Fuld skattepligt bevaret ved fraflytning til Polen trods ægtefælles bolig

Journalnr. 23-0116687 Skattestyrelsen har vurderet, at klageren fortsat er skattepligtig til Danmark efter Kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, i indkomståret 2022. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Folkeregister, CPR, at klageren fra den 18. maj 2010 til den 1. september 2022, havde adresse på [adresse1]. Klageren er registreret som fraflyttet til Polen den 1. september 2022. Klageren har fremlagt ”Certificate of fiscal Residence” af den 15. december 2023, hvoraf fremgår at de polske skattemyndigheder anser klageren for at have bopæl og værende fuldt skattepligtig til Polen. Klagerens adresse er anført som [adresse2], [Polen]. Klageren har fremlagt sit Polske identitetskort, hvoraf fremgår klagerens fulde navn, fødselsdato og forældres navn. Det fremgår af ”Kvittering for rettede udrejseoplysninger” udstedt af [by1] Kommune, at klagerens udrejsedato var den 1. september 2022. Udrejselandet var Polen med adressen [adresse3] [Polen]. Af øvrige personer som udrejste, udover klageren, fremgår [person1]. Den rettede dato fremgår som den 1. maj 2023. Klageren har fremlagt 3 polske permanente opholdstilladelsesregistreringer. Det fremgår heraf, at personerne [klager], [person2] og [person1] den 6. september 2022, tilmeldte sig adressen [adresse3] [Polen]. Det fremgår af klagerens polske årsopgørelse, at klageren har indberettet indkomst i 2022 til de Polske skattemyndigheder, og at klageren i indkomståret har betalt 0 Zl i skat. Det fremgår af udflytningsblanket af 6. maj 2023, at klageren ønskede at hendes skattepligt ophørte ved fraflytning til udlandet den 1. september 2022, at lukke forskudsopgørelsen for indkomståret 2023, samt ændre hendes ægtefælles skattekort til ikke at inkludere klageren. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har i deres afgørelse af den 5. oktober 2023 anset klagerens fulde skattepligt til Danmark for bevaret, eftersom klagerens ægtefælle opretholdt en fælles bolig i Danmark. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Afgørelse: Du er stadig skattepligtig til Danmark Du har udfyldt Skattestyrelsens blanket i forbindelse med, at du er flyttet til Polen den 1. September 2022. Skattestyrelsen har afgjort, at din fulde skattepligt til Danmark er bevaret. Du er fuldt skattepligtig til Danmark, fordi du stadig har en helårsbolig til rådighed i Danmark, efter du er flyttet fra landet. Din bolig i Danmark anses for bevaret, da din ægtefælle ikke udrejser, og dermed opretholder jeres fælles bolig og hjem i Danmark. Reglerne om helårsbolig til rådighed ved udrejse fra Danmark, står i juridisk vejledning, afsnit C.F.1.2.3. Din indkomstopgørelse skal omfatte alle dine indtægter - derfor også indkomst fra udlandet. Det gælder også, selvom du ikke skal betale dansk skat af de indtægter, du har haft i udlandet. Du skal indtaste dine oplysninger på skat.dk/tastselv. Hvis du har brug for hjælp til TastSelv, kan du ringe til Skattestyrelsen på [telefon1]. NemKonto Husk, at når du flytter ud af Danmark, skal du sørge for at have en aktiv NemKonto til udbetaling af eventuel overskydende skat. Hvis du ikke har en NemKonto i en dansk bank eller sparekasse, kan du registrere en udenlandsk NemKonto på nemkonto.dk. Love og regler Reglerne om skattepligt står i kildeskattelovens § 1. Reglerne om omfanget af skattepligten står i statsskattelovens § 4.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 15. januar 2024 udtalt følgende: ”… VI har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Baggrund: Borger angiver at hun udrejser fra Danmark den 1. september 2022, hvor årsagen er emigration i et varigt tidsrum. I blanket 04.029, oplyser borger, at hun ikke mener, at have en bolig til rådighed, men borgerens ægtefælle bor fortsat og arbejder i Danmark. Dertil mener borger ikke, at hun er skattepligtig til Danmark. Skattepligt: Borgeren har en bolig til rådighed i Danmark efter Kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Hun har boet i Danmark siden 2010 med ægtefælden. Vi vurderer at boligmuligheden hos ægtefælden er bevaret, idet hun er udrejst fra parrets fælles hjem og ægtefællen opretholder fortsat det fælles hjem, se også TfS 1990, 560. Uddrag fra beskrivelsen i sagen i [software]: Ægtefælle bevarer fælleshjem/bolig i DK efter hendes udrejse. Der ses, at være indberettet skattepligtophør (707) den 1. september 2022, der kan dog ikke ses på hvilket grundlag indberetning er foretaget. Ifølge folkeregisteret (CPR): Gift, borgerens ægtefælde forbliver i Danmark, i samme bolig som både borger og ægtefællen har boet på siden: 2010. [klager] har boet der siden: 18-05.2010, hvor ægtefællen siden: 15-01-2010. Dertil er der lavet en adressesøgning for, at undersøge, om hvorvidt andre er tilflyttet adressen efter udrejse. Dette ses ikke, at være tilfældet. Se bilag 6. Uddrag fra det danske folkeregister. [...]: Det fremgår af udsøgningen fra indkomstår 2022, at der ikke er dansk indkomst efter udrejse til Polen. 04.029 Blanket: Det fremgår, af tilsendte blanket, at borgerens ægtefælle fortsat bor og arbejder i DK: Faktiske forhold: Vi har sendt forslag af: 13. september 2023, hvori vi fastholder borgerens skattepligt: ”Din bolig i Danmark anses for bevaret, da din ægtefælle ikke udrejser, og dermed opretholder jeres fælles bolig og hjem i Danmark. Reglerne om helårsbolig til rådighed ved udrejse fra Danmark, står i juridisk vejledning afsnit C.F.1.2.3.” Borger har ikke reageret på forslaget, ej heller indsendt yderligere dokumentation i form af samlivsophør. Den 5. oktober 2023 har vi sendt en afgørelse. Det fremgår af kildeskattelovens § 4, stk. 1, nr. 4: ”Ved samlivsophævelse uden separation eller skilsmisse anses samlivet i skattemæssig henseende for ophævet med udgangen af det indkomstår, i hvilket ophævelsen af samlivet har fundet sted.” Borget har ikke tilkendegivet, at der er sket en reel samlivsophævelse, hvorfor Skattestyrelsen mener, at hun fortsat er skattepligtig i henhold til Kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Dertil lægges der vægt på, at borger efter modtagelsen af afgørelsen, ved sin handling har anmodet om, at blive sambeskattet med sin ægtefælde. Dette indikerer, at samlivet forsat er bevaret, da der ikke ses uoverensstemmelse mellem ægtefællerne. Anmodningen indgik den 13. december 2023, før indgivelsen af klagen. Skattestyrelsen mener derfor også, at samlivet er opretholdt, jf. Personskattelovens § 10, stk. 2. Nye oplysninger: Borger har indsendt ny materiale i form af: Polsk opholdskort Registreringsattester CFR-1 (Certificate of fiscal recidense) PIT-37 (polsk selvangivelse) Skatteyders bemærkninger: “OBS på, at adresse hos de polske skattemyndigheder er en tidligere adresse jeg havde i Polen. Jeg var ikke opmærksom på, at de polske myndigheder ikke ændre dette automatisk hos de polske skattemyndigheder ved adresseændring i folkeregister (pr. 06-09-2022). Jeg har bedt de polske skattemyndigheder om at ændre dette frem til adressen: [adresse3], [Polen]” Skattestyrelsens bemærkninger: Der er nogle uopklarede forhold ved borgerens udenlandske adresse. Det fremgik ikke klart, om borgeren har boet på den gamle adresse ([adresse2], [Polen]) i hele perioden fra den 27. april 2020 til 6. september 2023. Borger har ikke oplyst om hun reelt har haft bolig i Polen, samtidig med, at hun har haft bolig i Danmark. Vi kan derfor ikke vurdere om hun har bolig til rådighed i begge lande, for at vurdere hendes skattemæssige hjemsted. Disse nye oplysninger, giver ikke anledning til, at omgøre afgørelsen. …” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at hun ved fraflytning til Polen den 1. september 2022, ikke længere er skattepligtig til Danmark. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” Jeg vil gerne klage over Skattestyrelsens afgørelse fra den 051023, herunder afslag på skattepligt ophør til Danmark fra den 010922 og frem, herunder fortsat fuldskattepligt til Danmark efter 010922. Jeg er ikke enig i Skattestyrlsens vurdering at min bolig i Danmark skal anses for bevaret, alene på baggrund af at min ægtefælle fortsat arbejder og bor i DK. eg kan oplyse, at det har været min hensigt at flytte varigt fra DK pr 010922. I Polen har jeg et arbejde og indtægter i 2022, som jeg beskattes af og Polen opfatter mig som fuldskattepligtig til Polen (se bilag 7, side 1-5 kopi af polsk Årsopgørelse for 2022 samt CFR-1 fra de polske skattemyndigheder Bilag 6, side 1-2) Begge mine børn, [person2] og [person1] er fraflyttet med mig til Polen på adressen [adresse3], [Polen]. Vi er alle reg. på denne adresse i Polen pr 060922 (se bilag 3 til 5). Begge vores børn går i skole i Polen i henholdsvis 6 og 1 klasse og de er udmeldt af den danske folkeskole. Det er min vurdering, at alle mine privatte interesser er alene er nu i Polen siden 010922. Jeg er ligeledes udmeldt med dansk adresse og udmeldt fra boligselskabet og har ingen råderet over boligen i Danmark, hvor min ægtefælle [person3] fortsat bor, idet han arbejder fortsat i DK. Sammen med sagen sender jeg Bilag 1-9 for at understøtte min sag.” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”Jeg er fortsat ikke enig i at jeg har bevaret rådighed over bolig i DK, bare fordi min ægtefælle fortsat bor og arbejder i DK og det er min vurdering at Skattestyrelsen ikke har fortaget en individuel vurdering af min sag. Som tidligere oplyst, er jeg udmeldt fra den danske adresse: [adresse1], [by1], sammen med vores 2 mindreårige børn og bor nu fast i Polen, hvor jeg arbejder i Polen, børnene går i skole i Polen (dvs. de er blevet udmeldt af skole i DK) og jeg og vores børn er ligeledes udmeldt boligselskabet i DK, så det er kun min ægtefælle som har rådighed over den danske bolig og bor der pga. af sit arbejde i DK. Borger har ikke reageret på forsalget fra Skattestyrelsen fra den 13.09.23… Det er korrekt, at jeg ikke har reageret på dette inden for fristen, da jeg først er blevet bekendt med dette brev efter fristens udløb. Derfor klaget og afgørelsen fra den 08.10.23 til Skatteankestyrelsen og indsendt yderligere dokumentation. Det vurderes, at det er irrelevant om jeg har reageret på forslaget idet det hele er beskrevet i klagesagen til Skatteankestyrelsen fra den. 29.12.23 Dertil lægges vægt på, at borger efter modtagelse af afgørelsen, ved sin handling har anmodet om, at blive sambeskattet med sin ægtefælle… Efter modtagelsen af afgørelsen fra Skattestyrelsen fra den 081023, hvor man fastholder min fulde skattepligt i DK i 2022 og frem, har jeg anmodet om dette, da afgørelsen fra Skattestyrelsen er retvisende for min retlig situation som den er lige nu og evt. indtil en anden afgørelse fra Skatteankestyrelsen. Derfor kræver det en genoprettelse af de forhold som er gældende for mig efter denne afgørelse og det er helt normalt at jeg skal bede om denne sambeskatning på baggrund af dette samt alle andre skattemæssige forhold i 2020 indtil dato, da Skattestyrelsen ikke selv af egen initiativ har genoprettet nogle af disse ting efter deres afgørelse! Det er underordnet for sagen, om sådan en anmodning er kommet før eller efter afsendelsen af klagen til Skatteankestyrelsen – den er kommet til Skatteankestyrelsen fordi det er en retlig pligt for mig på baggrund af den gældende afgørelse! Desuden har jeg 3 mdr. frist til at klage efter afgørelsen fra Skattestyrelsen. Desuden har jeg selv aktivt taget initiativ, til at ændre min Årsopgørelse 2022, hvor der nu også er opgivet indtægter fra Polen i 2022, samt beskatning af dette i DK. En handling som kræves af mig på baggrund af nuværende afgørelse fra Skattestyrelsen fra den 081023. Den del er også nu blevet tilrettet af Skattestyrelsen og eg har modtaget en ny årsopgørelse fra 2022! Rettelsen af min årsopgørelse for 2022 er samtidig også dokumentation for at jeg arbejder i Polen og mit centrum for mine livsinteresser er nu stærkest til Polen pga. af dette, som skattestyrelsen ikke har taget hensyn til ved individuel vurdering af sagen omkring min skattepligt ophør! Alt dokumentation vedr. den del, er skattestyrelsen selv i besiddelse af, da denne sag er afsendt af dem med alle relevante bilag i form af polske årsopgørelser for 2022, den 13.12.23 ved en anmodning om en rettelse på baggrund af afgørelsen fra den 081023 som kræves af mig som fortsat fuld skattepligtig til DK! Jeg har vedlagt alt dokumentation for mine alle anmodninger til skattestyrelsen her til jeres orientering, da som oplyst alle mine skattemæssige forhold efter skattestyrelsen afgørelse fra den 081023 ikke er blevet ændret automatisk af skattestyrelsen for årene 2022 til 2024 og alt var forkert og jeg var nød til at sende sager til Skat for at få alt genoprettet af dem. Dette er gjort fordi jeg skal jo følge afgørelsen indtil evt. ændring af Skatteankestyrelsen, hvilket kan tage over 1 år eller mere og jeg kan jo ikke fungere med fejl i mine sager indtil da! Ift. kommentar til CFR-1 samt bopælsforhold og dokumentation fra Polen Jeg sender en ny erklæring vedr. bopælsforhold fra de polske myndigheder med beskrivelse af historiske bopælsadresser fra start indtil dato Af denne fremgår bl.a. at: Jeg i perioden 21072016 til og med 060922 har været reg. på adressen: [adresse4], [Polen] På denne adresse har jeg alene været tilmeldt, mens jeg boede i DK med mine børn og ægtefælle – dvs der er alene tale om en folkeregisteradresse i Polen, hvor jeg, min ægtefælle og vores 2 børn forsat boede i Danmark Fra den 06.09.22 tilmelder jeg og mine 2 børn mig adressen: [adresse3], [Polen] Samtidig udmelder jeg mig den danske adresse i folkeregister og udrejser med mine børn pr 010922 Ift. dokumentation CFR-1 Som jeg tidligere oplyste, har jeg ikke været bevidst om at det polske system ikke samkøres automatisk med folkeregister systemerne og systemerne hos de polske skattemyndigheder og at man skal opgive sin nye adresse i polen hos begge myndigheder. Dette kan bekræftes ved kontakt hos de polske skattemyndigheder Derfor er den tidligere afsendt dokumentation for CFR-1 ifm klagesagen (bilag 6, side 1-2) udsendt den 151223 på den tidligere adresse: [adresse4], [Polen] Forholdene med reg. med min nye adresse i Polen på adressen: [adresse3], [Polen], er nu tilrettet hos de polske skattemyndigheder, og jeg vedlægger ny CFR-1, udstedt den 170124. med den aktuelle adresse: [adresse3], [Polen] Men da disse forhold er teknisk først tilrettet hos de polske skattemyndigheder 010124, da jeg ikke var klar over dette at systemerne i Polen ikke automatisk sammenkøres mellem polsk Skat og det polske folkeregister adresser, kan jeg nu ikke få udstedt en CFR-1 med den nuværende adresse med tilbagevirkende kraft, dvs gældende fra den 06.09.22 og frem med aktuel adresse Her mener jeg at forholdende omkring alle mine adresser i Polen er belyst via erklæring fra det polske folkeregister, som jeg har vedlagt nu. Afslutningsvis vil jeg påpege at der en fejl i teksten i skattestyrelsens udtalelse omkring uopklaret boligforhold sidst på side 3…. datoen er ikke 06.09.2023 men 06.09.22, hvor jeg tidligere har været reg. med adresse: [adresse4], [Polen] Disse forhold vurderes afklaret nu o den nye dokumentation fra det polske folkeregister i form af ny erklæring med historiske bopælsadresser samt min beskrivelse af sagen for oven.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren er ikke kommet med bemærkninger til skatteankestyrelsens sagsfremstilling af den 15. september 2025. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klagerens fulde skattepligt til Danmark ophørte ved klagerens fraflytning til Polen, i indkomståret 2022. Retsgrundlaget Af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, fremgår følgende: ”Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler: personer, der har bopæl her i landet, …” Det fremgår af Den juridiske vejledning, C.F.1.2.3., at hvor en ægtefælle flytter til udlandet, uden at dette sker i forbindelse med en egentlig ophævelse af samlivet, anses den pågældende ægtefælle i skattemæssig henseende sædvanligvis for at have bevaret bopæl her, hvis den tilbageværende ægtefælle opretholder et fælles hjem. I Højesterets dom af den 6. april 2001, offentliggjort som SKM2001.388.HR fandt Højesteret, at skatteyderen i en fraflytningssituation ikke havde godtgjort at have opgivet sin bopæl i Danmark. Skatteyderen havde i perioden fast bolig i såvel Danmark som Spanien. Landsskatterettens begrundelse og resultat I en fraflytningssituation er det skatteyderen der har bevisbyrden for, at bopælen er opgivet. Det fremgår, at klagerens ægtefælle fortsatte med at bo i parrets fælles hjem, efter at klageren sammen med parrets fælles børn, flyttede til Polen den 6. december 2022. Klageren har dokumenteret, at hun og parrets børn har opholdstilladelse og bopæl i Polen. Klagerens påstand om, at have antaget arbejde i Polen og at børnene er begyndt i en polsk skole, anses ikke for dokumenteret. Retten finder på baggrund af det ovenstående, at klageren fortsat har en bopæl til rådighed i Danmark, og at hun ikke tilstrækkeligt har dokumenteret, at hendes bopæl i Danmark er opgivet. Retten finder herefter, at klageren fortsat er fuldt skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.