Skønsmæssig momsansættelse af revisionsvirksomhed uden bilagsdokumentation

Journalnr. 23-0091461 Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens indberettede salgsmoms for 1. og 2. halvår 2020. Skattestyrelsen har endvidere nedsat virksomhedens indberettede købsmomsfradrag for perioderne 1. halvår 2019-2. halvår 2021. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens opgørelse af købsmomsfradrag for 2. halvår 2019 og 2. halvår 2020. Landsskatteretten stadfæster i øvrigt Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Virksomheden Statsautoriseret revisionsfirma [klager] med CVR-nr. [...1] er opstartet den 1. maj 1987 og har branchekoden 692000 Bogføring og revision: skatterådgivning. Virksomheden er registreret på adressen [adresse1], [by1]. Indehaveren var i indkomstårene fra 2012 og frem til 11. oktober 2021 ejer af selskabet [klager], STATSAUTORISERET REVISIONSANPARTSSELSKAB med cvr-nr. [...2]. Der er for virksomheden indberettet følgende momsoplysninger: 2019: 1. halvår 2. halvår I alt Udgående moms 13.025 kr. 24.897 kr. 37.922 kr. Indgående moms 11.682 kr. 11.099 kr. 22.781 kr. Momstilsvar 1.343 kr. 13.798 kr. 15.141 kr. 2020: 1. halvår 2. halvår I alt Udgående moms 20.088 kr. 25.080 kr. 45.168 kr. Indgående moms 8.378 kr. 11.326 kr. 19.704 kr. Momstilsvar 11.710 kr. 13.754 kr. 25.464 kr. 2021: 1. halvår 2. halvår I alt Udgående moms 28.726 kr. 60.980 kr. 89.706 kr. Indgående moms 8.438 kr. 11.824 kr. 20.262 kr. Momstilsvar 20.288 kr. 49.156 kr. 69.444 kr. Skattestyrelsen har i forbindelse med en kontrol af virksomheden indkaldt regnskabsmateriale, bilagsmateriale og kontoudtog. Skattestyrelsen modtog ikke regnskabsmateriale på baggrund af anmodning til virksomhedens indehaver og indkaldte herefter virksomhedens og indehaverens bankkontoudtog fra [finans1] og [finans2]. Skattestyrelsen har for 1. og 2. halvår 2019 opgjort virksomhedens salgsmoms på baggrund af følgende konkrete indsætninger på virksomhedens bankkonto: Bank Dato Tekst Beløb Beløb, periode Moms [virksomhed1] ApS [finans1] 13-02-2019 [virksomhed1] ApS 10.000 [finans1] 01-03-2019 [virksomhed1] ApS 20.000 [finans1] 11-03-2019 [virksomhed1] ApS 9.000 [finans1] 08-04-2019 [virksomhed1] ApS 12.000 [finans1] 10-04-2019 [virksomhed1] ApS 6.000 57.000 11.400 [finans1] 21-08-2019 [virksomhed1] ApS 5.000 [finans2] 051 05-07-2019 Fra [virksomhed1] ApS 15.000 [finans2] 051 09-10-2019 Fra [virksomhed1] ApS 6.000 [finans2] 051 13-12-2019 Fra [virksomhed1] ApS 2.000 28.000 5.600 I alt 85.000 85.000 17.000 Faktura [finans2] 051 04-01-2019 1991 3.000 [finans1] 07-01-2019 0000000000001016 20.375 [finans1] 14-01-2019 0000000000002113 24.375 [finans1] 21-03-2019 0000000000000596 5.000 [finans1] 17-04-2019 0000000000001123 15.000 [finans1] 18-06-2019 0000000000000208 15.000 82.750 16.550 [finans1] 10-09-2019 0000000000000380 21.250 [finans1] 10-09-2019 0000000000000398 33.750 [finans1] 16-10-2019 0000000000000117 1.670 [finans1] 06-11-2019 0000000000001388 21.375 78.045 15.609 I alt 160.795 160.795 32.159 Indtægt [finans1] 31-01-2019 [person1] 1.000 [finans1] 23-05-2019 AFREGNING [person2] 8.125 9.125 1.825 [finans1] 23-12-2019 AFREGNING [person2] 7.500 7.500 1.500 I alt 16.625 16.625 3.325 For så vidt angår overførslerne fra indehaverens selskab [virksomhed1] ApS har Skattestyrelsen modregnet den løn indehaveren har modtaget fra selskabet på 79.716 kr., og Skattestyrelsen har henført differencen på 5.284 kr. til virksomhedens salgsmoms. For afgiftsperioderne i 2019 har Skattestyrelsen opgjort samlet salgsmoms på 36.541 kr. Skattestyrelsen har for 1. og 2. halvår 2020 opgjort virksomhedens salgsmoms på baggrund af følgende konkrete indsætninger på virksomhedens bankkonto: Bank Dato Tekst Beløb Beløb, periode Moms [virksomhed1] ApS [finans1] 11-03-2020 [virksomhed1] ApS 12.000 [finans1] 24-03-2020 [virksomhed1] ApS 5.000 [finans2] 051 31-03-2020 Til [virksomhed1] ApS -5.000 [finans1] 08-06-2020 [virksomhed1] ApS 6.800 18.800 3.760 [finans1] 08-07-2020 [virksomhed1] ApS 5.000 [finans1] 20-08-2020 [virksomhed1] ApS 4.000 [finans1] 16-09-2020 [virksomhed1] ApS 5.000 [finans1] 09-10-2020 [virksomhed1] ApS 12.500 [finans1] 16-10-2020 [virksomhed1] ApS 39.000 [finans2] 051 11-08-2020 Fra [virksomhed1] ApS 3.000 [finans2] 051 18-08-2020 Til [virksomhed1] ApS -3.000 65.500 13.100 I alt 84.300 84.300 16.860 Faktura [finans2] 051 03-01-2020 2020 20.625 [finans1] 08-01-2020 0000000000000505 14.750 [finans2] 051 13-01-2020 2021 3.000 [finans2] 051 13-01-2020 2022 11.750 [finans1] 14-01-2020 0000000000001032 12.362 [finans1] 31-01-2020 0000000000002121 18.125 [finans1] 23-03-2020 0000000000000596 5.000 85.612 17.122 [finans1] 07-07-2020 0000000000000588 11.875 [finans1] 13-07-2020 0000000000002113 24.625 [finans1] 23-07-2020 0000000000000430 7.750 [finans1] 10-08-2020 0000000000000489 9.875 [finans1] 24-11-2020 0000000000000398 33.750 [finans1] 24-11-2020 0000000000000380 21.250 [finans1] 21-12-2020 0000000000000778 4.400 113.525 22.705 I alt 199.137 199.137 39.827 Indtægt [finans1] 31-03-2020 FRA [finans2] 10.000 [finans1] 02-04-2020 [person1] 1.000 [finans1] 06-04-2020 [person2] HONORAR 1.250 12.250 2.450 [finans1] 24-08-2020 [person3] [virksomhed2] 1.125 1.125 225 I alt 13.375 13.375 2.675 Indsætningerne den 3., 8., 13., 13., 14, og 31. januar 2020 på henholdsvis 20.625 kr., 14.750 kr., 3.000 kr., 11.750 kr., 12.362 kr. og 18.125 kr. fremgår af virksomhedens kontospecifikationer for 2. halvår 2019. Indsætningerne den 7. og 13. juli, samt 10. august 2020 på henholdsvis 11.875 kr., 24.625 kr. og 9.875 kr. fremgår af virksomhedens kontospecifikationer for 1. halvår 2020. Skattestyrelsen har for 1. og 2. halvår 2021 opgjort virksomhedens salgsmoms på baggrund af følgende konkrete indsætninger på virksomhedens bankkonto: Bank Dato Tekst Beløb Beløb, periode Moms Faktura [finans1] 18-01-2021 0000000000000406 12.125 [finans1] 18-01-2021 0000000000001024 3.000 [finans1] 18-01-2021 0000000000001016 21.000 [finans1] 27-01-2021 0000000000001123 15.000 [finans1] 12-02-2021 0000000000000547 10.625 [finans1] 16-03-2021 0000000000000596 5.000 [finans1] 26-05-2021 0000000000001388 10.125 [finans1] 17-06-2021 0000000000001032 3.695 [finans1] 23-06-2021 0000000000002121 12.625 [finans1] 23-06-2021 0000000000000182 3.375 [finans1] 23-06-2021 0000000000000158 1.875 [finans1] 23-06-2021 0000000000000166 1.875 100.320 20.064 [finans1] 02-08-2021 0000000000001461 8.912 [finans1] 26-08-2021 0000000000000653 19.250 [finans1] 27-08-2021 0000000000000620 17.250 [finans1] 30-08-2021 0000000000000885 9.250 [finans1] 31-08-2021 0000000000000281 18.250 [finans1] 01-09-2021 0000000000000588 9.375 [finans1] 03-09-2021 0000000000000216 13.000 [finans1] 03-09-2021 0000000000002253 12.750 [finans1] 03-09-2021 0000000000000950 20.125 [finans1] 15-09-2021 0000000000000646 31.875 [finans1] 16-09-2021 0000000000000430 5.625 [finans1] 16-09-2021 0000000000000430 18.250 [finans1] 22-09-2021 0000000000000380 21.250 [finans1] 22-09-2021 0000000000000398 33.750 [finans1] 08-10-2021 0000000000002113 24.375 [finans1] 03-11-2021 0000000000000778 4.400 267.687 53.537 I alt 368.007 368.007 73.601 Indtægt [finans1] 01-09-2021 ASS. 3.000 3.000 600 I alt 3.000 3.000 600 For afgiftsperioderne i 2019 og 2021 har Skattestyrelsen på baggrund af kontoudtog opgjort en lavere salgsmoms, end hvad der var indberettet for virksomheden, og har for afgiftsperioderne i 2019 og 2021 ikke foretaget ændringer af den indberettede salgsmoms. I forbindelse med Skattestyrelsens kontrol af virksomheden har indehaveren for afgiftsperioderne i 2019 indsendt fire momsbelagte fakturaer udstedt i 2019, hvor én udgør faktura for husleje for 1. kvartal 2020 og én udgør kontingent til [organisation1] for 1. halvår 2020. Skattestyrelsen har på denne baggrund godkendt fradrag for købsmoms for følgende udgifter: Dato Tekst Beløb Ekskl. moms Moms 13-02-2019 [virksomhed3] 2019 -4.375,00 -3.500,00 -875,00 04-01-2019 Depositum[adresse1] -1.454,59 -1.163,67 -290,92 09-04-2019 Husleje [adresse1] -12.160,61 -9.728,48 -2.432,12 I alt 1. halvår -3.598 kr. 09-07-2019 Husleje [adresse1] -11.058,72 -11.058,72 -2.211,74 17-09-2019 [virksomhed4] kursus/kontingen -2.875,00 -2.300,00 -575,00 15-01-2020 [organisation1] 1.1.-30.6.20 (704,98 momsfri) -3.495,63 -2.232,52 -558,13 I alt 2. halvår -3.345 kr. I forbindelse med Skattestyrelsens kontrol af virksomheden har indehaveren for afgiftsperioderne i 2020 indsendt 8 momsbelagte fakturaer udstedt i 2020, hvor én udgør faktura for husleje for 1. kvartal 2020. Skattestyrelsen har på denne baggrund godkendt fradrag for købsmoms for følgende udgifter: Dato Tekst Beløb Ekskl. moms Moms 08-01-2020 Husleje -12.301,31 -9.841,05 -2.460,26 17-02-2020 DK-NOTAWD 89 [virksomhed5] -650,00 -520,00 -130,00 23-06-2020 [organisation1] 1.7.-31.12.20 (704,98 momsfri) -3.495,63 -2.232,52 -558,13 I alt 1. halvår -3.148 kr. 09-07-2020 Husleje -13.230,33 -10.584,26 -2.646,07 17-07-2020 [virksomhed4] kursus -2.806,25 -2.245,00 -561,25 21-08-2020 [organisation1] Kursus -1.875,00 -1.500,00 -375,00 29-10-2020 Husleje [adresse1] -12.762,47 -10.209,98 -2.552,49 22-10-2020 [organisation1] Kursus -3.748,75 -2.999,00 -749,75 17-11-2020 [organisation2] -1.875,00 -1.500,00 -375,00 I alt 2. halvår -7.260 kr. Der var endvidere fremlagt bilag fra [virksomhed6], [virksomhed7] og [virksomhed8]. Det fremgår af bilaget fra [virksomhed6], at der er tale om en opkrævning på 100 kr., og at der ikke er tale om en momsfaktura. Af fakturaen fra [virksomhed7] fremgår det, at leveringsadressen er [adresse2], og det fremgår af bilaget fra [virksomhed8], at betalingskvitteringen er sendt til virksomhedens indehaver uden angivelse af virksomhedens cvr-nr. I forbindelse med Skattestyrelsens kontrol af virksomheden har indehaveren for afgiftsperioderne i 2021 ikke fremsendt bilagsdokumentation. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms for husleje på baggrund af bilag fra 2020: Dato Tekst Beløb Ekskl. moms Moms 14-01-2021 Husleje [adresse1] -12.796,11 - 10.236,88 - 2.559,22 08-04-2021 Husleje [adresse1] -12.795,86 -10.236,69 -2.559,17 I alt 1. halvår - 5.118 kr. 14-07-2021 Husleje [adresse1] -1.655,24 - 1.324,19 -331,05 08-10-2021 Husleje [adresse1] -13.002,45 - 10.401,96 - 2.600,49 I alt 2. halvår - 2.932 kr. Virksomhedens indehaver har i forbindelse med klagen fremlagt nye regnskaber, og kontospecifikationer. På bogføringskonto 9100 Udgående moms fremgår der pr. 1. januar 2019, 30. juni 2019 og 31. december 2019 henholdsvis 0 kr., 14.850 kr. og 38.122,40 kr. På bogføringskonto 9110 Indgående moms fremgår der pr. 1. januar 2019, 30. juni 2019 og 31. december 2019 henholdsvis 0 kr., 10.730,95 kr. og 20.112,29 kr. For afgiftsperioderne i indkomståret 2020 fremgår der på bogføringskonto 9100 Udgående moms henholdsvis 38.122,40 kr., 48.847,40 kr. og 69.127,40 kr. pr. 1. januar 2020, 30. juni 2020 og 31. december 2020. På bogføringskonto 9110 Indgående moms fremgår der pr. 1. januar 2020, 30. juni 2020 og 31. december 2020 henholdsvis 19.227,37 kr., 24.552,59 kr. og 35.204,43 kr. Skattestyrelsen udtog virksomheden til kontrol og anmodede den 15. juli 2022 om oplysninger fra virksomheden. Indehaveren anmodede om udsættelse af frist for at fremsende oplysningerne, og denne frist blev sat til den 20. september 2022. Indehaveren fremsendte ikke det efterspurgte materiale og den 29. september 2022 fremsendte Skattestyrelsen et brev, hvor det blev anført, at Skattestyrelsen forsat manglede oplysninger, og at hvis oplysningerne ikke blev fremsendt inden 18. oktober 2022 vil Skattestyrelsen kontakte pengeinstitut og eventuelle samarbejdspartnere. Virksomhedens indehaver fremsendte ikke oplysningerne, og Skattestyrelsen indhentede bankkontoudtog hos virksomhedens og indehaverens banker. Bankkontoudtog blev modtaget i december 2022. Skattestyrelsen har fremsendt forslag til afgørelse den 13. april 2023, og den 26. april 2023 fremsendte virksomhedens indehaver yderligere bilag til Skattestyrelsen, bestående af kontospecifikationer og ovenfor nævnte udgiftsbilag. Skattestyrelsen traf herefter den påklagede afgørelse den 11. juli 2023. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for afgiftsperioderne fra 1. halvår 2019 til og med 2. halvår 2021 nedsat virksomhedens indberettede købsmomsfradrag til henholdsvis 3.598 kr., 3.345 kr., 3.148 kr., 7.260 kr., 5.118 kr. og 2.932 kr. For afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2020 har Skattestyrelsen endvidere forhøjet virksomhedens indberettede salgsmoms til 23.332 kr. og 36.030 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Indkomståret 2019 (…) 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du har i 2019 ikke selvangivet din indkomst efter skattekontrollovens § 2. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale efter skattekontrollovens § 53, stk. 1 og momslovens § 74, stk. 4, og har derved indkaldt bankkontoudtog. Skattestyrelsen fastsætter din skat og din virksomheds moms skønsmæssigt efter skattekontrollovens § 53, stk. 3 og opkrævningslovens § 5, stk. 2. (…) Efter momslovens § 4 skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag. Det er Skattestyrelsens vurdering, at alle indsætningerne, bortset fra tilskud fra [by1] Kommune, er levering mod vederlag og derved momspligtig. Tilskuddet fra [by1] Kommune anses ikke for at være momspligtig, da der ikke vides, hvad tilskuddet er for og om der er leveret en ydelse tilbage for tilskuddet. Efter momslovens § 27 udgør afgiftsgrundlaget 80 % af indsætningerne, hvorved moms udgør 20 %. Herved udgør de momspligtige indsætninger og den udgående moms følgende: [virksomhed1] ApS (85.000 kr. – 79.716 kr.) 5.284 kr. Faktura 160.795 kr. Indtægt 16.625 kr. MobilePay 0 kr. Indsætninger på kontoudtog i alt 182.704 kr. Udgående moms (20 % af 182.704 kr.) 36.541 kr. Du har for din virksomhed indberettet udgående moms for 37.922 kr., hvilket er mere end der er opgjort ud fra dine kontoudtog og bemærkninger. Det er Skattestyrelsens vurdering, at den indberettede udgående moms er retvisende, og derved opgøres dine momspligtige indtægter ud fra den indberettede udgående moms. Skattestyrelsen vurderer, at differencen kan være fakturerede indtægter, der endnu ikke er betalte, samt kontant salg. (…) Udgifter Efter statsskattelovens § 6, litra a er der fradrag for udgifter der er med til at erhvervs, sikre og vedligeholde indkomst. Din virksomhed er beliggende på [adresse1]. Dette er ikke din private adresse og ud fra dine kontoudtog ses det, at du har udgifter, hvor der står Husleje [adresse1] eller Husleje [adresse1]. Det er Skattestyrelsens vurdering, at disse udgifter er betaling af husleje. Der betales husleje hvert kvartal. Husleje udgør 24.674 kr. Ud fra dine kontoudtog ses det ud fra posteringsteksterne, at du har haft udgifter til kurser hos [organisation1], [virksomhed4] og [organisation2], kontingent til [organisation1] og [virksomhed4], samt udgifter til Erfa Revisorer. Skattestyrelsen godkender disse udgifter som erhvervsmæssige udgifter, da det anses for at være efteruddannelse og at det udelukkende bliver anvendt i virksomheden. Se endvidere den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.3. De samlede erhvervsmæssige udgifter for kurser og kontingenter udgør 18.080 kr. (…) Du har indsendt en faktura for husleje, dog for 1. kvartal 2020, der er udstedt ultimo 2019. Det fremgår af fakturaen at huslejen er momsbelagt. Du har kommenteret, at huslejeudgiften er ca. 40.000 kr. årligt. Ud fra dine kontoudtog kan Skattestyrelsen kun opgøre huslejeudgiften til 24.674 kr. inklusiv moms for indkomståret 2019. Ud fra det indsendte bilag, godkender Skattestyrelsen den indgående moms for huslejen ved de pågældende perioder, selvom dette ikke er dokumenteret ved bilag. Skattestyrelsen godkender udgifter for (24.674*80 %) 19.739 kr. efter statsskattelovens § 6, litra a og indgående moms for (24.674*20 %) 4.935 kr. efter momslovens § 37, stk. 1. Se nærmere i afsnittet Moms. Du har endvidere indsendt 4 faktura der er udstedt i 2019. Bilagene opdeles i kurser og kontingenter og øvrige udgifter: Kurser og kontingenter: Virksomhed Beløb inklusiv moms Udgift Moms ERFA 4.375 kr. 3.500 kr. 875 kr. Forening [organisation1] 2.875 kr. 2.300 kr. 575 kr. [organisation1] 3.496 kr. 2.938 kr. 558 kr. I alt 10.746 kr. 8.738 kr. 2.008 kr. (…) Du har kommenteret, at en ikke uvæsentlig andel af el bliver brugt erhvervsmæssigt. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget dokumentation for el udgiften, hvor det fremgår, hvor mange kWh der er blevet benyttet, nægtes der fradrag for el udgifter jf. statsskattelovens § 6 og bogføringslovens § 9. Skattestyrelsen har i forslag af den 13. april 2023 givet fradrag for udgifter til kurser og kontingenter for samlet 18.080 kr., som er opgjort ud fra dine kontoudtog, hvor det er vurderet at være udgifter til kurser og kontingenter til [organisation1], [virksomhed4] og [organisation2]. Skattestyrelsen godkender herved udgifter for 18.080 kr., som opgjort i forslaget, fratrukket den godkendte moms, der er dokumenteret ved bilag ved ovenstående tabel. Skattestyrelsen godkender fradrag for erhvervsmæssige udgifter for (18.080 kr. – 2.008 kr.) 16.072 kr. efter statsskattelovens § 6, litra a. Skattestyrelsen godkender indgående moms med 2.008 kr. efter momslovens § 37, stk. 1, da dette er dokumenteret ved de indsendte faktura. Se nærmere i afsnittet Moms. (…) Moms (…) Efter momsbekendtgørelsens § 82 skal virksomheden kunne dokumentere den indgående moms ved fremvisning af for eksempel en faktura. Du har for din virksomhed indberettet indgående moms for 22.781 kr. Da Skattestyrelsen kun har modtaget dokumentation for indgående moms for 2.008 kr. for udgifter til kurser og kontingenter, godkendes der fradrag for 2.008 kr., og for husleje godkendes indgående moms for 4.935 kr. på baggrund af en enkelt huslejeopkrævning. Vi nedsætter din virksomheds indgående moms med (22.781 kr. – 2.008 kr. – 4.935 kr.) 15.838 kr. efter momsbekendtgørelsens § 82. Se endvidere SKM2021.456.LSR og SKM2021.692.LSR. Se den periodevise fordeling af den virksomheds momstilsvar i bilag 2. Ifølge skatteforvaltningslovens § 31, kan der ikke ske ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Dog kan der ske en ekstraordinær fastsættelse, såfremt den skattepligtige har indberettet sin virksomheds moms på et urigtig eller ufuldstændig grundlag, og derved har handlet forsætlig eller groft uagtsom efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Skattestyrelsen har ud fra ovenstående lagt vægt på følgende punkter: du har ikke reageret på Skattestyrelsens henvendelser vedrørende indsendelse af materiale, der er efterspurgt til denne kontrol. den samlede momsmæssige ændring anses for at være at en væsentlig størrelse (15.838 kr.). at du som statsautoriseret revisor bør vide, at der skal beregnes moms af indtægter modtaget ved erhvervsmæssig virksomhed, samt at indgående moms skal dokumenteres. Det er derfor Skattestyrelens vurdering, at du har indberettet din virksomheds moms på et urigtig og ufuldstændig grundlag, hvilket anses for at være groft uagtsomt efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Se endvidere SKM2013.127.ØLR Indkomståret 2020 (…) 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du har i 2020 ikke selvangivet din indkomst efter skattekontrollovens § 2. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale efter skattekontrollovens § 53, stk. 1 og momslovens § 74, stk. 4, og har derved indkaldt bankkontoudtog. Skattestyrelsen fastsætter din skat og din virksomheds moms skønsmæssigt efter skattekontrollovens § 53, stk. 3 og opkrævningslovens § 5, stk. 2. Med henvisning til SKM2008.905.HR og SKM.2020.38.BR, hvor begge afgørelser omhandler, at indsætninger på kontoudtoget blev anset som skattepligtig indkomst, vil vi ved opgørelse af virksomhedens skønsmæssige resultat, tage udgangspunkt i de kontoudtog, som vi har modtaget fra [finans1] og [finans2]. Indtægter Ifølge statsskattelovens § 4, litra a er alle indtægter skattepligtige. Vi har gennemgået dine kontoudtog og kan der ud fra opgøre dine indtægter til følgende: Indtægter efter kontoudtog: 1. [virksomhed1] ApS 84.300 kr. 2. Faktura 199.137 kr. 3. Indtægt 13.375 kr. 4. MobilePay 2.000 kr. 5. Tilskud [by1] Kommune 235.733 kr. Indsætninger efter kontoudtog i alt 534.545 kr. Se bilag 3. Ad 1. [virksomhed1] ApS: er indsætninger fra dit anpartsselskab. Skattestyrelsen anser indsætningerne som sammenhandel mellem dine virksomheder. Her er reguleret for et par tilbageførsler til anpartsselskabet Ad. 2 Faktura: er indsætninger, hvor teksten er et nummer. Det er Skattestyrelsens vurdering, at disse tal er fakturanummer eller girokort numre. Ad. 3 Indtægt: Indtægt er 4 indsætninger med forskellige tekst. Ad. 4 MobilePay: er en indsætning, der er vurderet til at være erhvervsmæssig ud fra beløbets størrelse. Ad. 5 Tilskud [by1] Kommune: er indsætninger fra [by1] Kommune. [by1] Kommune har oplyst til Skattestyrelsen, at tilskuddet vedrører januar til december 2020 og at det er skattepligtigt. Alle ovenstående indsætninger anses for at være skattepligtige indsætninger, da det ikke er dokumenteret, at indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler. Se endvidere SKM2008.905.HR og SKM2020.38.BR. Du har i mail af den 26. april 2023 kommenteret, at indsætningerne fra dit anpartsselskab ikke er erhvervsmæssig og at du har indberettet løn til dig selv fra dit anpartsselskab. Ud fra dine skatteoplysninger ses det, at du har modtaget løn på 7.335 kr., som er indberettet af Herlev Boligselskab. Der er derved ikke oplyst til Skattestyrelsen, at du skulle have modtaget løn fra dit anpartsselskab. I den indsendte saldobalance fra dit anpartsselskab fremgår det, at anpartsselskabet har haft lønudgifter for 19.000 kr. Skattestyrelsen har ikke nogle lønoplysninger tilknyttet dit anpartsselskab, hverken til dig eller til andre personer for indkomståret 2020. Du har endvidere indsendt kontoudskrift for din mellemregning mellem dit anpartsselskab og dig. Der er én postering på mellemregningen pålydende 38 kr., der også er saldoen pr. 31. december 2020. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget nogen begrundelse eller materiale, der kan klarlægge hvad indsætningerne fra dit anpartsselskab er for, anser Skattestyrelsen stadig indsætningerne som samhandel mellem dit anpartsselskab og din enkeltmandsvirksomhed. Du har kommenteret, at indsætninger fra MobilePay enten er leje af selskabslokalet i beboerforeningen og ellers er det fra dine børn eller niece. Skattestyrelsen godkender, at MobilePay indsætningen ikke er erhvervsmæssig indkomst efter den tilsendte forklaring. (…) Efter momslovens § 4 skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag. Det er Skattestyrelsens vurdering, at alle indsætningerne, bortset fra tilskud fra [by1] Kommune, er levering mod vederlag og derved momspligtig. Tilskuddet fra [by1] Kommune anses ikke for at være momspligtig, da der ikke vides, hvad tilskuddet er for og om der er leveret en ydelse tilbage for tilskuddet. Efter momslovens § 27 udgør afgiftsgrundlaget 80 % af indsætningerne, hvorved moms udgør 20 %. Herved udgør de momspligtige indsætninger og den udgående moms følgende: [virksomhed1] ApS 84.300 kr. Faktura 199.137 kr. Indtægt 13.375 kr. MobilePay 0 kr. Indsætninger på kontoudtog i alt 296.812 kr. Udgående moms (20 % af 296.812 kr.) 59.362 kr. Skattepligtige indsætninger (80 % af 296.812 kr.) 237.450 kr. Tilskud [by1] Kommune, udbetalt i 2020 235.733 kr. Tilskud [by1] Kommune, udbetalt i 2021 19.770 kr. Skattepligtig indtægt i alt 492.953 kr. Udgifter: Efter statsskattelovens § 6, litra a er der fradrag for udgifter der er med til at erhvervs, sikre og vedligeholde indkomst. Din virksomhed er beliggende på [adresse1]. Dette er ikke din private adresse og ud fra dine kontoudtog ses det, at du har udgifter, hvor der står Husleje [adresse1] eller Husleje. Det er Skattestyrelsens vurdering, at disse udgifter er betaling af husleje. Der betales husleje hvert kvartal. Husleje udgifterne udgør 38.294 kr. Ud fra dine kontoudtog ses det ud fra posteringsteksterne, at du har haft udgifter til kurser hos [organisation1], [virksomhed4] og [organisation2], kontingent til [organisation1] og [virksomhed4], udgifter til [virksomhed3], samt forsikring for revisoransvar Skattestyrelsen godkender disse udgifter som erhvervsmæssige udgifter, da det anses for at være efteruddannelse og at det udelukkende bliver anvendt i virksomheden. Se endvidere den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.3. De samlede erhvervsmæssige udgifter for kurser og kontingenter udgør 46.844 kr. (…) Ud fra dine kontoudtog ses det yderligere, at du har udgifter til forsikringer, dagligvareindkøb, transport og andre private udgifter, så som tøj, tandlæge, apotek med mere. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale og kan derved ikke se, om nogle af udgifterne er erhvervsmæssige. Herved gives der ikke fradrag for yderligere omkostninger end husleje, kurser, kontingenter og forsikring, samt lønudgifter. Efter momslovens § 37, stk. 1 er der fradrag for indgående moms, for indkøb af vare og ydelser, der udelukkende anvendes til brug af virksomhedens leverancer. Efter momsbekendtgørelsens § 82 skal virksomheden kunne dokumentere den indgående moms ved fremvisning af for eksempel en faktura. Da du ikke har indsendt det efterspurgte materiale, nægtes fradrag for eventuel indgående moms ved de godkendte udgifter, da disse ikke er dokumenteret efter momsbekendtgørelsens § 82. Se endvidere SKM2021.456.LSR og SKM2021.692.LSR. Du har indsendt en faktura for husleje for 1. kvartal 2020, der er dateret ultimo 2019. Det fremgår af fakturaen at huslejen er momsbelagt. Du har kommenteret, at huslejeudgiften er ca. 40.000 kr. årligt. Ud fra dine kontoudtog kan Skattestyrelsen opgøre huslejeudgiften til 38.294 kr. inklusiv moms for indkomståret 2020. Ud fra det indsendte bilag, godkender Skattestyrelsen den indgående moms for huslejen for hele indkomståret 2020, selvom dette ikke er fuldt dokumenteret ved bilag. Skattestyrelsen godkender udgifter for (38.294*80 %) 30.635 kr. efter statsskattelovens § 6, litra a og indgående moms for (38.294*20 %) 7.659 kr. efter momslovens § 37, stk. 1. Du har endvidere indsendt 11faktura der er udstedt i 2020. Bilagene opdeles i kurser og kontingenter, samt øvrige udgifter: Kurser og kontingenter: Virksomhed Beløb inklusiv moms Udgift Moms Erhvervsstyrelsen 5.605 kr. 5.605 kr. 0 kr. Forening [organisation1] 2.806 kr. 2.245 kr. 561 kr. [organisation2] 1.875 kr. 1.500 kr. 375 kr. Forening [organisation1] 1.875 kr. 1.500 kr. 375 kr. [organisation1] [organisation1] 3.749 kr. 2.999 kr. 750 kr. [organisation1] [organisation1] 3.496 kr. 2.938 kr. 558 kr. [virksomhed5] 650 kr. 520 kr. 130 kr. I alt 20.056 kr. 17.307 kr. 2.749 kr. Øvrige udgifter: Virksomhed Beløb inklusiv moms Udgift Moms [virksomhed6] 100 kr. 100 kr. 0 kr. [virksomhed7] 477 kr. 382 kr. 95 kr. [virksomhed8] 99 kr. 79 kr. 20 kr. Samlet Betaling (ATP) 456 kr. 456 kr. 0 kr. I alt 1.132 kr. 1.017 kr. 115 kr. Skattestyrelsen har i forslag af den 13. april 2023 givet fradrag for udgifter til kurser og kontingenter for samlet 46.844 kr., som er opgjort ud fra dine kontoudtog, hvor det er vurderet at være udgifter til kurser og kontingenter til [organisation1], [virksomhed4] og [organisation2]. Skattestyrelsen godkender herved udgifter for 46.844 kr., som opgjort i forslaget, fratrukket den godkendte moms, der er dokumenteret ved bilag ved ovenstående bemærkninger i tabellen kurser og kontingenter. Skattestyrelsen godkender fradrag for erhvervsmæssige udgifter for (46.844 kr. – 2.749 kr.) 44.095 kr. Skattestyrelsen godkender indgående moms for 2.749 kr. efter momslovens § 37, stk. 1, da dette er dokumenteret ved de indsendte og godkendte faktura. Se nærmere i afsnittet Moms. Du har kommenteret, at ikke en uvæsentlig andel af el bliver brugt erhvervsmæssigt. Skattestyrelsen har kun modtaget dokumentation for el udgiften for november måned, hvor der benyttes 174 kWh. De restende måneder er ikke dokumenteret ved bilag efter bogføringslovens § 9. I den juridiske vejledning afsnit C.C.2.1.4.2 fremgår det, at den private andel af el i en husstands forbrug til lys og husholdning i en lejlighed 2.000 kWh pr. år. Ud fra den tilsendte faktura fra elselskabet [virksomhed7] ses det, at der i november måned er benyttet 174 kWh. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget de resterende elregninger for indkomståret 2020 vides det ikke, om elforbruget overstiger den private andel på 2.000 kWh. Der nægtes fradrag for eludgiften, da den indsendte faktura er under satsen for private andele el til lys og husholdning i en lejlighed. Du har indsendt 2 faktura fra henholdsvis [virksomhed6] og [virksomhed8], der vedrører telefoni/mobilt bredbånd. Samlet udgør udgiften 179 kr. og moms udgør 20 kr. Ifølge dine kontoudtog er der samlet udgifter til [virksomhed8] og [virksomhed6] på 2.188 kr., dette er inklusiv den indgående moms, der er pålagt udgiften fra [virksomhed8]. Se bilag 7. På fakturaen fra [virksomhed6] fremgår der ikke, hvilket telefonnummer fakturaen vedrører. Der er påført ”Fastnet 79 kr.” på fakturaen. (…) Moms I ovenstående afsnit blev den udgående moms for din virksomhed opgjort til 59.362 kr. Du har for din virksomhed indberettet udgående moms for 45.168 kr. Skattestyrelsen forhøjer din virksomhedsudgående moms med (59.362 kr. – 45.168 kr.) 14.194 kr. efter momslovens § 4. Efter momsbekendtgørelsens § 82 skal virksomheden kunne dokumentere den indgående moms ved fremvisning af for eksempel en faktura. Du har for din virksomhed indberettet indgående moms for 19.704 kr. Da Skattestyrelsen kun har modtaget dokumentation for indgående moms for 2.749 kr. for udgifter til kurser og kontingenter, godkendes der fradrag for 2.749 kr., og for husleje godkendes indgående moms for 7.659 kr. på baggrund af en enkelt huslejeopkrævning. Den indgående moms for el og mobilt bredbånd godkendes ikke jf. ovenstående i afsnittet udgifter. Vi nedsætter din virksomheds indgående moms med (19.704 kr. – 2.749 kr. – 7.659 kr.) 9.296 kr. efter momsbekendtgørelsens § 82. Se endvidere SKM2021.456.LSR og SKM2021.692.LSR. Se den periodevise fordeling af den virksomheds momstilsvar i bilag 4. Indkomståret 2021 (…) 3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du har i 2021 ikke selvangivet din indkomst efter skattekontrollovens § 2. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale efter skattekontrollovens § 53, stk. 1 og momslovens § 74, stk. 4, og har derved indkaldt bankkontoudtog. Skattestyrelsen fastsætter din skat og din virksomheds moms skønsmæssigt efter skattekontrollovens § 53, stk. 3 og opkrævningslovens § 5, stk. 2. (…) Efter momslovens § 4 skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag. Det er Skattestyrelsens vurdering, at alle indsætningerne, bortset fra tilskud fra [by1] Kommune, er levering mod vederlag og derved momspligtig. Tilskuddet fra [by1] Kommune anses ikke for at være momspligtig, da der ikke vides, hvad tilskuddet er for og om der er leveret en ydelse tilbage for tilskuddet. Efter momslovens § 27 udgør afgiftsgrundlaget 80 % af indsætningerne, hvorved moms udgør 20 %. Herved udgør de momspligtige indsætninger og den udgående moms følgende: Faktura 368.007 kr. Indtægt 3.000 kr. MobilePay 0 kr. Indsætninger på kontoudtog i alt 371.007 kr. Udgående moms (20 % af 368.007 kr.) 74.201 kr. Du har for din virksomhed indberettet udgående moms for 89.706 kr., hvilket er mere end der er opgjort ud fra dine kontoudtog. Det er Skattestyrelsens vurdering, at den indberettede udgående moms er retvisende, og derved opgøres dine momspligtige indtægter ud fra den indberettede udgående moms. Skattestyrelsen vurderer, at differencen kan være fakturerede indtægter, der endnu ikke er betalte, samt kontant salg. (…) Udgifter: Efter statsskattelovens § 6, litra a er der fradrag for udgifter der er med til at erhvervs, sikre og vedligeholde indkomst. Din virksomhed er beliggende på [adresse1]. Dette er ikke din private adresse og ud fra dine kontoudtog ses det, at du har udgifter, hvor der står Husleje [adresse1]. Det er Skattestyrelsens vurdering, at disse udgifter er betaling af husleje. Der betales husleje hvert kvartal. Husleje udgifterne udgør 40.250 kr. Ud fra dine kontoudtog ses det ud fra posteringsteksterne, at du har haft udgifter til kurser hos [organisation1] og [virksomhed4], kontingent til [organisation1] og [virksomhed4], udgifter til [virksomhed3], samt forsikring for revisoransvar. Skattestyrelsen godkender disse udgifter som erhvervsmæssige udgifter, da det anses for at være efteruddannelse og at det udelukkende bliver anvendt i virksomheden. Se endvidere den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.3. De samlede erhvervsmæssige udgifter for kurser, kontingenter og forsikringer udgør 33.169 kr. Ud fra dine kontoudtog ses det yderligere, at du har udgifter til dagligvareindkøb, transport og andre private udgifter, så som isenkram, tandlæge, apotek med mere. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale og kan derved ikke se, om nogle af udgifterne er erhvervsmæssige. Herved gives der ikke fradrag for yderligere omkostninger end husleje, kurser, kontingenter og forsikring. Efter momslovens § 37, stk. 1 er der fradrag for indgående moms, for indkøb af vare og ydelser, der udelukkende anvendes til brug af virksomhedens leverancer. Efter momsbekendtgørelsens § 82 skal virksomheden kunne dokumentere den indgående moms ved fremvisning af for eksempel en faktura. Da du ikke har indsendt det efterspurgte materiale, nægtes fradrag for eventuel indgående moms ved de godkendte udgifter, da disse ikke er dokumenteret efter momsbekendtgørelsens § 82. Se SKM2021.456.LSR og SKM2021.692.LSR. Du har indsendt en faktura for husleje for 1. kvartal 2020, der er dateret ultimo 2019. Det fremgår af fakturaen at huslejen er momsbelagt. Du har kommenteret, at huslejeudgiften er ca. 40.000 kr. årligt. Ud fra dine kontoudtog kan Skattestyrelsen opgøre huslejeudgiften til 38.294 kr. inklusiv moms for indkomståret 2021. Skattestyrelsen godkender indgående moms for huslejen, selvom dette ikke er dokumenteret ved bilag. Skattestyrelsen godkender udgifter for (40.250*80 %) 32.200 kr. efter statsskattelovens § 6, litra a og indgående moms for (40.250*20 %) 8.050 kr. efter momslovens § 37, stk. 1. Se nærmere i afsnittet moms. (…) Moms (…) Efter momsbekendtgørelsens § 82 skal virksomheden kunne dokumentere den indgående moms ved fremvisning af for eksempel en faktura. Du har for din virksomhed indberettet indgående moms for 20.262 kr. Skattestyrelsen godkender fradrag for indgående moms for husleje på baggrund af en enkelt huslejeopkrævning på 8.050 kr. Vi nedsætter din virksomheds indgående moms med (20.262 kr. – 8.050 kr.) 12.212 kr. efter momsbekendtgørelsens § 82. Se SKM2021.456.LSR og SKM2021.692.LSR. Se den periodevise fordeling af den virksomheds momstilsvar i bilag 5. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 6. november 2023 udtalt følgende: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Nye oplysninger: Skattemæssig resultat af virksomhed, saldobalance, kontokort og momsopgørelse (dog ingen momsafstemning). Sagen er fremstillet på baggrund af kontoudtog, enkelte kommentar og faktura. Herved er alle tilsendte oplysninger nye. Skattestyrelsen har følgende kommentar: Manglende materiale: Der mangler at blive indsendt kontokort for 2021, herved kan der ikke kommenteres specifikt på indkomståret 2021, kun overfladiske kommentar i forhold til, hvad der fremgår af saldobalancen og den skattemæssige opgørelse. Der er vedhæftet kontokort for 2020 to gange. Derudover er der ikke medsendt faktura som dokumentation for udgifterne. (…) Udgående moms 2020 og 2021: Indberettet Nu angivet Difference Udgående moms 2020 45.168 kr. 36.955 kr. 8.213 kr. Udgående moms 2021 89.706 kr. 85.156 kr. 4.550 kr. Skatteyder har nu anmodet om mindre udgående moms end han først selv har angivet før kontrollen. I sagsfremstillingen forhøjes den udgående moms for indkomståret 2020, mens den udgående moms for 2021 er fastholdt. Indgående moms 2019-2021: Der er ikke tilsendt dokumentation for indgående moms, hvorved den indgående moms ikke er dokumenteret efter momsbekendtgørelsens § 82. Ud fra kontokort 2019 og 2020 ses der ikke, at der er reguleret for den private andele af telefon momsmæssigt. Mellemregning/overførsler fra hans ApS: I kommentar til forslaget i mail den 26-04-2023 skriver skatteyder følgende (dokument 19): ”Jeg forstår heller ikke at i lægger overførsler fra mit anpartsselskab, [klager], Statsautoriseret Anpartsselskab, oveni min indkomst da jeg har indberettet løn til mig selv fra selskabet. Dette fremgår også af R75.” Der fremgår mindre A-indkomst fra hans selskab i 2019 end der overføres og der er ikke indberettet A-indkomst fra hans selskab i 2020. Han har i samme mail indsendt kontokort fra mellemregning mellem hans ApS (han skrive at kontokortet er bogføringen i hans ApS). Her udgør mellemregningen 0 kr. i 2019 og 38,22 i 2020. Ifølge hans mellemregning der nu er tilsendt i forbindelse med klagen, udgør hans mellemregning henholdsvis 281,25 kr. i 2019 og 76.742,52 kr. i 2020. Saldoen er taget fra kontokort fra hans enkeltmandsvirksomhed. Der mangler herved en forklaring og dokumentation for transaktionerne mellem hans ApS og enkeltmandsvirksomhed. Udgifter til beklædning/skærmbriller: Der fratrækkes udgifter til [virksomhed9] i 2019 og i den skattemæssige opgørelse er det noteret som skærmbrille. I den skattemæssige opgørelse står der også en udgift til skærmbriller i 2021 – dette vides ikke, om det er arbejdes relevante skærmbriller eller hvorvidt de også benyttes privat. Da der ikke er modtaget et bilag vides det heller ikke, om det er skærmbriller eller ej. Sundhedsudgifter: I 2020 har han udgifter til fysioterapi. Det vides ikke, hvad der ydes behandling til. Som udgangspunkt er der ikke fradrag for sundhedsudgifter, medmindre der er en klar sammenhæng mellem arbejdsskade og behandling eller der er tale om behandling af misbrug. Huslejeomkostninger: Skatteyder har fratrukket udgifter til lejede lokaler på [adresse1], samt [adresse2], der er hans private adresse. Der er fratrukket private andele af husleje og el vedr. [adresse2], hvor den erhvervsmæssige andel af huslejen anslås til 15 % og den erhvervsmæssige andel af el anslås til 1/3. Der er ikke modtaget en beskrivelse af hans kontor, samt størrelse af arbejdslokalerne i forhold til den samlede bolig. Skattestyrelsen har i sagsfremstillingen givet fradrag for de udgifter, der kunne henføres til [adresse1]. Aviser: Der er avisabonnement til [virksomhed10] digital. Da der ikke er modtaget bilag vides det ikke, hvilken form for abonnement der er. Herved vides det ikke, om det har en erhvervsmæssig relevans eller om det er af privat interesse. Biludgifter: Skatteyder har fratrukket diverse udgifter til bil, og har reguleret med private andele, hvorved en erhvervsmæssige andel af biludgifter udgør 1/3. Der er ikke forelagt en kørebog eller andet, der kan dokumentere den erhvervsmæssige del. Skattestyrelsens konklusion: Skattestyrelsen kan ikke kommentere specifikt for 2021 på grund af manglende materiale i form af kontokort og bilagsmateriale. For indkomstårene 2019 og 2020 mangler der forklaring/dokumentation for transaktionerne mellem hans enkeltmandsvirksomhed og ApS. Endvidere er der nogle indsætninger på hans konti, som ikke er forklaret/dokumenteret. Der er ikke indsendt bilagsmateriale med, hvorved der ikke vides med sikkerhed, om de bogførte udgifter er erhvervsmæssige. Der er i sagsbehandlingen givet fradrag for erhvervsmæssig husleje, kontingenter, kurser og forsikring. Disse udgifter har han også fratrukket i hans regnskab. Der er dog ikke givet momsmæssig fradrag, da det ikke er dokumenteret ved bilag. (…)” Klagerens opfattelse Virksomhedens indehaver har fremsat påstand om, at virksomhedens salgsmoms opgøres til 38.122 kr. for 1. og 2. halvår 2019. Købsmoms påstås opgjort til 20.244 kr. for 1. og 2. halvår 2019. For afgiftsperioderne i 2020 har virksomhedens indehaver nedlagt påstand om, at salgsmomsen skal opgøres til 36.955 kr., og købsmoms påstås opgjort til 19.007 kr. For afgiftsperioderne i 2021 er der nedlagt påstand om, at virksomhedens salgsmoms opgøres til 85.156 kr. og købsmoms opgøres til 19.111 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Jeg skal herved påklage den af EV 7 – Skat og moms, [adresse3], [by2] foretagne skønsmæssige ansættelser for årene 2019-2021 inkl. ansættelser af moms. Jeg havde gjort opmærksom på at jeg, havde anvendt 5-6 måneder på at assistere kunder med Corona hjælpepakker herunder læsning af en lind strøm af bekendtgørelser og vejledninger. (…) 2019 2020 2021 (…) Mine opgørelse af moms kan opgøres således: Salgsmoms 38.122 36.955 85.156 Købsmoms - 20.244 - 19.007 - 19.111 Tilsvar kr. 17.878 kr. 17.948 kr. 66.045 Som bilag I har jeg indsat samlede resultatopgørelser for de omhandlede regnskabsår. Jeg har ligeledes udskrevet et stort antal honorarnotaer og udgiftsbilag som jeg gerne eftersender. Jeg har fastnettelefon hos firmaet [virksomhed6]. De sender månedlige opkrævninger på kr. 100. Den månedlige udgift er er kr. 79. I måneder hvor der er penge på min saldo kommer der ingen opkrævning. Jeg kan hente alle fakturaer på deres hjemmeside hvis det ønskes. Jeg medsender også kontospecifikationer for de nævnte år.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår den beløbsmæssige opgørelse af virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioderne fra 1. halvår 2019 til og med 2. halvår 2021, herunder om der er grundlag for at ændre til et lavere beløb end angivet af indehaveren. Sagen angår endvidere opgørelsen af virksomhedens fradrag for købsmoms, herunder om der er fremlagt tilstrækkelig dokumentation for de afholdte udgifter. Endelig angår sagen, hvorvidt der er grundlag for ekstraordinær genoptagelse af virksomhedens momstilsvar. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Ifølge momslovens § 23, stk. 1, og 2, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Det fremgår af momslovens § 27, stk. 1, at ved levering af varer og ydelser udgør afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften eftermomsloven. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb. Følgende fremgår af momslovens § 37, stk. 1: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6 og 9.” Af momssystemdirektivets artikel 178, fremgår: ”For at kunne udøve sin fradragsret skal den afgiftspligtige person opfylde følgende betingelser: for det i artikel 168, litra a), omhandlede fradrag – for så vidt angår levering af varer og ydelser – være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med artikel 220-236 samt artikel 238, 239 og 240 …” Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke fastsættes på baggrund af virksomhedens regnskaber, eksempelvis hvis regnskabet ikke opfylder kravene, eller ikke fremsendes til Skatteforvaltningen, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, truffet afgørelse vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Byretten anfører: ”… Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skaffeforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. …” Af skatteforvaltningslovens §§ 31, stk. 1, og 32, stk. 1, nr. 1-4, og stk. 2, 1. pkt., fremgår: ”§ 31 Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Tilsvarende kan varsel om ændring af godtgørelse af afgift ikke afsendes senere end 3 år efter, at kravet om godtgørelse tidligst kunne gøres gældende. Fastsættelsen af afgiftstilsvaret henholdsvis godtgørelsen skal foretages senest 3 måneder efter udløbet af fristen efter 1. eller 2. pkt. Har det betydning for den afgiftspligtiges henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at varetage sine interesser, at fristen efter 3. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. (…) § 32 Uanset fristerne i § 31 kan et afgiftstilsvar eller en godtgørelse af afgift fastsættes eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis: (…) 3) Den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. 4) Told- og skatteforvaltningen efter anmodning fra den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede giver tilladelse til ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen som følge af, at der foreligger særlige omstændigheder. (…) Stk. 2. En ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af afgift kan kun foretages efter stk. 1, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller anmodningen fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede fremsættes senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31. En ændring af afgiftstilsvar eller godtgørelse af afgift, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt.(…)” I bemærkningerne til forslag til skatteforvaltningslov, L 110, jf. lov nr. 427 af 6. juni 2005, fremgår, at skatteforvaltningslovens §§ 31 og 32 er en videreførelse af skattestyrelseslovens §§ 35 B og 35 C. Af bemærkningerne til den dagældende skattestyrelseslovs § 35 C, stk. 1, nr. 4, fremgår, at forslaget indebærer, at ændringer af afgiftstilsvaret kan tillades efter en konkret bedømmelse af forholdene. Bestemmelsen kan finde anvendelse, hvor der foreligger særlige omstændigheder uden for de tilfælde, hvor genoptagelse kan ske efter betingelserne i bestemmelsens øvrige punkter, jf. nr. 1-3, og hvor det må anses for urimeligt at opretholde opgørelsen af afgiftstilsvaret. Bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 4, kan endvidere finde anvendelse, hvis der er begået fejl af SKAT (nu Skattestyrelsen), og det efter en konkret bedømmelse må anses for urimeligt at opretholde ansættelsen. Den kan endvidere finde anvendelse i tilfælde, hvor en urigtig opgørelse af et afgiftstilsvar eller en godtgørelse skyldes svig fra tredjemand eller andre særlige omstændigheder, der ikke kan bebrejdes den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede. Skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 4, må efter sin ordlyd, placering og forarbejder antages at have et snævert anvendelsesområde, jf. bl.a. Højesterets dom af 22. marts 2021, offentliggjort i SKM2021.161.HR, som omhandlede den tilsvarende bestemmelse om skatteansættelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Der er ikke grundlag for at antage, at anvendelsesområdet for lovens § 32, stk. 1, nr. 4, skal afgrænses anderledes end for § 27, stk. 1, nr. 8. I forhold til fristen i § 32, stk. 2, 1. pkt., i forhold til myndighedens varsel om ekstraordinær genoptagelse har Højesteret i SKM2018.481.HR om den tilsvarende bestemmelse om skatteansættelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, udtalt, at kundskabstidspunktet må anses for at være det tidspunkt, hvor skattemyndighederne er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der forelå grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5. Dette suppleres af Østre Landsret i SKM2024.140.ØLR, hvor det fremgår at fristen i § 27, stk. 2, 1. pkt., først begynder at løbe fra det tidspunkt Skattestyrelsen er i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at vurdere, om der foreligger et konkret talmæssigt grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5. Tilsvarende gælder for vurdering af kundskabstidspunktet efter § 32, stk. 2. For så vidt angår fristen i § 32, stk. 2, 1. pkt., i forhold til indehaverens anmodning om genoptagelse løber fristen fra det tidspunkt, hvor indehaveren er kommet til kundskab om de oplysninger, der begrunder fravigelsen af fristen på 3 år i medfør af skatteforvaltningslovens § 31, jf. SKM2011.372.BR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten finder, at der i forbindelse med Skattestyrelsens behandling af sagen har været grundlag for at opgøre virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, da Skattestyrelsen ikke har modtaget alt det efterspurgte regnskabsmateriale fra virksomhedens indehaver, og det dermed ikke har været muligt at efterprøve regnskabsgrundlaget og virksomhedens angivne momstilsvar. Salgsmoms for 1. og 2. halvår 2020 Skattestyrelsen har for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2020 skønsmæssigt fastsat virksomhedens salgsmoms på baggrund af indsætninger, da Skattestyrelsen ikke var i besiddelse af tilstrækkeligt regnskabsgrundlag til at kunne opgøre virksomhedens salgsmoms. Henset til, at virksomhedens regnskab ikke kan afstemmes til bankkontoudtog, og idet der ikke er fremlagt konkret bilagsmateriale, der redegør for differencerne i de indberettede momsbeløb, og den salgsmoms, der fremgår af virksomhedens regnskab, finder Landsskatteretten, at der ikke er grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn over virksomhedens salgsmoms for 1. og 2. halvår 2020. Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse for 1. og 2. halvår 2020. Købsmoms for 1. halvår 2019-2. halvår 2021 Der er ikke fremlagt yderligere dokumentation for afholdte udgifter, end de bilag der var fremlagt for Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har i deres opgørelse over købsmomsfradrag for 2. halvår 2019 godkendt fradrag for kontingent til [organisation1]. Det fremgår af den fremlagte faktura, at kontingentet vedrører 1. halvår 2020, hvorfor Landsskatteretten nedsætter Skattestyrelsens opgørelse over fradrag for 2. halvår 2019 med 558 kr. Virksomhedens fradrag for købsmoms på baggrund af fremlagt dokumentation udgør herefter 2.787 kr. i 2. halvår 2019. Fradraget gives i stedet i 1. halvår 2020. Skattestyrelsen har tilsvarende for 1. halvår 2020 godkendt købsmomsfradrag på 558 kr. for kontingent, der i henhold til den fremlagte dokumentation vedrører 2. halvår 2020. Det godkendte købsmomsfradrag periodiseres således til 2. halvår 2020, og Landsskatteretten forhøjer det af Skattestyrelsen godkendte købsmomsfradrag til 7.818 kr. for 2. halvår 2020. Der sker ikke beløbsmæssig ændring af 1. halvår 2020. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes et skønsmæssigt fradrag for købsmoms alene med henvisning til, at udgifterne fremgår af virksomhedens kontoudtog. Retten henviser i den forbindelse til SKM2025.138.BR. Landsskatteretten stadfæster således også Skattestyrelsens afgørelse vedrørende købsmoms med ovenstående ændringer. Formalitet Ekstraordinær genoptagelse – salgsmoms 1. og 2. halvår 2019 Landsskatteretten finder, at der ikke efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, kan ske nedsættelse af det indberettede momstilsvar ved ekstraordinær genoptagelse. Der henvises til SKM2022.393.HD, der omhandlede ekstraordinær genoptagelse i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 og nr. 8. Indehaverens påstand om, at der skal ske nedsættelse af den tidligere indberettede salgsmoms, skal i stedet anses for en anmodning om ekstraordinær genoptagelse efter § 32, stk. 1, nr. 4. Landsskatteretten finder, at det forhold at Skattestyrelsen ved en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens momstilsvar kommer frem til et lavere beløb, end hvad der er indberettet for virksomheden, ikke udgør en særlig omstændighed. Der er ikke fremlagt andre oplysninger, der godtgør, at der er grundlag for ekstraordinær genoptagelse af virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2019, og retten finder at der ikke er grundlag for at hjemvise behandlingen heraf til Skattestyrelsen. Ekstraordinær genoptagelse – 1. og 2. halvår 2019 Skattestyrelsen har ved forslag til afgørelse af 13. april 2023 og den påklagede afgørelse af 11. juli 2023 med henvisning til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, sammenholdt med stk. 2, genoptaget og forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2019 uden for de ordinære ansættelsesfrister i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Spørgsmålet om genoptagelse heraf skal afgøres efter bestemmelsen om ekstraordinær genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Det anses for mindst groft uagtsomt, at der ikke er foretaget korrekt indberetning af virksomhedens momstilsvar, idet der ikke er fremlagt dokumentation for det indberettede købsmomsfradrag. Betingelsen for ekstraordinær genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, er således opfyldt, idet virksomhedens indehaver ved mindst grov uagtsomhed har bevirket, at momstilsvaret for afgiftsperioden er ansat på et ufuldstændigt grundlag. Skattestyrelsen har på den baggrund været berettiget til at fastsætte afgiftstilsvaret efter udløbet af fristerne i skatteforvaltningslovens § 31. Der henvises for praksis herom til SKM2015.633.ØLR. Retten finder endvidere, at 6-måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, er overholdt, idet Skattestyrelsen først ved udløb af indehaverens frist for at fremsende oplysninger den 18. oktober 2022 og modtagelse af kontoudtog fra virksomhedens og indehaverens bankforbindelser i december 2022 kom i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at foretage den konkrete talmæssige opgørelse, der lå til grund for Skattestyrelsens varsling af 13. april 2023 og til vurdering af, om der var grundlag for ekstraordinær genoptagelse efter § 32, stk. 1, nr. 3. Den endelige afgørelse blev truffet den 11. juli 2023, og dermed inden for kendelsesfristen på 3 måneder efter fremsendt varsel. Landsskatteretten finder hermed, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2019 er opfyldt. Ordinær genoptagelse – Salgsmoms 1. og 2. halvår 2021 Skattestyrelsen har ikke ændret den af indehaveren indberettede salgsmoms for afgiftsperioderne i 1. og 2. halvår 2021. Der er for perioderne samlet angivet en salgsmoms på 89.706 kr. Det fremgår af den fremsendte klage, at virksomhedens salgsmoms for 1. og 2. halvår 2021 samlet udgør 85.156 kr. Landsskatteretten finder, at klagen skal anses som en anmodning om genoptagelse og nedsættelse af den angivne salgsmoms. Anmodningen er sendt inden for 3 år efter angivelsesfristens udløb, og der kan derfor ske en ændring af den angivne salgsmoms, hvis der fremlægges faktiske eller retlige oplysninger, der kan begrunde en ændring. Der er ikke fremlagt regnskabsmateriale for afgiftsperioderne i 1. og 2. halvår 2021, og Landsskatteretten finder, at der ikke foreligger oplysninger, der kan begrunde en hjemvisning til Skattestyrelsen med henblik på behandling af virksomhedens salgsmoms for 1. og 2. halvår 2021. Landsskatteretten stadfæster på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse af 11. juli 202