Omberegning af registreringsafgift efter L203 for genopbygget Toyota Aygo

Journalnr. 23-0089998 Motorstyrelsen har foretaget en omberegning af den betalte registreringsafgift på køretøjet. Omberegningen medfører, at klageren skal betale yderligere 15.756 kr. i registreringsafgift. Landsskatteretten stadfæster Motorstyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Sagens køretøj er en Toyota Aygo med stelnummer [...29]. Det fremgår af Køretøjsregisteret, at køretøjet blev afmeldt Køretøjsregisteret den 2. december 2020, og i den forbindelse blev der oprettet en totalskadeblokering. Den 13. december 2020 blev køretøjet anmeldt til afgiftsberigtigelse. Den 4. februar 2021 ophævedes totalskadeblokeringen af køretøjet, køretøjet blev værdiansat af Motorstyrelsen, registreringsafgift blev beregnet og registreringsafgiften blev betalt. Den 8. februar 2021 blev køretøjet igen registreret i Køretøjsregisteret, og monteret med nummerplader. Den indbetalte registreringsafgift den 4. februar 2021 var 0 kr. og var beregnet ud fra de dagældende regler. Det fremgår af Køretøjsregisteret, at det er klageren, der den 13. december 2020 har anmodet om værdifastsættelsen. Klageren har oplyst, at hun købte køretøjet af en forhandler, og at forhandleren i ond tro har anvendt hendes CPR-nr. til registrering af køretøjet i stedet for forhandlerens eget CVR-nr. Klageren har ikke fremlagt dokumentation herfor. Klageren har oplyst, at køretøjet blev købt kontant. Klageren har i den forbindelse fremsendt et billede af, at der er foretaget hævninger på en konto på 19.000 kr. den 10. februar 2021. Klageren har anført, at dette viser, at hun ikke har haft køretøjet på indregistreringstidspunktet. Klageren har også oplyst, at hun ikke kan fremskaffe en købskontrakt, da forhandleren aldrig har lavet en købskontrakt. Det fremgår af Køretøjsregistreret at synsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], har registreret køretøjet den 8. februar 2021. Den 19. september 2023 traf Motorstyrelsen den påklagede afgørelse om omberegning af den betalte registreringsafgift på køretøjet som følge af nye regler for beregning af registreringsafgift, jf. lov nr. 203 af 13. februar 2021 (”L203”), som trådte i kraft den 1. juni 2021. De nye regler havde tilbagevirkende kraft fra den 18. december 2020. Ved omberegningen af registreringsafgiften af køretøjet anvendte Motorstyrelsen den samme værdiansættelse af køretøjet, som Motorstyrelsen havde anvendt ved beregningen af registreringsafgiften den 4. februar 2021. Omberegningen betød, at klageren skulle betale 15.756 kr. yderligere i registreringsafgift af køretøjet. Motorstyrelsens afgørelse Motorstyrelsen har foretaget omberegning af den betalte registreringsafgift på køretøjet. Omberegningen medfører, at klageren skal betale yderligere 15.756 kr. i registreringsafgift. Motorstyrelsen har anført følgende begrundelse for omberegningen: ”Folketinget vedtog den 13. februar 2021 en ny lov, som har medført en ny måde at beregne registreringsafgift (lov nr. 203 af 13. februar 2021). De nye regler har virkning fra den 18. december 2020. Vi skriver til dig, fordi du i perioden fra den 18. december 2020 til den 31. maj 2021 har betalt registreringsafgift af et køretøj og derfor kan have betalt for meget eller for lidt. Vi sendte dig den 21-08-2023 et forslag til afgørelse for nedenstående køretøj. Mærke: TOYOTA Model: AYGO Stelnummer: [...29] Ændringerne for beregning af registreringsafgift betyder, at vi fastsætter en ny afgiftspligtig værdi og beregner en ny registreringsafgift for dit køretøj efter de nye regler. Vi har nu afgjort din sag. Resultatet er: Du har betalt for lidt i registreringsafgift. Du skal derfor betale yderligere 15.756 kr. (…) Dine øvrige bemærkninger til sagen Du har oplyst, at du er uenig i afgørelsen, da du har købt bilen af forhandler og har været i god tro. Vi bemærker, at oplysningerne har været med i vores vurdering af sagen, men at de ikke kan føre til et andet resultat. Vi henviser til, at køretøjet er afgiftsberigtiget 04-02-2021, hvilket er indenfor perioden som gælder omberegninger. Der er søgt værdifastsættelse og registreret 0 kr. betalt i dit navn/CPR-nummer. Afgørelsen fastholdes derfor.” Udtalelse fra Motorstyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Motorstyrelsen den 31. januar 2024 udtalt følgende: ”Det kan i Motorregistret aflæses, at parten har ansøgt om anmeldelse til afgiftsberigtigelse/-godtgørelse med årsag andet. Der er vedlagt udklip fra hændelsesloggen, hvor det kan ses, at det er partens CPR-nummer som har anmodet om værdifastsættelse af køretøjet. Det kan ikke dokumenteres at partens påstand om, at forhandleren har handlet i ond tro, er korrekt. Motorstyrelsen kan derfor kun forholde sig til, at det er parten som har anmodet om værdifastsættelse og derfor også hæfter for omberegning af registreringsafgiften jævnfør § 9, stk. 8 i lov nr. 203 af den 13. februar 2021. Motorstyrelsen fastholder, at køretøjet er omberegnet korrekt og at omberegningen er sendt til den korrekte part. Der er betalt registreringsafgift på baggrund af ”Genopbygget efter totalskade” den 4. februar 2021, hvilket, jævnfør § 9, stk. 8 i lov nr. 203 af 13. februar 2021, er indenfor perioden hvor et køretøj skal omberegnes. Køretøjer, der genopbygges efter en totalskade, skal beregnes på samme måde som for et nyt køretøj, herunder også med tillæg for CO2-udledning. Tillægget for CO2- udledning skal ikke nedskrives med bilens faldprocent, når et køretøj, som er totalskadet efter REGAL § 7, skal afgiftsberigtiges på ny. Motorstyrelsen indstiller, at afgørelsen af den 19. september 2023 fastholdes.” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at klageren ikke hæfter for registreringsafgiften, da køretøjet er købt hos en forhandler, og da det er forhandleren, der har stået for registreringen af køretøjet. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Jeg vil klage over afgifts afgørelsen, da jeg har været i god tro ved køb af bil til 20.000 kr. via forhandler [virksomhed2] Jeg har kun oplyst cpr. nr. i forbindelse med forsikring. Forhandler har stået for registrering og jeg har ingen forudsætning for angivelser af afgift. Det er jo en brugt bil, der er betalt afgift af tidligere. I ansætter bilen til en værdi på 23.300 kr. som jo er tilsvarende min købspris. Jeg har solgt bilen til igen til 3.500 kr. i oktober 2022. Ville aldrig have købt bilen til mere end de 20.000 kr. det var den ikke værd. Forhandleren har været i ond tro og brugt mit cpr. nr. til registrering i stedet for hans cvr. nr. Den er indregistrering før loven blev vedtaget kan jeg læse. Jeg købte bilen pga. prisen som studerende. Jeg vil ikke betale den ekstra registreringsafgift, da jeg ikke ejer bil og har betalt pris ved køb. Der også svarer til handelsværdi. Derved også afgift, - registreringsafgift må jo være betalt ved bilen første indregistrering for mange år siden. Jeg har aldrig brugt bilen til eksport og kun kørt i Danmark, helt almindelig som studerende. Så meget uforstående, hvorfor der skal betales afgift igen ? Det er jo bare en normal handel via forhandler. I må opkræve ved forhandler, da han burde vide hvordan man gør og har ejet bilen og gjort igen fra oktober 2022. Han handler jo med biler, køber og sælger. Så det burde I tjekke , der vil I jo også kunne se købet/ salget.” Klagerens bemærkninger til Motorstyrelsens udtalelse Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Motorstyrelsens udtalelse: ”Jeg foreslår, at afgiftsforhøjelse på Toyota Aygo 1,0 stel nr. [...29] bort faldes, da jeg ikke har indregistreret bilen, men købt ved forhandler. Der har stået for om registrering ved mit køb. Den værdi, der ligger til grund for forhøjelsen af afgiften, er for høj, da bilen er købt til 20.000 kr. Afgiften af bilen har jo været afregnet ved bilens indregistrering første gang. Må jeg gå ud fra. Hvis nogen hæfter for afgiftsforhøjelsen og fejl ved indregistrering er det forhandler og I må rejse sag mod forhandler. [virksomhed2] [adresse1], [by1]. Forhandler må have været i ond tro og kendt til ny lov om afgift på salgs tidspunkt.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har den 24. august 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling: “Forhandleren forlangte at der blev betalt kontakt og min mor lagde ud for mig. Disse hævninger ses herunder og derfor kan I også se at jeg ikke har haft bil på indregistreringstidspunktet, der har forhandler stået for. Her er der hævet 19.000 kr. over 2 dage, da det ellers ikke var muligt. De sidste 1.000. kr. havde jeg i kontanter. Bilen er først overtaget af [klager] efter den 11/2-2021. Den er også indregistreret ved [virksomhed1] i nærheden af forhandler [virksomhed2], det samme er sket ved tilbagekøb og i årene derefter. Forhandleren har aldrig oplyst, at der ikke har været betalt afgift af bilen. Forhandler må have haft kendskab til den nye lov den 13/12-2020 og hvad der sker indtil den 8/2-2021 er der ingen kendskab til. Bilen er købt uden garanti, da det er en bil til 20.000 kr., han ville ingen papirer lave, så han har nok ikke ført det i hans regnskab. Der må også henvises til værdiansættelsen på de 23.400 kr., hvilket svarer til værdi ved købte, så beregningsgrundlaget og den oprindelige afgift må være betalt. Der må henvises til at sagen tages med forhandler og en ekstra afgiftsopkrævning. Han er jo også ejer af bilen efterfølgende. Jeg kan jo ikke fremskaffe en købekontrakt, forhandleren har aldrig har lavet. Han må jo have noget handel uden om sit regnskab, må jeg antage nu.” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Motorstyrelsen har foretaget en omberegning af den betalte registreringsafgift af køretøjet. Landsskatteretten skal også tage stilling til, om klageren hæfter for registreringsafgiften. Retsgrundlaget Det følger af registreringslovens § 2, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 186 af 1. marts 2020 om registrering af køretøjer), at: ”Følgende køretøjer skal registreres i Køretøjsregisteret og forsynes med nummerplader, inden køretøjet tages i brug på færdselslovens område, jf. dog stk. 2-5 og §§ 5 og 7 a-7 h: 1) Motorkøretøj.” Det fremgår af registreringsafgiftslovens § 1, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 228 af 11. marts 2020 om registreringsafgift af motorkøretøjer m.v.), at: ”Der svares afgift til statskassen af motorkøretøjer, som skal registreres i Køretøjsregisteret efter lov om registrering af køretøjer, og af påhængs- og sættevogne til sådanne motorkøretøjer. Der svares dog ikke afgift af køretøjer, der registreres på grænsenummerplader eller prøvemærker. Afgiften svares i forbindelse med et køretøjs første registrering, medmindre andet følger af bestemmelserne i denne lov.” Af registreringsafgiftslovens § 4, stk. 1, 2 og 3 fremgår: ”Afgiften beregnes for nye køretøjer og for genopbyggede køretøjer, der skal afgiftsberigtiges efter § 7, af køretøjets afgiftspligtige værdi med følgende satser: Motorcykler: 85 pct. af 8.900-54.500 kr. (2010-niveau) og 150 pct. af resten. Andre køretøjer, jf. dog §§ 5-6 a: 85 pct. af 172.900 kr. (2010-niveau) og 150 pct. af resten. Stk. 2. For benzindrevne og dieseldrevne personbiler gives et fradrag i registreringsafgiften efter stk. 1, nr. 2, der opgøres på baggrund af bilens energieffektivitet. Fradraget for benzindrevne personbiler udgør 4.000 kr. for hver kilometer, som bilen tilbagelægger ud over 20 km pr. liter brændstof. Fradraget for dieseldrevne personbiler udgør 4.000 kr. for hver kilometer, som bilen tilbagelægger ud over 22 km pr. liter brændstof. For øvrige personbiler fastsættes fradraget som for benzindrevne personbiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 4, 3. og 4. pkt., opgøres i liter benzin pr. kilometer, eller som for dieseldrevne personbiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 4, 3. og 4. pkt., opgøres i liter diesel pr. kilometer. Stk. 3. For benzindrevne og dieseldrevne personbiler gives et tillæg i registreringsafgiften efter stk. 1, nr. 2, der opgøres på baggrund af bilens energieffektivitet. Tillægget for benzindrevne personbiler udgør 6.000 kr. for hver kilometer, som bilen tilbagelægger mindre end 20 km pr. liter brændstof. Tillægget for dieseldrevne personbiler udgør 6.000 kr. for hver kilometer, som bilen tilbagelægger mindre end 22 km pr. liter brændstof. For øvrige personbiler fastsættes tillægget som for benzindrevne personbiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 4, 3. og 4. pkt., opgøres i liter benzin pr. kilometer, eller som for dieseldrevne personbiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. stk. 4, 3. og 4. pkt., opgøres i liter diesel pr. kilometer.” Af registreringsafgiftslovens § 7, stk. 1 fremgår følgende: ”Der svares afgift af tidligere afgiftsberigtigede motorkøretøjer, medmindre disse er omfattet af § 10, stk. 4, der er genopbygget efter at have været ødelagt ved færdselsuheld, eksplosion, ildebrand m.m., såfremt disse er omfattet af en skadesforsikring, og såfremt udgiften indbefattet merværdiafgift til fuldstændig udbedring af de ved færdselsuheld mv. skete skader overstiger 75 pct. af handelsværdien før uheldet for køretøjer afgiftsberigtiget efter § 4, stk. 1, nr. 1, 75 pct. for køretøjer afgiftsberigtiget efter § 4, stk. 1, nr. 2, 80 pct. for køretøjer afgiftsberigtiget efter § 5, stk. 1, 90 pct. For køretøjer afgiftsberigtiget efter § 5, stk. 2, og 85 pct. for køretøjer afgiftsberigtiget efter § 5 a. Der beregnes dog ikke afgift i tilfælde, hvor udgiften til skadens udbedring er under 25.000 kr. indbefattet merværdiafgift. Afgiften beregnes som for nye køretøjer, dog uden tillæg eller fradrag for eventuelt manglende sikkerhedspuder.” Det følger af lov nr. 203 af 13. februar 2021 § 9, stk. 8, at: ”Stk. 8. For køretøjer, der afgiftsberigtiges i perioden fra og med den 18. december 2020 til og med den 31. maj 2021, fastsættes registreringsafgiften på ny efter denne lovs ikrafttræden med de ændringer, der følger af § 1, § 2, nr. 12, og § 3, nr. 8. Den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler, har krav på tilbagebetaling eller pligt til efterbetaling af en eventuel afgiftsdifference, der måtte opstå for disse køretøjer. Efter lovens ikrafttræden tilbagebetaler eller efteropkræver told- og skatteforvaltningen afgiftsdifferencen til eller hos den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler. Krav om tilbagebetaling af registreringsafgift kan af en køber af et køretøj, som ikke selv har forestået registrering af køretøjet, alene rettes mod den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler. Den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler, kan tilsvarende alene rette et eventuelt krav om efterbetaling af registreringsafgift mod køberen eller leasingtageren m.v. af køretøjet. Krav om tilbagebetaling efter 5. pkt. betragtes ikke som en ændring af leasingaftalen, der er omfattet af registreringsafgiftslovens § 3 b, stk. 8, 1. pkt.” Af registreringsafgiftslovens § 20, stk. 1 fremgår følgende: “For betaling af afgiften hæfter den, der ejer køretøjet på det tidspunkt, hvor afgiftspligten indtræder. Registreres køretøjet i forbindelse med afgiftspligtens indtræden, er det den registrerede ejer, der som ejer hæfter for betaling af afgiften. Ejeren eller den registrerede ejer hæfter dog ikke, hvis køretøjet er taget i brug på færdselslovens område, uden at den pågældende vidste eller burde have vidst dette.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten lægger til grund for sagen, at klageren anmeldte køretøjet til afgiftsberigtigelse den 13. december 2020. Sagens køretøj blev afgiftsberigtiget 4. februar 2021, hvilket er inden for perioden 18. december 2020 til 31. maj 2021. Motorstyrelsen har foretaget en omberegning af registreringsafgiften af køretøjet efter den nye beregningsmetode med tre skalaknæk samt tillæg for CO2-udslip. På denne baggrund finder Landsskatteretten, at omberegning af registreringsafgiften på køretøjet er sket med rette. Som sagen er oplyst, lægger Landsskatteretten til grund, at omberegningen af registreringsafgift efter L203 er foretaget korrekt. Klageren hæfter som registreret ejer for registreringsafgiften, jf. registreringsafgiftslovens § 20, stk. 1. Landsskatteretten bemærker, at såfremt køretøjet er registreret med målenormen NEDC2, er registreringsafgiften af køretøjet ikke nødvendigvis endelig. Det skyldes, at køretøjer, hvor registreringsafgift skal beregnes i perioden fra den 1. januar 2021 og frem, skal overgå til at anvende forbrugstal fastsat efter WLTP-målenormen. Det forventes, at en eventuel regulering af registreringsafgiften vil ske, når Motorstyrelsen er kommet i besiddelse af forbrugstal efter WLTP-målenormen, og Motorregisteret kan håndtere disse. Landsskatteretten bemærker også, at værdiansættelsen af sagens køretøj ikke er en del af den påklagede afgørelse. Landsskatteretten bemærker yderligere, at det af klageren anførte om, at forhandleren har anvendt klagerens CPR-nr. til registrering i stedet for forhandlerens eget CVR-nr., ikke kan føre til et andet resultat. Landsskatteretten henviser til, at det fremgår af Køretøjsregisteret, at klageren anmeldte køretøjet til afgiftsberigtigelse den 13. december 2020, og klageren i øvrigt ikke har fremlagt dokumentation for at køretøjet er købt hos en forhandler, samt at det fremgår at registreringen af køretøjet er foretaget ved en synsvirksomhed. Landsskatteretten henviser i den forbindelse også til, at en eventuel regulering af købesummen i anledning af ændringen af afgiften vil være et anliggende mellem køber og sælger af bilen, uanset om afgiften stiger eller falder som følge af omberegningen, jf. lov nr. 203 af 13. februar 2021 § 9, stk. 8, 4. og 5. pkt. Landsskatteretten stadfæster herefter Motorstyrelsens afgørelse.