Hæftelse for A-skat og AM-bidrag af uindberettet løn til ansat

Journalnr. 23-0108829 Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens lønninger med 310.560 kr., opkrævet A-skat med 157.140 kr. og AM-bidrag med 24.840 kr. for perioden 1. januar – 31. december 2022. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger [klager], efterfølgende omtalt virksomheden, er en enkeltmandsvirksomhed der drives af [person1], efterfølgende omtalt indehaveren. Virksomheden er registreret under branchekoden autoreparationsværksteder mv. Skattestyrelsen har den 11. maj 2023 været på kontrolbesøg på virksomhedens adresse og mødt [person2] (efterfølgende omtalt [person2]) og [person3]. De oplyste begge, at de var ansat i virksomheden. Virksomheden havde ved kontrollens start ikke indberettet lønninger for indkomståret 2022. Af virksomhedens bankkontoudskrift fremgår det, at der i alt er hævet 165.000 kr. fra selskabets konto i indkomståret 2022. Beløbet er hævet 11 gange af 15.000 kr. med teksten ”[...] løn”. Beløbene er indsat på kontoen tilhørende [person2]. Skattestyrelsen har efterspurgt ansættelseskontrakter. Disse er ikke fremsendt. Virksomheden har den 10. juli 2023 oplyst løn til e-indkomst for hele 2022 vedrørende [person2], med i alt 310.560 kr. Den 3. august 2023 har virksomheden indsendt negativ indberetning til e-indkomst på 310.560 kr. og dermed trukket indberetningen den 10. juli 2023 tilbage igen. Skattestyrelsen har derfor i forslag af 6. september 2023 foreslået, og ved den påklagede afgørelse af 17. oktober 2023, forhøjet lønnen, opkrævet A-skat og AM-bidrag for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har ud fra indberetningen den 10. juli 2023 sammenholdt med de overførte beløb til [person2], beregnet at virksomheden i forbindelse med indberetningen til e-indkomst har anvendt en trækprocent på 37 %. Ifølge Skattestyrelsens afgørelse har virksomheden ikke haft et skattekort til [person2]. Skattestyrelsen har derfor beregnet A-skat og AM-bidrag som nedenfor på baggrund af en bruttoløn på 310.560 kr.: Tekst Beregning Beløb Bruttoløn til [person2] 310.560 kr. Heraf AM-bidrag 8 % af 310.560 kr. 24.844 kr. Heraf A-skat 55 % af 285.716 kr. (310.560 kr. – 24.844 kr.) 157.143 kr. Grundet afrundinger ved indberetning pr. måned, har Skattestyrelsen nedrundet A-skat til i alt 157.140 kr. og AM-bidrag til 28.840 kr. Skattestyrelsen har truffet afgørelse om virksomhedens lønninger for indkomståret 2023 i en særskilt afgørelse. Der henvises til sammenhængende klagesag med sagsnummer [sag1]. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens lønninger i indkomståret 2022 med 310.560 kr., opkrævet A-skat med 157.140 kr. og AM-bidrag med 24.840 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skattestyrelsen har gennemgået din virksomheds bankkonti for perioden 1. januar 2022 – 31. december 2022 og vi kan konstatere, at du har overført 165.000 kr. til [person2] i 2022, uden at du har angivet hans lønninger til eIndkomst systemet. Se bilag 1. Efter vores kontrolbesøg den 11. maj 2023 har du den 10. juli 2023 indberettet hans bruttoløn til eIndkomst for 2022 til at være 310.560 kr. Denne indberetning er dog trukket tilbage den 3. august 2023 med en negativ indberetning til eIndkomst på 310.560 kr. Skattestyrelsen anser, at du uberettiget har trukket oplysningerne tilbage. Vi sendte et forslag til dig den 6. september 2023. Den 13. september 2023 sendte du en svarmail til vores forslag af den 6. september 2023, hvor du anførte, at du var uenig i vores forslag, da du mente at du var blevet opkrævet am-bidrag og A-skat for samme periode i vores afgørelse af den 22. august 2023. Det som er opkrævet i afgørelsen af den 22. august 2023, vedrører 2023 og ikke 2022 som denne sag, så det er ikke vedrørende samme år. Vi fastholder derfor nedenstående: Det er vores vurdering, at du som arbejdsgiver for perioden 1. januar 2022 – 31. december 2022, har udbetalt løn omfattet af kildeskattelovens § 43, stk. 1 og har indeholdt am-bidrag og A-skat efter reglerne i kildeskattelovens § 46, stk. 1 og 2 samt §§ 49 A og B, samt arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 og § 7, uden at indberette dette til eIndkomst-registeret. Se også om reglerne for indeholdelse af A-skat og am-bidrag i Den juridiske vejledning afsnit A.B.4.1.1.1. Ud fra de oplysninger, som du indberettede den 10. juli 2023, kan vi beregne at [person2] nettoløn til at være 15.001 kr. pr. måned, og vi kan se på dine bankkontoudskrifter at du har overført 15.000 kr. i månedsløn i 11 måneder i alt 165.000 kr. Vi anser, at den manglende månedsløn er udbetalt kontant, da den er medtaget i din indberetning til eIndkomst, men ikke fremgår af din bankkonto. Ud fra det am-bidrag og A-skat som du indberettede, kan vi beregne, at du i forbindelse med indberetningen har brugt en trækprocent på 37, uden at du har haft hans skattekort. Når du ikke er i besiddelse af [person2] skattekort, skal du ud over arbejdsmarkedsbidraget på 8%, indeholdes 55% i A-skat uden fradrag, i hans løn. Dette efter reglerne i arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 og § 7 samt i kildeskattelovens § 48, stk. 8. Beregning af manglende am-bidrag og A-skat Løn til [person2] 310.560 kr. Heraf am-bidrag 8 % af 310.560 kr. 24.844 kr. Heraf A-skat 55 % af (310.560 kr. – 24.844 kr.) 157.143 kr. Grundet øreafrunding når lønningerne indsættes pr. måned, bliver am-bidraget 24.840 kr. og A-skatten 157.140 kr. Hvilket i alt er 7 kr. mindre end i vores forslag. Skattestyrelsen opkræver på baggrund af ovenstående virksomheden 24.840 kr. i am-bidrag og 157.140 kr. i A-skat for [person2]. Beløbene er opgjort skønsmæssigt efter reglerne i opkrævningslovens § 5, stk. 2. De yderligere lønninger indberettes til indkomstregistreret, efter reglerne i skatteindberetningslovens § 1, og indkomstregisterlovens § 2 og § 3, stk. 1 samt § 4, stk. 1. ”Udtalelse fra Skattestyrelsen Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 15. december 2023 udtalt følgende: ”Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at lønnen skal nedsættes, idet det ikke er retfærdigt, at der skal ske beskatning af den samme løn to gange. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Skattestyrelsen skriver i afgørelsen, at [person2] oplyste, at han havde været ansat i ca. 10 år, samt at [person3] oplyste, at han havde været ansat i 7-8 år. Til fælles for dem begge er, at de ikke taler flydende dansk, og at de mente, at ovenstående år danner grundlag for de år, som de begge har boet i Danmark, og ikke arbejdet i Danmark. CVR-historikken fremgår bl.a. at [person2] tidligere har haft lønansættelse andre steder i selskab, og at min personlig ejede virksomhed ikke har været aktiv i så mange år. I relation til den negative indberetning kommer dette af, at indberetningen på [person2] er sket hvert år ved slutregnskab, og idet Skattestyrelsen foretager den samme indberetning vedrørende det samme indkomstår, har jeg naturligvis tilbageført min del af indberetning, idet det ikke er retfærdigt at der skal ske beskatning af den samme løn to gange. Dette har Skattestyrelsen afvist på ukorrekt grundlag.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette har forhøjet virksomhedens lønninger med 310.560 kr. og opkrævet A-skat med 157.140 kr. og AM-bidrag med 24.840 kr. for indkomståret 2023. Retsgrundlaget Af kildeskattelovens § 43, stk. 1, fremgår: Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. (…)”. Af kildeskattelovens § 46, stk. 1, 1. pkt. fremgår: ”I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb.” Indeholdelse skal ifølge § 46, stk. 2, 1. pkt., ske ved udbetalingen af A-indkomsten. Af kildeskattelovens § 48, stk. 8 fremgår: ”Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst uden fradrag efter stk. 3 og 4.” Af kildeskattelovens § 69, stk. 1, fremgår: ”Den som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, eller som indeholder denne med for lavt et beløb, er over det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side ved iagttagelse af bestemmelserne i denne lov.” Af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1, fremgår: ”Personer, der er skattepligtige her til landet, svarer skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten efter denne lov. Bidraget udgør 8 pct. af grundlaget, jf. dog stk. 2. ” Af opkrævningslovens § 5, stk. 2 fremgår: ”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, eller afregningsperioden eller den dag, som tilsvaret vedrører, ikke fastsættes på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen fastsætte tilsvaret eller den afregningsperiode eller dag, som tilsvaret vedrører, skønsmæssigt.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har den 11. maj 2023 mødt to ansatte på virksomhedens adresse. Skattestyrelsen har gennemgået virksomhedens bankkontoudskrifter for 2022. Heraf fremgår det, at der i indkomståret 2022 er hævet 165.000 kr. fordelt over 11 gange i 2023. Pengene er blevet overført til [person2], som var en af de personer Skattestyrelsen mødte på virksomhedens adresse den 11. maj 2023. Virksomheden havde på tidspunktet for Skattestyrelsens besøg ikke indberettet lønninger for indkomståret 2022. Den 10. juli 2023 har virksomheden indberettet løn for indkomståret 2022, med en bruttoløn på 310.560 kr. Den 3. august 2023 indberetter virksomheden en negativ angivelse af løn på de 310.560 kr. Det er på baggrund af denne negative indberetning, at Skattestyrelsen i den påklagede afgørelse af 17. oktober 2023 har forhøjet lønningerne og opkrævet A-skat og AM-bidrag. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at Skattestyrelsen med rette har forhøjet virksomheden løn, og opkrævet A-skat og AM-bidrag heraf. Der er lagt vægt på de konstaterede hævninger på virksomhedens konto og indsætninger til [person2], sammenholdt med den manglende indberetning til e-indkomst for indkomståret 2022. Der er ikke fremlagt ansættelseskontrakt eller lønsedler, og Skattestyrelsen har oplyst, at virksomheden ikke har haft et skattekort for [person2]. Landsskatteretten er derfor enig med Skattestyrelsen i, at bruttolønnen fastsættes til 310.560 kr., hvoraf der beregnes AM-bidrag på 8% og A-skat med 55 %. Der er herved henset til, at virksomheden i juli og august måned anvender denne bruttoløn, sammenholdt med den nettoløn der er på 165.000 kr. Indehaveren var bekendt med det faktiske grundlag i forbindelse med udbetalingerne af A-indkomsten til [person2]. Derfor har klageren ikke godtgjort, at der ikke er udvist forsømmelighed fra indehaverens side, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Klageren hæfter derfor for den manglende indeholdelse. Virksomheden er ikke blevet forhøjet af lønindkomst og opkrævning af A-skat og AM-bidrag to gange for den samme person og for den samme periode. Den forhøjelse af lønninger og opkrævning af A-skat og AM-bidrag, som virksomheden umiddelbart trækker sin indberetning tilbage på baggrund af, dækker alene perioden i indkomståret 2023. Der henvises til sammenholdt klage med sagsnummer [sag1]. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.