Yderligere fradrag for aktietab nægtet – kurtage allerede medregnet

Journalnr. 23-0108779 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Aktieindkomst Tab på aktier 35.433 kr. 58.991 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2022 Aktieindkomst Tab på aktier 41.717 kr. 55.457 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren modtog sin årsopgørelse for indkomståret 2021 den 11. marts 2022. Heraf fremgår af rubrik 66, at klageren havde et tab på aktier på 35.433 kr. Klageren indsendte et brev til Skattestyrelsen den 25. april 2022, hvori han bl.a. tilkendegav, at det angivne tab i rubrik 66 ikke var korrekt. Ifølge klageren udgjorde tabet 54.012 kr. Den 17. maj 2022 bekræftede Skattestyrelsen, at klageren havde anmodet om at få ændret sin årsopgørelse for indkomståret 2021. Klageren modtog sin årsopgørelse for indkomståret 2022 den 10. marts 2023. Heraf fremgår af rubrik 66, at klageren havde et tab på aktier på 41.717 kr. Skattestyrelsen modtog et brev fra klageren dateret den 9. april 2023, som Skattestyrelsen har anset for en anmodning om en genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2021 og 2022. Den 14. juni 2023 afleverede klageren et brev til Skattestyrelsen. I brevet fra klageren henviser han til 2 årsopgørelser for indkomståret 2022, som han har modtaget. Herefter har klageren anført, at der er anført -41.717 kr. i rubrik 66. Ifølge klageren burde beløbet være -55.457 kr. Der blev afholdt et møde mellem klageren og Skattestyrelsen den 15. juni 2023, hvor klagerens tab på aktier i indkomstårene 2021 og 2022 bl.a. blev drøftet. Herefter indsendte klageren et brev til Skattestyrelsen den 26. juni 2023, hvor han har angivet en beregning af sine aktier for 2021: “Rubrik 61. ( Skat ) 68036 min bergning 68037 Rubrik 63.( Skat ) 6688 [finans1] brutto 6694,94 [finans1] netto 4345,8 6685,94 Rubrik 66. ( Skat ) - 35433 min bergning -58991 Samlet .( Skat )+ 39291 min bergning + 15731” Derudover indsendte klageren en oversigt over køb, salg og udbytte m.m. for indkomståret 2021. Af udskrift fra Værdipapirsystemet fremgår, at klageren i 2021 havde følgende gevinster og tab på aktier: Aktier Gevinst Tab [finans1] 32.021,35 kr. [virksomhed1] 85.220,25 kr. [finans2] 30.676,60 kr. [virksomhed2] 34.633,20 kr. [virksomhed3] A/S 29.659,32 kr. [virksomhed4] A/S 69.486,58 kr. [virksomhed5] 49.572,00 kr. Af udskrift fra Værdipapirsystemet fremgår, at klageren i 2022 havde følgende gevinster og tab på aktier: Aktier Gevinst Tab [finans1] 32.504,65 kr. [virksomhed1] 13.650,00 kr. [virksomhed6] 34.290,40 kr. [virksomhed7] 8.185,82 kr. [finans3] 9.614,99 kr. [virksomhed3] A/S 18.727,58 kr. [virksomhed8] 10.401,50 kr. [virksomhed9] 85.657,69 kr. Skattestyrelsen sendte forslag til afgørelse den 29. juni 2023 vedrørende indkomstårene 2021 og 2022, hvor Skattestyrelsen fastslog, at klagerens tab udgjorde 35.433 kr. for indkomståret 2021 og 41.717 kr. for indkomståret 2022. Skattestyrelsen traf den påklagede afgørelse den 16. august 2023, hvor Skattestyrelsen fastholdt tabsbeløbene. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for yderligere tab på aktier for indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse henvist til beregningerne i Værdipapirsystemet: ”(…) Indkomståret 2021 Ifølge Værdipapirsystemet har du en samlet aktieindkomst på -35.433 kr., hvilket Skattestyrelsen vurderer er rigtigt. Indkomståret 2022 Ifølge Værdipapirsystemet har du en samlet aktieindkomst på -41.717 kr., hvilket Skattestyrelsen vurderer er rigtigt.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 30. juni 2025 udtalt: ”(…) I de opgørelser hvor Skattestyrelsen har beregnet borgers resultater af aktier optaget til handel på reguleret marked, er beregningerne foretaget på baggrund af borgers pengeinstituts registreringer af købs- og salgspriser. Pengeinstituttet oplyser samtidig borgers omkostninger (kurtage) i forbindelse med handlerne. Kurtage ved køb af aktier er tillagt købesummen og kurtage ved salg af aktier er fratrukket salgssummen. Der vedlægges udskrifter af Skattestyrelsens beregninger på baggrund af pengeinstituttets oplysninger for 2021 og 2022. Der vedlægges endvidere udskrift af året 2020 hvor fremgår køb af aktier som er solgt i 2021. Udskrifterne er udvidet i forhold til de til borger tidligere fremsendte bilag 21 og 22, således at selve købs-/salgsprisen fremgår og kurtagen/omkostningerne fremgår særskilt. Heraf kan ses at kurtagen ved køb og salg fragår i det af Skattestyrelsen beregnede resultat af handel med aktierne. Ved gennemsyn af det af borger tidligere indsendt brev til Skattestyrelsen af 26.06.2023 (bilag 11), hvor borger har opgjort det af ham beregnede resultat ved handel med aktier for året 2021 til (udklip): Køb- Salg tab -38610,81 Fradragsberet. Kurtage -20380,82 =Tab -58991,63 synes borger for så vidt angår de oplyste salgspriser, at anvende salgspriserne efter fradrag af kurtagen. Kurtagen indgår dog også i den samlede kurtage som har oplyser hvorved den indgår 2 gange i hans opgjorte resultat. (…)” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at hans tab på aktier for indkomståret 2021 udgør 58.991 kr. og 55.457 kr. for indkomståret 2022. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Skattestyrelsen begrunder åbenbart dens afgørelse vedr. mine aktieindkomster, på dens system der for Rubrik 66. vedkommende ifølge Skattestyrelsen årsopgørelser oplysninger har begrænsninger og derfor ikke tilstrækkeligt er i stand til beregninger af en sandfærdig årlige aktieindtægt der skal betales Skat af. (…) Ifølge Årsopgørelse nr. 1.2021. 2021. modtaget 23.03.2022. Er der en frist indtil 1. maj 2022 for nye oplysninger. Vedr. Rubrik 66.: Oplyses jeg i årsopgørelsen om Skattestyrelsen forslag til gevinst / tab reelt ikke er korrekt grundet dens utilstrækkelige system, og jeg har pligt til at rette beløbene. Det gør jeg ved. Dat. 25. april 2022. brev sendt Skattestyrelsen med ændringer. Bestående af 1. tekst - oplysnings ark og 3 ark med mit kontoregnskab 2021, hvor aktie køb og salg, gevinst / tab, fradrag berettigede kurtager samt udbytter føres. Alt overens med de fra [finans1] modtagne K.og S. notaer og måneds kontoudtog. Det vedlagte 2021 regnskab er i nyt liggende format (tidl. år stående) har en lidt uheldig regnskabs føring. Nederst på tekst ark påført.: Når det er modtaget, vil de venligst tilsende mig kopier.: Ingen kopier modtaget. På mødet i [by1] 15. juni 2023. Ønsker jeg at udskifte ovennævnte år 2021 regnskab med en nyere version. = med regnskabets for år 2022 regnskabs føring der var med og blev afleveret i [by1]. Afleverede år 2022 regnskab får en vis ros fra mødeleder [person1], det var ifølge samme i ok med der udføres en ny version af år 2021 regnskabet der tilsendes [by1]. Formentligt fremme ca. 25. juni 2023. Jeg er vidende om, der er fradragsret for alle kurtager i forbindelse med værdipapirhandler herunder aktier, dvs. kurtager ved køb og salg af aktier. Alle betalte kurtager ses fradraget i mine regnskaber. Jeg mener.: Det er uheldigt Skattestyrelsen grundet dens utilstrækkeligt system, ikke kan fange kurtagen fra aktie salgs notaer som det tyder på. Skattestyrelsen modtager samme data fra [finans1] som jeg vedr. mine aktier. (…) I den modtagne årsopgørelse 2022. nr. 1 . Ses beløbet ved Rubrik 66. er et af Skattestyrelsen beregnet forslag vedr. aktie Gevinst / Tab. Grundet Skattestyrelsen systems begrænsninger er beløbet i rubrik 66. - 4I.717 kr. ikke korrekt og derfor kun et forslag. Skatteyder har pligt til at rette beløbet. Det gør jeg pr.: I brev dat. 23. april 2023. med ændringer spørgsmål mv. sendt Skattestyrelsen vedr. Rubrik 63. og 2.x Rubrik 66. mv. Brev vedlagt. ( årsregnskab 2022 ikke medsendt ) I brevet spørges der til Rubrik 63. For det ses der er en100 % indtægt fra udenlandske aktier på 21.065 kr. dels [...] og [...] Kan jeg udbede mig en forklaring vedr. "beregningen af nedslag". For den er mig uforståelig. I årsopgørelse 2022. nr.1. ses der ved Rubrik 66. Gevinst / Tab inde ved afsnittet "Specifikation af aktier", en påført edderkop ud for beløbet — 41.717 kr. Det tyder på beløbet er påført, Skattestyrelsen bedes venligst oplyste mig om, hvem der har påført edderkop og beløbet. I årsopgørelse 2022. nr. 1. ses det Rubrik 66. Gevinst I Tab inde viser et tab på. Minus 41.417 kr. Vedr. Rubrik 66, kan det i brev ses jeg har rettet -41.417 kr. til 55.457 kr. Det er en beklagelig og uheldig fejl der opdages, det minus der skulle være foran 55.457 kr. beløbet mangles. Det korrekte beløb ifølge mit årsregnskab år 2022 skulle være en rettelse fra — 41.717 kr. til - 55.457 kr. overens med mit den 15. juni 2023. på mødet i [by1] afleverede 2022 årsregnskab. Onsdag 26.04.2023. Ser jeg i brev til Skattestyrelsen dat.23.04 .2023. har begået en væsentlig minus fejl til skade for mig selv.: Fejl rettes samme dag via tlf. samtaler med Skattestyrelsen personale. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling: ”(…) Jeg har en del aktier, der er modtages oplysninger fra div. skattepersonale om, at bankens kurtager ved køb og salg af aktier er fradragsberettiget. Jeg må indrømme disse oplysninger forstås bogstaveligt. Det med fradrag retten har jeg nævnt i mange årsopgørelser gennem årene, da ingen af de skattemedarbejder der behandler årsopgørelserne meddeler mig det er forkert og oplyser mig derom, må jeg gå ud fra de tidligere modtagne oplysninger er korrekte. Nu er de aktie regnskaber der indgives når der klages over modtagne årsopgørelser på lodrette A fire ark. Så der klages ikke over endelige slut årsopgørelserne uanset disse kan være utilfredsstillende. Der begyndes på føring af aktieindkomster mv. på liggende A fire ark fra og med året 2022. der kan være det antal kolonner der er nødvendige for at føre alle nødvendige enkeltheder vedr. aktiekøb og slag, så de enkelte poster kan føres og ses hver for sig. Jeg klaget til Skattestyrelsen over den årsopgørelse 2021 der modtages ca. marts- april 2022, der klaget ca. 1 . maj 2022. Hvor mange utilfredsstillende 2021 årsopgørelser der følger efter vides - huskes ikke hvor den afsluttende er utilfredsstillende. Så der klages til Skatteankestyrelsen. Gebyret på 1.100 betales via en overførsel fra [finans1] til Skatte = ankestyrelsen. Jeg er fritaget fra "Tvungen tilslutning til Offentlig Digital Post" Så et brev med den utilfredsstillende årsopgørelse 2021 mv. der modtages i 2022 som jeg har klaget over skal tilsendes Skatteankestyrelsen pr. Post Danmark. Nu er Post Danmark ikke god til at få posten frem, uanset den er sendt i god tid. Skatteankestyrelsen beklager og oplyser, den ikke har modtaget min klage brev med sagen rettidigt. Derfor bliver der ingen sag ved Skatteankestyrelsen vedr. indkomståret 2021 i året 2022.Jeg modtager diverse papirer retur. De er desværre ikke fundet. Jeg formoder Skatteankestyrelsen uden jeg ved det har underretter Skattestyrelsen om der ikke bliver nogen sag ved Skatteankestyrelsen i året 2022 vedr. skatteåret 2021. Der modtages ca. marts- april 2023, en 2022 årsopgørelse, den er utilfredsstillende så der klages til Skatte= styrelsen ca. 1. maj 2023, for det meste modtages der et takkebrev, hvori en skattemedarbejder oplyser, da min skat skal behandles manuelt, bliver jeg oplyst af om der grundet travlhed kan gå flere måneder før klagen kan behandles. Det sker ikke i dette tilfælde, for kort efter modtages en årsopgørelse 2. som jeg er utilfreds med, om jeg modtager en årsopgørelse 2022 nr. 3. her i året 2023 fra Skattestyrelsen vides reelt ikke. Der er åbenbart noget ved Skattestyrelsen der skal gå stærkt. Hvad vides ikke. Jeg kan åbenbart her midt i 2023 kun komme videre med skatteåret 2022 ved at klage til Skatteankestyrelsen Det gøres der ca. juli - august 2023. Klagegebyr 1.200 kr. betales via [finans1] til Skatteankestyrelsen.. Jeg modtager formentligt sent i 2022 eller først i 2023 en del uventede papirer fra ikke der, hvorfor de tilsendes vides ikke. Jeg besvares disse papirer så godt jeg kan. Skattestyrelsen ønsker de mig tilsendte papirer mv. tilsendes Skatteankestyrelsen vedlagt den klage jeg tilsender Skatteankestyrelsen vedr. skatteåret 2022 i ca. m skatteåret 2023. De vedlægges. Der vedlægges aktieregnskaber for skatteårene 2021 og 2022 på langs ad A 4 ark, det er kopier udarbejdet på grundlag af de oplysninger der modtages og haves fra [finans1] i månedslige kontoudtog. (…) Som det kan ses har jeg ikke mange kommentarer til deres sagsfemstilling og forslag til afgørelse. (…)” Klagerens bemærkninger blev modtaget af Skatteankestyrelsen den 15. oktober 2025. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om der kan godkendes yderligere fradrag for tab på aktier for indkomstårene 2021 og 2022. Retsgrundlaget Af aktieavancebeskatningsloven fremgår: § 1: ”(…) tab ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter reglerne i denne lov.” § 13, stk. 1: ”Tab ved afståelse af aktier, der hverken er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst (…)” § 23, stk. 1: ”Gevinst og tab på aktier, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet).” § 24, stk. 1: ”Gevinst og tab opgøres efter gennemsnitsmetoden, jf. § 26, jf. dog stk. 2.” § 26, stk. 2: ”Gevinst og tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen for de pågældende aktier. Ved anskaffelsessummen forstås den samlede anskaffelsessum for den beholdning af aktier, som den skattepligtige har i det pågældende selskab, uanset om de har forskellige rettigheder. (…)” Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har opgjort klagerens tab på aktier ud fra oplysningerne i Værdipapirsystemet. Klagerens tab er opgjort til henholdsvis 35.433 kr. og 41.717 kr. for indkomståret 2021 og indkomståret 2022. Det kan fastslås, at Skattestyrelsen i sin opgørelse af klagerens tab på aktier har fratrukket kurtage. Det er ikke godtgjort, at der er grundlag for at fratrække yderligere udgifter ved opgørelsen af klagerens tab på aktier. Landsskatteretten finder derfor, at klageren ikke er berettiget til et yderligere fradrag for tab på aktier i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 13 for indkomstårene 2021 og 2022. Der kan således godkendes fradrag for et tab på aktier på henholdsvis 35.433 kr. og 41.717 kr. for indkomstårene 2021 og 2022 i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 13 og § 26, stk. 2. Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse.