Omberegning af registreringsafgift for veteranbil hjemvist til fornyet behandling

Journalnr. 23-0116209 Motorstyrelsen har foretaget en omberegning af den betalte registreringsafgift på køretøjet. Omberegningen medfører, at klageren skal betale yderligere 49.773 kr. i registreringsafgift. Landsskatteretten hjemviser Motorstyrelsens afgørelse til fornyet behandling. Faktiske oplysninger Sagens køretøj er en Porsche 911 Turbo med stelnummer [...] og med første registreringsdato den 1. juli 1980. Køretøjet har arten personbil, og det har status som et veterankøretøj. Det fremgår af Køretøjsregistreret, at klageren anmeldte køretøjet til afgiftsberigtigelse den 11. december 2020. Motorstyrelsen beregnede herefter den 19. januar 2021 en registreringsafgift for køretøjet. Klageren har oplyst, at klageren efter Motorstyrelsens anvisning blev rådet til at få køretøjet synet og vejet for derved at opnå en lavere registreringsafgift. Klagen betalte derfor ikke den af Motorstyrelsen beregnede registreringsafgift. Køretøjet blev synet den 15. april 2021, og klageren kontaktede herefter Motorstyrelsen telefonisk og oplyste herom. Motorstyrelsen beregnede herefter i afgørelse af 21. april 2021 en registreringsafgift for køretøjet på 102.110 kr. Af Motorstyrelsens afgørelse af 21. april 2021 fremgik bl.a. følgende: ”Om din registreringsafgift Folketinget har den 9. februar 2021 vedtaget et lovforslag om omlægning af bilafgifterne, som træder i kraft den 1. juni 2021. Indtil loven træder i kraft, skal de hidtil gældende regler anvendes. Betaler du den beregnede registreringsafgift senest den 31. maj 2021, vil der som udgangspunkt skulle ske en ny beregning af registreringsafgiften ud fra de nye regler, som har virkning fra den 18. december 2020. Det får betydning for køretøjer, der er afgiftsberigtiget i perioden 18. december 2020 - 31. maj 2021. Eventuelle forskelsbeløb vil blive efteropkrævet eller tilbagebetalt af Motorstyrelsen. (…) Vigtig information vedr. omlægning af bilafgifterne Motorstyrelsen henleder opmærksomheden på, at folketinget den 18. december 2020 har fremsat et lovforslag om omlægning af bilafgifterne. Lovforslaget er vedtaget endeligt 13. februar 2021, derfor vil reglerne træde i kraft den 1. juni 2021, men med virkning fra den 18. december 2020. Det betyder, at såfremt du i forbindelse med registreringen af dit køretøj betaler den registreringsafgift, som fremgår af denne afgørelse, vil der efter lovens ikrafttræden ske en ny beregning af registreringsafgiften ud fra de nye regler. Eventuelle forskelsbeløb vil blive efteropkrævet eller tilbagebetalt af Motorstyrelsen. For mere information om de foreslåede regler henviser vi til vores nyhedsbrev herom af 18. december 2020, som du finder på www.motorst.dk ® Nyhedsbreve.” Klageren har oplyst, at han forinden anmeldelsen til afgiftsberigtigelse af køretøjet den 16. december 2020 havde kontaktet Motorstyrelsen telefonisk og fået oplyst, at det var ansøgningstidspunktet, der var afgørende for værdifastsættelsen. Klagerens repræsentant har efterfølgende oplyst, at klageren forud for ansøgningstidspunktet blev telefonisk vejledt af Motorstyrelsen om, at ansøgningstidspunktet var afgørende for, hvilke regler der skulle anvendes ved afgiftsberegningen. Efter de regler, der var gældende, inden lov nr. 203 af 13. februar 2021 trådte i kraft, beregnedes registreringsafgiften for veterankøretøjer enten ud fra 40 % af køretøjets afgiftspligtige værdi som nyt, eller ud fra køretøjets aktuelle afgiftspligtige værdi fastsat efter køretøjets almindelige pris indbefattet merværdiafgift, men uden registreringsafgift. Den almindelige pris fastsattes efter salg til bruger her i landet i den stand, hvori køretøjet skal registreres. Motorstyrelsen vurderede i afgørelse af 21. april 2021, at registreringsafgiften beregnet ud fra 40 % af køretøjets afgiftspligtige værdi som nyt ville medføre den laveste registreringsafgift. Derfor blev dette afgiftsgrundlag anvendt til at beregne registreringsafgiften for køretøjet. Registreringsafgiften blev herefter betalt af klageren den 12. maj 2021. Den 22. september 2021 blev køretøjet registreret i Køretøjsregisteret. Den 5. oktober 2023 traf Motorstyrelsen den påklagede afgørelse om omberegning af den betalte registreringsafgift på køretøjet som følge af nye regler for afgiftssatsen for registreringsafgift, jf. lov nr. 203 af 13. februar 2021, som trådte i kraft den 1. juni 2021. De nye regler havde tilbagevirkende kraft fra den 18. december 2020. Ved omberegningen af køretøjets registreringsafgift foretog Motorstyrelsen udelukkende en beregning på baggrund af 75 % af køretøjets afgiftspligtige værdi som nyt. Omberegningen betød, at klageren skulle betale 49.773 kr. yderligere i registreringsafgift af køretøjet. Motorstyrelsens afgørelse Motorstyrelsen har foretaget omberegning af den betalte registreringsafgift på køretøjet. Omberegningen medfører, at klageren skal betale 49.773 kr. yderligere i registreringsafgift. Motorstyrelsen har anført følgende begrundelse for omberegningen: ”Folketinget vedtog den 13. februar 2021 en ny lov, som har medført en ny måde at beregne registreringsafgift (lov nr. 203 af 13. februar 2021). De nye regler har virkning fra den 18. december 2020. Vi skriver til dig, fordi du i perioden fra den 18. december 2020 til den 31. maj 2021 har betalt registreringsafgift af et køretøj og derfor kan have betalt for meget eller for lidt. Vi sendte dig den 30.08.2023 et forslag til afgørelse for nedenstående køretøj. Mærke: Porsche Model: 911 Turbo 3,3 Stelnummer: [...] Ændringerne for beregning af registreringsafgift betyder, at vi fastsætter en ny afgiftspligtig værdi og beregner en ny registreringsafgift for dit køretøj efter de nye regler. Vi har nu afgjort din sag. Resultatet er: Du har betalt for lidt i registreringsafgift. Du skal derfor betale yderligere 49.773 kr.” Udtalelse fra Motorstyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Motorstyrelsen den 20. februar 2024 udtalt følgende: ”For det konkrete køretøj er der betalt registreringsafgift den 12. maj 2021, den 22. september 2021 har køretøjet fået tildelt registreringsnummer [reg.nr.1]. Køretøjer som er afgiftsberigtiget i perioden fra og med den 18. december 2020 til og med den 31. maj 2021, skal jævnfør § 9, stk. 8 i lov 203 af den 13. februar 2021 have omberegnet registreringsafgiften. Dette køretøj er afgiftsberigtiget den 12. maj 2021 og indregistreret den 22. september 2021, derfor skal køretøjets registreringsafgift omberegnes. Lov 203 af 13. februar 2021 er vedtaget den 13. februar 2021, med tilbagevirkende kræft til den 18. december 2020. Motorstyrelsen henviser endvidere til, at der på skat.dk er oplyst om konsekvenserne af lovforslag L129 fremsat i forbindelse med ”Aftale om grøn omstilling af vejtransport”, første nyhed kan findes her. Efterfølgende er der løbende udsendt nyheder og vejledningsmateriale på skat.dk og motorst.dk. På motorst.dk har der været, og er der stadig, et vejledningsunivers ”Nye bilafgifter 2021”. Motorstyrelsen har i partens afgørelse af den 21. april 2021, gjort parten opmærksom på det fremsatte lovforslag, der henvises til side 9 i afgørelsen af den 21. april 2021. Derudover er parten i et generelt vejledningsbrev af den 10. juni 2021 blevet informeret om, hvilke kriterier der gør sig gældende for køretøjer som skal omberegnes. Der er tale om en generel vejledning til parter som er omfattet af reglerne i lov 203 af den 13. februar 2021 angående omberegninger. I forhold til partens henvisninger til andre sager, kan Motorstyrelsen ikke forholde sig til, andre konkrete sager i forbindelse med omberegningen af dette køretøj. Herudover bemærkes det, at der i denne konkrete sag ikke er fremlagt dokumentation for forkert vejledning. Afslutningsvist kan det oplyses, at der i forbindelse med Motorstyrelsens afgørelse om omberegning af dette køretøj er indsendt indsigelse fra parten, denne indsigelse er besvaret af Motorstyrelsen den 1. december 2023. Motorstyrelsen indstiller, at afgørelsen af den 18. september 2023 fastholdes. Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Motorstyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden Skatteankestyrelsen træffer afgørelse i sagen. (…)” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at Motorstyrelsen ikke skulle foretage en omberegning af køretøjets registreringsafgift, da registreringsafgiften for køretøjet skal beregnes efter de regler, der var gældende til og med den 17. december 2020. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Der påklages Motorstyrelsens afgørelse om at genberegne min bil efter at registreringsafgiftsloven blev ændret den 18.12.2020. (…) Efter anvisning fra Motorstyrelsen rådes jeg til at syne bilen og veje den for at opnå en lavere afgift (brændstoftillæg bliver lavere da vægten på bilen er noteret forkert ved første reg. syn). Dette blev gjort i foråret da det er en veteranbil og ikke kører om vinteren. Jeg bliver ikke vejledt i at bilen dermed vil blive reguleret for afgift. (…) Jeg ønsker at bilen værdifastsættes efter reglerne før den 18.12.2020, som også var det tidspunkt jeg søgte om værdifastsættelse inden. Retssikkerhedsprincippet. Folketinget har sat dagen til den 18.12.2020 og ikke den 11.12.2020 eller tilfældelige andre dage. Vi ved fra anden lovgivning, f.x. samtykke lovgiving ifbm voldtægt, at kun sager efter lovgivningen behandles efter samtykke lovgivningen. Har du f.x. dagen før lovgivningen haft samleje uden samtykke kan du ikke dømmes efter den nye lovgivning. Motorstyrelsens ageren i denne sag ændrer de facto datoen til langt tidligere. Jeg kender sager hvor borgere som har ansøgt i november måned er bleven genberegnet. Motorstyrelsens udlægning med at det er betalingstidspunkt der er afgørende gør at selv biler Fra september måned vil blive genberegnet hvis borgeren af forskellige grunde først betaler afgiften efter den 18.12.2020. I mit tilfælde har det ikke været muligt at betale før den 18.12.2020 da Motorstyrelsen, trods ansøgning allerede den 11.12.2020 ikke værdifastsætte bilen inden. Så vidt jeg forstår er lovgivningen omkring hvilke regler der gælder varetaget den 13.02.2021, således efter at jeg har fået afgiften den 19.januar 2021. Som anført er jeg aldrig blevet informeret om dette, jeg er endda blevet anvist til at omveje bilen og syne igen for at SPARE afgift, da jeg her opnår et mindre brændstoftillæg. Afgiften gik fra 105.410 kr. til 102.110 kr. Hertil havde jeg udgiften til at få vejet bilen samt endnu en syn. Så den besparelse var desværre minimal. Der er problemer med genberegningen da jeg kender flere der blev genberegnet men siden hen enten har fået annulleret genberegning via motorstyrelsen (bl.a. vedhæftet sagsnr. [sag1]) , eller via skatteankestyrelsen (bl.a. vedhæftet årgang 1982 Porsche 911 turbo (betalt afgift = 107.075 kr.), reg. nummer: [reg.nr.2] / stelnummer: [...]). I forhold til lighed for loven skal alle behandles ens, så blot det faktum at andre i lignende sager har fået annulleret deres genberegning gør at jeg også bør fritages. Motorstyrelsens må siden den 13.02.2021 have vist at der skal ske en genberegning. De kunne dengang have udvalgt alle potentielle bilejere og sende dem et brev hvor de orienterer om reglerne. Problemet med at opkræve beløbet 2.5 år efter er at jeg, ifølge motorstyrelsens, ikke har et valg, andet end at betale. Hvis Motorstyrelsens rettidigt havde udsendt information om dette kunne jeg have taget stilling til om jeg ønsker at betale eller ikke ønsker at betale. Da det ikke er muligt at trække afgiften retur, er jeg fanget i dette. Havde jeg vidst der ville komme en så stor efterregulering så lang tid efter havde jeg aldrig betalt afgiften. Motorstyrelsen har ikke gjort noget for at informere borgere omkring den mulige genberegning. Hverken ved telefonisk kontakt, ved kvitteringsbrevet for betaling af afgift eller efter den 13.02.2021 Jeg har også vedhæftet mailkorrespondance fra en borger der spørger ind til den mulige efterregulering, hvortil svar kommer fra overassistent [person1]. Svaret lyder at den nævnte lovændring (hvis den bliver vedtaget) kun påvirker el biler/hybrid biler. Da jeg er i kontakt med flere i samme situation som mig selv og også en som har eksporteret bil i samme periode, og hertil har forespurgt til om denne ikke også skal efterreguleres præcis som de er i gang med for alle import biler. Hertil er svaret nej, hvilket jeg også er meget uforstående overfor. Se vedhæftede sagsnr. [sag2]. Der er sikkert også mange andre gode argumenter, men jeg håber ovenstående er nok til at vurdere min sag. Og ved selvfølgelig godt at det er meget jeg har noteret/vedhæftet, men vil gerne forsøge at have det hele med og håber i vil kontakte mig på telefon eller mail hvis der skulle være spørgsmål. Da jeg søgte afgiften første gang i 2018 var beløbet på 85.970 kr. set i bakspejlet skulle jeg naturligvis have betalt afgiften der, men da jeg ikke havde behov for at få bilen indregistreret på daværende tidspunkt så ventede jeg. Da jeg søger igen i 2020 er afgiften pludselig 20.000 kr. højere, hvilket jeg ikke kunne få en forklaring på denne stigning. Men at jeg kunne få afgiften lavere ved at veje bilen om, jeg er indforstået med at betale differencen fra de 102.110 kr. til de 105.410 kr. hvis det skulle gøre en forskel. Skulle der ikke gives medhold i min klage håber jeg at det på nogen måde vil være muligt at få tidligere indbetalte afgift (102.110 kr.) retur så jeg kan sælge bilen i udlandet efterfølgende, da jeg ikke ønsker at betale yderligere afgift på bilen.” Klagerens bemærkninger til Motorstyrelsens udtalelse Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Motorstyrelsens udtalelse: ”Jeg har følgende kommentarer: 1) Jeg har søgt afgiften den 11. december 2020, dvs. før lovgivningen blev ændret. Forud havde jeg kontaktet motorstyrelsen telefonisk og fået at vide at det er ansøgningstidspunktet der er afgørende for værdifastsættelsen. Der var dengang 7 dages svartid på E-mail hvorfor jeg ringede. Havde jeg fået afgiften at vide med det samme og betalt der ville problemet ikke være opstået. Som det også fremgår fra afgørelsen den 19. januar 2021, så er lovgivningen ikke vedtaget og som borger var jeg helt uvidende om evt. konsekvenser. 2) Jeg søger afgiften første gang på bilen i 2018, modtager d. 26 juli 2018, beregnet afgift 85.970 kr. (se vedhæftede PDF 1) Da jeg ikke har behov for at bilen indregistreres på daværende tidspunkt så afventer jeg. Søger efterfølgende afgift d. 11 december 2020 og modtager d. 19 januar 2021, beregnet afgift 105.410 kr. (se vedhæftede PDF 2). Her står der intet nævnt om en mulig efterregulering. Jeg undrede mig dog over at afgiften nu er ca. 20.000 kr. højere end i 2018 når afgiften regnes ud fra nyprisen. Ringer ind til motorstyrelsen for at få høre til det, hvilket der ikke var en præcis forklaring på. Men blev dog gjort opmærksom på at bilen stod meget lavt i brændstof forbrug i forhold til lignende biler, så jeg kunne vælge at få bilen vejet om og synet igen med korrekt vægt. Dette ville medvirke en lavere afgift da man betaler 1000 kr. i brændstoftillæg pr. km/l som bilen kører mindre end 16 km/l og min bil stod kun til at køre 8 km/l = 8000 kr. i brændstoftillæg. Jeg vælger at gøre dette, så d. 15 april 2021 (når salt osv. er væk fra vejene) får jeg bilen vejet og synet og ringer efterfølgende til den samme medarbejder ved motorstyrelsen og oplyser dette. Jeg modtager med det samme en ny beregnet afgift på 102.110 kr. d. 17 april 2021 PDF 3). Det er helt samme afgiftsberegning, bare hvor bilen er opgivet til at køre 11.30 km/l i stedet for 8 km/l og dermed en besparelse på 3300 kr. Til min overraskelse er der nu tilføjet en tekst i brevet omkring omlægning af bilafgifterne som træder i kraft d. 1 juni 2021. Dette havde jeg intet fået af vide omkring af pågældende medarbejder hos motorstyrelsen! Havde jeg vidst dette havde jeg naturligvis betalt afgiften på de. 105.410 kr. og set bort fra den mindre besparelse på de 3300 kr. Da jeg betaler afgiften på bilen d. 12 maj 2021, modtager jeg efterfølgende brev omkring minbetaling af registreringsafgift på 102.110 kr. er modtaget. I brevet står der igen intet omkring en mulig efterregulering. (se vedhæftede PDF 4). Jeg fik nummerplader på bilen d. 22 september 2021 da jeg ventede på en hel bestemt nummerplade ([reg.nr.1]) i rækken ved en synshal/nummerpladeoperatør som jeg havde en aftale med. 3) Jeg synes det er problematisk, at man med tilbagevirkende kraft ændrer reglerne, især også for dem der har søgt før de nye reglerne er vedtaget. Man kan argumentere at motorstyrelsen bevidst har syltet os der har søgt afgiften for at få "flere penge". Man kunne have indsat en taskforce og regnet alle biler der indkom inden den 18 december 2020 og afgøre sagerne med det samme og informere om straks betaling, f.eks. indenfor 7 dage. Ligeledes har motorstyrelsen intet gjort for at gøre mig eller andre veteranbilsejere opmærksom på dette faktum. Det er problematisk at motorstyrelsen og skatteministeriet øjensynligt ændrer holdninger som det passer dem. Telefonisk og på e-mail har vi fået at vide at det ikke gælder for os, se medsendte email korrespondance fra en anden borger. Samtidig med at skatteministeriet faktisk har lovgivet at det ved eksport er ansøgningstidspunktets regler der gælder, men ved import betalingstidspunktet (vedhæftet PDF 5). Det forekommet mig højst besynderligt, især set i lyset af at man ikke engang kendte lovgivningen da man sender værdifastsættelsen. 4) Motorstyrelsen nævner en masse informationer på deres hjemmeside. Jeg er ikke professionel, og går ikke og læser skats nyhedsbreve til daglig. Jeg ved ikke om det er min pligt at orientere mig på skats hjemmeside hver dag da jeg naturligvis regner med at de danske skattemyndigheder kontakter mig når der er skatteforhold der er vigtig for mig. 5) Med den lovgivning der er lavet er jeg som privat person dårligere stillet end som borger der har købt bilen hos en forhandler. Så vidt jeg forstår reglerne er det sådan at en bil købt ved forhandler inden den 18 december 2020 er fritaget for de nye regler så længe afgift bliver betalt inden den 31 maj 2021. Det lyder ikke fair. 6) Det lyder også forkert at nogle borgere tilfældigt bliver fritaget for regulering, mens andre skal betale. Jeg har vedhæftet e-mail korrespondance fra en anden borger som dengang i februar måned havde været mere opmærksom på afgiftsændringerne (PDF 6). Som det fremgår så har skattemedarbejderen i februar måned ikke nogen viden om at ændringerne skulle påvirke almindelige biler, men kun el og hybrid biler, ligeledes bliver denne borger fritaget for afgiftsregulering (PDF 7). Det kommer bag på mig at motorstyrelsens medarbejder i februar 2021 ikke kender til lovgivningen, mens motorstyrelsen mener at jeg burde have kendt til den. 7) På den måde motorstyrelsen gør her svarer det til en blankocheck da jeg betaler afgiften og de efterfølgende kan komme med efterkrav uden jeg har nogen som helst chance for at kende til størrelsen af beløbet. Hvilket er en ekstra udgift jeg selvfølgelig ikke forventer, er det ikke muligt at holde fast i den første vurdering ud fra de gamle regler så ønsker jeg at træde tilbage fra afgiftsbetalingen og få de betalte penge retur.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har den 15. august 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling: Sagens kerne Klager modtog den første afgiftsberegning den 19. januar 2021 på 105.410 kr., uden at der i afgørelsen fremgik nogen information om en mulig fremtidig genberegning. Klager havde allerede en slutseddel fra før 18. december 2020. I telefonisk kontakt med Motorstyrelsen udtrykte klager undren over, at afgiften lå ca. 20.000 kr. højere end ved en tidligere ansøgning den 26. juli 2018 (85.970 kr.). Klager fik ikke en fyldestgørende forklaring, men blev vejledt om, at andre tilsvarende biler med lavere brændstofforbrug kunne opnå en lavere afgift, hvis de blev vejet på ny. Klager fulgte rådet, og bilen blev ændret fra 8 km/l til 11,30 km/l, hvilket medførte en reduktion af afgiften til 102.110 kr. i april 2021. Medarbejderen oplyste ikke, at der i stedet for en ændring i den oprindelige afgørelse ville blive udarbejdet en ny afgørelse, som — hvilket først er opdaget senere — indeholdt en bageste faktaboks med 'vigtig information vedr. omlægning af bilafgifter'. Dette rejser spørgsmål om korrekt og rettidig vejledning. Det gøres gældende, at Motorstyrelsens afgørelse af 18. september 2023 om omberegning af registreringsafgiften er ugyldig, og at registreringsafgiften skal fastholdes som beregnet i afgørelsen af 22. januar 2021, jf. reglerne gældende pr. 16. december 2020. Subsidiært gøres det gældende, at sagen afgøres efter overgangsreglerne for køretøjer erhvervet før 18. december 2020, hvilket medfører, at de tidligere regler finder anvendelse, og at efterbetalingskravet bortfalder. 2. Anbringender 2.1 Retssikkerhed og forbud mod reelt tilbagevirkende kraft Klager anmeldte køretøjet til afgiftsberigtigelse den 16. december 2020, altså før lov nr. 203 af 13. februar 2021 blev fremsat (LFF 2020-12-18 nr. 129) og før ikrafttrædelsen med tilbagevirkende kraft fra 18. december 2020. At lade ændrede regler få indgribende økonomisk virkning for en borger, som allerede har indgivet ansøgning efter de tidligere regler, udgør reelt tilbagevirkende kraft i strid med retssikkerhedsprincippet. Højesteret har i UfR 2011.1458 H fastslået, at borgeres berettigede forventninger kan være beskyttet, når de har disponeret i tillid til gældende ret. Dette princip genfindes også i UfR 2001.1594 H og UfR 1999.841 H. Folketingets Ombudsmand (FOB 2005.448) har understreget, at myndigheder skal respektere borgernes berettigede forventninger, særligt når myndigheden selv har medvirket til at skabe dem. Efter EMRK artikel 6 og tillægsprotokol nr. 1, artikel 1, må indgreb i en borgers økonomiske rettigheder være proportionalt, lovhjemlet og nødvendigt i et demokratisk samfund. Efteropkrævning år efter betaling uden forudgående klar orientering er i strid med disse principper. 2.2 Ansøgningstidspunkt som afgørende skæringsdato Forud for ansøgningen blev klager telefonisk vejledt af Motorstyrelsen om, at ansøgningstidspunktet var afgørende for, hvilke regler der skulle anvendes ved afgiftsberegningen. Denne oplysning blev senere bekræftet skriftligt til en bekendt af klager (e-mail af 3. februar 2021, bilag 3). Motorstyrelsens tidligere vejledninger og praksis har i visse tilfælde anvendt ansøgningsdatoen for både import og eksport. I eksportsager fremgår dette direkte af registreringsafgiftslovens § 7 b, stk. 4. Ved import anvendes dog nu betalingsdatoen, hvilket skaber vilkårlig forskel. Skatteankestyrelsen og Landsskatteretten har i andre afgørelser (bl.a. SKM2009.323.LSR) lagt vægt på, at myndigheder er bundet af deres forhåndstilkendegivelser, når borgeren har indrettet sig i tillid hertil. En urimelig konsekvens af den nuværende praksis er, at borgere, der ansøgte i god tid før skæringsdatoen, men først betalte efter 18. december 2020, alligevel bliver ramt af nye regler. 2.3 Manglende klar individuel orientering Afgørelsen af 22. januar 2021 anførte, at afgiftsberegningen var gældende i 3 måneder, hvilket skabte en berettiget forventning om endelighed. Oplysning om mulig efteropkrævning var alene henvist til et bilag, hvilket ikke opfylder vejledningspligten i forvaltningslovens § 7, jf. forarbejderne, som kræver klar, individuel og tilstrækkelig information ved væsentlige ændringer. FOB 2011.20 understøtter dette. UfR 2015.824 H viser, at myndigheder har pligt til at informere direkte, hvis der sker ændringer med væsentlig økonomisk betydning for borgeren. 2.4 Overgangsregler for køb før 18. december 2020 Køretøjet blev erhvervet før 18. december 2020, hvilket dokumenteres med slutseddel (bilag 4). SKAT’s egen vejledning og praksis tilsiger, at køretøjer købt før denne dato bør vurderes efter de gamle regler. Motorstyrelsens egne nyhedsbreve og vejledninger (bl.a. info.skat.dk, oid=2303780 og oid=2299953) fastslår, at køretøjer omfattet af bindende købsaftaler indgået senest 17. december 2020 og indregistreret senest 1. juli 2021 kan vurderes efter de gamle regler. Dette underbygger, at klagers køretøj, som er købt før denne dato, burde være omfattet af overgangsordningen. Derudover fremgår det af Motorstyrelsens vejledning, at i visse genberegningssager (efter § 9 a) anvendes de gamle regler, hvis ansøgningen er indgivet før skæringsdatoen – en logik, der også bør gælde for import. Dette gælder også i nærværende sag, hvor slutseddel dokumenterer køb før skæringsdatoen, og hvor Motorstyrelsens egne nyhedsbreve fastslår, at sådanne sager skal behandles efter de gamle regler. 2.5 Usaglig forskelsbehandling Der foreligger dokumenterede tilfælde, hvor borgere i identisk situation ikke er blevet efterreguleret: - Sagsnr. [sag1]: Motorstyrelsens direktør anerkendte, at borgeren var blevet fejlinformeret, og kravet bortfaldt. - Porsche 930 Turbo, årg. 1982, reg.nr. [reg.nr.2], stelnummer [...]: Sagen viser et forløb, hvor køretøjet først blev vurderet til en registreringsafgift på 107.075 kr., derefter genberegnet til hhv. 217.288 kr. og 171.563 kr., men hvor Motorstyrelsen senere helt frafaldt efterreguleringen og fastholdt den oprindelige afgift på 107.075 kr. i 2022. Denne behandling står i skarp kontrast til klagers sag, hvor efterreguleringen ikke er frafaldet, på trods af identiske omstændigheder. Klagers kendskab omfatter kun disse to sager, men det må formodes, at der findes langt flere tilfælde, hvor Motorstyrelsen eller Skatteankestyrelsen har frafaldet efterreguleringen. Dette rejser alvorlige spørgsmål vedrørende konsekvens og ensartethed i myndighedernes praksis. Ligesom i tidligere sag er dette et eksempel på, at myndigheden i tilsvarende situationer har frafaldet efterregulering. Dette understøtter, at klagers køretøj heller ikke bør genberegnes. 2.6 Manglende proportionalitet Efteropkrævning på 49.773 kr. sker mere end 2½ år efter betaling. Klager kunne ikke forudse kravet og var afskåret fra at disponere økonomisk herefter. Loven skelner ikke mellem, om efterbetalingen udgør 50.000 kr. eller 500.000 kr., hvilket reelt giver Skatteforvaltningen en blankocheck til at rejse meget store krav mod borgere uden forudgående advarsel eller mulighed for at fortryde betalingen. Dette er uproportionalt og strider mod EU-rettens proportionalitetsprincip (bl.a. C-17/03, VEMW). 2.7 Bevisbyrde for myndigheden I sager om tilbagevirkende kraft og efteropkrævning påhviler det myndigheden at dokumentere, at fremgangsmåden er saglig, konsekvent og proportional. Dette gælder særligt, når myndigheden vælger at fravige tidligere praksis eller behandler sammenlignelige sager forskelligt. Myndigheden skal kunne påvise, at forskelsbehandlingen beror på saglige kriterier, og at borgeren har modtaget klar og individuel orientering om den ændrede retsstilling. I nærværende sag er der ikke fremlagt dokumentation, der kan begrunde afvigelsen fra andre lignende sager, hvor efterreguleringen er bortfaldet. Manglende dokumentation og usikkerhed om praksis bør komme borgeren til gode i overensstemmelse med almindelige forvaltningsretlige grundsætninger om bevisbyrde og in dubio pro reo-princippet. (…) 5. Konklusion Klagers sag opfylder alle kriterier for, at efteropkrævningskravet bør bortfalde: - Første afgiftsberegning 19. januar 2021 indeholdt ingen information om mulig genberegning. - Klager blev vejledt om nyt syn og ændret brændstofforbrug, men ikke om konsekvenserne af at få udarbejdet en ny afgørelse. - Slutseddel dokumenterer køb før 18. december 2020, hvilket ifølge overgangsreglerne (bilag 3) burde føre til anvendelse af de gamle regler. - Myndigheden har skabt berettigede forventninger gennem sin vejledning og udeladelse af afgørende oplysninger. - Der er ikke givet klar og individuel orientering om mulig efteropkrævning. - Andre borgere i identiske situationer er blevet fritaget for efterregulering, hvilket viser usaglig forskelsbehandling. - Efteropkrævningen er uproportional og rejst med urimelig forsinkelse. - Myndigheden har ikke løftet bevisbyrden for saglig og ensartet praksis. På denne baggrund nedlægges påstand om, at efteropkrævningskravet bortfalder, og at registreringsafgiften fastsættes i overensstemmelse med afgørelsen af 19. januar 2021.” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Motorstyrelsen har foretaget en omberegning af den betalte registreringsafgift af køretøjet, og i bekræftende fald, om omberegningen er foretaget korrekt. Retsgrundlaget Det følger af registreringslovens § 2, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 186 af 1. marts 2020 om registrering af køretøjer), at: ”Følgende køretøjer skal registreres i Køretøjsregisteret og forsynes med nummerplader, inden køretøjet tages i brug på færdselslovens område, jf. dog stk. 2-5 og §§ 5 og 7 a-7 h: 1) Motorkøretøj.” Det fremgår af registreringsafgiftslovens § 1, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 228 af 11. marts 2020 om registreringsafgift af motorkøretøjer m.v.), at: ”Der svares afgift til statskassen af motorkøretøjer, som skal registreres i Køretøjsregisteret efter lov om registrering af køretøjer, og af påhængs- og sættevogne til sådanne motorkøretøjer. Der svares dog ikke afgift af køretøjer, der registreres på grænsenummerplader eller prøvemærker. Afgiften svares i forbindelse med et køretøjs første registrering, medmindre andet følger af bestemmelserne i denne lov.” Af registreringsafgiftslovens § 4, stk. 1, 2, 3, 7 og 8 fremgår: ”Afgiften beregnes for nye køretøjer og for genopbyggede køretøjer, der skal afgiftsberigtiges efter § 7, af køretøjets afgiftspligtige værdi med følgende satser: Motorcykler: 85 pct. af 8.900-54.500 kr. (2010-niveau) og 150 pct. af resten. Andre køretøjer, jf. dog §§ 5-6 a: 85 pct. af 172.900 kr. (2010-niveau) og 150 pct. af resten. Stk. 2. For benzindrevne og dieseldrevne personbiler gives et fradrag i registreringsafgiften efter stk. 1, nr. 2, der opgøres på baggrund af bilens energieffektivitet. Fradraget for benzindrevne personbiler udgør 4.000 kr. for hver kilometer, som bilen tilbagelægger ud over 20 km pr. liter brændstof. Fradraget for dieseldrevne personbiler udgør 4.000 kr. for hver kilometer, som bilen tilbagelægger ud over 22 km pr. liter brændstof. For øvrige personbiler fastsættes fradraget som for benzindrevne personbiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 4, 3. og 4. pkt., opgøres i liter benzin pr. kilometer, eller som for dieseldrevne personbiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 4, 3. og 4. pkt., opgøres i liter diesel pr. kilometer. Stk. 3. For benzindrevne og dieseldrevne personbiler gives et tillæg i registreringsafgiften efter stk. 1, nr. 2, der opgøres på baggrund af bilens energieffektivitet. Tillægget for benzindrevne personbiler udgør 6.000 kr. for hver kilometer, som bilen tilbagelægger mindre end 20 km pr. liter brændstof. Tillægget for dieseldrevne personbiler udgør 6.000 kr. for hver kilometer, som bilen tilbagelægger mindre end 22 km pr. liter brændstof. For øvrige personbiler fastsættes tillægget som for benzindrevne personbiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 4, 3. og 4. pkt., opgøres i liter benzin pr. kilometer, eller som for dieseldrevne personbiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 4, 3. og 4. pkt., opgøres i liter diesel pr. kilometer. (…) Stk. 7. Afgiften for brugte køretøjer beregnes på samme måde som for nye køretøjer. Beløb i stk. 1-3, 5 og 6, § 3, stk. 2, § 5 b, stk. 2, § 5 c, stk. 3, og § 8, stk. 7, nedsættes med samme procentdel, som køretøjets værdi inklusive afgift er ændret, sammenholdt med et tilsvarende køretøj, der er afgiftsberigtiget som nyt. Stk. 8. Et brugt køretøjs alder regnes fra første registrering. Hvis et brugt køretøj ikke har været registreret her i landet eller i udlandet, eller hvis første registreringstidspunkt eller ibrugtagningstidspunkt ikke kan fastslås, regnes køretøjets første registreringstidspunkt eller ibrugtagning fra køretøjets fremstillingstidspunkt.” I registreringsafgiftslovens § 10, stk. 4, står: ”Stk. 4. Den afgiftspligtige værdi af et køretøj, der er mere end 35 år gammelt, jf. § 4, stk. 8, og som fremtræder som ved første registrering, er køretøjets almindelige pris ved salg til bruger her i landet indbefattet merværdiafgift, men uden afgift efter denne lov. Afgiften beregnet efter 1. pkt. kan ikke overstige afgiften beregnet på grundlag af 40 pct. af køretøjets nypris indbefattet merværdiafgift, men uden afgift efter denne lov. Er der for samme køretøj udbetalt godtgørelse efter § 7 b, fastsættes afgiften dog til den udbetalte godtgørelse.” Ved lov nr. 203 af 13. februar 2021 om ændring af blandt andet registreringsafgiftsloven vedtog Folketinget en ny afgiftssats for beregningen af registreringsafgiften for veterankøretøjer. Det følger af ændringslovens § 1, nr. 6, 7, 8 og 31 i relation til ændring af registreringsafgiftsloven, at: ”6. I § 4, stk. 1, nr. 2, ændres »jf. dog §§ 5-6 a: 85 pct. af 172.900 kr. (2010-niveau)« til: »jf. dog §§ 5-5 c: 25 pct. af 55.600 kr. (2010-niveau), 85 pct. af 55.600 kr.-172.900 kr. (2010-niveau)«. 7. § 4, stk. 2-6, ophæves, og i stedet indsættes: »Stk. 2. For personbiler beregnes et tillæg i registreringsafgiften efter stk. 1, nr. 2, på 213,5 kr. (2010-niveau) pr. g af de første 125 g CO2 pr. km, 427 kr. (2010-niveau) pr. g af de næste 35 g CO2 pr. km og 812 kr. (2010-niveau) pr. g CO2 pr. km af resten. Stk. 3. Grundlaget for tillæg efter stk. 2 er CO2-udledning som fastsat i overensstemmelse med den på verdensplan harmoniserede prøvningsprocedure for lette køretøjer (WLTP), jf. Kommissionens forordning (EU) nr. 1151/2017 af 1. juni 2017. For personbiler, for hvilke der ikke opgøres CO2-udledning i gram pr. kilometer som angivet i 1. pkt., anvendes i stedet CO2-udledning opgjort efter Rådets direktiv 80/1268/EØF eller forordning (EF) nr. 692/2008 (NEDC) multipliceret med 1,21. For personbiler, for hvilke der ikke foreligger en måling af CO2-udledning i gram pr. kilometer som angivet i 1. pkt., men hvor der foreligger et omregnet brændstofforbrug, beregnes CO2-udledning i gram pr. kilometer ved at multiplicere det angivne brændstofforbrug i liter pr. 100 km med 24 for benzindrevne biler og med 26,5 for dieseldrevne biler. For personbiler, for hvilke der alene foreligger et omregnet brændstofforbrug som angivet i 2. pkt., beregnes CO2-udledning i gram pr. kilometer ved at multiplicere det angivne brændstofforbrug i liter pr. 100 km med 29 for benzindrevne biler og med 32 for dieseldrevne biler. For personbiler, for hvilke der hverken foreligger angivelse af CO2-udledning i gram pr. kilometer som angivet i 1. eller 2. pkt. eller brændstofforbrug som angivet i 3. eller 4. pkt., beregnes CO2-udledning i stedet på baggrund af bilens forbrug af brændstof beregnet i liter pr. 100 km, jf. brændstofforbrugsafgiftslovens § 3, stk. 2, 9 eller 10. Det beregnede brændstofforbrug i liter pr. 100 km omregnes til CO2-udledning i gram pr. kilometer ved at multiplicere det beregnede brændstofforbrug med 29 for benzindrevne biler og med 32 for dieseldrevne biler. Stk. 4. Grænseværdierne for CO2-udledning, der er angivet i stk. 2, reguleres med et reguleringstal. Reguleringstallet udgør 1,00 i årene 2020 og 2021 og nedsættes med 0,033 årligt i hvert af årene 2022-2025 og med 0,011 i hvert af årene 2026-2035, og de herved fremkomne grænseværdier afrundes til nærmeste hele gram. Fra og med 2036 anvendes de samme grænseværdier som for 2035. Stk. 5. For personbiler gives der et fradrag i afgiften efter stk. 1, nr. 2, og tillæg efter stk. 2 på 18.500 kr. (2010-niveau). Fradraget kan dog højst udgøre summen af afgift efter stk. 1, nr. 2, og tillæg efter stk. 2.« Stk. 7 og 8 bliver herefter stk. 6 og 7. 8. I § 4, stk. 7, 2. pkt., der bliver stk. 6, 2. pkt., ændres »stk. 1-3, 5 og 6, § 3, stk. 2, § 5 b, stk. 2, § 5 c, stk. 3, og § 8, stk. 7« til: »stk. 1, 2 og 5, § 5 b, stk. 2-4, og § 5 c, stk. 2«. (…) 31. § 10, stk. 4, affattes således: »Stk. 4. For biler, der er mere end 35 år gamle, jf. § 4, stk. 7, beregnes afgiften uden tillæg for CO2-udledning, jf. § 4, stk. 2, og § 5, stk. 4, og uden bundfradrag efter § 4, stk. 5, og § 5, stk. 6, og afgiften kan ikke overstige afgiften beregnet på grundlag af 75 pct. af bilens nypris indbefattet merværdiafgift, men uden afgift efter denne lov. For motorcykler, der er mere end 35 år gamle, jf. § 4, stk. 7, kan afgiften ikke overstige afgiften beregnet på grundlag af 40 pct. af køretøjets nypris indbefattet merværdiafgift, men uden afgift efter denne lov. Er der for samme køretøj udbetalt godtgørelse efter § 7 b, fastsættes afgiften dog til den udbetalte godtgørelse.«” Det følger af lov nr. 203 af 13. februar 2021 § 9, stk. 8, at: ”Stk. 8. For køretøjer, der afgiftsberigtiges i perioden fra og med den 18. december 2020 til og med den 31. maj 2021, fastsættes registreringsafgiften på ny efter denne lovs ikrafttræden med de ændringer, der følger af § 1, § 2, nr. 12, og § 3, nr. 8. Den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler, har krav på tilbagebetaling eller pligt til efterbetaling af en eventuel afgiftsdifference, der måtte opstå for disse køretøjer. Efter lovens ikrafttræden tilbagebetaler eller efteropkræver told- og skatteforvaltningen afgiftsdifferencen til eller hos den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler. Krav om tilbagebetaling af registreringsafgift kan af en køber af et køretøj, som ikke selv har forestået registrering af køretøjet, alene rettes mod den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler. Den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler, kan tilsvarende alene rette et eventuelt krav om efterbetaling af registreringsafgift mod køberen eller leasingtageren m.v. af køretøjet. Krav om tilbagebetaling efter 5. pkt. betragtes ikke som en ændring af leasingaftalen, der er omfattet af registreringsafgiftslovens § 3 b, stk. 8, 1. pkt.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Klageren anmeldte køretøjet til afgiftsberigtigelse den 11. december 2020, og køretøjet blev afgiftsberigtiget den 12. maj 2021. Det fremgår af lov nr. 203 af 13. februar 2021, at køretøjer, der er afgiftsberigtiget inden for perioden 18. december 2020 til 31. maj 2021, skal have den betalte registreringsafgift omberegnet. Landsskatteretten er opmærksom på, at klageren er utilfreds med den vejledning, han har modtaget af Motorstyrelsen. Landsskatteretten kan konstatere, at reglerne som medfører en omberegning af registreringsafgiften, er fremsat ved lovforslag, LFF 2020-12-18 nr. 129, den 18. december 2020, og at lovforslaget blev vedtaget af folke- tinget den 9. februar 2021. Landsskatteretten kan også konstatere, at klageren i afgørelsen af 21. april 2021 er blevet vejledt om reglerne, som medfører en omberegning af registreringsafgiften. Landsskatteretten finder herefter, at forholdet ikke har betydning for sagens udfald. Landsskatteretten finder, at der ikke i den konkrete sag er hjemmel til at fravige lov nr. 203 af 13. februar 2021 § 9, stk. 8, der bestemmer, at køretøjer, som afgiftsberigtiges i perioden fra og med den 18. december 2020 til og med den 31. maj 2021, skal have registreringsafgiften omberegnet. Eftersom køretøjet er afgiftsberigtiget den 12. maj 2021, finder Landsskatteretten, at Motorstyrelsens omberegning af registreringsafgiften på køretøjet er sket med rette. Motorstyrelsens beregning af registreringsafgiften den 21. april 2021 skete på baggrund af reglerne for veterankøretøjer. Registreringsafgiften blev beregnet ud fra 40 % af køretøjets afgiftspligtige værdi som nyt, da Motorstyrelsens fandt, at dette resulterede i, at registreringsafgiften blev mindre, end hvis registreringsafgiften blev beregnet ud fra køretøjets aktuelle afgiftspligtige værdi. Ved lov nr. 203 af 13. februar 2021 blev procentsatsen i registreringsafgiftslovens § 10, stk. 4 ændret for veteranbiler fra 40 % til 75 %. Ved omberegningen af køretøjets registreringsafgift den 5. oktober 2023 foretog Motorstyrelsen alene en beregning af køretøjets registreringsafgift ud fra 75 % af køretøjets afgiftspligtige værdi som nyt. Motorstyrelsen foretog således ikke en beregning af, om registreringsafgiften havde været mindre, såfremt registreringsafgiften i stedet for blev beregnet ud fra køretøjets aktuelle afgiftspligtige værdi. Landsskatteretten finder, at begge beregninger er nødvendige for, at omberegningen af registreringsafgiften kan anses for værende korrekt foretaget. Som sagen foreligger for Landsskatteretten, er det ikke muligt at afgøre hvilket afgiftsgrundlag for beregning af registreringsafgift af køretøjet, der vil medføre den laveste registreringsafgift og dermed være til størst gunst for klageren. Det af klagens repræsentant anførte kan ikke føre til et andet resultat. Landsskatteretten hjemviser på den baggrund Motorstyrelsens afgørelse til fornyet behandling.