Hæftelse for A-skat og AM-bidrag af uindberettet nettoløn

Journalnr. 23-0107070 Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens lønninger med 108.696 kr., opkrævet A-skat med 55.000 kr. og AM-bidrag med 8.696 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger [klager], efterfølgende omtalt virksomheden, er en enkeltmandsvirksomhed, der drives af [person1], efterfølgende omtalt indehaveren. Virksomheden er registreret under branchekoden autoreparationsværksteder mv. Skattestyrelsen har den 11. maj 2023 været på kontrolbesøg på virksomhedens adresse og mødt [person2] (efterfølgende omtalt [person2]) og [person3]. De oplyste begge, at de var ansat i virksomheden. Af virksomhedens bankkontoudskrift er der 3 gange i indkomståret 2023 hævet 15.000 kr. med teksten ”[...] løn”. Beløbene er hævet 2. januar, 3. februar og 2. maj 2023. De 45.000 kr. er i henhold til oplysninger fra [finans1], indsat på en bankkonto tilhørende [person2]. Virksomheden har indberettet løn for en person i februar 2023 og i april 2023 med i alt 13.137 kr. Skattestyrelsen har efterspurgt ansættelseskontrakter. Disse er ikke fremsendt. Virksomheden har ifølge Skattestyrelsen ikke haft et skattekort til [person2]. Skattestyrelsen har for indkomståret 2023 anset de 45.000 kr. for nettoløn, og beregnet bruttolønnen ud fra AM-bidrag på 8 % og trækprocent på 55 %, som specificeret nedenfor: A-indkomst 108.696 kr. Heraf AM-bidrag (108.696 * 8 %) -8.696 kr. A-Skat (100.000 kr. * 55%) -55.000 kr. Beløb til udbetaling 45.000 kr. For indkomståret 2022 har Skattestyrelsen ved gennemgang af bankkontoen, konstateret hævninger på virksomhedens konto til [person2] med i alt 165.000 kr. Virksomheden har den 10. juli 2023 oplyst A-indkomst til e-indkomst for hele 2022 vedrørende [person2] med i alt 310.560 kr. Skattestyrelsen har i afgørelsen af 22. august 2023 ikke forhøjet virksomhedens løn for indkomståret 2022. Den 3. august 2023 har virksomheden indsendt negativ indberetning til e-indkomst på 310.560 kr. og dermed udlignet indberetningen den 10. juli 2023. Skattestyrelsen har derfor i et nyt forslag og afgørelse forhøjet lønnen, og opkrævet A-skat og AM-bidrag for indkomståret 2022. Klagen over afgørelsen for 2022 behandles i sammenhængende klagesag med sagsnummer [sag1]. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens lønninger for indkomståret 2023 med 108.696 kr., og opkrævet A-skat på 55.000 kr. og AM-bidrag på 8.696 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Ved gennemgang af virksomhedens bankkontoudskrifter for perioden 1. januar 2023 – 31. maj 2023, kan vi konstatere, at der 3 gange er overført 15.000 kr. med teksten [...] løn. Ifølge oplysninger fra din bank, er de 45.000 kr. overført til konto [kontonr.1] i [finans1]. Vi har identificeret ejer af denne konto til at være [person2]. Du har ikke indberettet lønninger for [person2] i 2023. Det er vores vurdering, at du som arbejdsgiver for perioden 1. januar 2023 – 31. maj 2023, har udbetalt løn omfattet af kildeskattelovens § 43, stk. 1 uden indeholdelse af A-skat og am-bidrag efter reglerne i kildeskattelovens § 46, stk. 1 og 2 samt § 49 A og B, samt arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 og § 7. Se også om reglerne for indeholdelse af A-skat og am-bidrag i den Juridiske vejledning afsnit A.B.4.1.1.1. Ved de 3 posteringer, er det anført, at det er løn. Da du ikke indberettet lønningerne til eIndkomst, anser de overførte beløb derfor som værende nettolønninger. Dette især med baggrund i, at du i 2022 ses at have overført 165.000 kr. ligeledes til [person2], og efterfølgende har indberettet hans løn i december 2022 til at være 310.560 kr. Vi har omregnet de udbetalte nettolønninger til bruttoløn svarende til 108.696 kr. (se vedlagte bilag 1). Der skal ud over arbejdsmarkedsbidraget på 8%, indeholdes 55% i A-skat uden fradrag, for de beløb som er overført til [person2] da du ikke har haft hans skattekort. Dette efter reglerne i kildeskattelovens § 48, stk. 8. Beregning af manglende am-bidrag og A-skat Løn til [person2], omregnet til bruttoløn 108.696 kr. Heraf am-bidrag 8 % af 108.696 kr. 8.696 kr. Heraf A-skat 55% af (108.696 kr. – 8.696) 55.000 kr. Skattestyrelsen opkræver på baggrund af ovenstående virksomheden 8.696 kr. i am-bidrag og 55.000 kr. i A-skat for [person2]. Beløbene er opgjort skønsmæssigt efter reglerne i opkrævningslovens § 5, stk. 2. De yderligere lønninger indberettes til indkomstregistreret, efter reglerne i skatteindberetningslovens § 1, og indkomstregisterlovens § 2 og § 3, stk. 1 samt § 4, stk. 1. Se Bekendtgørelse om et indkomstregister nr. 906 af 26. juni 2018. Hæftelsesregler: Det fremgår af Juridisk vejledning, afsnit A.D.5.2.2 om hæftelse for ikke indeholdt A-skat og am-bidrag, at efter praksis anses den indeholdelsespligtige at have udvist forsømmelig adfærd i tilfælde, hvor denne undlader at indeholde A-skat og am-bidrag i udbetalinger, der med rimelig tydelighed falder ind under bestemmelsen i kildeskattelovens § 43. Din virksomhed anses at hæfte for manglende indeholdelse af skatter og bidrag i henhold til kilde- skattelovens § 69, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7, da du anses at have udvist forsøm- melse ved at undlade at indeholde skat m.v. i udbetalinger, der med rimelig tydelighed falder ind under bestemmelsen i kildeskatteloven § 43. Se SKM2012.375 VLR. Afgørelsen omhandler, at den indeholdelsespligtige har handlet forsømmeligt. Dette især med baggrund i, at du har overført 15.000 kr. i løn i 3 måneder i 2023, i alt 45.000 kr. til [person2], uden at angive lønningerne til eIndkomst. At du ikke har haft kendskab til reglerne, herunder Skattestyrelsens vejledninger medfører ikke, at virksomheden ikke har udvist forsømmelighed, da virksomheden i forbindelse med benyttelse af arbejdskraft skulle have sat sig ind i de gældende regler. Du kan i øvrigt ikke være ubekendt med reglerne, da du har haft ansatte siden 1996 og har indeholdt am-bidrag og A-skat og har angivet løn, am-bidrag og A-skat for andre medarbejdere. Regreskrav Da du har udbetalt løn til [person2] uden at tilbageholde A-skat og am-bidrag, vil du have et regreskrav mod ham, som svarer til den opkrævede A-skat og am-bidrag. Hvis du ikke opkræver hæftelsesbeløbet hos [person2], har du betalt en udgift for ham. Du vil derfor skulle indberette beløbene som løn, og du vil igen hæfte for A-skat og am-bidrag af de efterangivne beløb. Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 11. december 2023 udtalt følgende: ”Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.” Klagerens opfattelse Indehaveren af virksomheden har fremsat påstand om, at lønnen, der er efterangivet, ikke er anerkendt fra Skattestyrelsen men korrigeret, samtidig med at virksomheden har efterangivet. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Der klages over afgørelse i forbindelse med momsen, samt indberetning af lønninger, idet den pågældende løn, der er efterangivet ikke er anerkendt fra Skattestyrelsen, men korrigeret for, samtidig med at selskabet har efterangivet. I den forbindelse er det ikke rimeligt, at virksomheden både efterangiver løn i lighed med året før, at skatten bliver tilskrevet, samtidig med, at Skattestyrelsen korrigere for tilsvarende for efterangivelsen.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette har forhøjet virksomhedens lønninger med 108.696 kr. og opkrævet A-skat med 55.000 kr. og AM-bidrag med 8.696 kr. for indkomståret 2023. Retsgrundlaget Af kildeskattelovens § 43, stk. 1, fremgår: Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi144 for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. (…)”. Af kildeskattelovens § 46, stk. 1, 1. pkt. fremgår: ”I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb.” Indeholdelse skal ifølge § 46, stk. 2, 1. pkt., ske ved udbetalingen af A-indkomsten. Af kildeskattelovens § 48, stk. 8 fremgår: ”Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst uden fradrag efter stk. 3 og 4.” Af kildeskattelovens § 69, stk. 1 fremgår: ”Den som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, eller som indeholder denne med for lavt et beløb, er over det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side ved iagttagelse af bestemmelserne i denne lov.” Af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1: ”Personer, der er skattepligtige her til landet, svarer skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten efter denne lov. Bidraget udgør 8 pct. af grundlaget, jf. dog stk. 2. ” Af opkrævningslovens § 5, stk. 2 fremgår: ”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, eller afregningsperioden eller den dag, som tilsvaret vedrører, ikke fastsættes på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen fastsætte tilsvaret eller den afregningsperiode eller dag, som tilsvaret vedrører, skønsmæssigt.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har den 11. maj 2023 mødt to ansatte på virksomhedens adresse. Skattestyrelsen har gennemgået virksomhedens bankkontoudskrifter for 2023. Af bankkontoudskrifterne fremgår det, at der den 2. januar, 3. februar og 2. maj 2023 er hævet 15.000 kr. med teksten ”[...] løn”. De 45.000 kr. er overført til bankkonto tilhørende [person2], som var en af de personer Skattestyrelsen mødte på virksomhedens adresse den 11. maj 2023. Virksomheden har for indkomståret 2023 indberettet løn til e-indkomst for februar 2023 og i april 2023 med i alt 13.137 kr. Virksomheden har ifølge Skattestyrelsen ikke indberettet løn for [person2] i indkomståret 2023. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at Skattestyrelsen med rette har forhøjet virksomheden løn, og opkrævet A-skat og AM-bidrag heraf. Der er lagt vægt på de konstaterede hævninger på virksomhedens konto, indsætning på den ansattes bankkonto, sammenholdt med den manglende indberetning til e-indkomst. Der er ikke fremlagt ansættelseskontrakt eller lønsedler. Landsskatteretten er derfor enig med Skattestyrelsen i, at de i alt 45.000 kr. der er hævet på kontoen, er nettolønnen, og at bruttolønnen i 2022 derfor skal beregnes. Der er herved henset til sammenholdt klage med sagsnummer [sag1], omkring udbetalt løn og indberetninger vedrørende bruttolønnen for [person2]. Retten finder derfor, at der ligeledes er aftalt en bruttoløn for [person2] for indkomståret 2023. Indehaveren var bekendt med det faktiske grundlag i forbindelse med udbetalingerne af A-indkomsten til [person2]. Derfor har klageren ikke godtgjort, at der ikke er udvist forsømmelighed fra indehaverens side, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Klageren hæfter derfor for den manglende indeholdelse. Virksomheden er ikke blevet forhøjet af lønindkomst og opkrævning af A-skat og AM-bidrag to gange for den samme person og den samme periode. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.