Momsforhøjelse ved angivelsesdifferencer og nægtet fradrag for underleverandører

Journalnr. 23-0107084 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Forhøjelse af salgsmoms på baggrund af difference mellem bogført og angivet salgsmoms 118.691 kr. 0 kr. Stadfæstelse Forhøjelse af salgsmoms på baggrund af bankindsætninger 23.121 kr. 0 kr. 23.084 kr. Nedsættelse af købsmoms på baggrund af difference mellem bogført og angivet købsmoms 64.172 kr. 0 kr. Stadfæstelse Nedsættelse af fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 1320 ”Fremmed arbejde” 383.093 kr. 0 kr. Stadfæstelse Nedsættelse af fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 1325 ”Leje af driftsmidler” 54.227 kr. 0 kr. Stadfæstelse Nedsættelse af fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 3240 ”Reparation/vedligeholdelse” 10.705 kr. 0 kr. 10.703 kr. Nedsættelse af fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 3245 ”Bro og færge” 294 kr. 0 kr. Stadfæstelse Nedsættelse af fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 3617 ”Mindre anskaffelser” 17.200 kr. 0 kr. Stadfæstelse Nedsættelse af fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 3620 ”Telefon” og konto 3621 ”Internetforbindelse” 349 kr. 0 kr. 697 kr. Nedsættelse af fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 3640 ”Revisor” 1.760 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [klager], i det følgende kaldet indehaveren, har været registreret med virksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], i perioden fra 1. april 2019 til 30. juni 2021, hvorefter virksomheden er ophørt. Virksomheden har været registreret med branchekode 811000 Kombinerede serviceydelser og bibranche 452010 Autoreparationsværksteder m.v. Virksomheden har haft adresse på [adresse1], [by1] Indehaveren har selvangivet overskud af virksomhed på 364.858 kr. for indkomståret 2020. Indehaveren har i den forbindelse indberettet, at virksomheden har haft en nettoomsætning på 2.400.626 kr., vareforbrug på 81.062 kr., udgifter til fremmed arbejde på 1.037.333 kr. samt et resultat før renter på 365.095 kr. Indehaveren har angivet virksomhedens salgs- og købsmoms således for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020: 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal 01.01.2020 – 31.12.2020 Salgsmoms 163.667 kr. 271.450 kr. 150.105 kr. 179.731 kr. 764.953 kr. Købsmoms 128.293 kr. 220.173 kr. 193.951 kr. 125.929 kr. 668.346 kr. Momstilsvar 35.374 kr. 51.277 kr. -43.846 kr. 53.802 kr. 96.607 kr. Skattestyrelsen har fra den digitale transportplatform [virksomhed2] fået oplysninger om, at indehaveren har udført kørsler for [virksomhed2], og at der i indkomståret 2020 er indsat 174.498,62 kr. på virksomhedens bankkonto nr. [kontonr.1]. Ved brev af 10. november 2022 har Skattestyrelsen anmodet indehaveren om at fremsende følgende regnskabsmateriale for indkomståret 2020: Regnskab og skattemæssige specifikationer Saldobalance med efterposteringer Kontospecifikationer eller kontokort, som viser virksomhedens bogførte posteringer Momsafstemning for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 Bankkontoudskrifter for alle indehaverens bankkonti for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 I brevet af 10 november 2022 har Skattestyrelsen tillige anmodet indehaveren om at fremsende følgende yderligere oplysninger: Opgørelser modtaget fra [virksomhed2], hvor virksomhedens indtjening fremgår Dokumentation for indehaverens erhvervsmæssige kørsel i form af en kørebog eller anden opgørelse, der viser bilens km-stand ved begyndelsen og slutningen af 2020, bilens km-stand ved start og slut af erhvervsmæssig-kørsel, fordelingen af kørsel mellem erhverv/[virksomhed2]og privat, angivelse af bestemmelsessted og formål med kørslen samt bilens samlede kørsel. Oplysninger om, hvorvidt virksomheden har haft udgifter til chauffører, samt i givet fald en liste over chaufførerne med angivelse af chaufførernes navne, adresser og cpr.nr./cvr.nr. samt oplysninger om de beløb, som de enkelte chauffører har modtaget fra virksomheden Oplysninger om, hvorvidt indehaveren har kørt som chauffør for andre [virksomhed2]-chauffører, og i givet fald en opgørelse over klagerens indtægter herfra Bilag på afholdte udgifter i virksomheden, herunder udgifter i tilknytning til indtægten ved kørsel for [virksomhed2] Købs- eller leasingkontrakt vedrørende bil Oplysning om virksomhedens indtægter fra andre end via [virksomhed2] Skattestyrelsen har den 21. december 2022 modtaget kontoudtog fra [finans1] for virksomhedens bankkonto nr. [kontonr.1] samt for indehaverens private bankkonto nr. [kontonr.2]. Den 16. januar 2023 har indehaverens revisor sendt Skattestyrelsen afregninger fra [virksomhed2] for januar, marts, april, maj, juni, juli, august, september og november 2020 samt kontokort og årsrapport for virksomheden for indkomståret 2020. Det fremgår af årsrapporten, at virksomheden har haft en nettoomsætning på 2.400.626 kr., vareforbrug på 81.062 kr., udgifter til fremmed arbejde på 1.037.333 kr. og et resultat på 364.858 kr. i indkomståret 2020. Den 23. februar 2023 har Skattestyrelsen foreslået at forhøje indehaverens overskud af virksomhed med 2.930.286 kr. Skattestyrelsen har tillige foreslået at forhøje virksomhedens momstilsvar med 817.830 kr. Revisoren har herefter sendt Skattestyrelsen en saldobalance, kontokort, og momsafstemning for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Det fremgår af saldobalancen, at virksomheden har haft et resultat på 22.521 kr. for indkomståret 2020: Konto Navn Beløb 1010 Salg af varer/ydelser m/moms 3.534.577,30 kr. 1011 Salg af varer/ydelser u/ moms 7.500,00 kr. Omsætning i alt 3.542.077,30 kr. Direkte omkostninger: 1320 Fremmedarbejde 1.536.370,97 kr. 1325 Leje af driftsmidler 245.908,00 kr. Direkte omkostninger i alt 1.782.278,97 kr. Dækningsbidrag 1.759.798,33 kr. Lønninger: 2210 Lønninger 791.966,54 kr. 2212 Sygedagpenge mv. 71.704,86 kr. 2215 Pensioner, arbejdsgiver 12.600,72 kr. 2216 Pensioner, medarbejder 7.050,28 kr. 2222 AER (Samlet betaling) 2.332,38 kr. 2223 ATP 5.016,05 kr. 2241 Personaleudgifter 1.772,50 kr. Lønninger i alt 749.033,61 kr. Autodrift – personbiler: Autodrift - gulpladet 3210 Brændstof 323.855,36 kr. 3215 Leasing 161.056,15 kr. 3220 Bilforsikring 178.047,81 kr. 3221 Erstatning forsikring 25.000,00 kr. 3230 Vægtafgift 59.359,67 kr. 3240 Reparation/vedligeholdelse 143.995,68 kr. 3241 Reparation/vedligeholdelse uden moms 2.899,10 kr. 3245 Bro og færge med moms 1.962,40 kr. 3246 Bro og færge uden moms 1.081,00 kr. 3248 Parkering 52,00 kr. Autodrift - gulpladet i alt 847.309,17 kr. Lokaleomkostninger: 3411 Husleje u/moms 10.000,00 kr. 3430 Vedligeholdelse og rengøring 1.007,84 kr. Lokaleomkostninger i alt 11.007,84 kr. 3600 Kontorartikler og tryksager 135,20 kr. 3617 Mindre anskaffelser 132.072,81 kr. 3620 Telefon 2.096,32 kr. 3621 Internetforbindelse 692,00 kr. 3628 Porto og gebyrer 3.799,00 kr. 3640 Revisor 28.600,00 kr. 3650 Forsikringer 914,81 kr. 3770 Differencer mv. 0,52 kr. 3780 Ej fradragsberettigede omkostninger 6.650,00 kr. Administrationsomkostninger i alt 174.960,66 kr. Resultat før renter -22.512,95 kr. Renteudgifter 4410 Renteudgift, bank 8,43 kr. Periodens resultat -22.521,38 kr. Revisoren har tillige fremsendt momsopgørelser for virksomheden pr. 31. marts.2020, 30. juni 2020, 30. september 2020 og 31. december 2020. Revisoren har endvidere fremsendt virksomhedens underliggende bogføringsbilag med nr. 118 – 5329. Bogføringsbilagene dokumenterer en del af de bogførte indtægter og udgifter. Revisoren har oplyst, at det ikke er muligt at fremskaffe bogføringsbilagene 5339 – 5509. Revisoren har endvidere oplyst, at driftsomkostninger, hvor bilag ikke har kunnet fremskaffes, er bogført på baggrund af udgiftsposteringer på bankkontoudtog. Skattestyrelsen har sammenholdt balanceposterne i saldobalancen med kontospecifikationerne og konstateret, at saldobalancen alene viser bevægelser i løbet af indkomståret 2020, mens der på kontospecifikationerne fremgår primoposter på nogle af kontiene. Der fremgår endvidere konti i kontospecifikationerne, som ikke er angivet i saldobalancen. I saldobalancen er der ikke tilgodehavender hos debitorer pr. 31. december 2020, men en gæld til kreditorer på 69.890,91 kr. pr. 31. december 2020. Gælden på virksomhedens skattekonto udgjorde ifølge saldobalance 6.589,27 kr., mens gælden ifølge kontospecifikationerne for konto 6890 ”Skattekonto” udgjorde 25.643,91 kr. pr. 31. december 2020. Det fremgår af afgørelsen, at virksomhedens gæld på skattekontoen ifølge oplysningerne på www.skat.dk udgjorde 29,47 kr. pr. 31. december 2020. Afstemningsdifferencer Skattestyrelsen har ved at sammenholde momstallene i virksomhedens bogføring med den angivne moms opgjort, at virksomheden har angivet for lidt salgsmoms med i alt 118.691 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020: 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal 01.01.2020 – 31.12.2020 Momsopgørelsen 237.002 kr. 195.397 kr. 267.856 kr. 183.389 kr. 883.644 kr. Angivet salgsmoms 163.667 kr. 271.450 kr. 150.105 kr. 179.731 kr. 764.953 kr. Difference salgsmoms 73.335 kr. 76.053 kr. 117.751 kr. 3.658 kr. 118.691 kr. Skattestyrelsen har på samme baggrund opgjort, at virksomheden har angivet for meget købsmoms med i alt 64.172 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020, således: 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal 01.01.2020 – 31.12.2020 Momsopgørelsen 121.368 kr. 165.138 kr. 197.743 kr. 119.925 kr. 604.174 kr. Angivet købsmoms 128.293 kr. 220.173 kr. 193.951 kr. 125.929 kr. 668.346 kr. Difference købsmoms 6.925 kr. 55.035 kr. -3.792 kr. 6.004 kr. 64.172 kr. Skattestyrelsen har på baggrund heraf opgjort, at momstilsvaret skal forhøjes med 182.863 kr. (118.691 kr. + 64.172 kr.) for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Virksomhedens omsætning og salgsmoms Det fremgår af konto 1010 Salg af varer/ydelser med moms og konto 1011 Salg af varer/ydelser uden moms, at virksomheden har bogført omsætning på samlet 3.542.077 kr. med posteringsteksterne ”[virksomhed3]” og ”[virksomhed2]” og med henvisning til fakturanr. 2 – 12. Det fremgår af kontoudtoget for virksomhedens konto nr. [kontonr.1], at der har været indsætninger fra [virksomhed3] A/S og fra [virksomhed2], som svarer til den bogførte omsætning. Forhøjelse på baggrund af øvrige indsætninger Skattestyrelsen har konstateret, at der på virksomhedens bankkonto nr. [kontonr.1] har været følgende bankindsætninger på i alt 91.240 kr., som ikke indgår i den omsætning, der er bogført på konto 1010 ”Salg af varer/ydelser med moms” eller konto 1011 ”Salg af varer/ydelser uden moms”, og at der heller ikke er bogført salgsmoms af indsætningerne: Dato Tekst Beløb 30.03.2020 Låne 25.500,00 kr. 31.03.2020 Annullering- [reg.nr.1] 25.500,00 kr. 27.04.2020 Overførsel 500,00 kr. 24.08.2020 [...] 3.566,00 kr. 31.08.2020 Fra [person1] 10.990,80 kr. 15.09.2020 [reg.nr.2] 19.000,00 kr. 15.09.2020 Reklame/ [reg.nr.2] 6.000,00 kr. 29.09.2020 Bonus[organisation1] 183,38 kr. I alt 91.240,18 kr. Skattestyrelsen har tillige konstateret, at der på indehaverens bankkonto nr. [kontonr.2] har været følgende bankindsætninger på i alt 24.364 kr., som ikke indgår i den omsætning, der er bogført på konto 1010 ”Salg af varer/ydelser med moms” eller 1011 ”Salg af varer/ydelser uden moms”, og at der heller ikke er bogført salgsmoms af indsætningerne: Dato Tekst Beløb 25.01.2020 MobilePay: [person2] 380,00 kr. 09.02.2020 MobilePay: [person3] 3.750,00 kr. 12.02.2020 MobilePay: [person4] 900,00 kr. 24.02.2020 MobilePay: [person2] 1.500,00 kr. 02.04.2020 MobilePay: [person5] 3.000,00 kr. 29.05 2020 MobilePay: [person6] 1.001,00 kr. 08.07.2020 MobilePay [person7] 100,00 kr. 02.09.2020 MobilePay: [person8] 1.200,00 kr. 21.10.2020 MobilePay: [person9] 1.000,00 kr. 30.10.2020 [virksomhed4] ApS 3.272,55 kr. 05.11.2020 MobilePay: [person10] 1.138,00 kr. 06.11.2020 [virksomhed1] 1.500,00 kr. 14.11.2020 [virksomhed1] 1.500,00 kr. 31.12.2020 [virksomhed4] ApS 4.122,45 kr. I alt 24.364,00 kr. Skattestyrelsen har på baggrund indsætningerne på i alt 115.604 kr. (91.240 kr. + 24.364 kr.) forhøjet virksomhedens omsætning og indehaverens overskud af virksomhed med 92.483 kr. ekskl. moms for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har tillige forhøjet virksomhedens salgsmoms med 23.121 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Indehaveren har ikke oplyst eller fremlagt dokumentation for, hvad indsætningerne vedrører. Virksomhedens fradrag for købsmoms Købsmoms vedrørende udgifter bogført på konto 1320 ”Fremmed arbejde” Der er på konto 1320 ”Fremmed arbejde” bogført udgifter på i alt 1.536.371 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført og fratrukket købsmoms på i alt 384.093 kr. vedrørende disse udgifter. Af den bogførte købsmoms på i alt 384.093 kr. har Skattestyrelsen nægtet fradrag for i alt 383.093 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 28.02.2020 5210 [virksomhed5] 23.947 kr. 31.03.2020 5214 [virksomhed5] 21.038 kr. 30.04.2020 5243 [virksomhed5] [...] 25.398 kr. 01.05.2020 5242 [virksomhed5] [...] 20.000 kr. 29.05.2020 5241 [virksomhed5] 21.574 kr. 30.05.2020 5378 [virksomhed6] ApS 31.250 kr. 30.06.2020 5246 [virksomhed5] 25.141 kr. 01.07.2020 5397 [virksomhed7] ApS 35.125 kr. 02.07.2020 5400 [virksomhed7] ApS 7.000 kr. 31.07.2020 5326 [virksomhed5] 24.222 kr. 01.08.2020 5419 [virksomhed8] A/S [by2] 24.100 kr. 01.08.2020 5420 [virksomhed8] A/S [by2] 14.100 kr. 28.08.2020 5324 [virksomhed5] 19.599 kr. 29.08.2020 5431 [virksomhed9] [by2] 23.400 kr. 03.09.2020 5434 [virksomhed10] 8.000 kr. 01.10.2020 5452 [virksomhed11] 22.400 kr. 30.10.2020 5467 [virksomhed12] 17.800 kr. 30.11.2020 5479 [virksomhed13] 19.000 kr. I alt 383.093 kr. Bilag 5378, 5397, 5400, 5419, 5420, 5431, 5435, 5452, 5467 og 5479 er ikke fremlagt. Der er fremlagt følgende fakturaer fra sham service til virksomheden: Bilag Nr. Dato Beskrivelse Antal/Enhed Stk. pris Moms Pris 5210 5 21.02.2020 Kørsel 2 biler i februar måneder Levering Af Varer 1,00 Stk. 95.786,50 kr. 23.946,63 kr. 119.733,13 kr. 5214 6 23.03.2020 Levering af varer 2 biler i [by2] Betale til bank konto [kontonr.3] 1,00 Stk. 84.150,00 kr. 21.037,50 kr. 105.187,50 kr. 5243/ 5242 9 21.04.2020 Levering af varer 2 biler i [by2] I [by3] 2 biler I [by4] 1 biler betaler til bank konto [kontonr.3] 1,00 Stk. 181.592,00 kr. 45.398,00 kr. 226.990,00 kr. 5241 10 22.05.2020 Levering af varer 2 biler i [by2] betale til bank konto [kontonr.3] 1,00 Stk. 86.295,00 kr. 21.573,75 kr. 107.868,75 kr. 5246 11 22.06.2020 Levering af varer 2 biler i [by2] æbetale til bank konto [kontonr.3] 1,00 Stk. 100.565,00 kr. 25.141,25 kr. 125.706,25 kr. 5326 12 23.07.2020 Levering af varer 2 biler i [by2] betale til bank konto [kontonr.3] 1,00 stk. 96.888,00 kr. 24.222,00 kr. 121.110,00 kr. 5324 13 20.08.2020 Levering af varer 2 biler i [by2] betale til bank konto [kontonr.3] 1,00 stk. 78.394,50 kr. 19.598,63 kr. 97.993,13 kr. Det fremgår af CVR, at [virksomhed5], CVR-nr. [...2], blev registreret den 1. maj 2017 og ophørte den 31. oktober 2020. [virksomhed5] har været registreret med branchekode 532000 Andre post- og kurertjenester og bibrancherne 811000 Kombinerede serviceydelser og 494100 Vejgodstransporter. Det fremgår videre, at [virksomhed5] har været ejet af [person5]. Det fremgår af afgørelsen, at [person5] udvandrede fra Danmark den 14. august 2021. Det fremgår tillige af CVR, at [virksomhed5] har haft følgende ansatte: 2 ansatte, svarende til 0,74 årsværk i januar 2020 2 ansatte, svarende til 0,82 årsværk i februar 2020 2 ansatte, svarende til 0,74 årsværk i marts 2020 1 ansat, svarende til 0,28 årsværk i april og maj 2020 1 ansat, svarende til 0,41 årsværk i juni 2020 1 ansat, svarende til 0,35 årsværk i juli 2020 1 ansat, svarende til 0,39 årsværk i august 2020. Det fremgår tillige af afgørelsen, at Skattestyrelsen udtog [virksomhed5] til kontrol af skat og moms for indkomståret 2019, idet Skattestyrelsen havde modtaget oplysninger fra [virksomhed2] om, at [virksomhed5] havde leveret ydelser via [virksomhed2]. Da [virksomhed5] ikke reagerede på Skattestyrelsens materialeindkaldelser, foretog Skattestyrelsen en skønsmæssig ansættelse af [virksomhed5]s skat og moms for indkomståret 2019 på grundlag af oplysningerne fra [virksomhed2] samt bankkontoudtog fra pengeinstitutter. Købsmoms vedrørende udgifter bogført på konto 1325 ”Leje af driftsmidler ” Der er på konto 1325 ”Leje af driftsmidler” bogført udgifter på i alt 245.908 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på i alt 61.477 kr. vedrørende disse udgifter. Af den bogførte købsmoms på i alt 61.477 kr. har Skattestyrelsen nægtet fradrag for i alt 54.277 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 14.01.2020 5126 [virksomhed14] 4.625 kr. 31.01.2020 5129 [virksomhed4] ApS 18.712 kr. 02.04.2020 5101 [virksomhed14] 13.000 kr. 31.12.2020 5004 [virksomhed14] 17.890 kr. I alt 54.227 kr. Der er fremlagt følgende faktura fra [virksomhed5] til virksomheden: Bilag Nr. Dato Beskrivelse Antal/Enhed Stk. pris Moms Pris 5129 4 22.01.2020 Udlejenin udlejning af bil + chauffør 0,00 Stk. 74.848,00 kr. 0,00 kr. Udlejenin udlejning af bil + chauffør 1,00 Stk. 74.848,00 kr. 18.712,00 kr. 93.560,00 kr. Der er tillige fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed14] til virksomheden: Bilag Nr. Dato Beskrivelse Antal/Enhed Pris Moms Total 5126 155 14.01.2020 Leje af varebil 1 6.500,00 kr. Leje af chauffør 1 12.000,00 kr. 4.625,00 kr. 23.125,00 kr. 5101 222 02.04.2020 Udlejning af kølebil plus chauffør 1 52.000 kr. 13.000,00 kr. 65.000,00 kr. 5004 6679 31.12.2020 Udlejning af bil med overkørt km. 1 30.260,00 kr. Udlejning af 2 mand 1 41.300,00 kr. 17.890,00 kr. 89.450,00 kr. Det fremgår af faktura nr. 155 fra [virksomhed14], der er bogført som bilag 5126, at fakturabeløbet skal indbetales til konto nr. [kontonr.4] i [finans2]. Det fremgår af faktura nr. 222 fra [virksomhed14], der er bogført som bilag 5101,at fakturabeløbet skal indbetales til konto nr. [kontonr.5] i [finans1]. Det fremgår af afgørelsen, at denne konto ikke tilhører [person8], men derimod [person8]s samlever [person11], der har været registreret med virksomheden [virksomhed15]. Det fremgår af faktura nr. 6779 fra [virksomhed14], der er bogført som bilag 5004, at fakturabeløbet skal indbeta­les til konto nr. [kontonr.6] i [finans3]. Det fremgår af CVR, at [virksomhed14] har været registreret i perioden fra 1. februar 2018 til den 1. december 2021. Virksomheden har været registreret med branchekode 472200 Slagter- og viktualieforretninger. Det fremgår tillige, at [virksomhed14] har haft følgende ansatte: 1 ansat, svarende til 0,8 årsværk i januar 2020 1 ansat, svarende til 0,88 årsværk i februar 2020 1 ansat, svarende til 0,8 årsværk i marts 2020 1 ansat, svarende til 0,92 årsværk i april og maj 2020 1 ansat, svarende til 0,88 årsværk i juni 2020 1 ansat, svarende til 0,76 årsværk i juli 2020 1 ansat, svarende til 0,84 årsværk i august 2020 1 ansat, svarende til 0,80 årsværk i september og oktober 2020 ansat, svarende til 0,84 årsværk i november 2020 1 ansat, svarende til 0,88 årsværk i december 2020. Det fremgår af afgørelsen, at [person8] har selvangivet, at virksomheden [virksomhed14] har haft et underskud på 1.000.000 kr. i for indkomståret 2020. Det fremgår tillige, at [person8] har oplyst, at virksomhedens omsætning og vareforbrug i indkomståret 2020 udgjorde henholdsvis 4.000.000 kr., og 3.500.000 kr. Det fremgår videre af afgørelsen, at der ikke er sammenhæng mellem den indberettede salgsmoms og den oplyste omsætning for [virksomhed14] i afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020.Det fremgår endelig, at [person8] har modtaget dagpenge fra [by2] Kommune i perioden fra 25. maj 2020 til 27. december 2020. Købsmoms vedrørende udgifter bogført på konto 3240 ”Reparation/vedligeholdelse” Der er på konto 3240 ”Reparation/vedligeholdelse” bogført udgifter på i alt 143.996 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på i alt 35.999 kr. vedrørende disse udgifter. Af den bogførte købsmoms på i alt 35.999 kr. har Skattestyrelsen nægtet fradrag for i alt 10.703 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 03.02.2020 5346 [virksomhed16] [by5] )))) 78 kr. 04.05.2020 5366 [virksomhed17] 796 kr. 04.06.2020 5380 [virksomhed18] ApS 223 kr. 03.07.2020 5401 [virksomhed17] 586 kr. 10.07.2020 5405 Autodoc* - [...] 200 kr. 14.07.2020 5406 Autodoc* - [...] 155 kr. 16.07.2020 5409 Autodoc* - [...] 401 kr. 16.07.2020 5410 [virksomhed19] 582 kr. 06.08.2020 5424 [virksomhed17] 1.304 kr. 06.08.2020 5425 [virksomhed18] ApS 102 kr. 01.09.2020 5433 [virksomhed20] 2.420 kr. 03.09.2020 5435 [virksomhed21] 390 kr. 03.09.2020 5436 [virksomhed22] 88 kr. 03.09.2020 5437 [virksomhed23] 260 kr. 08.09.2020 5439 [virksomhed19] 26 kr. 08.09.2020 5440 For dæk 200 kr. 15.09.2020 5443 [virksomhed19] 193 kr. 27.10.2020 5464 [virksomhed18] ApS 395 kr. 30.10.2020 5466 [virksomhed17] 861 kr. 30.11.2020 5481 [virksomhed23] 380 kr. 07.12.2020 5485 [virksomhed17] 510 kr. 07.12.2020 5486 [virksomhed18] ApS 555 kr. I alt 10.703 kr. Bilag 5346, 5366, 5380, 5401, 5405, 5406, 5409, 5410, 5424, 5433, 5435, 5436, 5437, 5439, 5440, 5443, 5464, 5466, 5481, 5485 og 5486 er ikke fremlagt. Det fremgår af sagen, at købsmomsen, der er bogført på baggrund af bilag 5401, udgør 586 kr., mens Skattestyrelsen i opgørelsen har lagt 588 kr. til grund. Skattestyrelsen har derfor nægtet fradrag for købsmoms på 10.705 kr., selv om summen af ovennævnte posteringer udgør 10.703 kr. Købsmoms af udgifter bogført på konto 3245 ”Bro og færge med moms” Der er på konto 3245 ”Bro og færge med moms” bogført og fratrukket udgifter på i alt 1.942 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på i alt 468 kr. vedrørende disse udgifter. Af den bogførte købsmoms på i alt 468 kr. har Skattestyrelsen nægtet fradrag for i alt 294 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 07.01.2020 5336 Brobizz – SBF S/F 37 kr. 07.01.2020 5337 Brobizz – SBF S/F 37 kr. 08.06.2020 5381 Brobizz 37 kr. 08.06.2020 5382 Brobizz 37 kr. 15.06.2020 5386 Brobizz 37 kr. 15.06.2020 5387 Brobizz 37 kr. 29.07.2020 5412 Brobizz – SBF S/F 37 kr. 29.07.2020 5413 Brobizz – SBF S/F 37 kr. I alt 294 kr. Bilag 5336, 5337, 5381, 5382, 5386, 5387, 5412 og 5413 er ikke fremlagt. Købsmoms af udgifter bogført på konto 3617 ”Mindre anskaffelser ” Der er på konto 3617 ”Mindre anskaffelser” bogført og fratrukket udgifter på i alt 132.073 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på i alt 33.018 kr. vedrørende disse udgifter. Af den bogførte købsmoms på i alt 33.018 kr. har Skattestyrelsen nægtet fradrag for i alt 17.200 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 18.02.2020 5351 [person12] Citron 4.375 kr. 30.04.2020 5361 [reg.nr.3] 600 kr. 30.04.2020 5362 [virksomhed24] 5.250 kr. 14.05.2020 5370 Citroen 8 4.375 kr. 03.07.2020 5086 [virksomhed25] 2.600 kr. I alt 17.200 kr. Bilag 5351, 5361, 5262 og 5370 er ikke fremlagt. Bilag 5086 er faktura nr. 10782 af 3. juli 2020 fra [virksomhed26] A/S, [virksomhed25], til virksomheden på 13.000 kr. Fakturaen vedrører en Hyundai i20 1,2. Det fremgår af fakturaen, at bilen er solgt efter fortjenstmarginordningen for brugte varer, og at køberen ikke har fradrag for moms. Der er intet momsbeløb på fakturaen. Købsmoms af udgifter bogført på konto 3620 ”Telefon” og konto 3621 ”Internetforbindelse” Der er på konto 3620 ”Telefon” bogført udgifter på i alt 2.096 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020: Dato Bilag Tekst Beløb 03.01.2020 5334 [virksomhed27] 276,00 kr. 04.09.2020 5438 [virksomhed27] subscrit 575,22 kr. 01.10.2020 5057 [virksomhed28] 663,02 kr. 02.11.2020 5022 [virksomhed28] 310,69 kr. 01.12.2020 5151 [virksomhed28] 271,39 kr. I alt 2.096,32 kr. Der er på konto 3621 ”Internetforbindelse” bogført en udgift på i alt 692 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020: Dato Bilag Tekst Beløb 02.03.2020 5174 [virksomhed29] 692,00 kr. I alt 692,00 kr. Indehaveren har dermed samlet set bogført udgifter til telefon og internet på i alt 2.788 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på 524 kr. vedrørende udgifterne til telefon: Dato Bilag Tekst Beløb 03.01.2020 5334 [virksomhed27] 69,00 kr. 04.09.2020 5438 [virksomhed27] subscrit 143,81 kr. 01.10.2020 5057 [virksomhed28] 165,75 kr. 02.11.2020 5022 [virksomhed28] 77,67 kr. 01.12.2020 5151 [virksomhed28] 67,85 kr. I alt 524,08 kr. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på 173 kr. vedrørende udgiften til internetforbindelse: Dato Bilag Tekst Beløb 02.03.2020 5174 [virksomhed29] 173,00 kr. Det fremgår af kontospecifikationerne, at ikke har foretaget regulering for privat andel af telefon og internet i opgørelsen af virksomhedens resultat og købsmoms. Bilag 5334 og 5438 er ikke fremlagt. Bilag 5057er en fakturapåmindelse nr. 2603441 af 15. september 2020 fra [virksomhed28] til klageren personligt. Af påmindelsen fremgår følgende tekst: ”Hej! Her får du månedens oversigt over din Delbetalingskonto samt hvad du skal betale. Vigtigt! Du har ikke betalt sidste måneds regning og derfor får du denne påmindelse sammen med denne måneds regning. Der er tilskrevet et gebyr på 100 kr. samt morarente for manglende betaling.” På påmindelsen er der opgjort en ny saldo på 2.531,17 kr. og et mindstebeløb til betaling på 828,77 kr. Det fremgår ikke, hvad der er leveret. Bilag 5022er faktura nr. 2683892 af 15. oktober 2022 fra [virksomhed28] til indehaveren personligt. Af fakturaen fremgår følgende tekst: ”Hej! Her er månedens oversigt over din Delbetalingskonto. Du vil modtage en særskilt regning på dit mobilabonnement.” På fakturaen er opgjort en ny saldo på 1.751,40 kr. og et mindstebeløb til betaling på 388,36 kr. Det fremgår ikke, hvad der er leveret. Bilag 5151er en betalingsserviceoversigt af 1. december 2020 fra [finans1] til virksomheden. Det fremgår, at der i henhold til faktura nr. 2861967 er betalt 339,24 kr. til [virksomhed28] Denmark for ”Installment” og 339,24 kr. for ”Ydelse ifølge kontrakt”, og at der er en ny restgæld på -1.702,28 kr. Der er henvist til kontrakt nr. [...]. Der er ikke fremlagt dokumentation for den nævnte kontrakt. Bilag 5174 er en rykker af 21. februar 2020 fra [virksomhed29] til indehaveren personligt. Det fremgår af rykkeren, at den omfatter faktura nr. 123423706 af 5. februar 2020 på 765 kr. samt et rykkegebyr på 100 kr. Det fremgår ikke af rykkeren, hvilke ydelser beløbet vedrører. Faktura nr. 123423706 er ikke fremlagt. Der er intet momsbeløb på rykkeren. Skattestyrelsen har nægtet købsmomsfradrag med 349 kr., svarende til 50 % af 697 kr. Skattestyrelsen har lagt til grund, at den ikke fradragsberettigede købsmoms på 349 kr. kan fratrækkes som en driftsomkostning i virksomhedens skattepligtige resultat. Købsmoms af udgifter bogført på konto 3640 ”Revisor” Der er på konto 3640 ”Revisor” bogført og fratrukket udgifter på i alt 28.600 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på i alt 7.150 kr. vedrørende disse udgifter. Af den bogførte købsmoms på i alt 7.150 kr. har Skattestyrelsen nægtet fradrag 1.760 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 01.01.2020 5330 Revisor 1.760,00 kr. Bilag 5330 er ikke fremlagt. Bilag, der er fremlagt under klagesagens behandling: Indehaveren har til brug for klagesagens behandling fremsendt en ny saldobalance for virksomheden for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Det fremgår af den nye saldobalance, at virksomheden har haft et resultat på 5.439,14 kr. i indkomståret 2020, således: Konto Navn Beløb 1010 Salg af varer/ydelser m/moms 3.647.761,21 kr. Omsætning i alt 3.647.761,21 kr. Varekøb/vareforbrug: 1310 Varekøb/Omkostninger m. moms 125.000 kr. Varekøb/vareforbrug i alt 125.000 kr. Dækningsbidrag 3.522.761,21 kr. Lønninger: 2210 Lønninger 791.965,00 kr. 2212 Feriepenge og SH 44.009,00 kr. 2214 Personalegoder og multimedier 3.711,39 kr. 2223 ATP 8.390,18 kr. Lønninger i alt 848.075,57 kr. Salgs- og rejseomkostninger 2770 Rejseudgifter 5.008,00 kr. Salgs- og rejseomkostninger i alt 5.008,80 kr. Autodrift 3105 Leasing, Auto, Erhverv 115.098,82 kr. 3110 Brændstof 281.329,82 kr. 3120 Bilforsikring 57.943,07 kr. 3130 Vægtafgift 64.810,17 kr. 3140 Reparation/vedligeholdelse 147.158,02 kr. 3150 Parkering, personbil 52,00 kr. Autodrift i alt 666.391,90 kr. Lokaleomkostninger 3430 Vedligeholdelse og rengøring 3.173,12 kr. 3440 Småanskaffelser, lokaler 52.962,09 kr. Lokaleomkostninger i alt 56.135,21 kr. Administrationsomkostninger 3600 Kontorartikler og tilbehør 979,84 kr. 3602 Fremmedarbejder 1.621.739,39 kr. 3620 Telefon 2.582,75 kr. 3621 Internetforbindelse 692,00 kr. 3628 Porto og gebyrer 8.278,20 kr. 3640 Revisor/bogholder 23.880,00 kr. 3650 Forsikringer 110.300,78 kr. 3662 Kontingenter m. moms 4.790,00 kr. 3670 Leje/leasing af driftsmidler 168.060,00 kr. Administrationsomkostninger i alt 1.941.302,96 kr. Resultat før renter 5.847,57 kr. Renteudgifter 4360 Renter og gebyrer, debitorer 408,43 kr. Periodens resultat 5.439,14 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmomsen med 118.691 kr. som følge af en difference mellem bogført og angivet salgsmoms. Skattestyrelsen har endvidere forhøjet salgsmomsen med 23.121 kr. på baggrund af bankindsætninger, der ikke indgår i den bogførte omsætning. Skattestyrelsen har nedsat fradraget for købsmoms med 64.172 kr. som følge af en difference mellem bogført og angivet købsmoms. Skattestyrelsen har herudover nedsat fradraget for købsmoms af udgifter, der er bogført på følgende konti: konto 1320 ”Fremmed arbejde” med 383.093 kr. konto 1325 ”Leje af driftsmidler”, med 54.227 kr. konto 3240 ”Reparation/vedligeholdelse”, med 10.705 kr. konto 3245 ”Bro og færge”, med 294 kr. konto 3617 ”Mindre anskaffelser”, med 17.200 kr. konto 3620 ”Telefon” og konto 3621 ”Internetforbindelse” med 349 kr. konto 3640 ”Revisor” med 1.760 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Angivelsesdifferencer skat og moms (…) Moms Sammenholdes den nu indsendte balance med det angivne ses, at der er angivet 118.691 kr. for lidt i udgående moms og 64.172 kr. for meget i indgående moms, jf. punkt 4. Din indtægt / Omsætning Af konto 1010 fremgår at dine [virksomhed2] indtægter beløber sig til 171.310 kr. + moms 42.828 kr., i alt 214.138 kr., hvilket vi ingen indvendinger har til. Udgifter Konto 1320 – Fremmed arbejde I det følgende fremgår oplysninger om andre virksomheders skatte- og momsmæssige forhold, som sædvanligvis vil være underlagt Skattestyrelsens tavshedspligtsbestemmelser i skatteforvaltningslovens § 17. Under hensyntagen til Skattestyrelsens begrundelsespligt i forvaltningslovens § 24 og skatteforvaltningslovens § 19, stk. 2 kan Skattestyrelsen give oplysninger om andre virk­somheders skatte- og momsmæssige forhold, hvis det er af afgørende betydning for sagen. Det vurderes, at oplysninger om andre virksomheders forhold er vigtige for, at denne sag er fuldt ud begrundet. Der er på kontoen i alt bogført 1.536.371 kr. + moms 384.093 kr., i alt 1.920.464 kr. [virksomhed5], cvr. nr. [...2] Fra virksomheden [virksomhed5], cvr nr. [...2], er der i alt købt ydelser for 723.671 kr. + moms 180.918 kr., i alt 904.589 kr. i perioden februar – august måned, jf. fakturaerne 5210, 5214, 5243, 5242, 5241, 5246, 5326 og 5324. Virksomheden er ejet af [person5], som er udvandret fra Danmark d. 14. august 2021. Virksomheden har været registreret i perioden 1/5-2017 til 31/10-2020. I 2019 var virksomheden udtaget til kontrol for [virksomhed2]kørsel. Virksomheden sendte ikke det øn­skede materiale ind, hvorfor Skattestyrelsen foretog skønsmæssig ansættelser af virksomhedens skat og moms baseret på oplysninger fra [virksomhed2] samt virksomhedens bankoplysninger. Af fakturaerne fremgår, at der er leveret varer med 2 biler og som oftest, at der skal ske betaling til et bestemt kontonummer. Alle betalinger til [virksomhed5] sker i øvrigt punktligt. Vi kan konstatere, at fakturaerne ikke opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, (daværende), idet det ikke er specificeret, hvad det udførte arbejde består af, herunder hvorfra og hvortil der har fundet kørsel sted. Da specifikationen på fakturaen ikke er fyldestgørende, har vi ikke fået den nødvendige dokumen­tation for, at udgiften udelukkende er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Vi finder det ikke tilstrækkeligt, at bilaget er vedlagt, uden dokumentation for at ydelsen er an­vendt til at erhverve indkomst, samt at [virksomhed5] faktisk har leveret den oplyste ydelse. Ifølge SKATs juridiske vejledning defineres en faktura som et dokument, der af leverandøren og modtageren betragtes som en anmodning om betaling af leverancen. En faktura skal bl.a. inde­holde omfanget og arten af de leverede ydelser, samt indeholde dato for levering af ydelserne, så­fremt denne er forskellig fra fakturadatoen. Det fremgår af SKM2020.484.BR at køber ikke havde løftet bevisbyrden for, at underleverandøren havde leveret ydelser til skatteyderen, som beretti­gede til fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten lagde herved bl.a. vægt på, at skat­teyderen ikke havde fremlagt samarbejdsaftaler, arbejdssedler eller anden form for dokumentation for, at det i fakturaerne anførte arbejde var udført, at skatteyderen ikke havde dokumenteret, at et hævet beløb var anvendt til betaling af en faktura, og at skatteyderen heller ikke kunne oplyse, hvem han var i kontakt med i forbindelse med bestilling mv. af arbejdet. Ud fra en samlet vurdering anses købsfakturaerne ikke at opfylde kravene til en faktura og derfor kan der ikke indrømmes fradrag herfor, endvidere anses det ikke for dokumenteret, om der over­hovedet er leveret de fakturerede ydelser. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 723.671 kr. og nedsætte indgå­ende afgift med 180.918 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. [virksomhed6] ApS, cvr. nr. [...3] Der er ved bilag 5378 bogført en udgift på 125.000 kr. + moms 31.250 kr., i alt 156.250 kr. Beløbet er bogført d. 30. maj 2020. Bilaget er ikke fremlagt. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilaget ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgiften er fradragsberettiget jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgiften. Af en afsluttet sag her fremgår, at [virksomhed6] ApS har været registreret i perioden 20. juni 2019 til 13. november 2020, hvor selskabet tages under konkurs. Der er ikke angivet moms i 2020. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at [virksomhed6] ApS ikke har nogen reel aktivitet, men i stedet fungerer som en service, hvor kunden modtager en faktura, der kan anvendes til moms- og skatte­mæssigt fradrag. Kunden betaler fakturaen, hvorefter pengene kanaliseres gennem flere led, herunder udenlandske virksomheder og betalingstjenester, hvorefter de må formodes at blive retureneret, helt eller delvist, til kunden til brug for fx sorte lønninger eller indehaverens private forbrug. Opfattelsen bygger bl.a. på følgende forhold: Selskabet angiver ikke moms Selskabet fakturerer arbejdskraft, men har ingen ansatte i perioden efter 1. april 2020. Der ses ikke at være anvendt reelle underleverandører til levering af arbejdskraft. Der ses ikke umiddelbart at være afholdt driftsudgifter Selskabet ses ikke at have tegn på typiske erhvervsmæssige aktiviteter som hjemmeside, anmeldelser eller lignende Der er ingen overskud på bankkontoen – alle indsætninger hæves igen. Nøjagtigt samme modus ses anvendt i selskaberne [virksomhed30] ApS og [virksomhed7] ApS, der begge ligeledes har haft [person13] registreret som ejer, anvendt fakturaservice.dk, anvendt flere bankkonto til modtagelse af fakturabetaling samt overført store beløb til udlandet. Fakturasummen inkl. moms i de to selskaber udgør i alt ca. 140 mio. kr. Ud fra ovenstående er det Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er leveret nogen reel skatte- og momspligtig ydelse fra [virksomhed6] ApS til [virksomhed1]. Vi anser fakturaen som værende fiktiv og kan derfor ikke godkende fradrag herfor, jf. statsskatte­lovens § 6, stk. 1. og momslovens § 37, stk. 1. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 125.000 kr. og nedsætte indgå­ende afgift med 31.250 kr. [virksomhed7] ApS, cvr. nr. [...4] Der er ved bilagene 5397 og 5400 bogført for 168.500 kr. + moms 42.125 kr., i alt 210.625 kr. Bilagene er ikke fremlagt. Selskabet er stiftet d. 5. juni 2013, og ved dekret af 21. september 2021 er selskabet under tvangs­opløsning. Af en her foreliggende sag, fremgår at selskabets momstilsvar er ændret med et betydeligt beløb. Det fremgår endvidere, at Skattestyrelsen anser selskabet for en fiktiv virksomhed. Man har ved vurderingen lagt vægt på følgende forhold: [virksomhed7] ApS angiver ikke moms og lønoplyser heller ikke [virksomhed7] ApS reagerer ikke ved henvendelser på selskabets adresse [virksomhed7] ApS fakturerer udleje af arbejdskraft, men har ikke haft ansatte [virksomhed7] ApS sender pengene videre og hovedparten sendes videre ud af landet [virksomhed7] ApS har ingen umiddelbare tegn på driftsomkostninger og dermed ikke tegn på reel drift [virksomhed7] ApS har ingen tegn på typiske erhvervsmæssige aktiver [virksomhed7] ApS fakturerer til vidt forskellige brancher og fakturerer tilmed ydelser i bran­cher, der kræver ekspertise og godkendelse (bl.a. vagter og køreskoler) [virksomhed7] anvender 30 forskellige bankkonti til afregning af udstedte fakturaer, hvilket må betegnes som usædvanligt Det er således Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er leveret nogen momspligtige ydelser fra [virksomhed7] ApS henset til den aktivitet, der vedrører kørsel, idet selskabet ikke har haft de tekniske, menneskelige eller økonomiske ressourcer til at levere de ydelser, der fremgår af fakturaerne. Skattestyrelsen finder efter en samlet vurdering, at de fremlagte fakturaer ikke dokumenterer, at [virksomhed7] ApS S har leveret arbejdsydelser i 2020 til din virksomhed, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. Da der ikke foreligger dokumentation for, at [virksomhed7] ApS har levereret ydelser til din virksom­hed, er der således ikke fradrag for beløbet, jf. statsskatteloven § 6 stk. 1 litra a, og der kan ikke afløftes indgående moms, jf. momsloven § 37. Vi foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 168.500 kr. og nedsætte indgående afgift med 42.125 kr. [virksomhed8] A/S [by2] og [virksomhed9] [by2] Der er ved bilag 5419 og 5420 bogført udgifter fra [virksomhed8] A/S [by2] med i alt 152.800 kr. + moms 38.200 kr., i alt 191.000 kr. Ved bilag 5431 er der bogført udgifter for 93.600 kr. + moms 23.400 kr., i alt 117.000 kr. Bilagene er ikke fremlagt. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilagene ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgiften er fradragsberettiget jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgiften. Vi foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 246.400 kr. og nedsætte indgående afgift med 61.600 kr. [virksomhed10] ApS, cvr. nr. [...5] Der er ved bilag 5434 bogført udgift med 32.000 kr. + moms 8.000 kr., i alt 40.000 kr. Bilaget er ikke fremlagt. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilaget ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgiften er fradragsberettiget jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgiften. Af yderligere oplysninger kan nævnes, at [virksomhed10] ApS er stiftet d. 23.09.2011, men er nu un­der tvangsopløsning. Virksomheden er registreret med følgende branchekoder ”731110 Reklame­bureauer” ”811000 Kombinerede serviceydelser” og ”782000 Vikarbureauer”. Af en her foreliggende sag fremgår det, at Skattestyrelsen ændrer selskabets moms med et betyde­ligt beløb. Det fremgår endvidere, at det er Skattestyrelsens opfattelse, at [virksomhed10] ApS er en fiktiv virksomhed, som alene har udstedt fakturaer til brug for andre virksomheders uretmæssige moms- og skattefradrag. Dette er bl.a. begrundet med: [virksomhed10] ApS har over en kort periode, faktureret en betydelig omsætning. [virksomhed10] ApS fakturerer transportydelser, uden at råde over et køretøj. Fakturaer udstedt af [virksomhed10] ApS er blevet afregnet til adskillige bankkonti, flere hvorover [virksomhed10] ApS ikke ses at kunne have rådet. Der er ingen indberettet moms for 2020. Langt størstedelen af fakturerede beløb bliver efterfølgende videreført til udlandet. Skattestyrelsen finder efter en samlet vurdering, at de fremlagte fakturaer ikke dokumenterer, at [virksomhed10] ApS har leveret arbejdsydelser i 2020 til din virksomhed, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. Da der ikke foreligger dokumentation for, at [virksomhed10] ApS har levereret ydelser til din virk­somhed, er der således ikke fradrag for beløbet, jf. statsskatteloven § 6 stk. 1 litra a, og der kan ikke afløftes indgående moms, jf. momsloven § 37. Vi foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 32.000 kr. og nedsætte indgående afgift med 8.000 kr. [virksomhed11], [virksomhed12] og [virksomhed13] Der er ved bilagene bogført: Netto Moms 5452 89.600 kr. 22.400 kr. 5467 71.200 kr. 17.800 kr. 5479 76.000 kr. 19.000 kr. I alt 236.800 kr. 59.200 kr. Bilagene er ikke fremlagt. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilagene ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgiften er fradragsberettiget jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgiften. Vi foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 236.800 kr. og nedsætte indgående afgift med 59.200 kr. Den samlede forhøjelse udgør herefter 1.532.371 kr. + moms 383.093 kr. Konto 1325 Leje af driftsmidler Der er på kontoen i alt bogført for 245.908 kr. + moms 61.477 kr. [virksomhed5], cvr. nr. [...2] Fra virksomheden [virksomhed5], cvr nr. [...2], er der i alt købt ydelser for 74.848 kr. + moms 18.712 kr., i alt 93.560 kr., jf. bilag 5129. Virksomheden er ejet af [person5], som er udvandret fra Danmark d. 14. august 2021. Virksomheden har været registreret i perioden 1/5-2017 til 31/10-2020. I 2019 var virksomheden udtaget til kontrol for [virksomhed2]kørsel. Virksomheden sendte ikke det øn­skede materiale ind, hvorfor Skattestyrelsen foretog skønsmæssig ansættelser af virksomhedens skat og moms baseret på oplysninger fra [virksomhed2] samt virksomhedens bankoplysninger. Af fakturaen fremgår, at der er udlejet bil og chauffør. Det er ikke yderligere beskrevet, hvilken bil der er udlejet eller hvilken chauffør, der kører. Det fremgår ikke, hvortil betalingen skal ske til. Vi kan konstatere, at fakturaerne ikke opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, (daværende), idet det ikke er specificeret, hvad og hvem, der er udlejet. Da specifikationen på fakturaen ikke er fyldestgørende, har vi ikke fået den nødvendige dokumen­tation for, at udgiften udelukkende er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Vi finder det ikke tilstrækkeligt, at bilaget er vedlagt, uden dokumentation for at ydelsen er anvendt til at erhverve indkomst, samt at [virksomhed5] faktisk har leveret den oplyste ydelse. Ifølge SKATs juridiske vejledning defineres en faktura som et dokument, der af leverandøren og modtageren betragtes som en anmodning om betaling af leverancen. En faktura skal bl.a. inde­holde omfanget og arten af de leverede ydelser, samt indeholde dato for levering af ydelserne, så­fremt denne er forskellig fra fakturadatoen. Det fremgår af SKM2020.484.BR at køber ikke havde løftet bevisbyrden for, at underleverandøren havde leveret ydelser til skatteyderen, som beretti­gede til fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten lagde herved bl.a. vægt på, at skat­teyderen ikke havde fremlagt samarbejdsaftaler, arbejdssedler eller anden form for dokumentation for, at det i fakturaerne anførte arbejde var udført, at skatteyderen ikke havde dokumenteret, at et hævet beløb var anvendt til betaling af en faktura, og at skatteyderen heller ikke kunne oplyse, hvem han var i kontakt med i forbindelse med bestilling mv. af arbejdet. Ud fra en samlet vurdering anses købsfakturaerne ikke at opfylde kravene til en faktura og derfor kan der ikke indrømmes fradrag herfor, da det ikke anses for dokumenteret, om der overhovedet er leveret de fakturerede ydelser. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 74.848 kr. og nedsætte indgående afgift med 18.712 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. [virksomhed14], cvr. [...6] Ved bilagene 5126, 5101 og 5004 er der i alt købt ydelser for 142.060 kr. + moms 35.515 kr., i alt 177.575 kr. Af bilag 5126, faktura 155, fremgår at ydelsen er leje af varebil og chauffør. Og at der skal ske be­taling til konto [kontonr.4], [finans2]. Det fremgår ikke, hvor længe lejemålet varer, hvilken bil der er lejet og hvem chaufføren er. Kon­toen beløbet skal betales til, tilhører ikke [person8], men samleverske [person11], som er registreret for virksomheden [virksomhed15]. Af bilag 5101, faktura 222, fremgår at ydelsen er leje af kølebil + chauffør. Det fremgår ikke, hvor længe lejemålet varer, hvilken bil der er lejet og hvem chaufføren er. Beløbet skal indbetales til virksomhedens firma konto i [finans1], [kontonr.5]. Af bilag 5004, faktura 6679, fremgår at ydelsen er leje af bil og leje af 2 mænd. Det fremgår ikke, hvor længe lejemålet varer, hvilken bil der er lejet og hvem chaufførerne er. Beløbet skal indbeta­les til [finans3], konto [kontonr.6]. Der er også et meget stort spring i fakturanummer-rækken i forhold til de tidligere fakturaer. Der er mange forhold der indikerer, at de udstedte fakturaer ikke er valide, spring i nummerræk­ken, forskellige bankkontonumre, også kontonumre, der slet ikke tilhører [person8]. Da specifikationen på fakturaen ikke er fyldestgørende, har vi ikke fået den nødvendige dokumen­tation for, at udgiften udelukkende er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Vi finder det ikke tilstrækkeligt, at bilaget er vedlagt, uden dokumentation for at ydelsen er an­vendt til at erhverve indkomst, samt at [virksomhed14] faktisk har leveret den oplyste ydelse. Ifølge SKATs juridiske vejledning defineres en faktura som et dokument, der af leverandøren og modtageren betragtes som en anmodning om betaling af leverancen. En faktura skal bl.a. inde­holde omfanget og arten af de leverede ydelser, samt indeholde dato for levering af ydelserne, så­fremt denne er forskellig fra fakturadatoen. Det fremgår af SKM2020.484.BR at køber ikke havde løftet bevisbyrden for, at underleverandøren havde leveret ydelser til skatteyderen, som beretti­gede til fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten lagde herved bl.a. vægt på, at skat­teyderen ikke havde fremlagt samarbejdsaftaler, arbejdssedler eller anden form for dokumentation for, at det i fakturaerne anførte arbejde var udført, at skatteyderen ikke havde dokumenteret, at et hævet beløb var anvendt til betaling af en faktura, og at skatteyderen heller ikke kunne oplyse, hvem han var i kontakt med i forbindelse med bestilling mv. af arbejdet. Ud fra en samlet vurdering anses købsfakturaerne ikke at opfylde kravene til en faktura og derfor kan der ikke indrømmes fradrag herfor, da det ikke anses for dokumenteret, om der overhovedet er leveret de fakturerede ydelser. Om [virksomhed14] kan bemærkes, at virksomheden i 2020 har selvangivet et underskud 1.000.000 kr., på trods af at virksomheden har oplyst at omsætningen er 4.000.000 kr. og et vare­forbrug på 3.500.000 kr., hvilket skønnes at være usandsynligt. Virksomheden har angivet moms i 4 kvartaler, men momsen omregnet til omsætning giver kun 2.633.572 kr., der er således ingen sammenhæng til de oplyste regnskabsoplysninger. I perioden, hvor der er afregnet moms, har [person8] modtaget dagpenge fra [by2] Kommune i perioden 25. maj til 27. december 2020. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 142.060 kr. og nedsætte indgå­ende afgift med 35.515 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. (…) Konto 3240 – Reparation/vedligeholdelse Der er bogført udgifter for 143.996 kr. + moms 35.999 kr. Der foreligger ikke bilag på en del af udgifterne. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilagene ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgifterne er fradragsberettiget, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgifterne. Af bilag 6 – Manglende bilag, fremgår hvilke bilag der ikke er fremlagt, i alt 42.821 kr. + moms 10.705 kr. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 42.821 kr. og nedsætte indgående afgift med 10.705 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. Konto 3245 Bro og Færge med moms og 3246 Bro og Færge uden moms Der er bogført udgifter henholdsvis for 1.942 kr. + moms 486 kr. og 1.081 kr. Der foreligger ikke bilag på en del af udgifterne. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilagene ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgifterne er fradragsberettiget, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgifterne. Af bilag 6 – Manglende bilag fremgår, hvilke bilag der ikke er fremlagt, i alt 1.178 kr. + moms 294 kr. Bilag 5027 – 468 kr. er en dobbeltbogføring af bilag 5013, og der kan derfor ikke indrømmes fradrag herfor. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 1.646 kr. og nedsætte indgående afgift med 294 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. Konto 3617 – Mindre anskaffelser På kontoen er der i alt borført udgifter for 132.073 kr. + moms 33.018 kr., i alt 165.091 kr. Af bilag 5086 ses, at der er købt en bil – Hyundai i20 – til 13.000 kr. Der er fejlagtig bogført moms af købet, uagtet der ikke er moms på fakturaen, idet bilen er solgt efter brugtmomsreglerne. Der er i øvrigt ikke fradrag for moms af en personbil, jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 6. Da du ikke har indsendt et kørselsregnskab, kan vi ikke se, om du har anvendt bilen erhvervsmæs­sigt. Vi antager derfor, at du har brugt bilen til private formål, og indrømmer ikke fradrag for kø­bet af en personbil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 10.400 kr. og nedsætte indgående afgift med 2.600 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 2 og momslovens § 37, stk. 1. Der foreligger ikke bilag på en del af udgifterne. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilagene ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgifterne er fradragsberettiget, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgifterne. Af bilag 6 – Manglende bilag fremgår, hvilke bilag der ikke er fremlagt, i alt 58.400 kr. + moms 14.600 kr. Samlet forhøjelse er herefter 68.800 kr. + moms 17.200 kr. Konto 3620 – Telefon og 3621 - Internetforbindelse På konto 3620 er der bogført udgifter for i alt 2.096 kr. + moms 524 kr. i moms, i alt 2.620 kr. og på konto 3621 er der bogført 692 kr. + moms 173 kr., i alt 865 kr. Total 2.788 kr. + moms 697 kr. Fra og med 2012 skal der ske beskatning af telefon, datakommunikationsforbindelse og computer med tilbehør, som indgår i din virksomhed og som stilles til rådighed for privat benyttelse, jf. lig­ningslovens § 16, stk. 14. Værdien af fri telefon, datakommunikation mv. udgør 2.900 kr. i 2020, jf. ligningslovens § 16, stk.12, 1. Du har ikke reguleret for privat andel af telefon. SKAT foreslår derfor at forhøje virksomhedens indkomst med 2.900 kr. Af momslovens § 38, stk. 2. fremgår det, at der for varer og ydelser, som af en virksomhed både benyttes til fradragsberettigede formål efter § 37 og til virksomheden uvedkommende formål, ude­lukkende kan foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed. Der kan ikke godkendes fradrag for den private andel af købsmoms af udgifter til telefon og internet jf. momslovens § 38, stk. 2. Den private andel af købsmomsen ansættes skønsmæssigt. Kendes fordelingen ikke, accepteres 50 % til erhverv. Den private andel af købsmoms der ikke kan fradrages, skal i stedet fratrækkes som en driftsudgift i skatteregnskabet, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Du har fratrukket 697 kr. i moms. Vi nedsætter den indgående moms med 349 kr. Den ikke fradragsberettigede moms godkendes, som fradrag i virksomhedens indkomst. Øvrige konti – manglende bilag. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilagene ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgifterne er fradragsberettiget, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgifterne. Af bilag 6 – Manglende bilag fremgår, hvilke bilag der ikke er fremlagt, i alt 8.867 kr. + moms 1.760 kr. (…) Samlet forhøjelse Netto Moms Konto 1320 – Fremmed arbejde 1.532.371 kr. 383.093 kr. Konto 1325 – Leje af driftsmidler 216.908 kr. 54.227 kr. Konto 2241 – Personaleudgifter 1.773 kr. Konto 3240 – Reparation/vedligeholdelse 42.821 kr. 10.705 kr. Konto 3245 – Bro og færge 1.646 kr. 294 kr. Konto 3617 – Mindre anskaffelser 68.800 kr. 17.200 kr. Konto 3620 – Telefon 2.900 kr. -349 kr. 349 kr. Konto 3780 – Ej fradragsber. omkostninger 6.650 kr. Øvrige konti 8.867 kr. 1.760 kr. I alt 1.882.387 kr. 467.628 kr. Skattestyrelsens afgørelse Du har ikke haft indvendinger mod det tidligere fremsendte forslag, og da der ikke er tilført nye oplysninger til sagen, har vi gennemført de påtænkte ændringer. 4. Moms af ydelser udført via [virksomhed2] samt øvrige virksomhedsindtægter (…) 4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Afstemningsdifference Der er ved indsendelse af regnskabsmaterialet, tillige indsendt en momsafstemning. Ved en sam­menholdelse af det indsendte momsafstemning og den allerede angivne moms, forekommer der differencer således: Moms 1. kvt 2. kvt 3.kvt 4.kvt. I alt Angivet udgående moms 163.667 271.450 150.105 179.731 764.953 Regnskab - 237.002 - 195.397 - 267.856 - 183.389 - 883.644 For lidt angivet - 73.335 76.053 - 117.751 - 3.658 - 118.691 Angivet indgående moms 128.293 220.173 193.951 125.929 668.346 Regnskab - 121.368 - 165.138 - 197.743 - 119.925 - 604.174 For meget angivet 6.925 55.035 - 3.792 6.004 64.172 Der er således i alt angivet 182.863 kr. (118.691 + 64.172) for lidt i momstilsvar. Øvrige indtægter Da du allerede er momsregistreret, skal derfor afregnes moms af øvrige virksomhedsindtægter med 20 % af det modtagne beløb, jf. Momsloven § 27. Øvrige indtægter beløber sig til 115.604 kr. Momsen heraf udgør 23.121 kr. Du skal være opmærksom på, at du fremadrettet selv skal sørge for at opgøre og angive momsen, såfremt den momspligtige aktivitet og registreringspligt opretholdes. Det står i momslovens § 56 og § 57. Vi opkræver det skyldige momsbeløb efter opkrævningslovens § 5. Skattestyrelsens forslag Salgsmoms Vi foreslår at forhøje den udgående moms således: Afstemningsdifference 118.691 kr. Øvrige indtægter 23.121 kr. I alt 141.812 kr. SALGSMOMS: Beløbet periodiseres således: Periode 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Opgjort til 248.508 196.297 276.919 185.041 906.765 Angivet 163.667 271.450 150.105 179.731 764.953 Ændring 84.841 -75.153 126.814 5.310 141.812 Skattestyrelsen foreslår at forhøje din salgsmoms med 141.812 kr. jf. Momsloven § 4. Momsen opkræves efter opkrævningslovens § 5. Dit momstilsvar forhøjes derved i alt med 141.812 kr. jf. Momsloven § 56 og § 57. Købsmomsen Købsmomsen ændres med i alt 467.628 kr., jf. punkt 1.4 og afstemningsdifference på 64.172 kr., i alt 531.800 kr. KØBSMOMS: Beløbet periodiseres således: Periode 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Opgjort til 46.761 -6.838 38.599 58.024 136.546 Angivet 128.293 220.173 193.951 125.929 668.346 Ændring -81.532 -227.011 -155.352 -67.905 -531.800 Skattestyrelsen foreslår at nedsætte din købsmoms med 531.800 kr., jf. Momsloven § 37 og Momsbekendtgørelsen § 82. Dit momstilsvar forhøjes derved i alt med 531.800 kr., jf. Momsloven § 56 og § 57. Den samlede momsforhøjelse udgør herefter 673.612 kr. (141.812+531.800), jf. bilag 6. Skattestyrelsens afgørelse Du har ikke haft indvendinger mod det tidligere fremsendte forslag, og da der ikke er tilført nye oplysninger til sagen, har vi gennemført de påtænkte ændringer. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 30. november 2023 udtalt, at styrelsen indstiller, at den påklagede afgørelse stadfæstes. Klagerens opfattelse Klageren fremsat påstand om indsæt påstand om, at virksomhedens salgs- og købsmoms ansættes som angivet. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Hej, Jeg vil gerne genoptage min sag for 2020. Jeg mener at jeg ikke har resultat på 1.966.655 kr. Mine bilag er blevet bogført igen og jeg sender min saldobalance for 2020. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette har forhøjet virksomhedens salgsmoms som følge af forskellen mellem den salgsmoms, der er bogført på virksomhedens kontospecifikationer, og den salgsmoms, der er angivet for virksomheden. Sagen angår endvidere, om Skattestyrelsen med rette har forhøjet salgsmomsen på baggrund af indsætninger på virksomhedens konto og på indehaverens private konto, eller om klageren har godtgjort, at indsætningerne udgør ikke-momspligtige indtægter. Sagen angår desuden, om Skattestyrelsen med rette har nedsat virksomhedens fradrag for købsmoms, herunder som følge af forskellen mellem bogført og angivet købsmoms samt vedrørende købsmoms af udgifter, hvor købsbilag ikke er fremlagt eller er anset for ikke at opfylde betingelserne for fradrag. Retsgrundlaget Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4. Momsregistrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående afgift i perioden til skattemyndighederne. Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Det fremgår af momslovens §§ 56, stk. 1, og 57, stk. 1. Følgende fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2: ”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt.” Af momslovens § 37, stk. 1, fremgår følgende: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.” Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168 og artikel 178 til 179. Af dagældende § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 fremgår følgende: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ” Momsbekendtgørelsens kapitel 12 indeholder en række fakturakrav. I bekendtgørelsens dagældende § 58, stk. 1, er fastsat de nærmere krav til fakturaens indhold: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” EF-domstolen har i sag C-152/02 (Terra Baubedarf-Handel GmbH) udtalt, jf. præmis 34, at fradraget som omhandlet i 6. direktivs artikel 17, stk. 2 (nu momssystemdirektivets artikel 168), skal ske for den afgiftsperiode, hvori de to betingelser i 6. direktivs artikel 18, stk. 2, 1. afsnit (nu momssystemdirektivets artikel 179), begge er opfyldt. Det vil sige, at der skal være foretaget levering af goder eller tjenesteydelser, og at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura eller et dokument, der ifølge kriterier fastsat af den pågældende medlemsstat kan anses for et tilsvarende dokument. Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Såfremt fakturaerne ikke opfylder de forskriftsmæssige krav om angivelse af ydelsernes art og omfang, foreligger der unormale forhold, hvorefter virksomheden pålægges en skærpet bevisbyrde for, at der har foreligget et underleverandørforhold med heraf følgende fradragsret, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Regnskabstilsidesættelse Virksomheden har ikke fremlagt et momsregnskab med et fuldstændigt sæt underliggende bilag. Det er konstateret, at der er indgået beløb på virksomhedens konto, som ikke er medregnet i den bogførte salgsmoms. Den indsendte momsopgørelse viser endvidere, at den bogførte salgs- og købsmoms afviger fra den moms, der er angivet for virksomheden. På denne baggrund finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at tilsidesætte virksomhedens regnskabsgrundlag og ansætte momstilsvaret skønsmæssigt. Landsskatteretten har herved lagt vægt på, at regnskabsmaterialet ikke opfylder kravene til et fyldestgørende regnskabsgrundlag, og at det derfor ikke har været muligt at foretage en nøjagtig opgørelse af momstilsvaret. I forbindelse med klagen er der fremlagt en ny saldobalance, som afviger fra den årsrapport, der blev fremlagt under kontrolsagen, samt fra det selvangivne resultat. Der er fortsat ikke fremlagt et momsregnskab med et fuldstændigt bilagsmateriale, hvori transaktionssporet kan følges. Det nye materiale kan derfor ikke er danne grundlag for opgørelsen af virksomhedens salgs- og købsmoms for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31.december 2020. Forhøjelse af salgsmoms på baggrund af difference mellem bogført og angivet salgsmoms Skattestyrelsen har ved gennemgang af virksomhedens momsregnskab og bogføringsmateriale konstateret, at den bogførte salgsmoms overstiger den angivne salgsmoms med 118.691 kr. Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har lagt den bogførte salgsmoms til grund. Landsskatteretten finder derfor, at salgsmomsen skal forhøjes med 118.691 kr. Landsskatteretten stadfæster punktet. Forhøjelse af salgsmoms på baggrund af bankindsætninger Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] fundet, at Skattestyrelsen med rette har forhøjet virksomhedens omsætning med 91.905 kr. kr. ekskl. moms på baggrund af bankindsætninger på i alt 114.881 kr. Da indsætningerne vedrører selvstændig erhvervsmæssig virksomhed, finder Landsskatteretten, at beløbet er momspligtigt, og at Skattestyrelsen med rette har beregnet salgsmoms heraf. Landsskatteretten har endvidere i den nævnte afgørelse i klagesagen med sagsnummer [sag1] fundet, at indsætningen den 29. september 2020 på 183 kr. fra [organisation1] ikke vedrører virksomhedens drift og derfor ikke udgør momspligtig omsætning. Der skal således ikke beregnes salgsmoms af dette beløb. Forhøjelsen af salgsmomsen nedsættes derfor med 37 kr. fra 23.121 kr. til 23.084 kr. Nedsættelse af købsmoms på baggrund af difference mellem bogført og angivet købsmoms Skattestyrelsen har ved gennemgang af virksomhedens momsregnskab og bogføringsmateriale konstateret, at den angivne købsmoms overstiger den bogførte købsmoms med 64.172 kr. Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har ansat købsmomsen i overensstemmelse med den bogførte købsmoms. Landsskatteretten finder derfor, at fradraget for købsmoms skal nedsættes med 64.172 kr. Landsskatteretten stadfæster punktet. Fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 1320 ”Fremmed arbejde” Der er på konto 1320 ”Fremmed arbejde” bogført udgifter på i alt 1.536.371 kr. ekskl. moms. På konto 6903 ”Indgående (købs) moms” er der bogført købsmoms på 384.093 kr. vedrørende disse udgifter. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms på 383.093 kr. af den bogførte købsmoms. Som dokumentation for en del af den købsmoms, der er nægtet fradrag for, er der fremlagt syv fakturaer fra [virksomhed5]. For den del af den nægtede købsmoms, hvor der ikke er fremlagt fakturaer eller anden tilsvarende dokumentation, opfylder virksomheden ikke dokumentationskravet for fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 37, stk. 1, jf. momsbekendtgørelsens dagældende § 82. Virksomheden har derfor ikke ret til fradrag for købsmoms af disse udgifter. For så vidt angår udgifterne til [virksomhed5], hvor der foreligger fakturaer, indeholder fakturaerne ikke de forskriftsmæssige oplysninger, der kræves efter momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 5 og 6. Fakturaerne indeholder således hverken tilstrækkelige oplysninger om arten og omfanget af de leverede ydelser, eller om, hvor og hvornår arbejdet er udført. Under disse omstændigheder påhviler der virksomheden en skærpet bevisbyrde for, at der er leveret momspligtige ydelser i overensstemmelse med fakturaerne. Virksomheden har ikke fremlagt samarbejdsaftaler, timesedler eller anden dokumentation, der understøtter fakturaernes indhold eller dokumenterer, hvem der har udført arbejdet. Virksomheden har dermed ikke redegjort for det faktiske grundlag for samarbejdet med [virksomhed5], jf. SKM2020.484.BR. [virksomhed5] har været udtaget til kontrol af skat og moms for indkomståret 2019, uden at [virksomhed5] reagerede ipå Skattestyrelsens henvendelser. [virksomhed5] ophørte den 31. oktober 2020 og ejeren, [person5], udvandrede fra Danmark den 14. august 2021. Under disse konkrete omstændigheder finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har løftet den skærpede bevisbyrde for, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Virksomheden har således ikke dokumenteret, at der er foretaget momspligtige leverancer i relation til betalingerne til [virksomhed5]. Det forhold, at betaling er sket ved elektroniske pengeoverførsler, udgør ikke i sig selv dokumentation for, at der er leveret momspligtige ydelser. Der henvises til SKM2023.213.ØLR. Landsskatteretten stadfæster punktet. Fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 1325 ”Leje af driftsmidler” Der er på konto 1325 ”Leje af driftsmidler” bogført på i alt 245.908 kr. ekskl. moms. På konto 6903 ”Indgående (købs) moms” er der bogført købsmoms på i alt 61.477 kr. vedrørende disse udgifter Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms på 54.277 kr. af den bogførte købsmoms. Som dokumentation for den købsmoms, der er nægtet fradrag for, er der fremlagt 1 faktura fra [virksomhed5] og tre fakturaer fra [virksomhed14]. Fakturaerne indeholder imidlertid ikke de forskriftsmæssige oplysninger i momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 5 og 6, herunder indeholder de ikke konkrete oplysninger om de leverede ydelser i form af tidspunkter eller varighed for udlejningen af chauffører og/eller biler eller opgaver, ligesom der ikke foreligger oplysninger om, at arbejdet er udført. Der påhviler derfor virksomheden en skærpet bevisbyrde for, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til fakturaerne. Fakturaen fra [virksomhed5] er bogført med posteringsteksten ”[virksomhed4] ApS”, selv om den fremlagte faktura er udstedt af [virksomhed5]. På en af fakturaerne fra [virksomhed14] er anført et kontonummer, der ikke tilhører [person8], men derimod [person8]s samlever. Der er ingen sammenhæng mellem de regnskabstal, som [person8] har oplyst til Skattestyrelsen vedrørende driften af [virksomhed14] og resultatet af virksomhed, som [person8] har selvangivet for indkomståret 2020. Der er heller ingen sammenhæng mellem den oplyste omsætning og den indberettede salgsmoms for [virksomhed14] for afgiftsperioden 01.01.2020 – 31.12.2020. [person8] har i perioden fra 25. maj 2020 til 27. december 2020 modtaget dagpenge fra [by2] Kommune. [virksomhed14] er ophørt den 1. december 2021. Under disse konkrete omstændigheder finder retten, at virksomheden ikke har løftet den skærpede bevisbyrde for, at betingelserne for fradrag efter momslovens § 37, stk. 1, er opfyldt. Virksomheden har således ikke dokumenteret, at der er foretaget momspligtige leverancer i relation til betalingerne til underleverandørerne. Det forhold, at der er sket betaling ved elektroniske pengeoverførsler, udgør ikke i sig selv dokumentation for, at der er leveret momspligtige ydelser, jf. førnævnte SKM2023.213.ØLR. Landsskatteretten stadfæster punktet. Fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 3240 ”Reparation/vedligeholdelse” Der er på konto 3240 ”Reparation/vedligeholdelse” bogført udgifter på i alt 143.996 kr. ekskl. moms. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført moms på 35.999 kr. af disse udgifter. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms på 10.705 kr. af den bogførte købsmoms. Da der ikke er fremlagt fakturaer eller anden tilsvarende dokumentation for købsmomsen, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for, opfylder virksomheden ikke dokumentationskravet for købsmomsfradrag efter momslovens § 37, stk. 1. Det fremgår imidlertid af bilag 5401, at den bogførte købsmoms udgør 586 kr., mens Skattestyrelsen i sin opgørelse har lagt 588 kr. til grund. Den samlede nægtede købsmoms udgør herefter 10.703 kr. Skattestyrelsens afgørelse ændres derfor på dette punkt, således at nedsættelsen af fradraget for købsmoms ændres fra 10.705 kr. til 10.703 kr. Fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 3245 ”Bro og færge” Der er på konto 3245 ”Bro og færge” bogført udgifter på i alt 1.942 kr. ekskl. moms. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført moms på 468 kr. vedrørende disse udgifter. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms på 294 kr. af den bogførte købsmoms. Da der ikke er fremlagt fakturaer eller anden tilsvarende dokumentation for købsmomsen, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for, opfylder virksomheden ikke dokumentationskravet for fradrag efter momslovens § 37, stk. 1. Virksomheden har derfor ikke ret til fradrag for købsmoms på 294 kr. Landsskatteretten stadfæster punktet. Fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 3617 ”Mindre anskaffelser” Der er på konto 3617 ”Mindre anskaffelser” bogført udgifter på i alt 132.073 kr. ekskl. moms. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på i alt 33.018 kr. vedrørende disse udgifter. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms på 17.200 kr. af den bogførte købsmoms. Som dokumentation for en del af den købsmoms, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for, er der fremlagt en faktura af 3. juli 2020 fra [virksomhed26] A/S. For den del af den nægtede købsmoms, hvor der ikke er fremlagt fakturaer eller anden tilsvarende dokumentation, opfylder virksomheden ikke dokumentationskravet for fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 37, stk. 1, jf. momsbekendtgørelsens dagældende § 82. Virksomheden har derfor ikke ret til fradrag for købsmoms heraf. For så vidt angår fakturaen af 3. juli 2020 fra [virksomhed26] A/S, der er fremlagt som bilag 5086, fremgår der ikke et momsbeløb af fakturaen. Fakturaen indeholder endvidere en angivelse om fortjenstmargenordningen for brugte varer, hvorefter køberen ikke har fradrag for moms. Der kan derfor ikke fratrækkes købsmoms på baggrund af fakturaen. Landsskatteretten stadfæster punktet. Fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 3620 ”Telefon” og konto 3620 ”Internetforbindelse” Der er på konto 3620 ”Telefon” og konto 3620 ”Internetforbindelse” bogført og skattemæssigt fratrukket udgifter til telefon og internet på i alt 2.788 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Skattestyrelsen har godkendt, at de bogførte udgifter kan fratrækkes i virksomhedens resultat. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på 697 kr. af udgifterne. Udgifterne til [virksomhed27], som der ikke er fremlagt fakturaer for, har virksomheden ikke ret til fradrag for købsmoms for, allerede fordi der ikke er fremlagt fakturaer, jf. momsbekendtgørelsens dagældende § 82. Der er som dokumentation for vedrørende udgifterne til [virksomhed28] fremlagt købsbilag i form af en faktura-påmindelse, en faktura og en betalingsserviceoversigt, men der er ingen momsbeløb på faktura-påmindelse, fakturaen eller betalingsserviceoversigten. Vedrørende udgiften til [virksomhed29] er der fremlagt en rykker til indehaveren personligt, men der intet momsbeløb på rykkeren. Det fremgår ikke af købsbilagene fra [virksomhed28] eller af rykkeren fra [virksomhed29], hvad der er leveret. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at der kan fratrækkes indgående moms af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Da det ikke fremgår af de fremlagte købsbilag, at der er afregnet moms, kan der ikke godkendes fradrag herfor. Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at virksomheden ikke har dokumenteret fradragsret for den bogførte købsmoms på 697 kr. vedrørende telefon og internet. Skattestyrelsen har alene nægtet fradrag for købsmoms med 349 kr. Landsskatteretten ændrer derfor afgørelsen på dette punkt, således at fradraget nedsættes yderligere med 348 kr.og udgør i alt 697 kr. Fradrag for købsmoms af udgifter, der er bogført på konto 3640 ”Revisor” Der er på konto 3640 ”Revisor” bogført udgifter på i alt 28.600 kr. ekskl. moms. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført moms på 7.150 kr. af udgifterne Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms på 1.760 kr. af den bogførte købsmoms. Da der ikke er fremlagt fakturaer eller anden tilsvarende dokumentation for købsmomsen, der er nægtet fradrag for, opfylder virksomheden ikke dokumentationskravet efter momslovens § 37, stk. 1. Virksomheden har derfor ikke ret til fradrag for købsmoms på 1.760 kr. Landsskatteretten stadfæster punktet.