Konsekvensændring af sambeskatningsindkomst efter nægtet underleverandørfradrag

Journalnr. 24-0003093 Skattestyrelsen har forhøjet selskabets sambeskatningsindkomst for indkomståret 2020 med i alt 642.646 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger [klager] ApS, herefter benævnt selskabet, blev stiftet den 17. april 2018 og er ejet 100 % af [person1]. Selskabets formål er ”at eje aktier og anparter samt enhver virksomhed i hermed stående forbindelse”, og selskabet er registreret under branchekode ”642020 Ikke-finansielle holdingselskaber”. Skattestyrelsen har i afgørelse af 10. november 2023 for selskabets datterselskab, [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1], nægtet datterselskabet fradrag for en række udgifter til underleverandørselskaber, der er bogført og fratrukket i datterselskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2020. [virksomhed1] ApS’ skattepligtige indkomst for 2020 er herefter blevet forhøjet med 642.646 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets sambeskatningsindkomst for indkomståret 2020 med i alt 642.646 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” Ændring af sambeskatningsindkomsten for indkomståret 2020 […] 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Forhøjelsen af den skattepligtige indkomst i datterselskabet [virksomhed1] ApS medfører konsekvensændringer i form af en tilsvarende forhøjelse af sambeskatningsindkomsten for indkomståret 2020. Der henvises til selskabsskattelovens § 31, stk. 2. Indsigelserne til vores forslag af 30. august 2023 til [virksomhed1] ApS har ikke givet anledning til, at ændre sambeskatningsindkomsten i administrationsselskabet i forhold til vores forslag af 5. september 2023.” Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at sambeskatningsindkomsten for indkomståret 2020 nedsættes med 642.646 kr. Til støtte herfor har repræsentanten anført: ” SAGSFREMSTILLING OG ANBRINGENDER Skattestyrelsen har ved en afgørelse af 10. november 2023 i sagsid. [sag1] forhøjet den skattepligtige indkomst for 2020 for selskabet [virksomhed1] ApS, jf. bilag 2. Baggrunden for ændringen er, at Skattestyrelsen betragter nedenstående overførsler for at være uden realitet: Bogføringsdato Bilag Posteringstekst Underleverandør Beløb ekskl. Moms 30-04-2020 493 Kørsel-April-[...] [virksomhed2] 85.759 kr. 18-05-2020 495 Kørsel April-[virksomhed3(?)] [virksomhed3] 222.257 kr. 18-05-2020 512 [...] – transport kørsel [virksomhed2] 202.330 kr. 25-05-2020 864 [virksomhed3(?)] fak 2020-47 [virksomhed3] 132.300 kr. I alt 642.646 kr. Som følge heraf er det Skattestyrelsens opfattelse, at selskabet ikke kan opnå fradrag for driftsomkostningerne ekskl. moms ved brug af selskabets underleverandører. Der er d.d. indleveret klage til Skatteankestyrelsen over Skattestyrelsens afgørelse af 10. november 2023 vedr. [virksomhed1] ApS, og dermed over forhøjelsen af [virksomhed1] ApS’ indkomstforhøjelse for 2020 med kr. 642.646. Klagen vedlægges som bilag 3. Som følge af, at skatteyder ikke er enig i de skete forhøjelser af [virksomhed1] ApS’ indkomst for indkomståret 2020, er [klager] ApS af den opfattelse, at der ikke er grundlag for at ændre sambeskatningsindkomsten i nærværende sag.” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen har gennemgået sagen, herunder klagers bemærkninger og tiltræder i det hele Skatteankestyrelsens begrundelse og indstilling til stadfæstelse af sagen. Sambeskatningsindkomst for indkomståret 2020 på 642.646 kr. ændres som følge af nægtet fradrag for udgifter til underleverandører afholdt af datterselskab.” Indlæg under retsmødet Selskabets repræsentant nedlagde påstand i overensstemmelse med klagen. Repræsentanten pointerede, at der havde været ansatte i [virksomhed1] ApS, hvilket fremgik af de anonyme anmeldelser, som Skattestyrelsen havde lagt vægt på. Repræsentanten anførte endvidere, at der ikke både kunne være tale om maskeret udbytte og vederlag for sort arbejde. Repræsentanten anførte desuden, at betalingerne var sket i [virksomhed1] ApS’ interesse, idet der var tale om betaling for mandskabsleje. Der burde derfor være sket indeholdelse af A-skat og AM-bidrag. Efter repræsentantens opfattelse er det herefter beløbene uden moms, svarende til 80 % af beløbene, der skal danne grundlag for beregningen af A-skat og AM-bidrag. Repræsentanten henviste i den forbindelse til nogle ikke-offentliggjorte afgørelser fra Landsskatteretten. Repræsentanten henviste desuden til Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR, som blev udleveret på retsmødet. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, hvorvidt der skal ske en forhøjelse af selskabets sambeskatningsindkomst for indkomståret 2020 på 642.646 kr. som følge af, at Skattestyrelsen har nægtet selskabets datterselskab fradrag for udgifter afholdt til underleverandørselskaber. Retsgrundlaget Det fremgår af selskabsskattelovens § 31, stk. 2: ”For sambeskattede selskaber opgøres en sambeskatningsindkomst, der består af summen af den skattepligtige indkomst for hvert enkelt selskab omfattet af sambeskatningen opgjort efter skattelovgivningens almindelige regler med de undtagelser, der gælder for sambeskattede selskaber. Før sambeskatningsindkomsten opgøres, modregner hvert overskudsgivende selskab først den del af egne underskud fra indkomstperioder inden sambeskatningen, der kan rummes i indkomstårets positive indkomst. Et selskabs underskud fra indkomstperioder inden sambeskatningen kan kun modregnes i selskabets eget overskud. Herefter modregner hvert overskudsgivende selskab den del af egne underskud fra tidligere indkomstperioder under sambeskatningen, der kan rummes i indkomstårets resterende positive indkomst. Hvis der herefter både er selskaber med positiv indkomst og selskaber med negativ indkomst i sambeskatningen, fordeles den del af indkomstårets underskud, der kan rummes i andre selskabers positive indkomst, forholdsmæssigt mellem de selskaber, der har positiv indkomst. Hvis der herefter fortsat er selskaber med positiv indkomst, modregnes forholdsmæssigt den del af andre selskabers resterende underskud fra tidligere indkomstperioder under sambeskatningen, der kan rummes i indkomstårets positive indkomst. Er der fortsat selskaber med resterende underskud i indkomståret eller resterende underskud fra tidligere indkomstperioder, fremføres disse til modregning i efterfølgende indkomstår efter reglerne herom. Et selskab, der modregner underskud fra tidligere indkomstperioder, skal modregne de ældste underskud først. Et selskabs underskud fra tidligere indkomstår kan kun modregnes i overskud i et andet selskab, hvis underskuddet er opstået i et indkomstår, hvor det underskudsgivende selskab har været sambeskattet med det andet selskab og sambeskatningen ikke efterfølgende har været afbrudt.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag2] vedrørende [virksomhed1] ApS’ skattepligtige indkomst for indkomståret 2020 fundet, at [virksomhed1] ApS ikke har fradragsret for betalinger, der er sket til to leverandørselskaber. Landsskatteretten har som følge heraf stadfæstet Skattestyrelsens forhøjelse af [virksomhed1] ApS’ skattepligtige indkomst for 2020 med 642.646 kr. Forhøjelsen af [virksomhed1] ApS’ skattepligtige indkomst for indkomståret 2020 medfører en konsekvensændring for [klager] ApS, jf. selskabsskattelovens § 31, stk. 2. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.