05-2020 512 [virksomhed5]-Kurer – transport kørsel [virksomhed5] 202.330 kr. 50.582 kr. 25-05-2020 864 [virksomhed 6(?)] fak 2020-47 [virksomhed6] 132.300 kr. 33.075 kr. 25-05-2020 675 [virksomhed7]-1052 - Brødkørsel [virksomhed7] ApS 63.070 kr. 15.768 kr. 29-07-2020 783 [virksomhed2] Fakturanr. 1021 [virksomhed2] ApS 338.603 kr. 84.651 kr. 29-07-2020 785 [virksomhed7]-3409 kørsel juni [virksomhed7] ApS 68.436 kr. 17.109 kr. 29-07-2020 881 [virksomhed7]-1055 - brødkørsel [virksomhed7] ApS 72.650 kr. 18.162 kr. 31-08-2020 348 Kreditnota [virksomhed2] ApS 507.122 kr. 126.781 kr. 31-08-2020 350 Kreditnota [virksomhed2] ApS 496.582 kr. 124.145 kr. 31-08-2020 351 Kreditnota [virksomhed2] ApS 96.428 kr. 24.107 kr. 30-09-2020 354 Kreditnota [virksomhed2] ApS 96.010 kr. 24.003 kr. 30-09-2020 358 Kreditnota [virksomhed2] ApS 504.449 kr. 126.112 kr. 30-10-2020 359 Kreditnota [virksomhed2] ApS 533.348 kr. 133.337 kr. 30-11-2020 365 Kreditnota [virksomhed2] ApS 103.712 kr. 25.928 kr. 17-12-2020 366 Kreditnota [virksomhed2] ApS 440.680 kr. 110.170 kr. 31-12-2020 1561 [virksomhed2] ApS [virksomhed2] ApS 389.538 kr. 97.384 kr. 31-12-2020 1626 [virksomhed2] ApS - 1038 [virksomhed2] ApS 150.254 kr. 37.563 kr. I alt 5.643.575 kr. 1.410.893 kr. Skattestyrelsen har konstateret, at det for alle fakturaer og afregningsbilag gælder, at arten og mængden af det arbejde, som er udført, ikke er nærmere specificeret. Det fremgår således ikke af bilagene, hvem der har foretaget arbejdet, hvad der er leveret, hvor det er leveret, og hvornår det er leveret. Der er ikke fremsendt supplerende oplysninger om samhandlen mellem underleverandørerne i form af timesedler, arbejdssedler eller anden korrespondance om parternes indbyrdes aftale. Oplysningerne fremgår heller ikke af det materiale, som Skattestyrelsen har modtaget fra politiet. [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...1] Selskabet har bogført syv fakturaer fra selskabets søsterselskab, [virksomhed2] ApS, for levering af post-, kurer- og brødkørsel samt kørsel af turer. Selskabet har desuden udstedt kreditnotaer (afregningsbilag) til [virksomhed2] ApS for køb af transportydelser. Kreditnotaterne er ikke påført en tekst med ”Afregningsbilag”, ”Selv-fakturering” eller lignende. Følgende oplysninger fremgår af bilagene: Fakturadato Bilag Fakturanr. Tekst Beløb ekskl. moms Moms 31-01-2020 159 Faktura 1008 Postkørsel 110.000 kr. 27.500 kr. 31-03-2020 389 Faktura 1013 Tur 5, kurerkørsel, tur 640, tur 520, tur 510, bil 2 brødkørsel 252.550 kr. 62.888 kr. 31-03-2020 392 Faktura 1022 Kurerkørsel Post 68.000 kr. 17.000 kr. 31-03-2020 393 Faktura 1014 Brødkørsel mar 2020 84.150 kr. 21.038 kr. 30-04-2020 325 Kreditnota Køb af transportydelser ifølge aftale-April 122.577 kr. 30.644 kr. 31-04-2020 329 Kreditnota Køb af transportydelser ifølge aftale 475.770 kr. 118.942 kr. 30-06-2020 783 Faktura 1021 Tur 5, kurerkørsel, tur 640, tur 520, tur 510, bil 2 brødkørsel 338.603 kr. 84.651 kr. 31-08-2020 348 Kreditnota Køb af transportydelser ifølge aftale 507.122 kr. 126.781 kr. 31-05-2020 350 Kreditnota Køb af transportydelser ifølge aftale 496.582 kr. 124.145 kr. 31-08-2020 351 Kreditnota Køb af transportydelser ifølge aftale 96.428 kr. 24.107 kr. 30-09-2020 354 Kreditnota Køb af transportydelser ifølge aftale 96.010 kr. 24.003 kr. 30-09-2020 358 Kreditnota Køb af transportydelser ifølge aftale 504.449 kr. 126.112 kr. 30-10-2020 359 Kreditnota Køb af transportydelser ifølge aftale 533.348 kr. 133.337 kr. 30-11-2020 365 Kreditnota Køb af transportydelser ifølge aftale 103.712 kr. 25.928 kr. 17-12-2020 366 Kreditnota Køb af transportydelser ifølge aftale 440.680 kr. 110.170 kr. 31-12-2020 1561 Faktura 1035 Postkørsel- Se Vedhæftet bilag 389.538 kr. 97.384 kr. 31-12-2020 1626 Faktura 1038 Postkørsel for perioden – 01-12-2020 –31-12-2020 150.254 kr. 37.563 kr. [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...2] Selskabet har bogført en faktura fra [virksomhed3] ApS. Af fakturaen fremgår: Fakturadato Bilag Fakturanr. Tekst Beløb ekskl. moms Moms 16-03-2020 261 Faktura 9 Kørsel [virksomhed4] [by1] 28.000 kr. 7.000 kr. [virksomhed7] ApS, CVR-nr. [...3] Selskabet har bogført tre fakturaer fra [virksomhed7] ApS. Af fakturaerne fremgår: Fakturadato Bilag Fakturanr. Tekst Beløb ekskl. moms Moms 23-06-2020 675 Faktura 1052 Brød kørsel 63.070 kr. 15.768 kr. 09-07-2020 785 Faktura 1053 Brød kørsel (juni) 68.436 kr. 17.106 kr. 05-08-2020 881 Faktura 1055 Brød kørsel 72.650 kr. 18.162 kr. [virksomhed7] ApS har siden den 16. februar 2020 været registreret på samme adresse som selskabet på [adresse1], [by2]. [virksomhed5], CVR-nr. [...4] Selskabet har bogført to fakturaer fra [virksomhed5]. Af fakturaerne fremgår: Fakturadato Bilag Fakturanr. Tekst Beløb ekskl. moms Moms 30-04-2020 493 Faktura 215 Mandskab til kørselsopgaver. Brødkørsel tur 4. og 7. april 85.759 kr. 21.440 kr. 31-03-2020 512 Faktura 216 Mandskab til kørselsopgaver. Posttur. Kurer timer og Avis-Tur [by2] 202.330 kr. 50.582 kr. Hverken [virksomhed5] eller virksomhedens ejer er registreret som ejer eller bruger af noget køretøj i perioden fra marts til april 2020, hvor selskabet har købt transportydelser af virksomheden. [virksomhed6], CVR-nr. [...5] Selskabet har bogført to fakturaer fra [virksomhed6]. Af fakturaerne fremgår: Fakturadato Bilag Fakturanr. Tekst Beløb ekskl. moms Moms 30-04-2020 495 Faktura 232 Transportkørsel, tur 3-660-april, tur 5-520-april, tur 3.640-april, Ford 1-april, Ford 5-april, 5-590-april 222.249 kr. 55.562 kr. 24-06-2020 864 Faktura 2020-47 Tur 640, tur 252, tur 630 132.300 kr. 33.075 kr. Hverken [virksomhed6] eller virksomhedens ejer er registreret som ejer eller bruger af noget køretøj i perioden fra april til juni 2020, hvor selskabet har købt transportydelser af virksomheden. Skattestyrelsen har foretaget kontrol af [virksomhed6] for perioden fra den 3. september 2019 til den 5. november 2020. Skattestyrelsen har i forbindelse hermed konstateret, at virksomheden ikke har haft en reel drift, men alene har været anvendt til at udstede fiktive fakturaer. Virksomhedens ejer har desuden været udrejst af landet i perioden fra den 23. februar 2020 til den 16. marts 2021. Der er angivet følgende oplysninger om betaling på fakturaerne: Bogføringsdato Bilagsnr. Fakturanr. Betalingsmetode oplyst på faktura Kontoejer 18-05-2020 495 323 [kontonr.1] [person1] 25-06-2020 864 2020-47 [kontonr.2] [person2] Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for afgiftsperioderne fra den 1. januar 2020 til den 31. december 2020 med 1.410.893 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Sagsfremstilling og begrundelse Ændring af selskabets moms […] Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har ved gennemgangen af selskabets regnskabsmateriale kontrolleret grundlaget for den moms selskabet har fratrukket i perioden 1. januar 2020 – 31. december 2020. Selskabet har bogført omkostninger for i alt 5.643.572 kr. ekskl. moms som køb af fremmed arbejde i perioden (hvoraf moms er opgjort til 1.410.893 kr.). Vi har gennemgået alle de underliggende fakturaer og afregningsbilag, vedlagt som bilagene 1 – 5. Selskabet kan fratrække den indgående afgift af de varer og ydelser, som er anvendt til brug for virksomhedens leverancer, se momslovens § 37, stk. 1. Det er en betingelse for fradraget, at varer og ydelser er leveret til virksomheden, se momslovens § 37, stk. 2, nr. 1, og fakturaerne opfylder fakturakravene efter momsbekendtgørelsens § 58. Hvis selskabet laver afregningsbilag for den leverede ydelse, skal dette ligeledes opfylde fakturakravene i momsbekendtgørelsens § 58, se momsbekendtgørelsens § 68. På afregningsbilaget skal der anføres ’selvfakturering’ eller tilsvarende markering. Det er en betingelse for, at selskabet kan få fradrag for købsmoms, at varer og ydelser er leveret til selskabet og anvendt til selskabets egne leverancer. Fakturaerne skal derfor indeholde oplysninger, som sikrer et tilfredsstillende dokumentationsgrundlag. Det følger af momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 5, 6 og 7, at fakturaerne skal indeholde oplysninger om arten og omfanget af de ydelser, der er leveret, datoen leveringen har fundet sted og pris pr. enhed. Dokumentationsgrundlaget skal bruges til at vurdere, om de fakturerede og tilkøbte ydelser stemmer overens med de ydelser, selskabet sælger videre, og dermed om der er fradragsret for moms efter momslovens § 37, stk. 1. I praksis, hvor selskabet køber transportydelser og mandskabskraft, skal fakturaerne derfor indeholde oplysninger om, hvilken ydelser der er leveret, hvor og hvornår arbejdet er leveret, hvem som har udført arbejdet og den leverede ydelse opgjort i en måleenhed, for eksempel timer. Oplysningerne skal underbygges med arbejdssedler eller timeopgørelser, som kan henføres til de konkrete faktura eller anden dokumentation, som kan godtgøre, at de omhandlende tjenesteydelser rent faktisk er leveret til selskabet. Oplysningene kan findes som særskilt dokumentation, og skal ikke nødvendigvis indgå som en del af fakturaen og afregningsbilagets indhold, men selskabet skal opbevare denne dokumentation på lige fod med fakturaer og afregningsbilag. Det er vores vurdering, at ingen af de underliggende bilag, til selskabs køb af fremmed arbejde i perioden, opfylder fakturakravene i momsbekendtgørelsens § 58. Der er desuden ikke påført ’Selv-fakturering’ eller lignende på kreditnotaerne udstedt til [virksomhed2] ApS, hvorfor de bilag ikke opfylder bestemmelsen i momsbekendtgørelsens § 68. Alene på det grundlag kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms på selskabets underleverandører. Det bemærkes, at vi ikke har bedt selskabet om en eventuelt særskilt dokumentation, selskabet kan have liggende, og vi alene har anvendt oplysninger, vi har modtaget fra politiet. Hvis selskabet fremlægger dokumentationen, som ligger bag de fratrukne fakturaer og dermed godtgør, at fakturaerne opfylder betingelserne i momsbekendtgørelses § 58, indarbejder vi oplysningerne i vores kontrol. Fiktive fakturaer Det er vores vurdering, at der desuden kan rejses tvivl om realiteten bag fakturaerne fra [virksomhed5] og [virksomhed6]. Vi har, udover at fakturaerne mangler oplysninger og ikke opfylder fakturakravene i momsbekendtgørelses § 58, lagt vægt på de forhold, som der redegøres for nedenfor. [virksomhed5] Selskabet har bogført, betalt og fratrukket moms på 2 fakturaer fra [virksomhed5], bilag 4. Virksomheden er registreret med en branchekode for malerforretninger og bibrancher i engroshandel med trælast og byggematerialer samt administrationsserviceydelser. Det fremgår ikke af virksomhedens registrering, at virksomheden beskæftiger sig inden for transport. Det anses for at være usædvanligt, at en malerforretning påtager sig en så anderledes ydelse som godstransport. Virksomheden har ingen ansatte ud over én, som alene er ansat i februar. Fakturaerne er dateret i marts og april, hvor det må formodes, at ydelserne er leveret. Der er derfor kun virksomhedens ejer til at levere arbejde. Derudover er hverken virksomheden eller ejer indregistreret med køretøjer. Det konkluderes herefter, at virksomheden hverken har haft de tekniske eller fysiske færdigheder til at levere transportydelser i den størrelsesorden, som faktureres. Virksomheden skifter adresse til [adresse2], [by3] i perioden 12. august 2019 – 31. marts 2020, mens virksomhedens ejer fortsat har adresse i [by4]. Da virksomheden er en personligt ejet virksomhed uden ansatte, er det usædvanligt, at virksomheden skifter adresse til [by3], mens ejeren bliver boende i [by4]. [virksomhed6] Selskabet har bogført, betalt og fratrukket moms på 2 fakturaer fra [virksomhed6], bilag 5. Virksomheden er en personlig ejet virksomhed uden ansatte bortset fra én ansat i maj. Fakturaerne er dateret i april og juni. Der er derfor kun virksomhedens ejer til at levere arbejde. Derudover er hverken virksomheden eller ejer indregistreret med køretøjer. Det konkluderes herefter, at virksomheden hverken har haft de tekniske eller fysiske færdigheder til at levere transportydelser i den størrelsesorden, som faktureres. Fakturaerne har 2 forskellige nummerserier. Det er påført forskellige kontonumre til betaling på fakturaerne. Det er vores vurdering, at hverken [virksomhed5] eller [virksomhed6] har været i stand til at levere den transportydelse, som er faktureret. Da selskabet har forpligtigelser over for sine kunder, må det forventes, at selskabet vil entrere med leverandører, som har de tekniske og fysiske ressourcer til at levere ydelsen. Det er vores opfattelse, at selskabet har modtaget fiktive fakturaer fra [virksomhed5] og [virksomhed6] uden, at virksomhederne har leveret ydelser, og vi godkender ikke fradrag for den tilskrevne moms, med henvisning til momslovens § 37, stk. 1. Det er selskabet, som skal dokumentere, at der er fradrag for købsmomsen, se blandt andet SKM2020.BR hvor byretten fandt, at bevisbyrden er skærpet som følge af, at fakturaerne ikke opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen. Se også SKM.2009.325.ØLR hvor det slås fast, at køber af en ydelse har en skærpet bevisbyrde for, at ydelserne er købt, betalt og leveret, når der kan rejses tvivl om fakturaernes realitet. På det grundlag godkender vi ikke fradrag for købsmoms på fakturaerne, som er bogført på konto 1513 ’Fremmed arbejde – transport’, og nedsætter selskabets købmoms med i alt 1.410.893 kr., se bilag 6. Selskabet opkræves herefter 1.410.893 kr. mere i moms efter opkrævningslovens § 5, stk. 1.” Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at selskabets momstilsvar for afgiftsperioderne fra den 1. januar 2020 til den 31. december 2020 skal nedsættes med 1.410.893 kr. Til støtte herfor har repræsentanten anført: ” SAGSFREMSTILLING OG ANBRINGENDER Moms Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms med i alt 1.410.893 kr. vedrørende selskabets brug af underleverandører. Som begrundelse herfor anfører Skattestyrelsen: ”Det er vores vurdering, at ingen af de underliggende bilag, til selskabs køb af fremmed arbejde i perioden, opfylder fakturakravene i momsbekendtgørelsens § 58. Der er desuden ikke påført ’Selv-fakturering’ eller lignende på kreditnotaerne udstedt til [virksomhed2] ApS, hvorfor de bilag ikke opfylder bestemmelsen i momsbekendtgørelsens § 68. Alene på det grundlag kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms på selskabets underleverandører. (…) Fiktive fakturaer Det er vores vurdering, at der desuden kan rejses tvivl om realiteten bag fakturaerne fra [virksomhed5] og [virksomhed6]. Vi har, udover at fakturaerne mangler oplysninger og ikke opfylder fakturakravene i momsbekendtgørelses § 58, lagt vægt på de forhold, som der redegøres for nedenfor.” Skattestyrelsen henviser herefter til en række forhold vedrørende de to virksomheder, [virksomhed5] og [virksomhed6]. Det skal bemærkes, at de anførte oplysninger alene vedrører leverandørernes interne forhold, og som efter vores opfattelse hverken dokumenterer eller sandsynliggør, at der er tale om fiktive fakturaer. Det er således skatteyder uvedkommende, hvor bl.a. selskabets direktør er bosat privat, idet det eneste afgørende for skatteyder har været, hvorvidt dennes underleverandører har leveret de aftalte ydelser på tilfredsstillende vis, hvilket er tilfældet. Skatteyder er desuden ikke enig med Skattestyrelsen i, at de omfattede fakturaer ikke skulle leve op til momsbekendtgørelsens § 58. Skattepligtig indkomst Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst for 2020 med 642.646 kr. Baggrunden for dette forslag er, at Skattestyrelsen betragter nedenstående overførsler for at være uden realitet: Bogføringsdato Bilag Posteringstekst Underleverandør Beløb ekskl. moms 30-04-2020 493 Kørsel-April-[...] [virksomhed5] 85.759 kr. 18-05-2020 495 Kørsel April-[virksomhed6] [virksomhed6] 222.257 kr. 18-05-2020 512 [virksomhed5]-Kurer – transport kørsel [virksomhed5] 202.330 kr. 25-05-2020 864 [virksomhed 6(?)] fak 2020-47 [virksomhed6] 132.300 kr. I alt 642.646 kr. Som følge heraf er det Skattestyrelsens opfattelse, at selskabet ikke kan opnå fradrag for driftsomkostningerne ekskl. moms ved brug af selskabets underleverandører. Som anført i det forudgående afsnit vedrørende selskabets momstilsvar, er der tale om underleverandører, der har leveret ydelser i henhold til aftale med selskabet. Det bestrides derfor, at der er tale om overførsler uden realitet, hvorfor selskabet skal indrømmes fradrag for driftsomkostningerne til selskabets brug af underleverandører..” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen har gennemgået sagen, herunder klagers bemærkninger og tiltræder i det hele Skatteankestyrelsens begrundelse og indstilling til stadfæstelse af sagen. Klager nægtes fradrag for købsmoms på 1.410.983 kr. vedrørende selskabets udgifter til underleverandør for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020.” Indlæg under retsmødet Selskabets repræsentant nedlagde påstand i overensstemmelse med klagen. Repræsentanten pointerede, at der havde været ansatte i selskabet, hvilket fremgik af de anonyme anmeldelser, som Skattestyrelsen havde lagt vægt på. Repræsentanten anførte endvidere, at der ikke både kunne være tale om maskeret udbytte og vederlag for sort arbejde. Repræsentanten anførte desuden, at betalingerne var sket i selskabets interesse, idet der var tale om betaling for mandskabsleje. Der burde derfor være sket indeholdelse af A-skat og AM-bidrag. Efter repræsentantens opfattelse er det herefter beløbene uden moms, svarende til 80 % af beløbene, der skal danne grundlag for beregningen af A-skat og AM-bidrag. Repræsentanten henviste i den forbindelse til nogle ikke-offentliggjorte afgørelser fra Landsskatteretten. Repræsentanten henviste desuden til Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR, som blev udleveret på retsmødet. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette har nægtet fradrag for købsmoms på 1.410.893 kr. vedrørende selskabets udgifter til underleverandører for afgiftsperioderne fra den 1. januar 2020 til den 31. december 2020. Retsgrundlaget Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag): ” § 37. Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,” Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det selskabet at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Det følger af momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 5, 6 og 7, at fakturaerne skal indeholde oplysninger om arten og omfanget af de ydelser, der er leveret, datoen leveringen har fundet sted og pris pr. enhed. Ved levering af varer og ydelser, hvor der benyttes afregningsbilag efter momslovens § 52 a, stk. 3, skal afregningsbilaget opfylde indholdskravene for faktura efter § 58, stk. 1, og der skal på afregningsbilaget anføres ”selvfakturering” eller ”self-billing”. Herudover skal købers registreringsnummer anføres på afregningsbilaget. Det fremgår af momsbekendtgørelsens § 68, stk. 1 (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015). Det er selskabet, som har bevisbyrden for fradrag for købsmoms. Der henvises bl.a. til Byrets dom af 5. marts 2020, offentliggjort som SKM2020.150.BR, hvor byretten fandt, at bevisbyrden er skærpet, hvis betingelserne i momsbekendtgørelsen ikke er opfyldt. Der henvises desuden til Østre Landsrets dom af 28. april 2009, offentliggjort som SKM2009.325.ØLR, hvorefter bevisbyrden for skattemæssige fradrag skærpes, hvis der er omstændigheder, der taler imod, at der er tale om fradragsberettigede udgifter. Landsskatterettens begrundelse og resultat Selskabet har for afgiftsperioden fra den 1. januar 2020 til den 31. december 2020 taget fradrag for købsmoms med 1.410.893 kr. i forbindelse med fakturerede ydelser fra underleverandørselskaber. Det påhviler selskabet at godtgøre, at betingelserne for fradragsret i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Landsskatteretten finder, at ingen af de fremlagte fakturaer og afregningsbilag vedrørende selskabets køb af fremmed arbejde fra [virksomhed2] ApS, [virksomhed3] ApS, [virksomhed7] ApS, [virksomhed5] og [virksomhed6] opfylder fakturakravene i momsbekendtgørelsens § 58. For så vidt angår [virksomhed2] ApS, er afregningsbilagene ikke påført betegnelsen ”Selvfakturering” eller lignende. Afregningsbilagene opfylder således ikke bestemmelsen i momsbekendtgørelsens § 68. Skattestyrelsen har samtidig konstateret, at [virksomhed6] i perioden fra den 3. september 2019 til 5. november 2020 ikke har haft en reel drift, men alene har været anvendt til at udstede fiktive fakturaer. Landsskatteretten har desuden i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2020 fundet, at selskabet ikke har fradragsret for betalingerne til [virksomhed5] og [virksomhed6]. Landsskatteretten har i den pågældende sag fundet, at fakturaerne fra [virksomhed5] og [virksomhed6] ikke giver tilstrækkeligt grundlag for at anse betalingerne som reelle forretningsmæssige dispositioner. Da fakturakravene i momsbekendtgørelsen ikke er overholdt, og der foreligger forhold, som taler imod, at udgifterne er fradragsberettigede, anses selskabets bevisbyrde for skærpet, jf. Byrets dom af 5. marts 2020, offentliggjort som SKM2020.150.BR, og Østre Landsrets dom af 28. april 2009, offentliggjort som SKM2009.325.ØLR. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag for købsmoms er opfyldt for de omhandlende fakturaer og afregningsbilag. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.