Fradrag for fremmed arbejde og øvrige udgifter nægtet i transportvirksomhed

Journalnr. 23-0104899 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Nedsættelse af fradrag for driftsomkostninger, der er bogført og fratrukket på konto 1320 ”Fremmed arbejde” 1.532.371 kr. 0 kr. Stadfæstelse Nedsættelse af fradrag for driftsomkostninger, der er bogført og fratrukket på konto 1325 ”Leje af driftsmidler” 216.908 kr. 0 kr. Stadfæstelse Nedsættelse af fradrag for driftsomkostninger, der er bogført og fratrukket på konto 2241 ”Personaleudgifter” 1.773 kr. 0 kr. Stadfæstelse Nedsættelse af fradrag for driftsomkostninger, der er bogført og fratrukket på konto 3240 ”Reparation/vedligeholdelse” 42.821 kr. 0 kr. 42.811 kr. Nedsættelse af fradrag for driftsomkostninger, der er bogført og fratrukket på konto 3245 ”Bro og færge med moms” 1.178 kr. 0 kr. Stadfæstelse Nedsættelse af fradrag for driftsomkostninger, der er bogført og fratrukket på konto 3246 ”Bro og færge uden moms” 468 kr. 0 kr. 368 kr. Nedsættelse af fradrag for driftsomkostninger, der er bogført og fratrukket på konto 3617 ”Mindre anskaffelser” 68.800 kr. 0 kr. 55.800 kr. Beskatning af værdi af fri telefon og datakommunikation 2.900 kr. 0 kr. Stadfæstelse Skattemæssigt fradrag for ikke-fradragsberettiget købsmoms af udgifter til telefon og internet 349 kr. 0 kr. 697 kr. Nedsættelse af fradrag for driftsomkostninger, der er bogført og fratrukket på konto 3780 ”Ej fradragsberettigede omkostninger” 6.650 kr. 0 kr. Stadfæstelse Nedsættelse af fradrag for driftsomkostninger, der er bogført og fratrukket på konto 3628 ”Porto og gebyrer”, konto 3640 ”Revisor” og konto 3650 ”Forsikringer” 8.867 kr. 0 kr. Stadfæstelse Forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed på baggrund af øvrige bankindsætninger 92.483 kr. 0 kr. 92.300 kr. Forhøjelse af klagerens anden personlige indkomst 0 kr. 0 kr. 183 kr. Forhøjelse af overskud af virksomhed på baggrund af bankindsætninger, der er refusion af vægtafgift 14.298 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren har været registreret med virksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], i perioden fra 1. april 2019 til 30. juni 2021, hvorefter virksomheden er ophørt. Virksomheden har været registreret med branchekode 811000 Kombinerede serviceydelser og bibranche 452010 Autoreparationsværksteder m.v. Virksomheden har haft adresse på [adresse1], [by1]. Klageren har selvangivet overskud af virksomhed på 364.858 kr. for indkomståret 2020. Klageren har i den forbindelse indberettet, at virksomheden har haft en nettoomsætning på 2.400.626 kr., vareforbrug på 81.062 kr., udgifter til fremmed arbejde på 1.037.333 kr. samt et resultat før renter på 365.095 kr. Skattestyrelsen har fra den digitale transportplatform [virksomhed2] modtaget oplysninger om, at klageren har udført kørsler for [virksomhed2], og at der i indkomståret 2020 er indsat 174.498,62 kr. på virksomhedens bankkonto nr. [kontonr.1]. Ved brev af 10. november 2022 har Skattestyrelsen anmodet klageren om at fremsende følgende regnskabsmateriale for indkomståret 2020: Regnskab og skattemæssige specifikationer Saldobalance med efterposteringer Kontospecifikationer eller kontokort, som viser virksomhedens bogførte posteringer Momsafstemning for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 Bankkontoudskrifter for klagerens bankkonti for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 I brevet af 10 november 2022 har Skattestyrelsen endvidere anmodet klageren om at fremsende følgende yderligere oplysninger: Opgørelser modtaget fra [virksomhed2], hvor klagerens indtjening fremgår Dokumentation for klagerens erhvervsmæssige kørsel i form af en kørebog eller anden opgørelse, der viser bilens km-stand ved begyndelsen og slutningen af 2020, bilens km-stand ved start og slut af erhvervsmæssig-kørsel, fordelingen af kørsel mellem erhverv/[virksomhed2] og privat, angivelse af bestemmelsessted og formål med kørslen samt bilens samlede kørsel. Oplysninger om, hvorvidt klageren har haft udgifter til chauffører, samt i givet fald en liste over chaufførerne med angivelse af chaufførernes navne, adresser og cpr.nr./cvr.nr. samt oplysninger om de beløb, som de enkelte chauffører har modtaget fra klageren Oplysninger om, hvorvidt klageren har kørt som chauffør for andre [virksomhed2]-chauffører, og i givet fald en opgørelse over klagerens indtægter herfra Bilag på afholdte udgifter i klagerens virksomhed, herunder udgifter i tilknytning til indtægten ved kørsel for [virksomhed2] Købs- eller leasingkontrakt vedrørende bil Oplysning om klagerens indtægter fra andre end via [virksomhed2] Skattestyrelsen har den 21. december 2022 modtaget kontoudtog fra [finans1] for virksomhedens bankkonto nr. [kontonr.1] samt for klagerens private bankkonto nr. [kontonr.2]. Den 16. januar 2023 har klagerens revisor sendt Skattestyrelsen afregninger fra [virksomhed2] for januar, marts, april, maj, juni, juli, august, september og november 2020 samt kontokort og årsrapport for virksomheden for indkomståret 2020. Det fremgår af årsrapporten, at virksomheden har haft en nettoomsætning på 2.400.626 kr., vareforbrug på 81.062 kr., udgifter til fremmed arbejde på 1.037.333 kr. og et resultat på 364.858 kr. i indkomståret 2020. Den 23. februar 2023 har Skattestyrelsen foreslået at forhøje klagerens overskud af virksomhed med 2.930.286 kr. Skattestyrelsen har tillige foreslået at forhøje virksomhedens momstilsvar med 817.830 kr. Revisoren har herefter sendt Skattestyrelsen en saldobalance, kontokort, og momsafstemning for indkomståret 2020. Det fremgår af saldobalancen, at virksomheden har haft et resultat på 22.521,38 kr. i indkomståret 2020: Konto Navn Beløb 1010 Salg af varer/ydelser m/moms 3.534.577,30 kr. 1011 Salg af varer/ydelser u/ moms 7.500,00 kr. Omsætning i alt 3.542.077,30 kr. Direkte omkostninger: 1320 Fremmedarbejde 1.536.370,97 kr. 1325 Leje af driftsmidler 245.908,00 kr. Direkte omkostninger i alt 1.782.278,97 kr. Dækningsbidrag 1.759.798,33 kr. Lønninger: 2210 Lønninger 791.966,54 kr. 2212 Sygedagpenge mv. 71.704,86 kr. 2215 Pensioner, arbejdsgiver 12.600,72 kr. 2216 Pensioner, medarbejder 7.050,28 kr. 2222 AER (Samlet betaling) 2.332,38 kr. 2223 ATP 5.016,05 kr. 2241 Personaleudgifter 1.772,50 kr. Lønninger i alt 749.033,61 kr. Autodrift – personbiler: Autodrift - gulpladet 3210 Brændstof 323.855,36 kr. 3215 Leasing 161.056,15 kr. 3220 Bilforsikring 178.047,81 kr. 3221 Erstatning forsikring 25.000,00 kr. 3230 Vægtafgift 59.359,67 kr. 3240 Reparation/vedligeholdelse 143.995,68 kr. 3241 Reparation/vedligeholdelse uden moms 2.899,10 kr. 3245 Bro og færge med moms 1.962,40 kr. 3246 Bro og færge uden moms 1.081,00 kr. 3248 Parkering 52,00 kr. Autodrift - gulpladet i alt 847.309,17 kr. Lokaleomkostninger: 3411 Husleje u/moms 10.000,00 kr. 3430 Vedligeholdelse og rengøring 1.007,84 kr. Lokaleomkostninger i alt 11.007,84 kr. 3600 Kontorartikler og tryksager 135,20 kr. 3617 Mindre anskaffelser 132.072,81 kr. 3620 Telefon 2.096,32 kr. 3621 Internetforbindelse 692,00 kr. 3628 Porto og gebyrer 3.799,00 kr. 3640 Revisor 28.600,00 kr. 3650 Forsikringer 914,81 kr. 3770 Differencer mv. 0,52 kr. 3780 Ej fradragsberettigede omkostninger 6.650,00 kr. Administrationsomkostninger i alt 174.960,66 kr. Resultat før renter -22.512,95 kr. Renteudgifter 4410 Renteudgift, bank 8,43 kr. Periodens resultat -22.521,38 kr. Revisoren har tillige fremsendt virksomhedens underliggende bogføringsbilag 118 – 5329. Bogføringsbilagene dokumenterer en del af de bogførte indtægter og udgifter. Revisoren har oplyst, at det ikke er muligt at fremskaffe bogføringsbilagene 5339 – 5509. Revisoren har endvidere oplyst, at driftsomkostninger, hvor bilag ikke har kunnet fremskaffes, er bogført på baggrund af udgiftsposteringer på bankkontoudtog. Skattestyrelsen har sammenholdt balanceposterne i saldobalancen med kontospecifikationerne og konstateret, at saldobalancen alene viser bevægelser i løbet af indkomståret 2020, mens der på kontospecifikationerne fremgår primoposter på nogle af kontiene. Der fremgår endvidere konti i kontospecifikationerne, som ikke er angivet i saldobalancen. I saldobalancen er der ikke tilgodehavender hos debitorer pr. 31. december 2020, men en gæld til kreditorer på 69.890,91 kr. pr. 31. december 2020. Gælden på virksomhedens skattekonto udgjorde ifølge saldobalance 6.589,27 kr., mens gælden ifølge kontospecifikationerne for konto 6890 ”Skattekonto” udgjorde 25.643,91 kr. pr. 31. december 2020. Det fremgår af afgørelsen, at virksomhedens gæld på skattekontoen ifølge oplysningerne på www.skat.dk udgjorde 29,47 kr. pr. 31. december 2020. Virksomhedens driftsomkostninger Udgifter, der er bogført på konto 1320 ”Fremmed arbejde” Der er på konto 1320 ”Fremmed arbejde” bogført udgifter på i alt 1.536.371 kr. for indkomståret 2020. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på 384.093 kr. vedrørende disse udgifter. Af de i alt 1.536.371 kr., der er bogført og fratrukket på konto 1320 ”Fremmed arbejde”, har Skattestyrelsen nægtet at godkende skattemæssigt fradrag for følgende udgifter på i alt 1.532.371 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 28.02.2020 5210 [virksomhed3] 95.786 kr. 31.03.2020 5214 [virksomhed3] 84.150 kr. 30.04.2020 5243 [virksomhed3] [...] 101.592 kr. 01.05.2020 5242 [virksomhed3] [...] 80.000 kr. 29.05.2020 5241 [virksomhed3] 86.295 kr. 30.05.2020 5378 [virksomhed4] ApS 125.000 kr. 30.06.2020 5246 [virksomhed3] 100.565 kr. 01.07.2020 5397 [virksomhed5] ApS 140.500 kr. 02.07.2020 5400 [virksomhed5] ApS 28.000 kr. 31.07.2020 5326 [virksomhed3] 96.888 kr. 01.08.2020 5419 [virksomhed6] A/S [by2] 96.400 kr. 01.08.2020 5420 [virksomhed6] A/S [by2] 56.400 kr. 28.08.2020 5324 [virksomhed3] 78.395 kr. 29.08.2020 5431 [virksomhed7] [by2] 93.600 kr. 03.09.2020 5434 [virksomhed8] 32.000 kr. 01.10.2020 5452 [virksomhed9] 89.600 kr. 30.10.2020 5467 [virksomhed10] 71.200 kr. 30.11.2020 5479 [virksomhed11] 76.000 kr. I alt 1.532.371 kr. Bilag 5378, 5397, 5400, 5419, 5420, 5431, 5435, 5452, 5467 og 5479 er ikke fremlagt. Der er fremlagt følgende fakturaer fra sham service til virksomheden: Bilag Nr. Dato Beskrivelse Antal/Enhed Stk. pris Moms Pris 5210 5 21.02.2020 Kørsel 2 biler i februar måneder Levering Af Varer 1,00 Stk. 95.786,50 kr. 23.946,63 kr. 119.733,13 kr. 5214 6 23.03.2020 Levering af varer 2 biler i [by2] Betale til bank konto [kontonr.3] 1,00 Stk. 84.150,00 kr. 21.037,50 kr. 105.187,50 kr. 5243/ 5242 9 21.04.2020 Levering af varer 2 biler i [by2] I [by3] 2 biler I [by4] 1 biler betaler til bank konto [kontonr.3] 1,00 Stk. 181.592,00 kr. 45.398,00 kr. 226.990,00 kr. 5241 10 22.05.2020 Levering af varer 2 biler i [by2] betale til bank konto [kontonr.3] 1,00 Stk. 86.295,00 kr. 21.573,75 kr. 107.868,75 kr. 5246 11 22.06.2020 Levering af varer 2 biler i [by2] æbetale til bank konto [kontonr.3] 1,00 Stk. 100.565,00 kr. 25.141,25 kr. 125.706,25 kr. 5326 12 23.07.2020 Levering af varer 2 biler i [by2] betale til bank konto [kontonr.3] 1,00 stk. 96.888,00 kr. 24.222,00 kr. 121.110,00 kr. 5324 13 20.08.2020 Levering af varer 2 biler i [by2] betale til bank konto Re nr 3409 Konto nr [kontonr.3] 1,00 stk. 78.394,50 kr. 19.598,63 kr. 97.993,13 kr. Det fremgår af CVR, at [virksomhed3], CVR-nr. [...2], blev registreret den 1. maj 2017 og ophørte den 31. oktober 2020. [virksomhed3] har været registreret med branchekode 532000 Andre post- og kurertjenester og bibrancherne 811000 Kombinerede serviceydelser og 494100 Vejgodstransporter. Det fremgår videre, at [virksomhed3] har været ejet af [person1]. Det fremgår af afgørelsen, at [person1] udvandrede fra Danmark den 14. august 2021. Det fremgår tillige af CVR, at [virksomhed3] har haft følgende ansatte: 2 ansatte, svarende til 0,74 årsværk i januar 2020 2 ansatte, svarende til 0,82 årsværk i februar 2020 2 ansatte, svarende til 0,74 årsværk i marts 2020 1 ansat, svarende til 0,28 årsværk i april og maj 2020 1 ansat, svarende til 0,41 årsværk i juni 2020 1 ansat, svarende til 0,35 årsværk i juli 2020 1 ansat, svarende til 0,39 årsværk i august 2020. Det fremgår tillige af afgørelsen, at Skattestyrelsen udtog [virksomhed3] til kontrol af skat og moms for indkomståret 2019, idet Skattestyrelsen havde modtaget oplysninger fra [virksomhed2] om, at [virksomhed3] havde leveret ydelser via [virksomhed2]. Da [virksomhed3] ikke reagerede på Skattestyrelsens materialeindkaldelser, foretog Skattestyrelsen en skønsmæssig ansættelse af [virksomhed3]s skat og moms for indkomståret 2019 på grundlag af oplysningerne fra [virksomhed2] samt bankkontoudtog fra pengeinstitutter. Udgifter, der er bogført og fratrukket på konto 1325 ”Leje af driftsmidler ” Der er på konto 1325 ”Leje af driftsmidler” bogført og fratrukket udgifter på i alt 245.908 kr. for indkomståret 2020. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på 61.477 kr. vedrørende disse udgifter. Af de i alt 245.908 kr., der er bogført og fratrukket på konto 1325 ”Leje af driftsmidler”, har Skattestyrelsen nægtet at godkende skattemæssigt fradrag for følgende udgifter på i alt 216.908 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 14.01.2020 5126 [virksomhed12] 18.500 kr. 31.01.2020 5129 [virksomhed13] ApS 74.848 kr. 02.04.2020 5101 [virksomhed12] 52.000 kr. 31.12.2020 5004 [virksomhed12] 71.560 kr. I alt 216.908 kr. Der er fremlagt følgende faktura fra [virksomhed3] til virksomheden: Bilag Nr. Dato Beskrivelse Antal/Enhed Stk. pris Moms Pris 5129 4 22.01.2020 Udlejenin udlejning af bil + chauffør 0,00 Stk. 74.848 kr. 0 kr. Udlejenin udlejning af bil + chauffør 1,00 Stk. 74.848 kr. 18.712 kr. 93.560 kr. Der er tillige fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed12] til virksomheden: Bilag Nr. Dato Beskrivelse Antal/Enhed Pris Moms Total 5126 155 14.01.2020 Leje af varebil 1 6.500 kr. Leje af chauffør 1 12.000 kr. 4.625 kr. 23.125 kr. 5101 222 02.04.2020 Udlejning af kølebil plus chauffør 1 52.000 kr. 13.000 kr. 65.000 kr. 5004 6679 31.12.2020 Udlejning af bil med overkørt km. 1 30.260 kr. Udlejning af 2 mand 1 41.300 kr. 17.890 kr. 89.450 kr. Det fremgår af faktura nr. 155 fra [virksomhed12], der er bogført som bilag 5126, at fakturabeløbet skal indbetales til konto nr. [kontonr.4] i [finans2]. Det fremgår af faktura nr. 222 fra [virksomhed12], der er bogført som bilag 5101,at fakturabeløbet skal indbetales til konto nr. [kontonr.5] i [finans1]. Det fremgår af afgørelsen, at denne konto ikke tilhører [person2], men derimod [person2]s samlever [person3], der har været registreret med virksomheden [virksomhed14]. Det fremgår af faktura nr. 6779 fra [virksomhed12], der er bogført som bilag 5004, at fakturabeløbet skal indbeta­les til konto nr. [kontonr.6] i [finans3]. Det fremgår af CVR, at [virksomhed12] har været registreret i perioden fra 1. februar 2018 til den 1. december 2021. Virksomheden har været registreret med branchekode 472200 Slagter- og viktualieforretninger. Det fremgår tillige, at [virksomhed12] har haft følgende ansatte: 1 ansat, svarende til 0,8 årsværk i januar 2020 1 ansat, svarende til 0,88 årsværk i februar 2020 1 ansat, svarende til 0,8 årsværk i marts 2020 1 ansat, svarende til 0,92 årsværk i april og maj 2020 1 ansat, svarende til 0,88 årsværk i juni 2020 1 ansat, svarende til 0,76 årsværk i juli 2020 1 ansat, svarende til 0,84 årsværk i august 2020 1 ansat, svarende til 0,80 årsværk i september og oktober 2020 ansat, svarende til 0,84 årsværk i november 2020 1 ansat, svarende til 0,88 årsværk i december 2020. Det fremgår af afgørelsen, at [person2] har selvangivet, at virksomheden [virksomhed12] har haft et underskud på 1.000.000 kr. i for indkomståret 2020. Det fremgår tillige, at [person2] har oplyst, at virksomhedens omsætning og vareforbrug i indkomståret 2020 udgjorde henholdsvis 4.000.000 kr., og 3.500.000 kr. Det fremgår videre af afgørelsen, at der ikke er sammenhæng mellem den indberettede salgsmoms og den oplyste omsætning for [virksomhed12] i afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020.Det fremgår endelig, at [person2] har modtaget dagpenge fra [by2] Kommune i perioden fra 25. maj 2020 til 27. december 2020. Udgifter, der er bogført og fratrukket på konto 2241 ”Personaleudgifter” Der er på konto 2241 ”Personaleudgifter” bogført og fratrukket udgifter på i alt 1.773 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har nægtet at godkende skattemæssigt fradrag for udgifterne: Dato Bilag Tekst Beløb 01.01.2020 Primopostering 20.04.2020 5105 [virksomhed15] 309 kr. 03.05.2020 5159 [virksomhed15] 268 kr. 02.07.2020 5095 [virksomhed16] 103 kr. 19.08.2020 5070 [virksomhed16] 143 kr. 04.11.2020 5008 [virksomhed16] 76 kr. 06.11.2020 5011 [virksomhed17] 700 kr. 11.12.2020 5002 [virksomhed18] 173 kr. I alt 1.773 kr. Bilag 5105er en kassebon fra [virksomhed15] af 19. april 2020 på 309.35 kr. inkl. moms. Ifølge kassebonen omfatter købet slik, tyggegummi, hvidløgsdressing, cremesæbe, bukser, t-shirt og en poloshirt. Bilag 5159 er en kassebon fra [virksomhed15] af 3. maj 2020 på 268,15 kr. inkl. moms. Ifølge kassebonen omfatter købet slik, tyggegummi, t-shirt, boksershorts samt en dunjakke. Bilag 5095 er en kassebon fra [virksomhed16] [by5] af 30. juni 2020 på 103 kr. inkl. moms. Ifølge kassebonen omfatter købet 2 Shi Salsa med ost, 1 Hot Wings, pomfritter, dip samt sodavand. Bilag 5070 er en kassebon fra [virksomhed16] [adresse2] af 17. august 2020 på 143 kr. inkl. moms. Ifølge kassebonen omfatter købet 4 Shi Salsa med ost, pomfritter, dip samt 2 sodavand. Bilag 5008 er en kassebon fra [virksomhed16] [adresse2] af 2. november 2020 på 76 kr. inkl. moms. Ifølge kassebonen omfatter købet GrovFeast-kylling, pomfritter og sodavand. Bilag 5011 er en kassebon fra [virksomhed17] af 6. november 2020 på 700 kr. inkl. moms. Ifølge kassebonen omfatter købet ”1 Clark”. Bilag 5002 er en kassebon fra [virksomhed18], [by6], af 8. december 2020 på 173 kr. inkl. moms. Ifølge kassebonen omfatter købet grillmad og 2 sodavand. Udgifter, der er bogført og fratrukket på konto 3240 ”Reparation/vedligeholdelse” Der er på konto 3240 ”Reparation/vedligeholdelse” bogført og fratrukket udgifter på i alt 143.996 kr. for indkomståret 2020. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på 35.999 kr. vedrørende udgifterne. Af de i alt 143.996 kr., der er bogført og fratrukket på konto 3240 ”Reparation/vedligeholdelse”, har Skattestyrelsen nægtet at godkende skattemæssigt fradrag for følgende udgifter på i alt 42.811 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 03.02.2020 5346 [virksomhed19] [by7] )))) 310 kr. 04.05.2020 5366 [virksomhed20] 3.184 kr. 04.06.2020 5380 [virksomhed21] ApS 891 kr. 03.07.2020 5401 [virksomhed20] 2.344 kr. 10.07.2020 5405 Autodoc* - [...] 798 kr. 14.07.2020 5406 Autodoc* - [...] 619 kr. 16.07.2020 5409 Autodoc* - [...] 1.605 kr. 16.07.2020 5410 [virksomhed22] 2.328 kr. 06.08.2020 5424 [virksomhed20] 5.215 kr. 06.08.2020 5425 [virksomhed21] ApS 408 kr. 01.09.2020 5433 [virksomhed23] 9.680 kr. 03.09.2020 5435 [virksomhed24] 1.559 kr. 03.09.2020 5436 [virksomhed25] 353 kr. 03.09.2020 5437 [virksomhed26] 1.038 kr. 08.09.2020 5439 [virksomhed22] 103 kr. 08.09.2020 5440 For dæk 800 kr. 15.09.2020 5443 [virksomhed22] 774 kr. 27.10.2020 5464 [virksomhed21] ApS 1.581 kr. 30.10.2020 5466 [virksomhed20] 3.443 kr. 30.11.2020 5481 [virksomhed26] 1.518 kr. 07.12.2020 5485 [virksomhed20] 2.041 kr. 07.12.2020 5486 [virksomhed21] ApS 2.220 kr. I alt 42.811 kr. Bilag 5346, 5366, 5380, 5401, 5405, 5406, 5409, 5410, 5424, 5433, 5435, 5436, 5437, 5439, 5440, 5443, 5464, 5466, 5481, 5485 og 5486 er ikke fremlagt. Det fremgår af sagen, at beløbet, der er bogført på baggrund af bilag 5401, udgør 2.344 kr. ekskl. moms, mens Skattestyrelsen i opgørelsen har lagt 2.354 kr. ekskl. moms til grund. Skattestyrelsen har derfor nægtet fradrag for 42.821 kr., selv om summen af ovennævnte posteringer udgør 42.811 kr. ekskl. moms. Udgifter, der er bogført og fratrukket på konto 3245 ”Bro og færge med moms” Der er på konto 3245 ”Bro og færge med moms” bogført og fratrukket udgifter på i alt 1.942 kr. for indkomståret 2020. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på 468 kr. vedrørende udgifterne. Af de i alt 1.942 kr., der er bogført og fratrukket på konto 3245 ”Bro og færge med moms”, har Skattestyrelsen nægtet at godkende skattemæssigt fradrag for følgende udgifter på i alt 1.178 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 07.01.2020 5336 Brobizz – SBF S/F 147 kr. 07.01.2020 5337 Brobizz – SBF S/F 147 kr. 08.06.2020 5381 Brobizz 147 kr. 08.06.2020 5382 Brobizz 147 kr. 15.06.2020 5386 Brobizz 147 kr. 15.06.2020 5387 Brobizz 147 kr. 29.07.2020 5412 Brobizz – SBF S/F 147 kr. 29.07.2020 5413 Brobizz – SBF S/F 147 kr. I alt 1.178 kr. Bilag 5336, 5337, 5381, 5382, 5386, 5387, 5412 og 5413 er ikke fremlagt. Udgifter, der er bogført og fratrukket på konto 3246 ”Bro og færge uden moms” Der er på konto 3246 ”Bro og færge uden moms” bogført og fratrukket udgifter på i alt 1.081 kr. for indkomståret 2020. Af de i alt 1.081 kr.., der er bogført og fratrukket på konto 3246 ”Bro og færge uden moms”, har Skattestyrelsen nægtet at godkende skattemæssigt fradrag for følgende udgift på 468 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 17.11.2020 5027 Brobizz 468 kr. Bilag 5027er en rykker af 17. november 2020 fra Brobizz A/S til virksomheden. Det fremgår af rykkeren, at virksomheden skylder 368 kr. i henhold til faktura nr. 201328510 af 29. oktober 2020 på 368 kr. Der er tillige af rykkeren, at der er opkrævet et rykkergebyr på 100 kr., og at saldoen herefter udgør 468 kr. Faktura nr. 201328510 af 29. oktober 2020 på 368 kr. er den 29. oktober 2020 bogført på konto 3246 ”Bro og færge uden moms” med 368 kr. og med henvisning til bilag 5013. Bilag 5013 er en opkrævning af 29. oktober 2020 fra BroBizz A/S til virksomheden på 368 kr. med henvisning til faktura nr. 201328510 af 29. oktober 2020 på 368 kr. Udgifter, der er bogført og fratrukket på konto 3617 Mindre anskaffelser på 68.800 kr. Der er på konto 3617 ”Mindre anskaffelser” bogført og fratrukket udgifter på i alt 132.073 kr. for indkomståret 2020. Der er på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på 33.018 kr. vedrørende udgifterne. Af de i alt 132.073 kr., der er bogført og fratrukket på konto 3617 ”Mindre anskaffelser”, har Skattestyrelsen nægtet at godkende skattemæssigt fradrag for følgende udgifter på i alt 68.800 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 18.02.2020 5351 [person4] Citron 17.500 kr. 30.04.2020 5361 [reg.nr.1] 2.400 kr. 30.04.2020 5362 [virksomhed27] 21.000 kr. 14.05.2020 5370 Citroen 8 17.500 kr. 03.07.2020 5086 [virksomhed28] 10.400 kr. I alt 68.800 kr. Bilag 5351, 5361, 5262 og 5370 er ikke fremlagt. Bilag 5086 er faktura nr. 10782 af 3. juli 2020 fra [virksomhed29] A/S, [virksomhed28], til virksomheden på 13.000 kr. Fakturaen vedrører en Hyundai i20 1,2. Det fremgår af fakturaen, at bilen er solgt efter fortjenstmarginordningen for brugte varer, og at køberen ikke har fradrag for moms. Udgifter, der er bogført og fratrukket på konto 3620 ”Telefon” og konto 3621 ”Internetforbindelse” Der er på konto 3620 ”Telefon” bogført og fratrukket følgende udgifter på i alt 2.096 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 03.01.2020 5334 [virksomhed30] 276 kr. 04.09.2020 5438 [virksomhed30] subscrit 575 kr. 01.10.2020 5057 [virksomhed31] 663 kr. 02.11.2020 5022 [virksomhed31] 311 kr. 01.12.2020 5151 [virksomhed31] 271 kr. I alt 2.096 kr. Bilag 5334 og 5438 er ikke fremlagt. Bilag 5057er en fakturapåmindelse nr. 2603441 af 15. september 2020 fra [virksomhed31] til klageren personligt. Af påmindelsen fremgår følgende tekst: ”Hej! Her får du månedens oversigt over din Delbetalingskonto samt hvad du skal betale. Vigtigt! Du har ikke betalt sidste måneds regning og derfor får du denne påmindelse sammen med denne måneds regning. Der er tilskrevet et gebyr på 100 kr. samt morarente for manglende betaling.” På påmindelsen er der opgjort en ny saldo på 2.531,17 kr. og et mindstebeløb til betaling på 828,77 kr. Det fremgår ikke, hvad der er leveret. Bilag 5022er faktura nr. 2683892 af 15. oktober 2022 fra [virksomhed31] til klageren personligt. Af fakturaen fremgår følgende tekst: ”Hej! Her er månedens oversigt over din Delbetalingskonto. Du vil modtage en særskilt regning på dit mobilabonnement.” På fakturaen er opgjort en ny saldo på 1.751,40 kr. og et mindstebeløb til betaling på 388,36 kr. Det fremgår ikke, hvad der er leveret. Bilag 5151er en betalingsserviceoversigt af 1. december 2020 fra [finans1] til virksomheden. Det fremgår, at der i henhold til faktura nr. 2861967 er betalt 339,24 kr. til [virksomhed31] for ”Installment” og 339,24 kr. for ”Ydelse ifølge kontrakt”, og at der er en ny restgæld på -1.702,28 kr. Der er henvist til kontrakt nr. [...]. Der er ikke fremlagt dokumentation for den nævnte kontrakt. Der er på konto 3621 ”Internetforbindelse” bogført og fratrukket følgende udgift på 692 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 02.03.2020 5174 [virksomhed32] 692 kr. I alt 692 kr. Bilag 5174 er en rykker af 21. februar 2020 fra [virksomhed32] til klageren personligt. Det fremgår af rykkeren, at den omfatter faktura nr. 123423706 af 5. februar 2020 på 765 kr. samt et rykkegebyr på 100 kr. Det fremgår ikke af rykkeren, hvilke ydelser beløbet vedrører. Faktura nr. 123423706 er ikke fremlagt. Der er intet momsbeløb på rykkeren. Klageren har på konto 6903 ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms vedrørende udgifterne til telefon og internet på 697 kr. for indkomståret 2020. Det fremgår af kontospecifikationerne, at klageren ikke har foretaget regulering for privat andel af telefon og internet i opgørelsen af virksomhedens resultat og købsmoms. Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens fradrag for købsmoms med 349 kr., svarende til 50 % af 697 kr. Skattestyrelsen har lagt til grund, at den ikke fradragsberettigede købsmoms på 349 kr. kan fratrækkes som en driftsomkostning i virksomhedens skattepligtige resultat. Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med værdi af fri telefon og datakommunikation på 2.900 kr. for indkomståret 2020. Udgifter, der er bogført og fratrukket på konto 3780 Ej fradragsberettigede omkostninger Der er på konto 3780 ”Ej fradragsberettigede omkostninger” bogført og fratrukket udgifter på i alt 6.650 kr. for indkomståret 2020.Skattestyrelsen har nægtet at godkende skattemæssigt fradrag for udgifterne: Dato Bilag Tekst Beløb 02.03.2020 5211 Bøde 1.000 kr. 02.04.2020 5237 [virksomhed33] 650 kr. 13.08.2020 101 [region1] politi 1.000 kr. 07.10.2020 118 [region2] politi 4.000 kr. I alt 6.650 kr. Bilag 101 er ikke fremlagt. Bilag 5211 er en opgørelse af 11. februar 2020 fra Politiets Administrative Center til klageren personligt vedrørende et bødeforlæg. Bødeforlægget er ikke fremlagt. Det fremgår, at det samlede skyldige beløb i henhold til bøden udgør 1.000 kr., og at beløbet skal betales senest 2. marts 2020. Bilag 5237 er en opkrævning fra [virksomhed33] af 18. marts 2020 vedrørende et gebyr på 650 kr. for parkering i [by3] med Hyundai, reg.nr. [reg.nr.2], med urigtigt indstillet p-skive. Det fremgår ikke af opkrævningen, hvem den er udstedt til. Bilag 118 er en opkrævning af 10. september 2020 fra Politiets Administrative Center til [person5] vedrørende en dom af 19. maj 2020 fra retten i [by4]. Dommen er ikke fremlagt. Det fremgår, at det samlede skyldige beløb i henhold til en bøde udgør 4.000 kr., og at beløbet skal betales senest 30. september 2020. Udgifter, der er bogført og fratrukket på konto 3628 ”Porto og gebyrer”, konto 3640 ”Revisor” og konto 3650 ”Forsikringer” Der er på konto 3628 ”Porto og gebyrer” bogført og fratrukket udgifter på i alt 3.799 kr. for indkomståret 2020. Af de i alt 3.799 kr., der er bogført og fratrukket på konto 3628 ”Porto og gebyrer”, har Skattestyrelsen nægtet at godkende skattemæssigt fradrag for følgende udgifter på i alt 729 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 01.07.2020 5399 [styrelse1] 549 kr. 18.09.2020 5446 [styrelse2] 180 kr. I alt 729 kr. Bilag 5399 og 5446 er ikke fremlagt. Der er på konto 3640 ”Revisor” bogført og fratrukket udgifter på i alt 28.600 kr. for indkomståret 2020. Af de i alt 28.600 kr., der er bogført og fratrukket på konto 3640 ”Revisor” har Skattestyrelsen nægtet at godkende skattemæssigt fradrag for følgende udgifter på i alt 7.040 kr.: Dato Bilag Tekst Beløb 01.01.2020 5330 Revisor 7.040 kr. Bilag 5330 er ikke fremlagt. Der er på konto 3650 ”Forsikringer” bogført og fratrukket en udgift på 1.098 kr. Dato Bilag Tekst Beløb 16.11.2020 573 [forsikringsselskab1] 1.098 kr. Bilag 573 er ikke fremlagt. Skattestyrelsen har nægtet at godkende skattemæssigt fradrag for udgiften på 1.098 kr. Virksomhedens indtægter Det fremgår af konto 1010 ”Salg af varer/ydelser med moms” og konto 1011 ”Salg af varer/ydelser uden moms”, at virksomheden har bogført omsætning på i alt 3.542.077 kr. med posteringsteksterne ”[virksomhed34]” og ”[virksomhed2]” samt henvisning til faktura nr. 2–12.Det fremgår af kontoudtoget for virksomhedens bankkonto nr. [kontonr.1], at der har været indsætninger fra [virksomhed34] A/S og fra [virksomhed2], der svarer til den bogførte omsætning. Øvrige indsætninger Skattestyrelsen har konstateret, at der på virksomhedens bankkonto nr. [kontonr.1]har været følgende bankindsætninger på i alt 91.240 kr., der ikke indgår i den omsætning, der er bogført på konto 1010 ”Salg af varer/ydelser med moms” eller konto 1011 ”Salg af varer/ydelser uden moms”: Dato Tekst Beløb 30.03.2020 Låne 25.500 kr. 31.03.2020 Annullering- [reg.nr.3] 25.500 kr. 27.04.2020 Overførsel 500 kr. 24.08.2020 [...] 3.566 kr. 31.08.2020 Fra [person6] 10.991 kr. 15.09.2020 [reg.nr.4] 19.000 kr. 15.09.2020 Reklame/ [reg.nr.4] 6.000 kr. 29.09.2020 Bonus[organisation1] 183 kr. I alt 91.240 kr. Skattestyrelsen har endvidere konstateret, at der på klagerens private bankkonto nr. [kontonr.2]har været følgende bankindsætninger på i alt 24.364 kr., der ikke indgår i den omsætning, der er bogført på konto 1010 ”Salg af varer/ydelser med moms” eller 1011 ”Salg af varer/ydelser uden moms”: Dato Tekst Beløb 25.01.2020 MobilePay: [person7] 380 kr. 09.02.2020 MobilePay: [person8] 3.750 kr. 12.02.2020 MobilePay: [person9] 900 kr. 24.02.2020 MobilePay: [person7] 1.500 kr. 02.04.2020 MobilePay: [person1] 3.000 kr. 29.05 2020 MobilePay: [person10] 1.001 kr. 08.07.2020 MobilePay [person11] 100 kr. 02.09.2020 MobilePay: [person2] 1.200 kr. 21.10.2020 MobilePay: [person12] 1.000 kr. 30.10.2020 [virksomhed13] ApS 3.273 kr. 05.11.2020 MobilePay: [person13] 1.138 kr. 06.11.2020 [virksomhed1] 1.500 kr. 14.11.2020 [virksomhed1] 1.500 kr. 31.12.2020 [virksomhed13] ApS 4.122 kr. I alt 24.364 kr. Skattestyrelsen har på baggrund indsætningerne på i alt 115.604 kr. (91.240 kr. + 24.364 kr.) forhøjet virksomhedens omsætning og klagerens overskud af virksomhed med 92.483 kr. ekskl. moms for indkomståret 2020. Klageren har ikke oplyst eller fremlagt dokumentation for, hvad indsætningerne vedrører. Indsætninger vedrørende refusion af vægtafgift Skattestyrelsen har konstateret, at der på virksomhedens bankkonto nr. [kontonr.1] har været følgende bankindsætninger på i alt 14.298 kr.: Dato Tekst Beløb 14.01.2020 Overf. Skattestyrelsen 3.405 kr. 14.04.2020 Overf. Skattestyrelsen 1.594 kr. 23.09.2020 Overf. Skattestyrelsen 4.126 kr. 03.12.2020 Overf. Skattestyrelsen 5.173 kr. I alt 14.298 kr. Det fremgår af Motorregisteret, at klageren i indkomståret 2020 har afmeldt 4 biler, som virksomheden har været ejer af, og at klageren i den forbindelse har modtaget refusion af vægtafgift på i alt 14.298 kr. Indsætningerne af vægtafgift på 14.298,01 kr. er ikke krediteret på konto 3230 ”Vægtafgift”, men debiteret på konto 5820 ”Bank” og krediteret på konto 6890 ”Skattekontoen”. Der er på konto 3230 ”Vægtafgift” bogført og fratrukket udgifter på i 59.359,67 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har på baggrund af indsætningerne på 14.298 kr. forhøjet virksomhedens indtægter og klagerens overskud af virksomhed med 14.298 kr. for indkomståret 2020. Bilag, der er fremlagt under klagesagens behandling: Klageren har til brug for klagesagens behandling fremsendt en ny saldobalance for virksomheden for indkomståret 2020. Det fremgår af den nye saldobalance, at virksomheden har haft et resultat på 5.439,14 kr. i indkomståret 2020: Konto Navn Beløb 1010 Salg af varer/ydelser m/moms 3.647.761,21 kr. Omsætning i alt 3.647.761,21 kr. Varekøb/vareforbrug: 1310 Varekøb/Omkostninger m. moms 125.000 kr. Varekøb/vareforbrug i alt 125.000 kr. Dækningsbidrag 3.522.761,21 kr. Lønninger: 2210 Lønninger 791.965,00 kr. 2212 Feriepenge og SH 44.009,00 kr. 2214 Personalegoder og multimedier 3.711,39 kr. 2223 ATP 8.390,18 kr. Lønninger i alt 848.075,57 kr. Salgs- og rejseomkostninger 2770 Rejseudgifter 5.008,00 kr. Salgs- og rejseomkostninger i alt 5.008,80 kr. Autodrift 3105 Leasing, Auto, Erhverv 115.098,82 kr. 3110 Brændstof 281.329,82 kr. 3120 Bilforsikring 57.943,07 kr. 3130 Vægtafgift 64.810,17 kr. 3140 Reparation/vedligeholdelse 147.158,02 kr. 3150 Parkering, personbil 52,00 kr. Autodrift i alt 666.391,90 kr. Lokaleomkostninger 3430 Vedligeholdelse og rengøring 3.173,12 kr. 3440 Småanskaffelser, lokaler 52.962,09 kr. Lokaleomkostninger i alt 56.135,21 kr. Administrationsomkostninger 3600 Kontorartikler og tilbehør 979,84 kr. 3602 Fremmedarbejder 1.621.739,39 kr. 3620 Telefon 2.582,75 kr. 3621 Internetforbindelse 692,00 kr. 3628 Porto og gebyrer 8.278,20 kr. 3640 Revisor/bogholder 23.880,00 kr. 3650 Forsikringer 110.300,78 kr. 3662 Kontingenter m. moms 4.790,00 kr. 3670 Leje/leasing af driftsmidler 168.060,00 kr. Administrationsomkostninger i alt 1.941.302,96 kr. Resultat før renter 5.847,57 kr. Renteudgifter 4360 Renter og gebyrer, debitorer 408,43 kr. Periodens resultat 5.439,14 kr. Skattestyrelsens afgørelse Reguleringer af fradrag for driftsomkostninger: Skattestyrelsen har nedsat fradragene for driftsomkostninger, der er bogført på konto 1320 ”Fremmed arbejde”, med 1.532.371 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har nedsat fradragene for driftsomkostninger, der er bogført på konto 1325 ”Leje af driftsmidler”, med 216.908 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har nedsat fradragene for driftsomkostninger, der er bogført på konto 2241 ”Personaleudgifter”, med 1.773 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har nedsat fradragene for driftsomkostninger, der er bogført på konto 3240 ”Reparation/vedligeholdelse”, med 42.821 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har nedsat fradragene for driftsomkostninger, der er bogført på konto 3245 ”Bro og færge med moms”, med 1.178 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har nedsat fradragene for driftsomkostninger, der er bogført på konto 3246 ”Bro og færge uden moms”, med 468 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har nedsat fradragene for driftsomkostninger, der er bogført på konto 3617 ”Mindre anskaffelser”, med 68.800 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har godkendt, at ikke-fradragsberettiget købsmoms af udgifter til telefon og internet kan fratrækkes som driftsomkostning med 349 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har nedsat fradragene for driftsomkostninger, der er bogført på konto 3780 ”Ej fradragsberettigede omkostninger”, med 6.650 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har nedsat fradragene for driftsomkostninger, der er bogført på konto 3628 ”Porto og gebyrer”, konto 3640 ”Revisor” og konto 3650 ”Forsikringer”, med i alt 8.867 kr. for indkomståret 2020. Reguleringer af klagerens skattepligtige indkomst: Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 2900 kr. svarende til værdien af fri telefon for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har på baggrund af øvrige bankindsætninger forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 92.483 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har på baggrund af bankindsætninger, der er refusion af vægtafgift, forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 14.298 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1. Virksomhedens resultat … 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Når du leverer ydelser til andre, og modtager betaling for det, skal du betale skat af det. Det kan fx være vederlag modtaget for fragtkørsel eller kørsel i forbindelse med indsamling af diverse effek­ter. Dette omfatter også indtægter fra arbejdsydelser formidlet via den digitale platform [virksomhed2]. Vederlag fra denne type af arbejdsydelser er skattepligtige i henhold til statsskattelovens § 4, og beskattes som personlig indkomst, se personskattelovens § 3. Der skal betales arbejdsmarkedsbi­drag efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 4. Indkomst fra [virksomhed2]-kørsel er derfor skattepligtig efter statsskattelovens § 4. De biludgifter, du har afholdt, som er direkte forbundet med kørslen via [virksomhed2], er fradragsberettigede. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a Angivelsesdifferencer skat og moms Skat Der er for 2020 oplyst et overskud af virksomhed på 364.858 kr. Af den nu indsendte saldobalance fremgår at der er opgjort et underskud på 22.513 kr. Der er herved oprindelig oplyst 387.371 kr. for meget i overskud af virksomhed, såfremt der tages udgangspunkt i den nye saldobalance. Vi foreslår derfor indledningsvis, at nedsætte virksomhedens skattepligtige indkomst med 387.371 kr. Skattestyrelsen skal dog samtidig gøre opmærksom på nogle bemærkninger til det modtagne mate­riale af 15/6 2023. Saldobalancen viser kun bevægelserne i 2020, mens kontospecifikationerne også har primoposter på nogle af kontiene. Dels er saldiene på saldobalancen ikke korrekt på konti for aktiver og passi­ver og dels er ikke alle konti angivet på saldobalancen. Saldobalancen modtaget 15/6 2023, hvor revisor har ombogført ud fra bankudtog og hvor der mangler bilag, har kreditorer/skyldig omkostninger, men ingen debitorer, hvilket ikke synes sand­synligt. Dvs. det kan ikke udelukkes, at der mangler registrering af indtægter, hvor betalingen ikke er modtaget pr 31/12 2020. Skattekontoen i bogføringen jf. kontospecifikationerne udviser en kreditsaldo (gæld) på - 25.643,91 kr., mens Skattekontoen for cvr nr. [...1] på www.skat.dk Skattekonto udviser 29,47 kr. (gæld) (…) Din indtægt / Omsætning Af konto 1010 fremgår at dine [virksomhed2] indtægter beløber sig til 171.310 kr. + moms 42.828 kr., i alt 214.138 kr., hvilket vi ingen indvendinger har til. Udgifter Konto 1320 – Fremmed arbejde I det følgende fremgår oplysninger om andre virksomheders skatte- og momsmæssige forhold, som sædvanligvis vil være underlagt Skattestyrelsens tavshedspligtsbestemmelser i skatteforvaltningslovens § 17. Under hensyntagen til Skattestyrelsens begrundelsespligt i forvaltningslovens § 24 og skatteforvaltningslovens § 19, stk. 2 kan Skattestyrelsen give oplysninger om andre virk­somheders skatte- og momsmæssige forhold, hvis det er af afgørende betydning for sagen. Det vurderes, at oplysninger om andre virksomheders forhold er vigtige for, at denne sag er fuldt ud begrundet. Der er på kontoen i alt bogført 1.536.371 kr. + moms 384.093 kr., i alt 1.920.464 kr. [virksomhed3], cvr. nr. [...2] Fra virksomheden [virksomhed3], cvr nr. [...2], er der i alt købt ydelser for 723.671 kr. + moms 180.918 kr., i alt 904.589 kr. i perioden februar – august måned, jf. fakturaerne 5210, 5214, 5243, 5242, 5241, 5246, 5326 og 5324. Virksomheden er ejet af [person1], som er udvandret fra Danmark d. 14. august 2021. Virksomheden har været registreret i perioden 1/5-2017 til 31/10-2020. I 2019 var virksomheden udtaget til kontrol for [virksomhed2]kørsel. Virksomheden sendte ikke det øn­skede materiale ind, hvorfor Skattestyrelsen foretog skønsmæssig ansættelser af virksomhedens skat og moms baseret på oplysninger fra [virksomhed2] samt virksomhedens bankoplysninger. Af fakturaerne fremgår, at der er leveret varer med 2 biler og som oftest, at der skal ske betaling til et bestemt kontonummer. Alle betalinger til [virksomhed3] sker i øvrigt punktligt. Vi kan konstatere, at fakturaerne ikke opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, (daværende), idet det ikke er specificeret, hvad det udførte arbejde består af, herunder hvorfra og hvortil der har fundet kørsel sted. Da specifikationen på fakturaen ikke er fyldestgørende, har vi ikke fået den nødvendige dokumen­tation for, at udgiften udelukkende er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Vi finder det ikke tilstrækkeligt, at bilaget er vedlagt, uden dokumentation for at ydelsen er an­vendt til at erhverve indkomst, samt at [virksomhed3] faktisk har leveret den oplyste ydelse. Ifølge SKATs juridiske vejledning defineres en faktura som et dokument, der af leverandøren og modtageren betragtes som en anmodning om betaling af leverancen. En faktura skal bl.a. inde­holde omfanget og arten af de leverede ydelser, samt indeholde dato for levering af ydelserne, så­fremt denne er forskellig fra fakturadatoen. Det fremgår af SKM2020.484.BR at køber ikke havde løftet bevisbyrden for, at underleverandøren havde leveret ydelser til skatteyderen, som beretti­gede til fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten lagde herved bl.a. vægt på, at skat­teyderen ikke havde fremlagt samarbejdsaftaler, arbejdssedler eller anden form for dokumentation for, at det i fakturaerne anførte arbejde var udført, at skatteyderen ikke havde dokumenteret, at et hævet beløb var anvendt til betaling af en faktura, og at skatteyderen heller ikke kunne oplyse, hvem han var i kontakt med i forbindelse med bestilling mv. af arbejdet. Ud fra en samlet vurdering anses købsfakturaerne ikke at opfylde kravene til en faktura og derfor kan der ikke indrømmes fradrag herfor, endvidere anses det ikke for dokumenteret, om der over­hovedet er leveret de fakturerede ydelser. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 723.671 kr. og nedsætte indgå­ende afgift med 180.918 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. [virksomhed4] ApS, cvr. nr. [...3] Der er ved bilag 5378 bogført en udgift på 125.000 kr. + moms 31.250 kr., i alt 156.250 kr. Beløbet er bogført d. 30. maj 2020. Bilaget er ikke fremlagt. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilaget ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgiften er fradragsberettiget jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgiften. Af en afsluttet sag her fremgår, at [virksomhed4] ApS har været registreret i perioden 20. juni 2019 til 13. november 2020, hvor selskabet tages under konkurs. Der er ikke angivet moms i 2020. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at [virksomhed4] ApS ikke har nogen reel aktivitet, men i stedet fungerer som en service, hvor kunden modtager en faktura, der kan anvendes til moms- og skatte­mæssigt fradrag. Kunden betaler fakturaen, hvorefter pengene kanaliseres gennem flere led, herunder udenlandske virksomheder og betalingstjenester, hvorefter de må formodes at blive retureneret, helt eller delvist, til kunden til brug for fx sorte lønninger eller indehaverens private forbrug. Opfattelsen bygger bl.a. på følgende forhold: Selskabet angiver ikke moms Selskabet fakturerer arbejdskraft, men har ingen ansatte i perioden efter 1. april 2020. Der ses ikke at være anvendt reelle underleverandører til levering af arbejdskraft. Der ses ikke umiddelbart at være afholdt driftsudgifter Selskabet ses ikke at have tegn på typiske erhvervsmæssige aktiviteter som hjemmeside, anmeldelser eller lignende Der er ingen overskud på bankkontoen – alle indsætninger hæves igen. Nøjagtigt samme modus ses anvendt i selskaberne [virksomhed35] ApS og [virksomhed5] ApS, der begge ligeledes har haft [person14] registreret som ejer, anvendt [site1], anvendt flere bankkonto til modtagelse af fakturabetaling samt overført store beløb til udlandet. Fakturasummen inkl. moms i de to selskaber udgør i alt ca. 140 mio. kr. Ud fra ovenstående er det Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er leveret nogen reel skatte- og momspligtig ydelse fra [virksomhed4] ApS til [virksomhed1]. Vi anser fakturaen som værende fiktiv og kan derfor ikke godkende fradrag herfor, jf. statsskatte­lovens § 6, stk. 1. og momslovens § 37, stk. 1. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 125.000 kr. og nedsætte indgå­ende afgift med 31.250 kr. [virksomhed5] ApS, cvr. nr. [...4] Der er ved bilagene 5397 og 5400 bogført for 168.500 kr. + moms 42.125 kr., i alt 210.625 kr. Bilagene er ikke fremlagt. Selskabet er stiftet d. 5. juni 2013, og ved dekret af 21. september 2021 er selskabet under tvangs­opløsning. Af en her foreliggende sag, fremgår at selskabets momstilsvar er ændret med et betydeligt beløb. Det fremgår endvidere, at Skattestyrelsen anser selskabet for en fiktiv virksomhed. Man har ved vurderingen lagt vægt på følgende forhold: [virksomhed5] ApS angiver ikke moms og lønoplyser heller ikke [virksomhed5] ApS reagerer ikke ved henvendelser på selskabets adresse [virksomhed5] ApS fakturerer udleje af arbejdskraft, men har ikke haft ansatte [virksomhed5] ApS sender pengene videre og hovedparten sendes videre ud af landet [virksomhed5] ApS har ingen umiddelbare tegn på driftsomkostninger og dermed ikke tegn på reel drift [virksomhed5] ApS har ingen tegn på typiske erhvervsmæssige aktiver [virksomhed5] ApS fakturerer til vidt forskellige brancher og fakturerer tilmed ydelser i bran­cher, der kræver ekspertise og godkendelse (bl.a. vagter og køreskoler) [virksomhed5] anvender 30 forskellige bankkonti til afregning af udstedte fakturaer, hvilket må betegnes som usædvanligt Det er således Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er leveret nogen momspligtige ydelser fra [virksomhed5] ApS henset til den aktivitet, der vedrører kørsel, idet selskabet ikke har haft de tekniske, menneskelige eller økonomiske ressourcer til at levere de ydelser, der fremgår af fakturaerne. Skattestyrelsen finder efter en samlet vurdering, at de fremlagte fakturaer ikke dokumenterer, at [virksomhed5] ApS S har leveret arbejdsydelser i 2020 til din virksomhed, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. Da der ikke foreligger dokumentation for, at [virksomhed5] ApS har levereret ydelser til din virksom­hed, er der således ikke fradrag for beløbet, jf. statsskatteloven § 6 stk. 1 litra a, og der kan ikke afløftes indgående moms, jf. momsloven § 37. Vi foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 168.500 kr. og nedsætte indgående afgift med 42.125 kr. [virksomhed6] A/S [by2] og [virksomhed7] [by2] Der er ved bilag 5419 og 5420 bogført udgifter fra [virksomhed6] A/S [by2] med i alt 152.800 kr. + moms 38.200 kr., i alt 191.000 kr. Ved bilag 5431 er der bogført udgifter for 93.600 kr. + moms 23.400 kr., i alt 117.000 kr. Bilagene er ikke fremlagt. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilagene ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgiften er fradragsberettiget jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgiften. Vi foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 246.400 kr. og nedsætte indgående afgift med 61.600 kr. [virksomhed8] ApS, cvr. nr. [...5] Der er ved bilag 5434 bogført udgift med 32.000 kr. + moms 8.000 kr., i alt 40.000 kr. Bilaget er ikke fremlagt. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilaget ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgiften er fradragsberettiget jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgiften. Af yderligere oplysninger kan nævnes, at [virksomhed8] ApS er stiftet d. 23.09.2011, men er nu un­der tvangsopløsning. Virksomheden er registreret med følgende branchekoder ”731110 Reklame­bureauer” ”811000 Kombinerede serviceydelser” og ”782000 Vikarbureauer”. Af en her foreliggende sag fremgår det, at Skattestyrelsen ændrer selskabets moms med et betyde­ligt beløb. Det fremgår endvidere, at det er Skattestyrelsens opfattelse, at [virksomhed8] ApS er en fiktiv virksomhed, som alene har udstedt fakturaer til brug for andre virksomheders uretmæssige moms- og skattefradrag. Dette er bl.a. begrundet med: [virksomhed8] ApS har over en kort periode, faktureret en betydelig omsætning. [virksomhed8] ApS fakturerer transportydelser, uden at råde over et køretøj. Fakturaer udstedt af [virksomhed8] ApS er blevet afregnet til adskillige bankkonti, flere hvorover [virksomhed8] ApS ikke ses at kunne have rådet. Der er ingen indberettet moms for 2020. Langt størstedelen af fakturerede beløb bliver efterfølgende videreført til udlandet. Skattestyrelsen finder efter en samlet vurdering, at de fremlagte fakturaer ikke dokumenterer, at [virksomhed8] ApS har leveret arbejdsydelser i 2020 til din virksomhed, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. Da der ikke foreligger dokumentation for, at [virksomhed8] ApS har levereret ydelser til din virk­somhed, er der således ikke fradrag for beløbet, jf. statsskatteloven § 6 stk. 1 litra a, og der kan ikke afløftes indgående moms, jf. momsloven § 37. Vi foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 32.000 kr. og nedsætte indgående afgift med 8.000 kr. [virksomhed9], [virksomhed10] og [virksomhed11] Der er ved bilagene bogført: Netto Moms 5452 89.600 kr. 22.400 kr. 5467 71.200 kr. 17.800 kr. 5479 76.000 kr. 19.000 kr. I alt 236.800 kr. 59.200 kr. Bilagene er ikke fremlagt. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilagene ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgiften er fradragsberettiget jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgiften. Vi foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 236.800 kr. og nedsætte indgående afgift med 59.200 kr. Den samlede forhøjelse udgør herefter 1.532.371 kr. + moms 383.093 kr. Konto 1325 Leje af driftsmidler Der er på kontoen i alt bogført for 245.908 kr. + moms 61.477 kr. [virksomhed3], cvr. nr. [...2] Fra virksomheden [virksomhed3], cvr nr. [...2], er der i alt købt ydelser for 74.848 kr. + moms 18.712 kr., i alt 93.560 kr., jf. bilag 5129. Virksomheden er ejet af [person1], som er udvandret fra Danmark d. 14. august 2021. Virksomheden har været registreret i perioden 1/5-2017 til 31/10-2020. I 2019 var virksomheden udtaget til kontrol for [virksomhed2]kørsel. Virksomheden sendte ikke det øn­skede materiale ind, hvorfor Skattestyrelsen foretog skønsmæssig ansættelser af virksomhedens skat og moms baseret på oplysninger fra [virksomhed2] samt virksomhedens bankoplysninger. Af fakturaen fremgår, at der er udlejet bil og chauffør. Det er ikke yderligere beskrevet, hvilken bil der er udlejet eller hvilken chauffør, der kører. Det fremgår ikke, hvortil betalingen skal ske til. Vi kan konstatere, at fakturaerne ikke opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, (daværende), idet det ikke er specificeret, hvad og hvem, der er udlejet. Da specifikationen på fakturaen ikke er fyldestgørende, har vi ikke fået den nødvendige dokumen­tation for, at udgiften udelukkende er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Vi finder det ikke tilstrækkeligt, at bilaget er vedlagt, uden dokumentation for at ydelsen er anvendt til at erhverve indkomst, samt at [virksomhed3] faktisk har leveret den oplyste ydelse. Ifølge SKATs juridiske vejledning defineres en faktura som et dokument, der af leverandøren og modtageren betragtes som en anmodning om betaling af leverancen. En faktura skal bl.a. inde­holde omfanget og arten af de leverede ydelser, samt indeholde dato for levering af ydelserne, så­fremt denne er forskellig fra fakturadatoen. Det fremgår af SKM2020.484.BR at køber ikke havde løftet bevisbyrden for, at underleverandøren havde leveret ydelser til skatteyderen, som beretti­gede til fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten lagde herved bl.a. vægt på, at skat­teyderen ikke havde fremlagt samarbejdsaftaler, arbejdssedler eller anden form for dokumentation for, at det i fakturaerne anførte arbejde var udført, at skatteyderen ikke havde dokumenteret, at et hævet beløb var anvendt til betaling af en faktura, og at skatteyderen heller ikke kunne oplyse, hvem han var i kontakt med i forbindelse med bestilling mv. af arbejdet. Ud fra en samlet vurdering anses købsfakturaerne ikke at opfylde kravene til en faktura og derfor kan der ikke indrømmes fradrag herfor, da det ikke anses for dokumenteret, om der overhovedet er leveret de fakturerede ydelser. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 74.848 kr. og nedsætte indgående afgift med 18.712 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. [virksomhed12], cvr. [...6] Ved bilagene 5126, 5101 og 5004 er der i alt købt ydelser for 142.060 kr. + moms 35.515 kr., i alt 177.575 kr. Af bilag 5126, faktura 155, fremgår at ydelsen er leje af varebil og chauffør. Og at der skal ske be­taling til konto [kontonr.4], [finans2]. Det fremgår ikke, hvor længe lejemålet varer, hvilken bil der er lejet og hvem chaufføren er. Kon­toen beløbet skal betales til, tilhører ikke [person2], men samleverske [person3], som er registreret for virksomheden [virksomhed14]. Af bilag 5101, faktura 222, fremgår at ydelsen er leje af kølebil + chauffør. Det fremgår ikke, hvor længe lejemålet varer, hvilken bil der er lejet og hvem chaufføren er. Beløbet skal indbetales til virksomhedens firma konto i [finans1], [kontonr.5]. Af bilag 5004, faktura 6679, fremgår at ydelsen er leje af bil og leje af 2 mænd. Det fremgår ikke, hvor længe lejemålet varer, hvilken bil der er lejet og hvem chaufførerne er. Beløbet skal indbeta­les til [finans3], konto [kontonr.6]. Der er også et meget stort spring i fakturanummer-rækken i forhold til de tidligere fakturaer. Der er mange forhold der indikerer, at de udstedte fakturaer ikke er valide, spring i nummerræk­ken, forskellige bankkontonumre, også kontonumre, der slet ikke tilhører [person2]. Da specifikationen på fakturaen ikke er fyldestgørende, har vi ikke fået den nødvendige dokumen­tation for, at udgiften udelukkende er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Vi finder det ikke tilstrækkeligt, at bilaget er vedlagt, uden dokumentation for at ydelsen er an­vendt til at erhverve indkomst, samt at [virksomhed12] faktisk har leveret den oplyste ydelse. Ifølge SKATs juridiske vejledning defineres en faktura som et dokument, der af leverandøren og modtageren betragtes som en anmodning om betaling af leverancen. En faktura skal bl.a. inde­holde omfanget og arten af de leverede ydelser, samt indeholde dato for levering af ydelserne, så­fremt denne er forskellig fra fakturadatoen. Det fremgår af SKM2020.484.BR at køber ikke havde løftet bevisbyrden for, at underleverandøren havde leveret ydelser til skatteyderen, som beretti­gede til fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten lagde herved bl.a. vægt på, at skat­teyderen ikke havde fremlagt samarbejdsaftaler, arbejdssedler eller anden form for dokumentation for, at det i fakturaerne anførte arbejde var udført, at skatteyderen ikke havde dokumenteret, at et hævet beløb var anvendt til betaling af en faktura, og at skatteyderen heller ikke kunne oplyse, hvem han var i kontakt med i forbindelse med bestilling mv. af arbejdet. Ud fra en samlet vurdering anses købsfakturaerne ikke at opfylde kravene til en faktura og derfor kan der ikke indrømmes fradrag herfor, da det ikke anses for dokumenteret, om der overhovedet er leveret de fakturerede ydelser. Om [virksomhed12] kan bemærkes, at virksomheden i 2020 har selvangivet et underskud 1.000.000 kr., på trods af at virksomheden har oplyst at omsætningen er 4.000.000 kr. og et vare­forbrug på 3.500.000 kr., hvilket skønnes at være usandsynligt. Virksomheden har angivet moms i 4 kvartaler, men momsen omregnet til omsætning giver kun 2.633.572 kr., der er således ingen sammenhæng til de oplyste regnskabsoplysninger. I perioden, hvor der er afregnet moms, har [person2] modtaget dagpenge fra [by2] Kommune i perioden 25. maj til 27. december 2020. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 142.060 kr. og nedsætte indgå­ende afgift med 35.515 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. Konto 2241 - Personaleudgifter På kontoen er der bogført udgifter for i alt 1.773 kr. Der er købt tøj og mad. Ifølge Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i den aktuelle indkomstperiode. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Ifølge Statsskattelovens § 6, stk. 2, kan der ikke fratrækkes udgifter til egen og familiens underhold, betjening, nytte eller behagelighed (private udgifter). Af Juridisk Vejledning 2021 afsnit C.C.2.2.1.3 Afgrænsning over for private udgifter - fremgår, at der ikke er fradrag for private udgifter: De fradragsberettigede driftsomkostninger skal afgrænses over for private udgifter. Se Statsskattelovens § 6, sidste del (stk. 2), som fastslår, at indkomsten er skattepligtig, selvom den anvendes til privatforbrug: "udgifter anvendt til egen eller families under­hold, betjening, nytte eller behagelighed, ... til gaver eller på anden måde". I praksis er der ofte tale om en vanskelig bevisbedømmelse af, om en udgift er privat eller erhvervsmæssig. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhæn­gigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel ka­rakter af privatforbrug. Dette gælder fx udgifter til beklædning og fortæring og privat bolig og husførelse. Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve indkomst, men derimod er et udslag af rent private interesser om behovstilfreds­stillelse. Vi foreslår derfor at forhøje virksomhedens indkomst med 1.773 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Konto 3240 – Reparation/vedligeholdelse Der er bogført udgifter for 143.996 kr. + moms 35.999 kr. Der foreligger ikke bilag på en del af udgifterne. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilagene ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgifterne er fradragsberettiget, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgifterne. Af bilag 6 – Manglende bilag, fremgår hvilke bilag der ikke er fremlagt, i alt 42.821 kr. + moms 10.705 kr. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 42.821 kr. og nedsætte indgående afgift med 10.705 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. Konto 3245 Bro og Færge med moms og 3246 Bro og Færge uden moms Der er bogført udgifter henholdsvis for 1.942 kr. + moms 486 kr. og 1.081 kr. Der foreligger ikke bilag på en del af udgifterne. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilagene ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgifterne er fradragsberettiget, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgifterne. Af bilag 6 – Manglende bilag fremgår, hvilke bilag der ikke er fremlagt, i alt 1.178 kr. + moms 294 kr. Bilag 5027 – 468 kr. er en dobbeltbogføring af bilag 5013, og der kan derfor ikke indrømmes fradrag herfor. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 1.646 kr. og nedsætte indgående afgift med 294 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 og momslovens § 37, stk. 1. Konto 3617 – Mindre anskaffelser På kontoen er der i alt borført udgifter for 132.073 kr. + moms 33.018 kr., i alt 165.091 kr. Af bilag 5086 ses, at der er købt en bil – Hyundai i20 – til 13.000 kr. Der er fejlagtig bogført moms af købet, uagtet der ikke er moms på fakturaen, idet bilen er solgt efter brugtmomsreglerne. Der er i øvrigt ikke fradrag for moms af en personbil, jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 6. Da du ikke har indsendt et kørselsregnskab, kan vi ikke se, om du har anvendt bilen erhvervsmæs­sigt. Vi antager derfor, at du har brugt bilen til private formål, og indrømmer ikke fradrag for kø­bet af en personbil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Skattestyrelsen foreslår at forhøje virksomhedens indkomst med 10.400 kr. og nedsætte indgående afgift med 2.600 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 2 og momslovens § 37, stk. 1. Der foreligger ikke bilag på en del af udgifterne. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilagene ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgifterne er fradragsberettiget, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgifterne. Af bilag 6 – Manglende bilag fremgår, hvilke bilag der ikke er fremlagt, i alt 58.400 kr. + moms 14.600 kr. Samlet forhøjelse er herefter 68.800 kr. + moms 17.200 kr. Konto 3620 – Telefon og 3621 - Internetforbindelse På konto 3620 er der bogført udgifter for i alt 2.096 kr. + moms 524 kr. i moms, i alt 2.620 kr. og på konto 3621 er der bogført 692 kr. + moms 173 kr., i alt 865 kr. Total 2.788 kr. + moms 697 kr. Fra og med 2012 skal der ske beskatning af telefon, datakommunikationsforbindelse og computer med tilbehør, som indgår i din virksomhed og som stilles til rådighed for privat benyttelse, jf. lig­ningslovens § 16, stk. 14. Værdien af fri telefon, datakommunikation mv. udgør 2.900 kr. i 2020, jf. ligningslovens § 16, stk.12, 1. Du har ikke reguleret for privat andel af telefon. SKAT foreslår derfor at forhøje virksomhedens indkomst med 2.900 kr. Af momslovens § 38, stk. 2. fremgår det, at der for varer og ydelser, som af en virksomhed både benyttes til fradragsberettigede formål efter § 37 og til virksomheden uvedkommende formål, ude­lukkende kan foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed. Der kan ikke godkendes fradrag for den private andel af købsmoms af udgifter til telefon og internet jf. momslovens § 38, stk. 2. Den private andel af købsmomsen ansættes skønsmæssigt. Kendes fordelingen ikke, accepteres 50 % til erhverv. Den private andel af købsmoms der ikke kan fradrages, skal i stedet fratrækkes som en driftsudgift i skatteregnskabet, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Du har fratrukket 697 kr. i moms. Vi nedsætter den indgående moms med 349 kr. Den ikke fradragsberettigede moms godkendes, som fradrag i virksomhedens indkomst. Øvrige konti – manglende bilag. Alle udgifter skal dokumenteres med et grundbilag i form af en original faktura/regning, hvor der fremgår oplysninger om varens/ydelsens art, mængde og pris, se bogføringslovens § 5 og § 9. Kontoudtog, ordrebekræftelse og kvittering for betaling anses ikke for behørig dokumentation. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dette betyder, at der kræves en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Efter momslovens § 37, stk. 1 kan registrerede virksomheder fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Af momsbekendtgørelsens § 82 fremgår at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbi­lag. Da bilagene ikke er fremlagt, ses der ikke dokumentation for at udgifterne er fradragsberettiget, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37, stk. 1. Derfor kan der ikke indrømmes fradrag for udgifterne. Af bilag 6 – Manglende bilag fremgår, hvilke bilag der ikke er fremlagt, i alt 8.867 kr. + moms 1.760 kr. Konto 3780 – Ej fradragsberettigede omkostninger Der er bogført for i alt 6.650 kr. på kontoen, og det er rigtigt nok ej fradragsberettige omkostnin­ger som fart- og parkeringsbøde. Men uagtet det, fratrækkes omkostninger alligevel ved opgørel­sen af den skattepligtige indkomst. Vi foreslår derfor at forhøje virksomhedens indkomst med 6.650 kr. Samlet forhøjelse Netto Moms Konto 1320 – Fremmed arbejde 1.532.371 kr. 383.093 kr. Konto 1325 – Leje af driftsmidler 216.908 kr. 54.227 kr. Konto 2241 – Personaleudgifter 1.773 kr. Konto 3240 – Reparation/vedligeholdelse 42.821 kr. 10.705 kr. Konto 3245 – Bro og færge 1.646 kr. 294 kr. Konto 3617 – Mindre anskaffelser 68.800 kr. 17.200 kr. Konto 3620 – Telefon 2.900 kr. -349 kr. 349 kr. Konto 3780 – Ej fradragsber. omkostninger 6.650 kr. Øvrige konti 8.867 kr. 1.760 kr. I alt 1.882.387 kr. 467.628 kr. Skattestyrelsens afgørelse Du har ikke haft indvendinger mod det tidligere fremsendte forslag, og da der ikke er tilført nye oplysninger til sagen, har vi gennemført de påtænkte ændringer. 2. Øvrige virksomhedsindtægter (…) 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Indkomst er skattepligtig, det står i statsskattelovens § 4 og skal beskattes som personlige ind­komst, det står i personskattelovens § 3, stk.1. Skattestyrelsen har gennemgået dine bankudskrifter og sammenholdt med din årsopgørelse. Under hensyntagen til omfang og intensitet finder Skattestyrelsen, at indsætningerne i punkt 2.1. i alt 115.604 kr., vedrører indtægter ved selvstændig virksomhed, foruden de [virksomhed2]-indtægter og [virksomhed34]-indtægter, som er omtalt i punkt 1. Da der ikke er indsendt dokumentation for at indsætningerne stammer fra allerede beskattede mid­ler eller midler, som er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. SKM2018.359.BR anser vi dem for at være en del af virksomhedens omsætning og derfor anses for skattepligtig indkomst, jf. Statsskatteloven § 4. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget det regnskabsmateriale fra dig, som ønsket, har vi foretaget et skøn jf. Skattekontrolloven § 6, stk. 2 og § 74. Skattestyrelsen har opgjort disse øvrige virksomhedsindtægter på vedlagte bilag 1 og 2. Der skal betales arbejdsmarkedsbidrag efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 4. De øvrige virksomhedsindtægter anses at vedrører en momspligtig aktivitet, jf. Momsloven § 4. Der henses til din generelle virksomheds aktivitet. Den indkomst, som du skal beskattes af, er de indsatte beløb reduceret med den del, som momsen udgør. Momsen udgør 20% af beløbet, jf. Momsloven § 27. Øvrige virksomhedsindtægter inkl. moms, jf. indsætninger på bankkontoen 115.604 kr. Moms af indsætningerne, se punkt 3 - 23.121 kr. Øvrige virksomhedsindtægter ekskl. moms 92.483 kr. Skattestyrelsen foreslår herefter at forhøje dit resultat af virksomhed for 2020 med øvrige virk­somhedsindtægter med 92.483 kr., jf. Statsskatteloven § 4 og Personskatteloven § 3. Vi gør opmærksom på, at der foreligger skærpede krav til dokumentation for lånedokumenter, kontoudtog eller andet, som gør det muligt at følge de underliggende pengestrømme, jf. SKM2018.359.BR. Såfremt du har afholdt dokumenterede udgifter, som er direkte forbundet med de øvrige virksom­hedsindtægter, kan du få fradrag for dem, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1 litra a. Udgifterne skal være dokumenteret med originalbilag. Bilagsdokumentationen og redegørelse herfor skal du indsende inden fristen nederst i dette brev. Skattestyrelsens afgørelse Du har ikke haft indvendinger mod det tidligere fremsendte forslag, og da der ikke er tilført nye oplysninger til sagen, har vi gennemført de påtænkte ændringer. 3. Ikke indtægtsført vægtafgift (…) 3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Beløbene 14.298 kr. skulle rettelig have været bogført/krediteret på konto 3230 – Vægtafgift, hvorved beløbet var taget til indtægt. I stedet er beløbene fejlagtig bogført på konto 6890 – Skatte­kontoen. Der er således bogført 14.298 kr. for lidt i indtægt. Skattestyrelsen foreslår derfor at forhøje virksomhedens indtægt med 14.298 kr., jf. statsskatte­lovens § 4 og personskattelovens § 3. Skattestyrelsens afgørelse Du har ikke haft indvendinger mod det tidligere fremsendte forslag, og da der ikke er tilført nye oplysninger til sagen, har vi gennemført de påtænkte ændringer. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 30. november 2023 udtalt, at styrelsen indstiller, at den påklagede afgørelse stadfæstes. Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at de foretagne nedsættelser af fradrag for driftsomkostninger og forhøjelser af klagerens overskud af virksomhed bortfalder for indkomståret 2020. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Hej, Jeg vil gerne genoptage min sag for 2020. Jeg mener at jeg ikke har resultat på 1.966.655 kr. Mine bilag er blevet bogført igen og jeg sender min saldobalance for 2020. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette har nedsat virksomhedens fradrag for driftsomkostninger for indkomståret 2020, herunder udgifter vedrørende fremmed arbejde og øvrige bogførte udgifter, eller om klageren har sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde virksomhedens indkomst. Sagen angår endvidere, om Skattestyrelsen med rette har forhøjet virksomhedens indtægter for indkomståret 2020 på baggrund af øvrige bankindsætninger samt bankindsætninger vedrørende refusion af vægtafgift, eller om klageren har godtgjort, at bankindsætningerne vedrører skattefrie eller allerede beskattede midler. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 6, stk. 2, nr. 1, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Dette fremgår af skattekontrollovens § 74, jf. § 6, stk. 3. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Efterkommer den erhvervsdrivende ikke begæringen efter gældende skattekontrollovs § 53, stk. 1, er skatteforvaltningen berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt, jf. § 53, stk. 3, jf. § 74, stk. 1. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905.HR. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af ligningslovens § 16, stk. 1, jf. stk. 14, at selvstændig erhvervsdrivende ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst skal medregne værdien af vederlagsfri benyttelse af telefon, som indgår i den erhvervsmæssige virksomhed og er til rådighed for privat benyttelse på bopælen. Værdien af fri telefon udgør et grundbeløb på 2.500 kr. (2010-niveau), jf. stk. 12. Grundbeløbende reguleres efter personskattelovens § 20, jf. ligningslovens § 16, stk. 12, sidste pkt. Den skattepligtige værdi af fri telefon var 2.900 kr. for indkomståret 2020. Landsskatterettens begrundelse og resultat Regnskabstilsidesættelse Klageren har indsendt saldobalance og kontospecifikationer for indkomståret 2020 til Skattestyrelsen, men ikke et komplet sæt underliggende bogføringsbilag, idet revisoren har oplyst, at det ikke har været muligt at fremskaffe bogføringsbilagene med numrene 5339 – 5509. Det er konstateret, at der er indgået beløb på virksomhedens konto, som ikke er medregnet i det fremlagte regnskab eller i den selvangivne indkomst. Da kravene til regnskabsgrundlaget derfor ikke er opfyldt, kan det regnskabsmateriale, der blev fremsendt til Skattestyrelsen under kontrolsagen, ikke anses for at give et tilstrækkeligt grundlag for en korrekt opgørelse af indkomsten. Skattestyrelsen har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og på baggrund af virksomhedens bogføring foretage konkrete rettelser af virksomhedens resultat for indkomståret 2020. I forbindelse med klagen er der fremlagt en ny saldobalance, som udviser et andet resultat end den årsrapport, der er fremlagt under kontrolsagen, samt afviger fra det selvangivne resultat af virksomhed. Der er ikke fremlagt kontospecifikationer eller et komplet sæt bogføringsbilag til den nye saldobalance. Da der fortsat ikke er fremlagt et skatteregnskab for virksomheden med et komplet sæt underliggende salgs- og købsbilag for indkomståret 2020, er kravene til regnskabsgrundlaget fortsat ikke er opfyldt. Den nye saldobalance, der er indleveret under klagesagen, kan ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af resultatet for indkomståret 2020. Nedsættelse af fradrag for udgifter til fremmed arbejde Der er til dokumentation for de bogførte udgifter til fremmed arbejde på 1.532.371 kr. fremlagt syv fakturaer fra [virksomhed3]. Bilagene med numrene 5378, 5397, 5400, 5419, 5420, 5431, 5435, 5452, 5467 og 5479 er ikke fremlagt. Det er derfor ikke godtgjort, hvad de bogførte udgifter med posteringsteksterne ”[virksomhed4] ApS”, ”[virksomhed5] ApS”, [virksomhed6] A/S [by2]”, ”[virksomhed7] [by2]”, ”[virksomhed8]”, ”[virksomhed9]”, ”[virksomhed10]” og ”[virksomhed11]” vedrører, eller hvordan udgifterne er anvendt. Da klageren ikke har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at udgifterne er medgået til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, godkendes der ikke fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, for de bogførte udgifter med posteringsteksterne ”[virksomhed4] ApS”, ”[virksomhed5] ApS”, [virksomhed6] A/S [by2]”, ”[virksomhed7] [by2]”, ”[virksomhed8]”, ”[virksomhed9]”, ”[virksomhed10]” og ”[virksomhed11]” . De fremlagte købsfakturaer fra [virksomhed3] indeholder ApS ikke en nærmere specifikation af de udførte arbejdsopgaver eller oplysninger om antallet af udførte arbejdstimer, hvor og på hvilke datoer arbejdet er udført, eller hvilke personer der har udført arbejdet. Der er endvidere ikke fremlagt specifikation af ydelserne på fakturaerne eller dokumentation i form af kørebøger, timesedler og samarbejdskontrakter med nærmere beskrivelse af arbejdsopgaver, leveringsadresser, leveringsdatoer, takster, forpligtelser eller misligholdelsesbeføjelser. Klageren har dermed ikke i fornødent omfang redegjort for grundlaget for samarbejdet med de pågældende underleverandører. [virksomhed3] har været udtaget til kontrol af skat og moms for indkomståret 2019, men reagerede ikke på Skattestyrelsens henvendelser. [virksomhed3] er ophørt den 31. oktober 2020 og ejeren, [person1], udvandrede fra Danmark den 14. august 2021. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at de fremlagte købsfakturaer fra [virksomhed3] henset til den manglende specifikation af de leverede ydelser og fraværet af øvrig dokumentation ikke udgør tilstrækkelig dokumentation for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det forhold, at fakturaerne er betalt via elektroniske pengeoverførsler, kan ikke i sig selv anses som tilstrækkelig dokumentation for, at de pågældende leverancer faktisk har fundet sted. Landsskatteretten stadfæster punktet. Nedsættelse af udgifter til leje af driftsmidler Til dokumentation for de bogførte udgifter til leje af driftsmidler på i alt 216.908 kr., som Skattestyrelsen har nægtet at godkende som fradragsberettigede, er der fremlagt en faktura fra [virksomhed3] og tre fakturaer fra [virksomhed12]. Fakturaerne fra [virksomhed3] og [virksomhed12] indeholder ingen udspecificering af de leverede ydelser, herunder oplysninger om tidspunktet for eller varigheden af udlejningen af chauffører og/eller biler. Der er heller ikke fremlagt samarbejdskontrakter eller andre støttebilag ud over fremlagte fakturaer. Fakturaen fra [virksomhed3] er bogført med posteringsteksten ”[virksomhed13] ApS”, selv om fakturaen er udstedt af [virksomhed3]. På en af de fremlagte fakturaer fra [virksomhed12] er der endvidere anført et bankkonto nr., som ikke tilhører [person2], men derimod [person2]s samlever, [person3], der har været registreret med virksomheden [virksomhed14]. Der foreligger endvidere ikke påvist sammenhæng mellem de regnskabstal, som [person2] har oplyst til Skattestyrelsen vedrørende driften af vedrørende [virksomhed12] og det selvangivne underskud af virksomheden på 1.000.0000 kr. for indkomståret 2020. Der er heller ikke sammenhæng mellem den oplyste omsætning og den indberettede salgsmoms for [virksomhed12] for afgiftsperioden fra 1. januar 2020 til 31. december 2020. [person2] har i perioden fra den 25. maj 2020 til den 27. december 2020 modtaget dagpenge fra [by2] Kommune. Virksomheden [virksomhed12] ophørte den 1. december 2021. Dette understøtter, at der foreligger usikkerhed om omfanget af den erhvervsmæssige aktivitet i perioden. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at de fremlagte fakturaer fra [virksomhed3] og [virksomhed12] sammenholdt med sagens øvrige oplysninger ikke udgør tilstrækkelig dokumentation for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det forhold, at fakturaerne er betalt ved elektroniske pengeoverførsler, kan ikke i sig selv anses som tilstrækkelig dokumentation for, at de pågældende leverancer faktisk har fundet sted. Landsskatteretten stadfæster punktet. Personaleudgifter Til dokumentation for de bogførte udgifter på 1.773 kr. er der fremlagt syv kasseboner fra [virksomhed15], [virksomhed16], [virksomhed18] og [virksomhed17] vedrørende dagligvarer, slik, grillmad, sodavand og tøj. Landsskatteretten finder, at der er tale om udgifter, der efter deres art må anses for at vedrøre klagerens private forbrug. Der er lagt vægt på, at udgifterne vedrører køb af dagligvarer, slik, grillmad, sodavand og tøj. Da klageren ikke har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad godtgjort, at udgifterne er afholdt med henblik på at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan der ikke godkendes fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. På denne baggrund stadfæstes Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Udgifter til reparation og vedligeholdelse Der er ikke fremlagt dokumentation for de bogførte udgifter til reparation og vedligeholdelse, som Skattestyrelsen har nægtet at godkende fradrag for. Da der ikke er fremlagt bilag, er det ikke godtgjort, hvad de bogførte udgifter er anvendt til. Det er dermed ikke godtgjort, at udgifterne er afholdt med henblik på at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Skattestyrelsen har lagt til grund, at beløbet bogført på baggrund af bilag 5401 udgør 2.354 kr. ekskl. moms. Det fremgår imidlertid af bilaget, at det korrekte beløb udgør 2.344 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har derfor nægtet fradrag for 42.821 kr., selv om summen af de bogførte udgifter til reparation og vedligeholdelse, som Skattestyrelsen fradraget er nægtet for, udgør 42.811 kr. ekskl. moms. Landsskatteretten nedsætter herefter den del af Skattestyrelsens forhøjelse, der vedrører reparation og vedligeholdelse, med 10 kr., således at nægtet fradrag udgør 42.811 kr. Udgifter til bro og færge med moms Der er ikke fremlagt dokumentation for de bogførte udgifter til bro og færge med moms på i alt 1.178 kr., som Skattestyrelsen har nægtet at godkende fradrag for. Da der ikke er fremlagt bilag, er det ikke dokumenteret, hvad de bogførte udgifter vedrører. Det er derfor ikke godtgjort, at udgifterne er afholdt med henblik på at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Landsskatteretten stadfæster dette punkt. Udgifter til bro og færge med moms Landsskatteretten finder, at udgiften på 368 kr. vedrørende Brobizz, der er dokumenteret ved faktura nr. 201328510 af 29. oktober 2020, er afholdt med henblik på at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Landsskatteretten finder endvidere, at rykkergebyret på 100 kr., der fremgår af bilag 5027, har en sådan tilknytning til virksomhedens drift, at beløbet er fradragsberettiget. Udgiften på 368 kr. kan imidlertid alene fratrækkes én gang. Der kan derfor ikke godkendes yderligere fradrag på baggrund af bilag 5013, idet samme faktura allerede er bogført ved bilag 5027. Skattestyrelsens afgørelse ændres herefter således, at nægtet fradrag for udgifter til bro og færge med moms nedsættes med 100 kr. fra 468 kr. til 368 kr. Udgifter til mindre anskaffelser Til dokumentation for de bogførte udgifter til mindre anskaffelser på i alt 68.800 kr., som Skattestyrelsen har nægtet at godkende fradrag for, er der fremlagt en faktura af 3. juli 2020 på 13.000 kr. vedrørende anskaffelse af en Hyundai i20 1,2. Landsskatteretten finder det i tilstrækkelig grad godtgjort, at udgiften på 13.000 kr. til anskaffelse af en Hyundai i20 1,2 har haft en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Der er herved lagt vægt på, at udgifter til anskaffelse af biler har en naturlig og direkte sammenhæng med driften af en transportvirksomhed. Bilagene med numrene 5378, 5397, 5400, 5419, 5420, 5431, 5435, 5452, 5467 og 5479 er ikke fremlagt. Det er derfor ikke godtgjort, hvad de bogførte udgifter med posteringsteksterne ” [person4] Citron”, ” [reg.nr.1]”, ” [virksomhed27]” og ” Citroen 8” vedrører. Da klageren ikke har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad godtgjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kander ikke godkendes fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsens afgørelse ændres herefter på dette punkt, således at der godkendes fradrag for 13.000 kr., mens nægtet fradrag for mindre anskaffelser herefter udgør 55.800 kr. Udgifter til telefon og internetforbindelse Reglerne om beskatning af fri telefon finder også anvendelse for selvstændigt erhvervsdrivende. Landsskatteretten finder det dokumenteret, at klagerne har afholdt udgifter til telefon, som er anvendt i virksomheden, og at klageren dermed har opfyldt betingelserne i ligningslovens § 16, stk. 1, jf. stk. 14. Klageren har ikke reguleret for den private andel af udgifterne. Landsskatteretten finder derfor ligesom Skattestyrelsen, at klageren skal beskattes efter reglerne om fri telefon, og at der kan godkendes fradrag for de bogførte udgifter til telefoni og internetforbindelse. Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende virksomhedens momsafregning ikke godkendt fradrag for moms på 697 kr. af udgifterne til telefoni og internet. Landsskatteretten godkender derfor skattemæssigt fradrag for momsdelen på 697 som en driftsomkostning. På denne baggrund ændres Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt således, at forhøjelsen af fradraget for driftsomkostninger til telefon og internetforbindelse forhøjes med 349 kr. fra 349 kr. til 697 kr. Endvidere stadfæstes afgørelsen om forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med 2.900 kr., svarende til værdien af fri telefon. Udgifter til ikke-fradragsberettigede omkostninger Til dokumentation for de bogførte udgifter til ikke-fradragsberettigede omkostninger på 6.650 kr. er der fremlagt en opgørelse vedrørende et bødeforlæg, en opkrævning vedrørende en bøde, der er idømt i Retten i [by4], samt en opkrævning vedrørende en parkeringsafgift. Bøder og parkeringsafgifter er udgifter af pønal karakter, og sådanne udgifter kan ikke fradrages, da de ikke er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Landsskatteretten finder derfor ligesom Skattestyrelsen, at udgifterne ikke er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.” Landsskatteretten stadfæster dette punkt. Udgifter til porto og gebyrer, revisor og forsikringer Der er ikke fremlagt dokumentation for de omhandlede udgifter til porto og gebyr på 729 kr., til revisor på 7.040 kr. eller til forsikringer på 1.098 kr. Da der ikke er fremlagt bilag, er det ikke godtgjort, hvad de bogførte udgifter på i alt 8.867 kr. er anvendt til. Det er dermed ikke godtgjort, at udgifterne er anvendt med henblik på at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Derfor kan der ikke godkendes fradrag. Landsskatteretten stadfæster punktet. Forhøjelse af omsætningen på baggrund af øvrige indsætninger Skattestyrelsen har konstateret, at der er indsat 91.240 kr. på virksomhedens konto og 24.364 kr. på klagerens private konto eller i alt 115.604 kr., som ikke indgår i den bogførte omsætning. Skattestyrelsen har anset disse indsætninger for at udgøre skattepligtig omsætning i klagerens virksomhed. Klageren har ikke oplyst eller fremlagt dokumentation, der viser, at indsætningerne er skattefrie eller allerede beskattede midler. På den baggrund finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen med rette har forhøjet omsætningen i klagerens virksomhed med udgangspunkt i bankindsætningerne. Der er i forbindelse med klagesagen ikke fremlagt oplysninger, der kan begrunde en tilsidesættelse af Skattestyrelsens skøn. Landsskatteretten finder, at indsætningen på 183,38 kr. fra [organisation1], ikke vedrører virksomhedens drift, men udgør en bonusudbetaling uden tilknytning til virksomhedens drift. Beløbet anses derfor som skattepligtig personlig indkomst og skal ikke indgå i opgørelsen af klagerens overskud af virksomhed eller virksomhedens momsgrundlag. Den del af indsætningerne, der er skattepligtig omsætning i virksomheden, kan herefter opgøres til 114.881 kr. (115.604 kr. – 183 kr.). Indsætningerne svarer til omsætning på 91.905 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed på baggrund af bankindsætningerne nedsættes fra 92.483 kr. til 92.300 kr., idet beløbet på 183 kr. i stedet anses som anden skattepligtig personlig indkomst. Forhøjelse med refusion af vægtafgift Skattestyrelsen har endvidere konstateret, at der er indsat 14.298 kr. på virksomhedens konto som tilbagebetaling af vægtafgift i forbindelse med afmeldelse af fire biler, som virksomheden har været ejer af. Landsskatteretten finder ligesom Skattestyrelsen, at refusionen udgør en skattepligtig indtægt i virksomheden på 14.298 kr. i indkomståret 2020. Der er herved lagt vægt på, at virksomheden tidligere har fratrukket den fulde vægtafgift vedrørende bilerne. Da virksomheden ikke har indtægtsført refusionen af vægtafgift, skal klagerens overskud af virksomhed forhøjes med 14.298 kr. for indkomståret 2020. Landsskatteretten stadfæster punktet.