Tabsfradrag nægtet for aktier i udenlandsk depot grundet manglende rettidig oplysning

Journalnr. 23-0109589 Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med 15.670 kr. for indkomståret 2020, 192.696 kr. for indkomståret 2021 og 31.444 kr. for indkomståret 2022 på grund af manglende selvangivelse af gevinst/tab på aktier. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for tab ved salg af aktier i udenlandsk depot. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at Skattestyrelsen har modtaget oplysninger fra skattemyndighederne i Nederlandene efter reglerne i den internationale aftale om udveksling af oplysninger om finansielle konti, CRS. Dette har ført til en gennemgang af grundlaget for klagerens skat for indkomståret 2020. Klageren har yderligere indsendt oplysninger for indkomstårene 2021 og 2022, hvorfor Skattestyrelsen ligeledes har gennemgået grundlaget for klagerens skat for disse år. Klageren har indsendt dokumentation for sine værdipapirhandler i form af årsopgørelser for indkomstårene 2020-2022 fra [virksomhed1]. Heraf fremgår, at [virksomhed1] betragter alle værdipapirerne som aktier. Det fremgår af bilag til Skattestyrelsens afgørelse, at Skattestyrelsen har opgjort klagerens samlede gevinster og tab som følger: ”For indkomståret 2020 har vi opgjort en gevinst på 15.670 kr. og et tab på -8.376 kr. For indkomståret 2021 har vi opgjort en gevinst på 192.696 kr. og et tab på -192.100 kr. For indkomståret 2022 har vi opgjort en gevinst på 31.444 kr. og et tab på -35.818 kr.” Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at klageren ikke har selvangivet gevinst eller tab på aktier i udenlandsk depot for indkomstårene 2020-2022. Det fremgår ligeledes, at klageren ikke tidligere har indsendt oplysninger om køb af udenlandske værdipapirer. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med 15.670 kr. for indkomståret 2020, 192.696 kr. for indkomståret 2021 og 31.444 kr. for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du har indsendt dokumentation for dine køb og salg af værdipapirer. Ved klassificering af dine værdipapirer lægger vi de indsendte oplysninger til grund. Vi klassificerer dine værdipapirer, da det har betydning for, hvordan gevinst og tab skal opgøres og beskattes. Dine værdipapirer fremgår af de indsendte oplysninger som aktier. Aktierne er alle optaget til handel på reguleret marked. Du har ikke oplyst gevinst/tab af aktier i udenlandsk depot på dine årsopgørelser for 2020-2022. For indkomståret 2020 har vi opgjort en gevinst på 15.670 kr. og et tab på -8.376 kr. For indkomståret 2021 har vi opgjort en gevinst på 192.696 kr. og et tab på -192.100 kr. For indkomståret 2022 har vi opgjort en gevinst på 31.444 kr. og et tab på -35.818 kr. Du kan se vores opgørelse i vedlagte bilag 1. Gevinst og tab på aktier skal medregnes efter realisationsprincippet, hvilket betyder, at det skal medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres. Gevinst og tab skal opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen. Ved opgørelsen anvendes gennemsnitsmetoden, hvilket betyder, at gevinst og tab opgøres på grundlag af den gennemsnitlige anskaffelsessum for din samlede beholdning af de pågældende aktier. Se aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1, § 24, stk. 1 og § 26, stk. 1, 2 og 6. Den betalte kurtage er medregnet i de gennemsnitlige afståelses- og anskaffelsessummer, da kurtage er en omkostning der knyttes direkte til gennemførelsen af handlen med aktier. Se Den juridiske vejledning C.B.2.1.5.1. Gevinst ved salg af aktier, optaget til handel på et reguleret marked, er skattepligtig efter aktieavancebeskatningslovens § 12 og beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 4. Tab er som udgangspunkt fradragsberettiget efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A, stk. 1. For at få fradrag for tab er det en betingelse, at vi har modtaget oplysninger om købet senest den 1. juli i året efter købet. Det følger af aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, at de oplysninger vi skal have er: aktiernes identitet – navn, fondskode (ISIN) m.v. antal købstidspunktet købesummen Du skriver i dine bemærkninger, at det fremgår af vores hjemmeside, at tab ved salg af aktier skal oplyses på årsopgørelsen i rubrik 66 og at Skattestyrelsen automatisk trækker tabet fra i udbytter og gevinster. Nederst i afsnittet vedrørende tab, fremgår et link videre til betingelser for at få fradrag for tab. Se Få fradrag for tab på aktier og investeringsbeviser - skat.dk. Det fremgår heraf, hvilke oplysninger du eller dit pengeinstitut skal oplyse til Skattestyrelsen, for at kunne få fradrag for tab. Udenlandske fondshandlere er ikke omfattet af indberetningspligten, hvorfor du selv skal oplyse køb af aktier til os. Du har ikke tidligere indsendt oplysninger om købet, af de aktier du har solgt i årene 2020-2022, hvorfor vi ikke godkender fradrag for de opgjorte tab. Ved opgørelsen af gevinst og tab anvendes en bruttometode, hvilket betyder, at bruttogevinster skal beskattes, og at tab ikke kan fratrækkes. Det fremgår af Den juridiske vejledning C.B.2.2.1.4 og SKM2017.610.LSR. Din aktieindkomst forhøjes i indkomståret 2020 med 15.670 kr. Din aktieindkomst forhøjes i indkomståret 2021 med 192.696 kr. Din aktieindkomst forhøjes i indkomståret 2022 med 31.444 kr.” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for tab ved salg af aktier i udenlandsk depot i årene 2020, 2021 og 2022. Ifølge Skattestyrelsens afgørelse har klageren haft tab for 8.376 kr. i 2020, 192.100 kr. i 2021 og 35.818 kr. i 2022. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Skat har i afgørelsen Sags ID: [sag1] imod mig [klager] afgjort at, jeg ikke efter deadline for oplysningsfrist pr 1/7 året efter (for årene 2020, 2021, og 2022), kan bruge fratrækning af mine tab i mine fortjenester for disse år. Dette levner mig nu med et skattesmæk på samlet næsten 90.000 kr. Dette er en urimelig afgørelse, og strider imod almindelig fornuft og -retspraksis af flg. årsager: 1. Jeg kan som almindelig småinvestor ikke være skattespecialist. Denne regel om ikke at kunne bruge fratrækning af tab i gevinster efter flg. års 1/7 har aldrig før været mig bekendt. Og jeg hører om den for første gang her. Og jeg vil fremover bestemt bruge princippet til at få en rimelig skat fastsat år for år. 2. For disse år, har jeg fulgt mine netto-fortjenester og tab, og af samme grund næsten stoppet med at investere. For jeg har netto næsten ingen penge tjent på mine investeringer for disse år. Det er tydeligt i de til Skat fremsendte oversigter/årsopgørelser fra [virksomhed1]. 3. Kardinalpunktet er info til den der straffes. Man kan ikke straffe en lovlydig borger som følger de regler han tror der eksisterer, før han overtræder dem igen (og burde vide bedre). Det er et juridisk princip, som hedder Bonus Pater princippet. I Jeres afgørelse overskrides dette princip, idet I afgør imod mig, som ikke kendte de principper i afgør efter. 4. Jeg var i god tro, idet jeg misligholdt disse deadlines grundet uvidenhed. Faktisk viser jeg min gode tro ved ikke at ignorere Skats opfordring til yderligere dokumentation og sender det straks til Jer. Jeg viser tillid til Skat, som groft udnytter slagter denne tillid. Dette er et andet juridisk grundprincip som i Jeres afgørelse fraviger almindelig retspraksis. Ond tro skal være tilstede, før man kan straffe en person. Punkterne 3 og 4 ovenfor er imod retspraksis, og fastholdes afgørelsen i skatteankenævnet, tager jeg den videre til Domstolene og sagsøger Skat for brud på retspraksis. Så må Retten afgøre om Jeres afgørelse er rimelig. Yderligere bemærkninger fra klager På denne side skriver I hvad jeg kendte til omkring opgørelse af tab og overskud af aktier. https://skat.dk/borger/aktier-og-andre-vaerdipapirer/naar-du-koeber-og-saelger-aktier-ogvaerdipapirer Tab på aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked Aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, hed tidligere børsnoterede aktier. Hvis du taber på at sælge aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, skal du oplyse tabet på din årsopgørelse i rubrik 66. Skattestyrelsen trækker automatisk tabet fra i aktieudbytter og gevinster ved salg - dog kun i aktieudbytter og gevinster, der er aktieindkomst og vedrører aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked. Du kan kun fratrække tab på aktier, optaget til handel på et reguleret marked, i aktieudbytter og gevinster ved salg af andre aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked. Der er på denne side intet nævnt om en oplysningspligt deadline på 1/7 det flg. år. Jeg skønnede at jeg når jeg ikke havde nogen synderlige netto-gevinst på mine investeringer i de nævnte år, ikke havde brug for at oplyse disse tal til Skat. Som det tydeligt fremgår af vedhæftede dokumenter, er nettogevinsten i årene ganske lille. Og jeg anslår at den over 3 år er mindre end 40.000 kr tilsammen. Derfor var min logik at det er langt under hvad der normalt skal opgives som gevinst på investeringer, som mig bekendt ligger på 50.000 kr/år. Jeg har ikke gjort noget galt. Men pludseligt efter at modtage afgørelsen fra Skat med et skattesmæk på næsten 90.000 kr, lærer jeg for første gang om en egentlig deadline om info, som jeg har misligholdt. Også selvom man ikke har haft egentligt overskud. Det er helt nyt for mig. Og jeg håber at Ankenævnet kan se det urimelige i at straffe en lovlydig borger, som gør sit til at samarbejde med Skat.” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt klageren er berettiget til fradrag for tab på aktier i udenlandsk depot. Retsgrundlaget Det følger af aktieavancebeskatningslovens §§ 1 og 12, at gevinst ved afståelse af aktier skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Gevinst og tab opgøres som forskellen mellem afståelses- og anskaffelsessummen for de pågældende aktier, jf. aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2. Det fremgår af dagældende aktieavancebeskatningslovs § 13 A, 1. pkt. (LBKG nr. 1148 af 29. august 2016): ”Tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, fradrages i summen af indkomstårets udbytter og gevinster, jf. dog nærværende lovs § 14.” Det fremgår af dagældende aktieavancebeskatningslovs § 14, stk. 1 (LBKG nr. 1148 af 29. august 2016): ”Fradrag efter § 13 A er betinget af, at told- og skatteforvaltningen inden udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 10, stk. 2, og § 11, jf. § 13, for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, eller hvor båndlæggelsen af aktier båndlagt efter ligningslovens § 7 A ophører, har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne med angivelse af aktiernes identitet, antallet, anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessummen.” Aktieavancebeskatningslovens §§ 13 A og 14 blev indsat på baggrund af lovforslag nr. 201 af 22. april 2009. Følgende fremgår af forarbejderne til § 14: ”Er aktien anskaffet, uden at en indberetningspligtig fondshandler er inddraget, skal den skattepligtige selv oplyse SKAT om anskaffelsen, hvis vedkommende vil sikre sig fradragsret for eventuelle tab. (...). Oplysningerne om anskaffelsen skal i disse tilfælde være modtaget af SKAT inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvori aktien er erhvervet. (...). Den skattepligtige kan ikke senere oplyse om yderligere aktier eller rette antallet af oplyste aktier. ” Af skatteministerens svar på spørgsmål 12 til lovforslag nr. 201 af 22. april 2009 fremgår: ”Ved lovforslaget foreslås det, at fradragsretten for tab på aktier m.v. optaget til handel på regulerede markeder og investeringsforeningsbeviser bliver betinget af, at SKAT har fået oplysninger om erhvervelsen af aktierne m.v. Formålet med forslaget er at forhindre, at alene tab selvangives, mens gevinster ikke selvangives. Forslaget har særligt betydning i relation til aktier, der handles gennem udenlandske fondshandlere eller depotføres i udlandet, og hvor der derfor ikke kommer automatiske indberetninger fra fondshandlerne eller depotførerne. Hvis ejeren af aktierne m.v. vil sikre sig mulighed for at fradrage eventuelle tab, skal vedkommende oplyse om erhvervelsen inden udløbet af selvangivelsesfristen for det år, hvor aktierne m.v. er erhvervet. Hvis vedkommende fortsat ejer aktierne på dette tidspunkt, skal oplysningerne om erhvervelsen således gives, inden det ligger fast, om aktierne m.v. givergevinst eller tab. Denne regel sikrer et incitament til at oplyse om erhvervelserne, selv om aktierne senere viser sig at give gevinst, og dermed sikres et incitament til, at såvel gevinster som tab selvangives. (...)” Af skattekontrollovens §§ 10, stk. 2, og 11, fremgår, at oplysningsfristen er den 1. juli i året efter indkomstårets udløb. Landsskatterettens begrundelse og resultat Gevinst ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. aktieavancebeskatningslovens § 12. Gevinster og tab på aktier, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres, jf. aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1. Tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, kan under nærmere omstændigheder fratrækkes i udbytter og gevinster, jf. aktieavancebeskatningslovens § 13 A. Det er således efter aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, en betingelse for fradrag for tab på aktier efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A, at Skattestyrelsen har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne med angivelse af aktiernes identitet, antal, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum inden oplysningsfristen for det enkelte indkomstår. For at der kan godkendes fradrag for tab på handel med aktier i klagerens udenlandske depot, skal disse oplysninger vedrørende aktierne i det udenlandske depot dermed være indsendt til Skattestyrelsen inden udløbet af oplysningsfristen for det indkomstår, hvor erhvervelsen af aktierne har fundet sted, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1. Skattestyrelsen har ikke inden for oplysningsfristerne modtaget oplysninger om aktier i klagerens udenlandske depot som angivet i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1. Det fremgår direkte af ordlyden af bestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, at fradrag for tab er betinget af, at de nævnte oplysninger er modtaget af Skattestyrelsen inden for fristerne. Der er således ikke grundlag for, at tab kan fradrages i gevinster ud fra et nettoprincip. Der er heller ikke i hverken bestemmelsens ordlyd eller i øvrigt grundlag for at se bort fra eller dispensere fra fristen. Det forhold at klageren ikke kendte reglen, kan ikke føre til et andet resultat. Landsskatteretten finder herefter, at Skattestyrelsen med rette har nægtet fradrag for tab på aktierne, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.