Irsk udstationeret anset for hjemmehørende i Danmark uden lempelse for hollandsk skat

Journalnr. 23-0093619 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Er klageren skattemæssigt hjemmehørende i Danmark? Ja Nej Stadfæstelse Lønindkomst fra udlandet 299.959 kr. 326.321 kr. Forhøjes til 326.321 kr. Credit-lempelse for betalt udenlandsk skat 0 kr. 17.627 euro Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren har den 5. november 2021 anmodet Skattestyrelsen om genoptagelse af skatteansættelsen, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Klageren har anmodet Skattestyrelsen om, at indkomst fra forskudsregistrering, som fremgår af klagerens årsopgørelse for indkomståret 2019 ændres fra 233.700 kr. til 0. Skattestyrelsen har tiltrådt anmodningen. I forbindelse med klagerens genoptagelsesanmodning har Skattestyrelsen valgt at genoptage efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. Skattestyrelsen har anmodet klageren om at fremsende oplysninger og dokumentation for lønindtægter for perioden 1. juli 2019 - 31. december 2019. Lønoplysninger fra Holland Klagerens repræsentant har i indsigelse til Skattestyrelsens forslag til afgørelse oplyst: ”… Vi afventer fortsat Resident certification fra de irske skattemyndigheder, men som dokumentation for at [klager] alene var tidsbegrænset i Danmark i 2019 vedlægges opgørelse over løn og skat betalt ved arbejde i Holland, den resterende del af 2019.” Opgørelsen er benævnt ”Jaaropgave 2019”, hvoraf fremgår, at klageren har modtaget løn for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2019. Det fremgår af ”Jaaropgave 2019, at klagerens løn er oplyst til 43.686 euro (omregnet til 326.321 kr.) og ”ingehouden loonfeffing” (tilbageholdt skat) til 17.627 euro. Af ”Jaaropgave 2019” fremgår, at klagerens arbejdsgiver er [virksomhed1] Limited med en oplyst adresse i [Holland]. Klagerens adresse er oplyst til Irland. Der er ikke fremlagt en endelig opgørelse fra de hollandske skattemyndigheder vedrørende betalt skat til Holland. Oplysninger fra ”Revenue – Irish Tax and Customs” Det er oplyst over for Skattestyrelsen, at klageren er fuldt skattepligtig til Irland, at han har arbejdet for [virksomhed1] Europe Ltd siden 2018, og at han periodevis har arbejdet for [virksomhed1] Europe Ltd’s forskellige danske filialer siden december 2018, herunder i perioden 1. januar 2019 – 30. juni 2019. Det er videre oplyst, at [virksomhed1] Europe Ltd er et irsk el-installationsselskab, der er underleverandør til hovedentreprenøren for opførelsen af [virksomhed2]s datacentre i Danmark. Repræsentanten har fremlagt en ”revenue – Irish Tax and Customs” udstedt den 15. november 2023. Det fremgår af det fremlagte, at klagerens ”correspondence Address. [adresse1] – The Netherlands” Endvidere fremgår: ”Pay As You Earn (…) Registration date 25/12/1988” Klageren har ikke fremlagt blanket 02.034A til bekræftelse af klagerens bopæl- og skatteforhold i udlandet. Skattestyrelsens materialeindkaldelse Skattestyrelsen har i brev af 4. april 2023 anmodet klageren om at fremsende dokumentation for, at klageren er fuldt skattepligtig til Irland. Skattestyrelsen har i den forbindelse anmodet om: Kopi af irske årsopgørelse Bopæls- og skatteattest Relevant dokumentation for dine personlige- og økonomiske forbindelser i Danmark og Irland. Det kan f.eks. være medlemskab af foreninger, sportsklubber, oplysninger om fritidsinteresser, fritidsbolig, bil, værdipapirer og pensionsopsparing. Klageren har ikke fremlagt ovennævnte oplysninger. Skattestyrelsen har den 27. april 2023 fremsendt et forslag til afgørelse, og den 18. juli 2023 fremsendte Skattestyrelsen en afgørelse. Adresseoplysninger Det fremgår af Det Centrale Personregister, at klageren er indrejst fra Irland og har været tilmeldt på adressen [adresse2], [by1], i perioden 11. januar 2018 til 7. august 2021 og efterfølgende på adressen [adresse3], [by1], i perioden 7. august 2021 til 17. december 2024, hvorefter klageren er registreret udrejst. Klagerens R-75 for indkomståret 2019 Skatteankestyrelsen har indhentet klagerens R-75 for 2019 hos Skattestyrelsen, hvoraf fremgår, at [virksomhed1] Europe filial, [adresse4], [by2], har indberettet A-indkomst for klageren på 299.959 kr. for perioden 1. januar 2019 til 30. juni 2019. Årsopgørelse for indkomståret 2019 Skatteankestyrelsen har hos Skattestyrelsen indhentet klagerens årsopgørelse for 2019, hvoraf fremgår, at klageren har en lønindkomst mv. på 299.959 kr. samt en lønindkomst ved arbejde i udlandet på 299.959 kr. Det fremgår af den påklagede afgørelse af 18. juli 2023, at lønindkomst ved arbejde i udlandet på 299.959 kr. er skønsmæssigt ansat for perioden 1. juli til 31. december 2019. Klagerens repræsentant har som følge af høring i sagen fremlagt yderligere materiale i sagen. Repræsentanten har fremlagt ”Payslip” fra [virksomhed1] Limited filial, som dækker perioden 1. august 2021 til den 31. august 2021. Klagerens adresse er [adresse5], [Sverige]. Repræsentanten har desuden fremlagt en ”Payslip” fra [virksomhed1] Limited, Suomen sivulii, som dækker perioden 1. december 2020 til 31. december 2020. Klagerens adresse er 31 [adresse6], [Irland]. Repræsentanten har fremlagt en ”Jaaropgave 2023”, hvoraf fremgår, at klageren har modtaget løn for perioden fra 8. maj 2023 til 31. december 2023. Af ”Jaaropgave 2023” fremgår, at klagerens arbejdsgiver er [virksomhed1] Limited med en oplyst adresse i [adresse7], [Irland]. Endvidere har repræsentanten fremlagt en ”loonstaat 2019” fra [virksomhed1] Limited, [Holland], som er en specificeret oversigt over løn, skat m.v. for perioden 1. juni 2019 til 30. november 2019. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har anset klageren for at være fuldt skattepligtig til og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Skattestyrelsens endelige begrundelse Skattestyrelsen kan ikke tiltræde indsigelsen fra din rådgiver, hvori det fremgår, at Skattestyrelsen skulle have anført, at indkomsten er skønsmæssigt fastsat i perioden 1. januar til 30. juni 2019. Skattestyrelsen har ikke fastsat et skøn for den af din rådgiver anførte periode. Derimod har Skat­testyrelsen skønnet en indkomst for perioden 1. juli 2019 til 31. december 2019 på baggrund af lønnen optjent i første halvår af 2019. Skønnet foretages, idet der ikke har været indberettet nogen indkomst for andet halvår. Din rådgiver har i indsigelsen oplyst, at du vil blive dobbeltbeskattet af indkomst optjent i perio­den fra 1. januar 2019 til 30. juni 2019. Din arbejdsgiver har indberettet til Skattestyrelsen, at du har haft lønindkomst i Danmark i ovenstående periode. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget anden dokumentation, der viser, at din indkomst fra 1. ja­nuar 2019 til 30. juni 2019 bliver beskattet i andre lande, kan Skattestyrelsen alene af den grund ikke tiltræde indsigelsen fra din rådgiver om dobbeltbeskatning af indkomst optjent i denne perio­den. Det er oplyst i indsigelsen dateret 15. maj 2023, at din rådgiver fortsat afventer at modtage Resi­dent certificate fra de irske skattemyndigheder. Dette ses ikke, at være indkommet endnu. Det ses heller ikke, at der er indkommet anden dokumentation, der kan anvendes til vurdering af om det skattemæssige hjemsted skulle være i et andet land end Danmark. Skattestyrelsen har an­modet om dette i materialeindkaldelse af 4. april 2023. Din rådgiver oplyser, at den fremsendte opgørelse over løn og skat betalt ved arbejde i Holland, viser at du alene tidsbegrænset var i Danmark i 2019. Skattestyrelsen vil i den forbindelse præcisere, at du anses som værende fuld skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, da du har haft bolig til rådighed i Danmark siden 11. januar 2018 og har taget ophold i denne i henhold til kildeskattelovens § 7, stk. 1. Som fuld skattepligtig er du omfattet af statsskattelovens § 4, og skal derfor oplyse om alle dine indtægter og udgifter, uanset hvor i verden de stammer fra. Din rådgiver har indsendt en opgørelse over løn fra Holland. Det fremgår af opgørelsen, at du har arbejdet for [virksomhed1] Limited i Holland. Af opgørelsen fremgår det, at du har arbejdet i Holland i 2019, og at du har tjent 43.686 euro, og at der er tilbageholdt 17.627 euro i skat. Den til­bageholdte skat på 17.627 euro er oplysninger, der hidrører fra din arbejdsgiver om hvad de har indeholdt hos dig og sandsynligvis indbetalt som en aconto skat til skattemyndighederne i Hol­land. Der er ikke modtaget en endelig årsopgørelse fra de hollandske skattemyndigheder og Skattesty­relsen har derfor ingen dokumentation for en endelig betalt skat i Holland. En tilbageholdt skat hos dig, der er indbetalt til de hollandske skattemyndigheder ændrer ikke på, at det skal fastlægges, hvilket land der har beskatningsretten til din indkomst alt efter bestemmel­serne i den pågældende dobbeltbeskatningsoverenskomst i mellem landene. Dette betyder, at der kan være indbetalt aconto skat i udlandet af indkomst, som Danmark alene har beskatningsretten til i henhold til den pågældende dobbeltbeskatningsoverenskomst, og derved vil den indeholdte udenlandske aconto skat skulle anmodes tilbagebetalt ved den pågældende udenlandske skatte­myndighed og Danmark vil ikke skulle give lempelse for en sådan skat. Da Skattestyrelsen heller ikke har oplysninger om arbejdets karakter i Holland og/eller opholdets længde kan det ikke afgøres, om det er Danmark, der har beskatningsretten, eller om det er Hol­land, der har beskatningsretten Skattestyrelsen finder ikke, at din rådgivers indsigelser og indsendte opgørelse fra din hollandske arbejdsgiver ændrer på det tidligere fremsendte forslag, idet Skattestyrelsen ikke har modtaget do­kumentation på, at du har skattemæssigt hjemsted i et andet land end i Danmark. Der er ikke ind­sendt en skatte- og bopælsattest fra Irland og heller ikke oplysninger om dine personlige og øko­nomiske forhold, der gør, at der kan foretages en vurdering efter artikel 4, stk. 2 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Irland til fastlæggelse af om dit skattemæssige hjem­sted eventuelt ikke skulle være i Danmark. Skattestyrelsen mangler derfor fortsat oplysninger til fastlæggelsen af hvor det skattemæssige hjemsted er og herefter vil der eventuelt, hvis det skattemæssige hjemsted er i Danmark, skulle gi­ves yderligere oplysninger om arbejdets karakter i Holland samt oplysninger om længden af den periode, der udføres i arbejde i Holland, idet det er afgørende for lempelsesmetoden. Disse oplys­ninger mangler fortsat og er ikke fremsendt i de indsigelser, der er modtaget. Skattestyrelsen finder ikke, at der er indkommet dokumentation, der kan anvendes til vurdering af et eventuelt skattemæssigt hjemsted i Irland, og derfor fastholdes den skønsmæssige ansættelse af indkomsten fra 1. juli 2019 til 31. december 2019 på 299.959 kr., da Skattestyrelsen fastholder Danmark som dit skattemæssige hjemsted. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget dokumentation for arbejdets karakter samt længden af op­holdet i Holland samt for en eventuel betalt endelig skat i Holland, gives der nedslag for betalt skat i udlandet med 0 kr. Skattestyrelsen har ikke på det forelagte grundlag mulighed for, at ændre på det fremsendte for­slag, og kan ikke tiltræde de indsigelser som din rådgiver har fremsendt. Skattestyrelsen fremsender derfor en afgørelse, der er i overensstemmelse med tidligere frem­sendte forslag. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 1. november 2023 udtalt: ”… Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen, dog har Skattestyrelsen følgende bemærkninger til den indsendte klage Da der fortsat ikke er fremsendt dokumentation for klagers skattemæssige forhold i Irland og hel­ler ikke indkommet oplysninger om klagers personlige- og økonomiske interesser i Irland til brug for en eventuel vurdering af skattemæssigt hjemsted i henhold til artikel 4, stk. 2, kan en sådan vurdering fortsat ikke foretages. Derudover bemærkes det, at opgørelsen over indkomst i Holland, som nævnt af klagers repræsen­tant i klagen, er en opgørelse fra klagers arbejdsgiver [virksomhed1] Limited, [Holland]. Der er ikke forelagt en endelig årsopgørelse fra de hollandske skattemyndigheder og derfor har Skattestyrelsen ikke kunne indrømme klager credit for eventuel betalt skat i Holland. Den skat der er anmodet om lempelse for, er således alene den skat, der løbende er tilbageholdt. …” Skattestyrelsen har den 7. april 2025 fremsendt en supplerende udtalelse. ”Der er indsendt til Skatteankestyrelsen en attest fra Revenue i Irland dateret den 15. november 2023. Det ses ikke af attesten, hvorvidt borger er fuld skattepligtig og skattemæssigt hjemmehørende i Irland i henhold til artikel 4. Det fremgår af attesten, at borger er registeret i Irland som Pay As You Earn fra 25. december 1988. Dertil ses det, at der ikke fremgår en irsk adresse på attesten, men en hollandsk adresse. Derfor mener Skattestyrelsen ikke, at de fremsendte oplysninger giver anledning til en ændret stil­lingtagen i forhold til tidligere fremsendte afgørelse. …” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat principal påstand om, at klageren ikke er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark i 2019. Subsidiært, at klageren er berettiget til credit-lempelse for betalt skat for arbejde udført i Holland. Til støtte for påstandene er bl.a. anført: ”Nærværende sag vedrører om Klager kan anses for hjemmehørende i Danmark i 2019. Idet der i det hele henvises til Skattestyrelsen sagsfremstilling, skal det supplerende anføres. Klager er irsk statsborger, der i en periode fra 2018-2021 har været udstationeret til at arbejde i Danske for den irske filial [virksomhed1] Europe. Klager har i perioden for hans udstationering været fuld skattepligtig til såvel Danmark som Irland som følge af bolig. Der tages forbehold for at efterfremlægge tax resident certification fra Ireland. Det fastholdes at Klager ikke er hjemmehørende i Danmark og at der ikke skal foretages en skønsmæssig ansættelse af indkomst for perioden 1. juli til 31. december 2019. Subsidiært gøres det gældende, at såfremt Klager anses for hjemmehørende i Danmark i 2019, skal indkomst optjent i Holland lægges til grund for opgørelsen af indkomst i perioden 1. juli 2019 til 31. december 2019 og der skal gives credit for betalt skat i Holland, jf. informationer tidligere fremsendt til Skattestyrelsen. …” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har den 5. september 2025 fremsat følgende bemærkninger til den fremsendte sagsfremstilling: ”… Supplerende sagsfremstilling Som tidligere oplyst, er klager irsk statsborger og bosat i Ireland. Klager har haft bolig og nedenstående adresse i Irland i alle de år, hvor han har været udstationeret til forskellige lande: [adresse7] [Irland] Klager har siden 2018 været projektleder på [virksomhed1] Europa Ltds (herefter [virksomhed1]) datacenter projekter i Europa. Idet der henvises til lønsedler vedrørende Klagers arbejde i Holland, Sverige og Finland i perioden fra juni 2019 til december 2023 kan følgende oplyses om Klagers udstationering og arbejdssteder. I perioden fra 11. januar 2018 til juni 2019 arbejdede Klager i Danmark for [virksomhed1]s danske filial I perioden fra 1. juni til 30. november 2019 arbejdede Klager i Holland på adressen [adresse8] [Holland]. Arbejdsgiver var [virksomhed1] Limiteds hollandsk faste driftssted I perioden fra 1. marts til 31. december 2020 arbejdede Klager i Finland for [virksomhed1] Limited, Suomen Sivulii. [virksomhed1]s’ finske fast driftssted I perioden fra 1. januar til 31. august 2021 arbejdede Klager i Sverige for [virksomhed1] Limited svenske faste driftssted I perioden fra 1. oktober 2021 til 31. januar 2023 arbejdede Klager atter i Danmark for [virksomhed1]s danske filial Siden januar 2023 har Klager ikke arbejdet i Danmark. Klager har arbejdet i henholdsvis Holland, Italien, Tyskland og Finland. I alle årene har Klager opretholdt bolig i Irland. Irland har altid været hans hjemland og Klager har løbende rejst hjem til Irland på fridage og i ferier. Klager har ikke haft familie med til Danmark. Det er korrekt, at Klager har stået tilmeldt 2 danske adresser siden første udstationering til Danmark i 2018 til december 2024. Der er tale om lejligheder lejet af [virksomhed1] til brug for deres udstationeret. Klager har som projektansvarlig ikke skulle dele lejlighederne med andre under hans udstationering til Danmark i 2018-2019 og igen fra oktober 2021 til og med januar 2023, men Klager har ikke haft lejlighederne til rådighed i de perioder, hvor han ikke var udstationeret til Danmark. Lejlighederne har i disse perioder været anvendt af andre udenlandske elektriker/ingeniører udstationeret til Danmark. Det er en fejl, at Klager ikke afmeldte dansk adresse og i øvrigt orienterede Skattestyrelsen i de perioder, hvor han ikke var udstationeret til Danmark. Som det fremgår af vedlagte svenske lønseddel, havde Klager foruden dansk og irsk adresse tillige adresse i [Sverige]i 2021. Klager har en såkaldt ”Tax exclusion order” i Irland, hvilket betyder, at Klager er fritaget for at indsende irsk selvangivelse til trods for, at Klager står registeret som fuld skattepligtig til Irland, jf. tidligere fremsendt dokumentation herfor. Klager har ikke indsendt hollandsk selvangivelse. Han har fået indeholdt den oplyste hollandske skat og har ikke modtaget overskydende skat endsige en restskatteopgørelse fra de hollandske myndigheder. Til Støtte for påstanden om, at Klager er hjemmehørende i Irland, gøres det supplerende gældende: - At det følger af Klagers rejsemønster fremadrettet, at han udstationeres til en lang række lande i kortere eller længere perioder, hvor Irland har været eneste faste tilhørssted og hjemland for klager. - At som dobbeltdomicileret og skattepligtigt i henholdsvis Irland og Danmark som følge af bolig, kan Klager anses for hjemmehørende i det land, hvor Klager har midtpunkt for hans livsinteresser. Den eneste tilknytning Klager havde til Danmark i 2019 var, at han var udstationeret som projektleder det første halvår af 2019. Han havde ingen nære personlige relationer i Danmark og tog til Irland på fridage og i ferier. Klagers kulturelle og sociale relationer var i Irland. Henset til at hans stærkeste personlige relationer ikke var i Danmark og den eneste økonomiske relation var en midlertidig udstationering for en irsk arbejdsgiver med fast driftssted i Danmark, kan Klagers midtpunkt for livsinteresser ikke anses for at ligge i Danmark, men derimod i Irland. Til støtte for den subsidiære påstand gøres det supplerende gældende: - At det kan anses for dokumenteret, at Klager har modtaget løn for arbejde udført i Holland for en hollandsk arbejdsgiver. - At Holland som følge af den dansk-hollandske dobbeltbeskatningsoverenskomst art 15, stk. 2, litra c, har beskatningsret til lønindkomst optjent for og afholdt af [virksomhed1]’s faste driftssted i Holland. - At det følger af ovennævnte dobbeltbeskatningsoverenskomst art 23, stk. 5, litra c, at Danmark er forpligtet til give creditlempelse i tilfælde af dobbeltbeskatning. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark. Retsgrundlaget Det fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, at pligt til at svare indkomstskat til staten påhviler personer, der har bopæl her i landet. Af dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 26. marts 1993 mellem Danmark og Irland samt af dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 1. juli 1996 mellem Danmark og Holland fremgår: ”Art. 4 Skattemæssigt hjemsted Stk. 1. I denne overenskomst betyder udtrykket "en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat" enhver person, som i henhold til lovgivningen i denne stat er skattepligtig der på grund af hjemsted, bopæl, ledelsens sæde eller ethvert andet lignende kriterium. Dette udtryk omfatter dog ikke en person, hvis skattepligt i denne stat er begrænset til indkomst fra kilder i denne stat.” Af dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 1. juli 1996 mellem Danmark og Holland fremgår desuden: ”Art. 15 Personligt arbejde i tjenesteforhold Stk. 1. Såfremt bestemmelserne i artikel 16, 18 og 19 ikke medfører andet, kan gage, løn og andet lignende vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold oppebåret af en person, der er hjemmehørende i en af staterne, kun beskattes i denne stat, medmindre arbejdet er udført i den anden stat. Er arbejdet udført der, kan det vederlag, som oppebæres herfor, beskattes i denne anden stat. Stk. 2. Uanset bestemmelserne i stykke 1 kan vederlag, som en person, der er hjemmehørende i en af staterne, oppebærer for personligt arbejde i tjenesteforhold udført i den anden stat, kun beskattes i den førstnævnte stat, såfremt: modtageren opholder sig i den anden stat i en periode eller i perioder, der tilsammen ikke overstiger 183 dage i nogen 12-måneders periode, og vederlaget betales af eller for en arbejdsgiver, der ikke er hjemmehørende i den anden stat, og vederlaget ikke udredes af et fast driftssted eller et fast sted, som arbejdsgiveren har i den anden stat. … Art. 23 Ophævelse af dobbeltbeskatning Stk. 5. Hvor en person, der er hjemmehørende i Danmark, oppebærer indkomst, som ifølge bestemmelserne i denne overenskomst kan beskattes i Nederlandene, skal Danmark, såfremt bestemmelserne i litra c) ikke medfører andet, indrømme et fradrag i denne persons indkomstskat med et beløb svarende til den indkomstskat, der er betalt i Nederlandene. … Hvor en person, der er hjemmehørende i Danmark, oppebærer indkomst, som ifølge bestemmelserne i denne overenskomst kun kan beskattes i Nederlandene eller kan beskattes i Nederlandene i overensstemmelse med artikel 15 og artikel 19, kan Danmark medregne denne indkomst i beskatningsgrundlaget, men skal i indkomstskatten fradrage den del af indkomstskatten, som svarer til den indkomst, der hidrører fra Nederlandene. …” Af skattekontrollovens § 74 fremgår: ” Har en skattepligtig omfattet af § 5 ikke rettidigt givet told- og skatteforvaltningen oplysninger efter § 2, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skatteansættelse skønsmæssigt. Stk. 2.Ud over de tilfælde, der er nævnt i stk. 1, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skatteansættelse skønsmæssigt, hvis den skattepligtige ved oplysningsfristens udløb ikke har givet forvaltningen oplysninger som nævnt i § 2, som kan danne grundlag for skatteansættelsen. Told- og skatteforvaltningen skal forinden have anmodet den skattepligtige om oplysningerne inden for en rimelig frist. …. Stk. 3.Told- og skatteforvaltningen skal som grundlag for den skønsmæssige ansættelse efter stk. 1 og 2 navnlig lægge vægt på oplysninger om den skattepligtige indkomst for tidligere år, årsopgørelser, forskudsregistreringer og oplysninger fra indberetningspligtige. Er den skattepligtige erhvervsdrivende, indgår i grundlaget tillige oplysninger om moms og afgifter og eventuelle oplysninger om bruttoavancen for indkomståret og tidligere indkomstår. Er den skattepligtige en fysisk person, indgår i grundlaget efter stk. 2 tillige oplysninger om den skattepligtiges privatforbrug, herunder oplysninger om skattefrie indtægter og oplysninger om formue. Told- og skatteforvaltningen kan dog foretage en skønsmæssig ansættelse efter stk. 1 eller 2 uden anvendelse af de nævnte oplysninger, hvis ansættelsen kan foretages på et mere sikkert grundlag på baggrund af andre oplysninger.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattemæssigt hjemsted Klageren er indrejst fra Irland den 11. januar 2018 og har haft registreret bopæl her i landet frem til den 17. december 2024. Landsskatteretten finder herefter, at klageren er fuldt skattepligtig til Danmark i 2019 grundet bopæl efter reglerne i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Det er repræsentantens opfattelse, at klageren er dobbeltdomicileret i Danmark og Irland i 2019 og skattemæssigt hjemmehørende i Irland i 2019. Skattestyrelsen har adskillige gange rykket for materiale vedrørende klagerens skattemæssige hjemsted i Irland, herunder klagerens irske årsopgørelse, bopæl-/skattepligtsattest samt oplysninger om klagerens personlige relationer til Irland. Klageren har alene fremlagt en ”Revenue – Irish Tax and Customs”, hvoraf fremgår, at klagerens ”correspondence address” er et hotel i Holland. Klagerens repræsentant har i forbindelse med høring i sagen fremlagt lønseddel fra Sverige for august måned 2021, lønseddel fra Finland for december måned 2020, lønseddel fra Holland for maj til december 2023 samt loonstaat for juni til november 2019. På baggrund heraf er det fortsat ikke dokumenteret, at klageren tillige er fuldt skattepligtig til Irland grundet bopæl, hvorfor klagerens skattemæssige hjemsted er Danmark ved fordelingen af beskatningsretten mellem Danmark og Irland og tillige ved fordeling af beskatningsretten mellem Danmark og Holland, jf. dobbeltbeskatningsoverenskomsternes artikel 4, stk. 1. Lønindkomst for perioden 1. juli 2019 til 31. december 2019 Det følger af den fulde skattepligt, at klageren er skattepligtig til Danmark af al indkomst, uanset om indkomsten stammer her fra landet eller udlandet. Det fremgår af globalindkomstprincippet i statsskattelovens § 4. Det fremgår af klagerens R75 for 2019, at [virksomhed1] Europe filial for perioden 1. januar 2019 til 30. juni 2019 har indberettet en A-indkomst på 299.959 kr. Skattestyrelsen har på baggrund af manglende oplysninger om klagerens lønindkomst for 1. juli 2019 – 31. december 2019 ansat klagerens løn for perioden skønsmæssigt svarende til den indberettet løn for perioden 1. januar 2019 til 30. juni 2019. Klageren har fremlagt en ”Jaaropgave 2019”, som dækker perioden 1. januar 2019 til 31. december 2019, hvoraf fremgår, at optjent løn i Holland udgør 43.686 euro (omregnet til 326.321 kr.). Af den fremsendte ”loonstat 2019” fremgår, at klageren har været ansat for perioden 1. juni 2019 til 30. november 2019, og at ”total gross” udgør 43.686 euro. Landsskatteretten finder på dette grundlag, at lønindkomst fra udlandet herefter kan ansættes til 326.321 kr. Betalt skat til Holland Danmark har som bopælsland beskatningsretten til klagerens lønindkomst, medmindre arbejdet er udført i Holland. Det følger af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 15, stk. 1, 1. pkt. Landsskatteretten lægger til grund, at samtlige betingelser i artikel 15, stk. 2, for at tildele Danmark den udelukkende beskatningsret til klagerens lønindkomst fra udlandet ikke er opfyldt. Hvis arbejdet er udført i Holland, er klageren berettiget til lempelse af den danske indkomstskat med et beløb svarende til den beregnede danske skat af lønindkomsten fra udlandet (exemptionslempelse), jf. dobbeltbeskatningsoverenskomsten artikel 23, stk. 1, litra c, jf. artikel 15. Det er ikke fremlagt oplysninger om, hvor arbejdet relateret til lønindkomsten fra Holland er optjent, hvorfor der ikke kan indrømmes lempelse i skatten af indkomsten fra udlandet. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.