Forhøjelse af sambeskatningsindkomst som følge af tilskudsbeskatning i datterselskab

Journalnr. 23-0102599 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Selskabets opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Forhøjelse af sambeskatningsoverenskomst 4.460.797 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister (herefter CVR), at [klager] ApS, CVR-nr. [...1] (herefter selskabet), siden den 2. januar 2004 har været ejet af [person1] med en ejerandel på 98,34%. [person1] har i samme periode udgjort selskabets direktion. Selskabet er registreret med branchekoden ”642120 Ikke-finansielle holdingselskaber”, og selskabet har til formål at “eje aktier i [virksomhed1] A/S, reg.nr. [...] og at drive investering og anden dermed beslægtet virksomhed.” Selskabets regnskabsår er 1. juli – 30 juni. Selskabet var moder- og administrationsselskab for datterselskabet [virksomhed1] A/S, CVR-nr. [...2], i indkomståret 2021. Skattestyrelsen har i afgørelse af 15. august 2023 forhøjet [virksomhed1] A/S’ skattepligtige indkomst med 4.460.797 kr. for indkomståret 2021. Da selskabet og [virksomhed1] A/S har været sambeskattede i indkomståret 2021, har Skattestyrelsen forhøjet sambeskatningsindkomsten med 4.460.797 kr. Skattestyrelsen har fremsendt forslag til afgørelse den 28. juni 2023 og truffet afgørelse den 15. august 2023. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets sambeskatningsindkomst med i alt 4.460.797 kr. for indkomståret 2021 som konsekvens af en forhøjelse af [virksomhed1] A/S’ skattepligtige indkomst for indkomståret 2021 på i alt 4.460.797 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”1. Opgørelse af sambeskatningsindkomst for 2021 ... Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse [klager] ApS og [virksomhed1] A/S er omfattet af reglerne for national sambeskatning, idet der er tale om indregistrerede anpartsselskaber der er koncernforbundne efter selskabsskattelovens § 31, stk. 1. Der skal derfor opgøres en sambeskatningsindkomst for hvert år efter selskabsskattelovens § 31, stk. 2. Der er adgang for selskaber til at fremføre uudnyttede underskud i den skattepligtige indkomst i ét indkomstår til modregning i positiv skattepligtig indkomst i de efterfølgende indkomstår. Se selskabsskattelovens § 12, stk.1. Underskud kan kun fremføres til fradrag i et senere indkomstår, i det omfang det ikke kan rummes i tidligere års indkomst. Heri ligger et princip om, at de ældste underskud skal anvendes først. [klager] ApS og [virksomhed1] A/S’ samlede total restunderskud for indkomståret 2020 udgør 3.531.109 kr. Sambeskatningsindkomst for 2021 Selvangivet/oplyst skattepligtig indkomst før underskud 912.007 kr. Anvendt underskud fra tidligere indkomstår -912.007 kr. Selvangivet/oplyst skattepligtig indkomst efter underskud 0 kr. Ændringer til [virksomhed1] A/S, cvr [...2] 4.460.797 kr. Skattemæssigt underskud, fremført fra tidligere indkomstår/indkomstperioder, anvendt i året -2.619.102 kr. Ansat indkomst efter underskud 1.841.695 kr. Totalt restunderskud for hele sambeskatningskredsen udgør herefter 0 kr. ...” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 25. januar 2024 udtalt: ”... Ændring af den skattepligtige indkomst - Bilag 3.1 – 3.4 er ikke tidligere fremsendt. Skattestyrelsen har i afgørelse af den 15. august 2023 ændret [virksomhed1] A/S’ skattepligtige indkomst for 2021 med 4.460.797 kr., jf. statsskattelovens § 4 og selskabsskattelovens § 8, stk. 1. I forbindelse med klage over Skattestyrelsens afgørelse har [person1] fremsendt bilag 3.1 – 3.4, som ikke tidligere er fremsendt. Der er fremsendt fakturanr. [...] (bilag 3 (007)) udstedt den 30. december 2020 pålydende 3.860.797,50 kr. inkl. moms. Betalingsbetingelserne er 14 dage netto, forfaldsdato 13. Januar 2021. Af bilag 3 (003), som er udskrevet af [person2], direktør i [virksomhed2] ApS, fremgår det, at der den 30. december 2020 er indbetalt 3.860.797,50 kr. til [virksomhed2] ApS med anført afsender [virksomhed1] A/S. Da perioden ligger uden for kontrolperioden 1. januar 2021 – 31. marts 2022 har Skattestyrelsen ikke [virksomhed1] A/S’ kontoudskrift for perioden, hvorfor vi ikke kan konstatere, hvilken konto betalingen er foretaget fra, og hvilken dato beløbet er fratrukket [virksomhed1] A/S’ konto. Det skal imidlertid bemærkes, at indbetalingen til [virksomhed2] ApS er sket forud for forfaldsdatoen den 13. januar 2021. Der er fremsendt kreditnota nr. [...], (bilag 3 (005)) udstedt den 24. januar 2021 pålydende 3.860.797,50 kr. med forfaldsdato samme dag. Af bilag 3 kan vi konstatere, at der foretages en betaling den 25. januar 2021 fra [virksomhed2] ApS til [virksomhed1] A/S’ konto [kontonr.1] pålydende 3.960.797,50 kr., hvilket imidlertid ikke stemmer overens med den foreliggende kreditnota nr. [...] (bilag 3 (005)). Kreditnotaen er pålydende 3.860.797,50 kr. Skattestyrelsen finder herefter ikke sikkerhed for at indbetalingen har relation til den fremsendte kreditnota, og det synes også bemærkelsesværdigt, at der i tekst til modtager er anført ”[virksomhed2] fakt.”, såfremt indbetalingen har relation til kreditnota [...]. Endelig stiller Skattestyrelsen spørgsmålstegn ved den reelle årsag til overførslerne. Er der reelt tale om flytning af penge mellem selskaber, hvor ejerkredsen er nærtstående. Det kan oplyses, at vi ikke umiddelbart har oplysninger som understøtter, at [virksomhed2] ApS har haft et vareparti indeholdende 343.182 stk. Biotol 100ml Sanitizer Gel Håndsprit 70 % (Covid-19 værnemidler) på lager, således de har været i stand til at sælge partiet til [virksomhed1] A/S. Skattestyrelsen fastholder herefter vores opfattelse, at indbetalingerne skal anses som tilskud til [virksomhed1] A/S. Der henvises i øvrigt til punkt 3 i Skattestyrelsens afgørelse af den 25. august 2023. ...” Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse for indkomståret 2021 nedsættes til 0 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”... Skattestyrelsen påstår, at transaktioner, hvor [virksomhed2] ApS i løbet af 2020 har solgt desinfektionsmiddel i forbindelse med COVID-19 til [virksomhed1] A/S og efterfølgende desværre må tage varepartierne retur, er skattepligtige tilskud fra [virksomhed2] ApS til [virksomhed1] A/S. Hvis Skattestyrelsen havde gjort sig ulejlighed med at gennemgå de oplysninger, som [virksomhed1] A/S har indsendt, så ville Skattestyrelsen også have konstateret, at baggrunden for [virksomhed2] ApS’ betaling af 3.960.797,50 kr. den 25. januar 2021 relaterer sig til kreditering af desinfektionsmiddel, som tages retur. Varerne er solgt til [virksomhed1] A/S fra [virksomhed2] ApS i 2020, hvor [virksomhed1] A/S også betaler for beløbet, se dokumentation herfor ved bilag 3.1-3.4. ...” Selskabets yderligere bemærkninger til sagen Selskabets repræsentant har den 30. januar 2025 fremsat følgende bemærkninger til sagen: ”... 2 Nærmere om den konkret sag Skattestyrelsens forhøjelse af [klager] ApS’ sambeskatningsindkomst med kr. 4.460.797 i indkomståret 2021 beror – som anført ovenfor – på, at Skattestyrelsen ved afgørelse af den 15. august 2023 har forhøjet [virksomhed1] A/S’ skattepligtig indkomst for 2021 med et tilsvarende beløb. Skattestyrelsen har ved sin afgørelse af den 15. august 2023 anset og kvalificeret to overførsler på henholdsvis kr. 3.960.797 og kr. 500.000 fra selskabet [virksomhed2] ApS som skattepligtige tilskud for [virksomhed1] A/S. Det bestrides, at de omhandlede overførsler fra [virksomhed2] ApS har haft karakter af eller udgjorde skattepligtige tilskud for [virksomhed1] A/S. Det gøres gældende, at [virksomhed2] ApS’ overførsel på kr. 3.960.797 udgjorde tilbagebetaling af et fakturabeløb betalt af [virksomhed1] A/S i forbindelse med, at [virksomhed1] A/S ophævede en mellem parterne indgået handel. Det gøres videre gældende, at [virksomhed2] ApS’ overførsel på kr. 500.000 udgjorde et afdrag på selskabets gæld til [virksomhed1] A/S. Skattestyrelsen har derfor ikke på det foreliggende grundlag været berettiget til at forhøje [virksomhed1] A/S’ skattepligtige indkomst i indkomståret 2021 med kr. 4.460.797, svarende til de omhandlede overførsler fra [virksomhed2] ApS Dette medfører, at der skal ske korresponderende nedsættelse af [klager] ApS’ sambeskatningsindkomst i indkomståret 2021, jf. selskabsskattelovens § 31, stk. 1. [klager] ApS’ skatteansættelse for indkomståret 2021 skal dermed tilbageføres til det selvangivne. ...” Selskabets repræsentant har den 30. januar 2025 fremsat bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen. Der er ikke fremlagt nye oplysninger på mødet, der ikke fremgår af det supplerende indlæg den 30. januar 2025. Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”... Skattestyrelsen har i sagen vedrørende selskabets datterselskab, nedlagt påstand om stadfæstelse, jfr. vores udtalelse i [sag1] Selskabet er administrationsselskabet i sambeskatningskredsen med [virksomhed1] A/S. Som følge heraf foretages beskatningen i nærværende sag i selskabets egenskab af administrationsselskab. Da Skattestyrelsen fastholder, at datterselskabets skattepligtige indkomst skal forhøjes med i alt 4.460.797 kr., betyder det tillige at vi fastholder at sambeskatningsindkomsten forhøjes med i alt 4.460.797 kr. før anvendelse af det skattemæssige fremførbare underskud. Skattestyrelsen tiltræder herefter Skatteankestyrelsens indstilling om stadfæstelse. ...” Indlæg under retsmødet Repræsentanten nedlagde påstand om, at den afledte forhøjelse af selskabets sambeskattede indkomst som følge af Skattestyrelsens forhøjelse af [virksomhed1] A/S’ skattepligtige indkomst skal nedsættes til 0 kr. Repræsentanten henviste til sine anbringender i den sammenholdte sag for [virksomhed1] A/S med sagsnummer [sag1]. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet sambeskatningsindkomsten med 4.460.797 kr. for indkomståret 2021 som følge af en forhøjelse af det sambeskattede selskab, [virksomhed1] ApS’ skattepligtige indkomst for indkomståret 2021. Retsgrundlaget Følgende fremgårr af selskabsskattelovens § 31: ”Koncernforbundne selskaber og foreninger m.v. omfattet af § 1, stk. 1, nr. 1-2 i, 3 a-5 og 5 b, § 2, stk. 1, litra a og b, eller kulbrinteskattelovens § 21, stk. 4, skal sambeskattes (national sambeskatning). Ved koncernforbundne selskaber og foreninger m.v. forstås selskaber og foreninger m.v., der på noget tidspunkt i indkomståret tilhører samme koncern, jf. § 31 C. I stk. 2-9 sidestilles faste ejendomme og tilknyttet virksomhed efter kulbrinteskatteloven med faste driftssteder. Ved ultimativt moderselskab forstås det selskab, som er moderselskab uden at være datterselskab, jf. § 31 C. Stk. 2. For sambeskattede selskaber opgøres en sambeskatningsindkomst, der består af summen af den skattepligtige indkomst for hvert enkelt selskab omfattet af sambeskatningen opgjort efter skattelovgivningens almindelige regler med de undtagelser, der gælder for sambeskattede selskaber. Før sambeskatningsindkomsten opgøres, modregner hvert overskudsgivende selskab først den del af egne underskud fra indkomstperioder inden sambeskatningen, der kan rummes i indkomstårets positive indkomst. Et selskabs underskud fra indkomstperioder inden sambeskatningen kan kun modregnes i selskabets eget overskud. Herefter modregner hvert overskudsgivende selskab den del af egne underskud fra tidligere indkomstperioder under sambeskatningen, der kan rummes i indkomstårets resterende positive indkomst. Hvis der herefter både er selskaber med positiv indkomst og selskaber med negativ indkomst i sambeskatningen, fordeles den del af indkomstårets underskud, der kan rummes i andre selskabers positive indkomst, forholdsmæssigt mellem de selskaber, der har positiv indkomst. Hvis der herefter fortsat er selskaber med positiv indkomst, modregnes forholdsmæssigt den del af andre selskabers resterende underskud fra tidligere indkomstperioder under sambeskatningen, der kan rummes i indkomstårets positive indkomst. Er der fortsat selskaber med resterende underskud i indkomståret eller resterende underskud fra tidligere indkomstperioder, fremføres disse til modregning i efterfølgende indkomstår efter reglerne herom. Et selskab, der modregner underskud fra tidligere indkomstperioder, skal modregne de ældste underskud først. Et selskabs underskud fra tidligere indkomstår kan kun modregnes i overskud i et andet selskab, hvis underskuddet er opstået i et indkomstår, hvor det underskudsgivende selskab har været sambeskattet med det andet selskab og sambeskatningen ikke efterfølgende har været afbrudt. ...” Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i sagsnr. [sag1] stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse af den 15. august 2023 vedrørende forhøjelse af [virksomhed1] A/S’ skattepligtige indkomst med 4.460.797 kr. for indkomståret 2021. Selskabet er administrationsselskabet i sambeskatningskredsen med [virksomhed1] A/S. Som følge heraf foretages beskatningen i nærværende sag i selskabets egenskab af administrationsselskab. Med disse bemærkninger finder Landsskatteretten, at der ikke er grundlag for at ændre Skattestyrelsens ansættelse af sambeskatningsindkomsten, hvorved sambeskatningsindkomsten er forhøjet med i alt 4.460.797 kr. før anvendelse af det skattemæssige fremførbare underskud. Selskabets underskudssaldo reguleres i overensstemmelse hermed. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsen afgørelse.