Ingen hæftelse for tobaksafgift af cigaretter i container uden rådighed

Journalnr. 23-0088463 Skattestyrelsen har opkrævet 234.998 kr. i tobaksafgift for cigaretter fundet på adressen [adresse1], [by1], den 26. november 2021. Afgiften er opdelt i 22.970 kr. vedrørende cigaretter fundet i en beboelsesvogn og 212.028 kr. vedrørende cigaretter fundet i en container placeret på grunden. Efter påstandsrevision er det alene opkrævningen på 212.028 kr. vedrørende cigaretterne fundet i containeren, der er påklaget. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse, således at afdødes hæftelse for betaling af tobaksafgift nedsættes til 22.970 kr., som afdøde har erkendt at hæfte for betalingen af. Faktiske oplysninger Den 26. november 2021 foretog Skattestyrelsen en kontrol på adressen [adresse1], [by1]. Her foretog Skattestyrelsen i samarbejde med [by2]s Politi ransagning af en beboelsesvogn og en grøn container på adressen. Afdøde har ifølge Skattestyrelsen ikke været registreret for tobaksafgift. Afdøde havde på kontroltidspunktet folkeregisteradresse på [adresse2], [by1]. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at både afdøde og [person1] har haft ophold på adressen [adresse1], [by1]. Afdøde har vedkendt sig, at beboelsesvognen var hans, men har afvist at eje den grønne container, som han har anført, står ved [person1] hus. Den grønne container Der blev i den grønne container fundet 12 kasser med cigaretter. Hver kasse indeholdt 50 kartoner. Cigaretterne fordelte sig med 11 kasser Prince og 1 kasse Richmond. Ifølge Skattestyrelsen har [person1] oplyst, at den grønne container og cigaretterne tilhørte afdøde. Afdøde har i bemærkninger til Skattestyrelsens forslag til afgørelse anført, at politiet under kontrollen fik udleveret afdødes nøgler, og at ingen af dem kunne åbne containeren. Afdøde har yderligere anført, at [person1] var i besiddelse af en nøgle, der passede til containeren, og at han låste den op. Der er fremlagt fotos fra kontrolbesøget. På billedet af containeren ses nogle brune papkasser, hvoraf den forreste er åben og fyldt med cigaretter af mærket Richmond påsat engelske sundhedsadvarsler. Cigaretterne er ikke påsat danske stempelmærker. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at både afdøde og [person1] havde cigaretter af samme mærker, som blev fundet i containeren, og at ingen af dem har villet vedkende sig at eje containeren eller cigaretterne heri. Beboelsesvognen Ifølge politirapporten fra [by2]s Politi blev der i beboelsesvognen fundet to papkasser med cigaretter. Den ene var helt fuld med cigaretter af mærkerne Richmond King size og Prince Rich. Der var i alt 500 pakker cigaretter i kassen. Den anden kasse indeholdt ifølge rapporten 150 pakker cigaretter af mærkerne Richmond King size og Richmond. Cigaretterne var ikke påført danske stempelmærker. Derudover fandt Skattestyrelsen og politiet en tekande på gulvet ved siden af papkasserne med cigaretter, hvori der lå kontanter i form af 85.600 kr. (fordelt på 170 500-kronesedler og 3 200-kronesedler), 65 euro (fordelt på 3 20-eurosedler og 1 5-euroseddel) og 1.000 Uganda Shilling. Sammen med kontanterne lå der tre håndskrevne kvitteringer/sedler vedrørende modtagelse af penge. Kvitteringerne indeholder følgende tekst: Kvittering 1 dateret den 24. oktober 2021: ”Modtaget 600,- fra [person2] for salg i oktober” Kvittering 2 dateret den 6. september 2021: ”Modtaget 550 kr. for August af [person2]” Kvittering 3 dateret den 4. oktober 2021: ”Modtaget 800,- for Sept. af [person2]!” De tre kvitteringer er alle underskrevet ”[person3]”. Der er derudover fremlagt et billede af noget, der ligner en opgørelse vedrørende øl og sodavand. Cigaretterne fundet i beboelsesvognen blev beslaglagt af [by2]s Politi. Afdøde modsatte sig ikke beslaglæggelsen og erkendte, at cigaretterne var hans. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at cigaretterne i beboelsesvognen og containeren havde samme Track and Tracenummer. Der er fremlagt fotos fra kontrolbesøget. Det fremgår af fotoalbummet, at der i beboelsesvognen befandt sig store mængder øl, slik, sodavand og vin. Følgende fremgår bl.a. af Skattestyrelsens interne sagsnotat: 26. november 2021: ”Uanmeldt kontrol på adressen [adresse1], [by1]. På grunden stod en beboelsesvej og vi fik vi oplyst af [person1], at [person2] bor i beboelsesvognen, som og er ejer af en grøn container. [person1] talte med sin ven [person2] i telefon og gav mig [person2] [telefonnr. Udeladt]. Kl. 15:44 ringede jeg til [person2] og spurgte om han kunne komme og åbne containeren. Han oplyste, at han var i [by1] og derfor ville der gå ca. en halv time, så ville han være der. Da [person2] kom var containeren åben og der stod 12 kasser med cigaretter uden stempelmærker. Politiet havde også bemærket samme kasser i [person2] husvogn/skurvogn med cigaretter. [person1] oplyste, at cigaretterne ikke tilhører ham og at containeren tilhører [person2]. [person2] oplyste først, at cigaretterne var medtaget ved rejse og gaver. Han oplyste, at det jo ikke var ulovligt at modtage cigaretter i gave. Politiet tog [person2] med ned til skurvognen og senere kørte de fra stedet med ham. Vi fik ikke talt med ham yderligere. I den grønne container, som vi fik oplyst at tilhøre [person2] var der 12 kasser cigaretter a 50 kartonner. I hvert karton er der 10 pakker cigaretter. I alt 6.000 pakker cigaretter med 20 cigaretter i hver (120.000 stk. cigaretter). …” Januar 2022: ” Der er sendt to kartoner cigaretter til [person4], Tolden, som vareprøver. Prince Cigaretterne har samme track and trace-nummer (formentlig falske)” 26. maj 2023: ”[person2] [person2] [person2] telefon [tlf. nr. udeladt] Han oplyste, at cigaretterne i den grønne container ikke var hans og at han ikke havde nøgle til denne. Det er korrekt, at det er hans cigaretter i beboelsesvognen. Han ryger meget. Han har ikke en lejekontrakt på beboelsesvognen. Cigaretterne har han købt af [person1], som har garagen og skurvognen. [person2] har ikke dokumentation for køb af cigaretterne. Han oplyste, at pengene i beboelsesvognen er arvet fra sin mor. Kvitteringer var vedrørende salg af nogle cykler. Kvitteringer var afdrag på nogle penge han havde lånt til en ven. Der er ikke oprettet gældsbrev.” 25. juli 2023: ”[person2] [person2] [person2] telefon [tlf. nr. udeladt] Han oplyste, at han gerne vil stå ved, at cigaretter fundet i hans beboelsesvogn også er hans. Han har købt dem kontant af [person1] og der foreligger ingen faktura på købet. [person2] oplyste, at de andre cigaretter i den grønne container tilhørte [person1]. [person2] oplyste, at han brugte beboelsesvognen som et slags sommerhus. Da han pt. har fodlænke på, vil han gerne have udsat fristen. Anmodet ham om, at han sender disse oplysninger til mig på skrift og dokumentere hans påstande mest muligt. Han har talt med [person1], som opfordre til at de bare nægter kendskab til cigaretterne, for så kan der ikke opkræves afgift hos dem.” Andet Skattestyrelsen har udarbejdet en tegning over [adresse1], [by1]. Det fremgår af tegningen, at containeren er placeret tættere på det, som Skattestyrelsen har angivet som [person1] garage, end på det, der er angivet som beboelsesvognens placering. Skattestyrelsens forslag til afgørelse blev udsendt den 14. juli 2023. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har opkrævet 234.998 kr. i tobaksafgift af cigaretter fundet ved kontrol den 26. november 2021. Afgiften er fastsat skønsmæssigt i henhold til tobaksafgiftslovens § 32, stk. 1. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Der skal betales afgift af cigaretter. Det står i tobaksafgiftslovens § 1, stk. 1. Pakker med tobak, som skal forbruges her i landet, skal være påsat lovpligtige danske stempelmærker. Det står i tobaksafgiftslovens § 2. Du er i besiddelse af afgiftspligtige cigaretter uden lovpligtige danske stempelmærker, se tobaksafgiftslovens § 4. Der er ikke forevist dokumentation for køb af cigaretterne efter tobaksafgiftslovens § 18, stk. 7. Henset til mængden af cigaretter, kvitteringer/små notater samt omfanget af kontanter, anser vi ikke cigaretterne for at være til eget brug. Vi anser i øvrigt dig og [person1] for i fællesskab at eje cigaretterne i containeren, da mærkerne er identiske med de cigaretter, som vi fandt ved kontrollen. Da du var i besiddelse af afgiftspligtige cigaretter, som der ikke er betalt afgift af, hæfter du for afgiften. Vi opkræver afgiften hos dig, se tobaksafgiftslovens § 31, stk. 9 og § 32, stk. 1. Afgiften af cigaretterne er i alt 234.998 kr., se nedenstående specifikation. Cigaretter beboelsesvogn: Produkt Pakker Stk. Afgiftssats Afgift i kr. Richmond King size (blå) UK duty Paid 270 5.400 *173,79 øre/stk. og 1 pct. af detailsalgsprisen Richmond (grå/sorte) 90 1.800 *173,79 øre/stk. og 1 pct. af detailsalgsprisen Prince (rød) 290 5.800 *173,79 øre/stk. og 1 pct. af detailsalgsprisen I alt 650 13.000 35.338 kr. pr. pakke 22.970 *Detailprisen på en pakke cigaretter er skønsmæssigt ansat til 58 kr. Ved skønnet af detailsalgsprisen er der henset til priser, som cigaretterne blev forhandlet til i Danmark. Cigaretter grøn container: Produkt Pakker Stk. Afgiftssats Afgift i kr. Richmond (blå) King size 500 10.000 *173,79 øre/stk. og 1 pct. af detailsalgsprisen Prince (rød) 5.500 110.000 *173,79 øre/stk. og 1 pct. af detailsalgsprisen I alt 6.000 120.000 35,338 kr. pr. pakke 212.028 *Detailprisen på en pakke cigaretter er skønsmæssigt ansat til 58 kr. Ved skønnet af detailsalgsprisen er der henset til priser, som cigaretterne blev forhandlet til i Danmark. Afgiftsberegning på en pakke cigaretter med 20 stk.: Detailsalgspris for 20 styk cigaretter inkl. moms 58,00 kr. Stykafgift 20 x 173,79 øre 34,758 kr. Værdiafgift 1% af detailsalgspris 58 kr. x 1 % 0,580 kr. Tobaksafgift i alt pr. pakke 35,338 kr. Da både du og [person1] har ophold på adressen, og I begge var i besiddelse af samme mærker af cigaretter, som vi fandt i containeren på [adresse1], [by1], opkræver vi afgiften af cigaretterne i containeren som solidarisk hæftelse efter tobaksafgiftslovens § 31, stk. 11. Vi har modtaget dine bemærkninger til forslaget om, at cigaretterne ikke er dine. Men henset til at dine cigaretter i beboelsesvognen var med samme track and tracenummer som dem, der blev fundet i containeren på grunden, anser vi fortsat cigaretterne for at være dine og i fællesskab med [person1]. Vi træffer derfor afgørelse i overensstemmelse med det udsendte forslag af 14. juli 2023. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 16. november 2023 udtalt: ”… Der er ikke fremkommet nye oplysninger eller anbringender der kan begrunde en ændring. …” Klagerens opfattelse Afdøde har nedlagt påstand om, at afgiftsopkrævningen skal nedsættes med 234.998 kr. Til støtte for påstanden har afdøde bl.a. anført: ”… Først lidt fakta. Jeg bor på et værelse på [adresse2], [by1] Beboelsesvognen på [adresse1], er et fristed for mig. Jeg var ikke i beboelsesvognen, da politiet ankom den 26. november 2021. Der blev ringet efter mig. Jeg ejer ikke den grønne container. Den står ved [person1] hus. Det er ikke mine cigaretter der er beslaglagt. Politiet fik mine nøgler og fandt ikke en, der kunne åbne containeren. Sådan en nøgle havde [person1], så han låste containeren op. Jeg havde købt en box cigaretter af [person1] som han leverede til beboelsesvognen. Derfor havde de cigaretter som blev beslaglagt hos mig, samme serienumre som dem i containeren. Jeg røg en del på det tidspunkt efter en lang og opslidende skilsmisse. Politiet kan tage fingeraftryk af varerne i containeren, mine er ikke at finde på dem. Der bliver henvist til nogle kvitteringer, som jeg ikke kender noget til. Jeg har lånt nogle penge ud bekendte, som jeg holder regnskab med, det kan muligvis være dem der henvises til. Jeg vil gerne se en kopi af de omtalte kvitteringer. …” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Skattestyrelsen har ikke udarbejdet en udtalelse i forbindelse med klagen. Afdøde har som følge heraf ikke fremsat bemærkninger. Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har den 21. oktober 2025 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til stadfæstelse af den påklagede afgørelse. Med de grunde, der er anført i afgørelsen samt Skatteankestyrelsens indstilling, finder vi derfor fortsat, at klager hæfter for 22.970 kr. i tobaksafgift for besiddelse af 13.000 cigaretter fundet i klagers beboelsesvogn, jf. tobaksafgiftslovens § 31, stk. 9, og § 31, stk. 1. Herudover finder vi fortsat, at klager hæfter solidarisk med [person1] for 212.028 kr. i tobaksafgift for besiddelse af 120.000 cigaretter fundet i en container på samme adresse som klagers beboelsesvogn befandt sig, jf. tobaksafgiftslovens § 31, stk. 11. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Afdødes søn har den 5. november 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil: ”… 1. Indledning og retsstilling Jeg er kontaktperson for boet efter min afdøde far, [person2] (død 28. april 2024). Jeg har indtrådt som part i klagesagen vedrørende Skattestyrelsens afgørelse af 1. september 2023 om tobaksafgift. Boet blev afsluttet som privat skifte med Skifterettens godkendelse den 28. november 2024, og der blev afgivet solvenserklæring efter dødsboskiftelovens § 104. Med denne udtalelse gør jeg indsigelse mod Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse af 22. oktober 2025, som indstiller til stadfæstelse af Skattestyrelsens oprindelige afgørelse. Jeg anmoder om, at sagen vurderes på et fuldt oplyst grundlag, og at de faktiske forhold tillægges den fornødne vægt. 2. De faktiske forhold – kritisk analyse 2.1. Containerens cigaretter – ejerskabet er ikke klarlagt Skatteankestyrelsens forslag bygger væsentligt på, at cigaretterne, som blev fundet i den grønne container, bar samme Track & Trace-nummer som cigaretterne i min fars beboelsesvogn. Denne slutning er retsligt uholdbar, fordi Track & Trace-numre identificerer leverancen, ikke ejerskabet. Når to personer deler adresse og leverandør, er identiske numre ikke bevis for ejerskab af begge partier. Min far og [person1] boede på samme adresse og havde adgang til samme område. Identiske numre dokumenterer alene, at cigaretterne stammer fra samme leverance – ikke, at min far ejede begge partier 2.2. Min fars forklaring – ikke imødegået med bevis Min far forklarede under sagens behandling, at han ikke ejede containeren, at han ikke havde nøgle dertil, at containeren var placeret tættere på [person1]s bygning end på hans egen beboelsesvogn, og at han alene havde købt én kasse cigaretter af [person1], hvilket forklarer de identiske Track & Trace-numre. Af Skattestyrelsens egen kontrolrapport af 26. november 2021 fremgår, at min far ikke havde nøgle til containeren. Dette faktum er ikke tillagt vægt i afgørelsen, hvilket udgør en væsentlig mangel i bevisvurderingen. Der findes ingen dokumentation for, at min far på noget tidspunkt har haft adgang, rådighed eller handel med containerens indhold. 2.3. [person1]s rolle – uafklaret [person1] var den person, som min far delte adresse og ejendom med. Han havde rådighed over ejendommens bygninger og arealer, herunder det område, hvor containeren var placeret. Containeren stod tættere på hans hus end på min fars beboelsesvogn, hvilket indikerer, at han havde større faktisk kontrol. Sagens behandling har ikke klarlagt hans rolle tilstrækkeligt. For at fastslå solidarisk hæftelse skal der dokumenteres, at begge personer havde selvstændig rådighed over de afgiftspligtige varer. Der foreligger ingen dokumentation for, at min far havde en sådan rådighed, og solidarisk hæftelse kan derfor ikke antages. I givet fald må hæftelsen alene pålægges [person1], jf. tobaksafgiftslovens § 31, stk. 11. 3. Juridisk vurdering – bevisstandarden er ikke opfyldt 3.1. Retligt udgangspunkt Efter tobaksafgiftslovens § 31, stk. 9, hæfter den, der er i besiddelse af varerne, for afgiften. Besiddelse forudsætter både faktisk rådighed – fysisk kontrol over varerne – og retlig intention – vilje til at råde over varerne som ejer eller på andens vegne. Myndigheden skal godtgøre begge elementer. 3.2. Faktisk rådighed – ikke dokumenteret Min far havde ingen nøgle til containeren. Uden nøgle kan der ikke udøves fysisk kontrol uden at begå indbrud eller tyveri. Juridisk besiddelse forudsætter retmæssig adgang, og da min far ikke havde retmæssig adgang, kan han ikke anses for at have været i besiddelse af containerens cigaretter. Der findes ingen kvitteringer, transaktioner, vidneudsagn eller anden dokumentation, der viser, at min far handlede med eller på anden måde disponerede over containerens indhold. 3.3. Intention – aktivt bestridt Min far har konsekvent bestridt, at han ejede containeren eller havde rådighed over dens indhold. Denne forklaring må tillægges betydelig vægt, når myndighederne ikke kan dokumentere det modsatte. 3.4. Utilstrækkelig bevisførelse og sagsbehandling Skatteankestyrelsens forslag baserer sig alene på en formodning om, at min far havde rådighed – begrundet i adressefællesskab og identiske Track & Trace-numre. Det opfylder ikke beviskravet for afgiftsmæssig besiddelse. Kontrolrapportens oplysninger om manglende nøgle, containerens fysiske placering og [person1]s adgang er ikke inddraget i afgørelsesgrundlaget. Dette udgør en væsentlig sagsbehandlingsfejl og er i strid med forvaltningslovens § 24 om pligt til at begrunde afgørelser på et korrekt og fuldstændigt faktuelt grundlag. 4. Retlige principper og proportionalitet En afgørelse om hæftelse for 212.028 kr. baseret udelukkende på formodninger og uden dokumentation for faktisk kontrol eller rådighed, strider mod proportionalitetsprincippet i dansk forvaltningsret. Der er ikke foretaget en konkret afvejning af, om myndighedens bevis er tilstrækkeligt til at pålægge hæftelse af denne størrelse. Derudover gælder det grundlæggende skatteprocessuelle princip in dubio contra fiscum, hvorefter tvivl skal komme borgeren til gode. 5. Beboelsesvognens cigaretter – særskilt vurdering Jeg anerkender, at cigaretterne fundet i min fars beboelsesvogn tilhørte ham, og at der gælder hæftelse for afgiften heraf – 22.970 kr. Beløbet blev betalt den 29. januar 2024. Der foreligger derimod ingen hæftelse for containerens cigaretter, som ikke var under hans kontrol. De to varepartier må vurderes adskilt. 6. Bemærkning om sagens behandling Jeg overlader til Skatteankestyrelsen at vurdere, om sagen bør forelægges for Landsskatteretten til mundtlig behandling, såfremt dette findes hensigtsmæssigt for sagens oplysning. Det væsentlige for mig er, at sagen vurderes på et fuldt oplyst grundlag, og at de faktiske forhold – herunder adgangsforhold, nøgle og containerens placering – tillægges behørig vægt. 7. Konklusion og påstand På baggrund af ovenstående anmoder jeg om, at Skattestyrelsens afgørelse af 1. september 2023 ændres, idet beviskravet for besiddelse ikke er opfyldt. Hæftelsen for cigaretterne i beboelsesvognen opretholdes (22.970 kr.), da dette beløb er betalt. Hæftelsen for containerens cigaretter ophæves, idet ejerskab og kontrol ikke er dokumenteret. Subsidiært fastslås, at [person1] er solidarisk debitor for samme beløb, jf. tobaksafgiftslovens § 31, stk. 11. Henstand efter skatteforvaltningslovens § 51 opretholdes, og renter bør ikke pålægges, såfremt afgørelsen ændres. 8. Retsgrundlag og henvisninger - Tobaksafgiftsloven, lovbekendtgørelse nr. 1447 af 21. juni 2021, §§ 31–32 - Skatteforvaltningsloven § 51 - Dødsboskifteloven §§ 103–104 - Forvaltningsloven § 24 - Proportionalitetsprincippet og in dubio contra fiscum - Skattestyrelsens kontrolrapport af 26. november 2021 - Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse af 22. oktober 2025. …” Indlæg under retsmødet Afdødes søn fastholdt påstanden om, at tobaksafgiften nedsættes fra 234.998 kr. til 22.970 kr. Han gennemgik og uddybede sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Han pointerede, at afdøde havde et bosted på adressen og havde købt cigaretter af [person1], der var ejer af containeren, og de cigaretter, der blev fundet i den. Det er årsagen til, at cigaretterne havde samme track and trace-nummer. Afdøde havde ikke nøgle til containeren, og der er intet bevis for, at han hverken ejede eller havde rådighed over cigaretterne i containeren. Derfor skal han ikke hæfte for afgiften af dem. Afdøde har erkendt, at cigaretterne fundet i beboelsesvognen var hans, og han har derfor også betalt afgiften af disse. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Skattestyrelsen redegjorde for Skattestyrelsens anbringender i overensstemmelse med sagens skriftlige indlæg. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om boet efter afdøde hæfter solidarisk for 212.028 kr. i tobaksafgift for besiddelse af 120.000 cigaretter fundet i en grøn container på adressen [adresse1], [by1]. Retsgrundlaget Når der i det følgende henvises til tobaksafgiftsloven, er det en henvisning til lovbekendtgørelse nr. 1447 af 21. juni 2021 om tobaksafgifter med senere ændringer, som var gældende på kontroltidspunktet den 26. november 2021. Henvisning til forvaltningsloven er henvisning til lovbekendtgørelse nr. 433 af 22. april 2014 om forvaltningsloven. Henvisning til skatteforvaltningsloven er henvisning til lovbekendtgørelse nr. 835 af 3. juni 2022 om skatteforvaltningsloven. Af tobaksafgiftslovens § 1, stk. 1, fremgår: ”Der betales afgift af cigaretter og røgtobak her i landet efter reglerne i denne lov og efter følgende satser: 1) For cigaretter: 173,79 øre pr. styk og 1 pct. af detailsalgsprisen, jf. § 28. 2) For røgtobak, der efter regler fastsat i medfør af stk. 2 er de fineret som groftskåret røgtobak: 1.300,90 kr. pr. kilogram. 3) For røgtobak, der efter regler fastsat i medfør af stk. 2 er defineret som finskåret røgtobak: 1.350,90 kr. pr. kilogram.” Det fremgår af tobaksafgiftslovens § 2, stk. 1: ”Pakninger med afgiftspligtige varer til forbrug her i landet skal forsynes med et stempelmærke i forbindelse med fremstillingen her i landet eller senest ved modtagelsen fra udlandet, jf. dog § 9, stk. 5 og § 29. For røgtobak er fristen dog senest 1 måned efter varens modtagelse eller pakning. Ved stempelmærkernes udlevering betales et beløb svarende til stempelmærkeværdien. Ved varernes overgang til forbrug forfalder tobaksafgiften.” Af tobaksafgiftslovens § 4, stk. 1, fremgår: ”Virksomheder, der ikke er autoriserede som oplagshavere, må ikke modtage eller opbevare afgiftspligtige varer, der ikke er pakket i forskriftsmæssigt lukkede og behørigt stemplede pakninger.” Det fremgår af tobaksafgiftslovens § 18, stk. 7 og 8: ”Stk. 7. Ved enhver leverance af afgiftspligtige varer til en virksomhed skal leverandøren udstede en følgeseddel. Betales leverancen kontant, skal leverandøren i stedet udstede en kvittering. Køberen skal opbevare følgesedler eller kvitteringer på det forretningssted, hvor salget af de varer, som følgesedlen eller kvitteringen vedrører, finder sted. Fordeles varerne til forskellige forretningssteder i køberens virksomhed, skal virksomheden udarbejde interne følgesedler eller lignende for hvert enkelt vareparti, som henviser til den oprindelige følgeseddel eller kvittering. Følgesedler eller kvitteringer skal indeholde de samme oplysninger som fakturaer, jf. stk. 3, idet dog prisangivelser kan undlades på følgesedler. En kopi af en faktura, der opfylder betingelserne i stk. 3, kan erstatte en følgeseddel, såfremt fakturaen udleveres til virksomheden senest samtidig med leverancen. Følgesedler, kvitteringer eller fakturakopier skal opbevares i køberens forretningslokale eller på forretningsstedet i mindst 3 måneder fra udstedelsesdagen. Told- og skatteforvaltningen kan tillade, at følgesedler, kvitteringer eller fakturakopier opbevares på et nærmere angivet sted, herunder at der ikke skal udarbejdes interne følgesedler i forbindelse med fordelingen af varer mellem flere forretningssteder. Stk. 8. Virksomheder, der handler med afgiftspligtige varer, skal føre et regnskab, som kan danne grundlag for opgørelsen af, om afgiften af de afgiftspligtige varer er betalt, og hvorfra varen er leveret. Af regnskaberne skal det fremgå, hvilke varer der er blevet leveret (art, mængde og pris), hvilken dag leverancen er sket, hvem der har leveret varerne, om varerne er betalt, og på hvilken måde betalingen er foregået. Regnskabet føres i overensstemmelse med reglerne i bogføringsloven, ligesom momslovens § 55 finder tilsvarende anvendelse på afgiften efter denne lov.” Af tobaksafgiftslovens § 31, stk. 9 og 11, fremgår: ”Stk. 9. For afgiftspligtige varer, der ikke er afgiftsberigtiget efter loven, og hvor der ikke er sket autorisation eller registrering eller stillet sikkerhed, hæfter erhververen og den, der er i besiddelse af varerne.” … ”Stk. 11. Hæftelse for afgift efter stk. 1-9 omfatter selskaber, fonde, foreninger m.v. eller den, der som ejer, forpagter el.lign. driver virksomheden for egen regning. Hvis flere virksomheder og personer hæfter for betalingen af samme afgift, hæfter disse virksomheder og personer solidarisk for afgiften.” Det fremgår af tobaksafgiftslovens § 32, stk. 1: ”Såfremt varer overdrages, erhverves eller anvendes på en sådan måde, at der ikke er betalt den afgift, som skulle have været betalt efter loven, afkræves det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav. Kan størrelsen af det skyldige beløb ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skønsmæssig ansættelse af beløbet. Bestemmelserne i §§ 6, 7 og 8, nr. 2 og 3, i lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. finder tilsvarende anvendelse.” Af forvaltningslovens § 24 fremgår: ”En begrundelse for en afgørelse skal indeholde en henvisning til de retsregler, i henhold til hvilke afgørelsen er truffet. I det omfang, afgørelsen efter disse regler beror på et administrativt skøn, skal begrundelsen tillige angive de hovedhensyn, der har været bestemmende for skønsudøvelsen. Stk. 2. Begrundelsen skal endvidere om fornødent indeholde en kort redegørelse for de oplysninger vedrørende sagens faktiske omstændigheder, som er tillagt væsentlig betydning for afgørelsen. Stk. 3. Stk. 1, 2. pkt., og stk. 2 gælder ikke i de sager, der er nævnt i § 11, stk. 2. Begrundelsens indhold kan i øvrigt begrænses i det omfang, hvori oplysninger kan undtages fra aktindsigt, jf. §§ 15-15 b.” Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 11, stk. 1: ”Landsskatteretten afgør, medmindre andet er bestemt af skatteministeren efter § 14, stk. 2, klager over: 1) Told- og skatteforvaltningens afgørelser, hvor klagen ikke afgøres af skatteankeforvaltningen, et skatteankenævn, et vurderingsankenævn eller et motorankenævn. 2) Skatterådets afgørelser.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har ved et kontrolbesøg på adressen [adresse1], [by1], den 26. november 2021 fundet 650 pakker cigaretter, dvs. 13.000 styk cigaretter, i en beboelsesvogn på grunden og 6.000 pakker cigaretter, dvs. 120.000 styk cigaretter, i en grøn container, der var placeret på grunden. Cigaretterne er afgiftspligtige efter tobaksafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1. Ingen af pakningerne var påsat danske stempelmærker. Både afdøde og [person1] havde ifølge det oplyste ophold på adressen [adresse1], [by1]. Afdøde opholdt sig i beboelsesvognen på grunden, mens [person1] opholdt sig i en garage på grunden. Cigaretterne fundet i den grønne container Hverken afdøde eller [person1] har vedkendt sig at eje containeren eller cigaretterne fundet heri. Landsskatteretten lægger ved sagens afgørelse til grund, at [person1] var i besiddelse af en nøgle, der passede til containeren, og at det også var [person1], der låste containeren op under Skattestyrelsens og [by2]s Politis kontrol på ejendommen den 26. november 2021. Landsskatteretten lægger endvidere til grund som oplyst af afdøde, at politiet under kontrollen fik udleveret afdødes nøgler, og at ingen af dem kunne låse containeren op. Henset hertil finder Landsskatteretten, at afdøde ikke har været i besiddelse af cigaretterne fundet i den grønne container. Dette ændres ikke af, at der i afdødes beboelsesvogn, der var på samme adresse, blev fundet cigaretter med samme Track and Trace nummer som på de cigaretter, der blev fundet i den grønne container, og at afdøde har vedkendt sig at eje de cigaretter, som blev fundet i beboelsesvognen. Afdøde har således oplyst, at han havde købt en kasse cigaretter af [person1]. Tobaksafgift og hæftelse Under hensyn til mængden af cigaretter, som afdøde har været i besiddelse af, samt forholdene omkring fundet af dem, herunder de håndskrevne kvitteringer og de fundne kontanter, finder Landsskatteretten, at der ikke kan anses at være tale om varer til afdødes eget forbrug. Afdøde var ikke registreret for tobaksafgift og måtte derfor ikke modtage eller opbevare afgiftspligtige varer, der ikke var pakket i forskriftsmæssigt lukkede og behørigt stemplede pakninger. Det følger af tobaksafgiftslovens § 4, stk. 1. Pakningerne med cigaretter var ikke påsat lovpligtige danske stempelmærker, og der er ikke fremlagt dokumentation for køb af cigaretterne efter tobaksafgiftslovens § 18, stk. 7. Cigaretterne anses derfor ikke for at være afgiftsberigtigede. Da afdøde anses at have været i besiddelse af ikke afgiftsberigtigede cigaretter fundet i beboelsesvognen, hæfter han for betaling af afgiften, jf. tobaksafgiftslovens § 31, stk. 9. Skattestyrelsen har således været berettiget til at opkræve afgift af cigaretterne hos afdøde fundet i beboelsesvognen efter tobaksafgiftslovens § 31, stk. 9, og § 32, stk. 1. Skattestyrelsens opgørelse af afgiftstilsvaret er ikke bestridt. Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse, således at afdødes hæftelse for betaling af tobaksafgift nedsættes til 22.970 kr., som afdøde har erkendt at hæfte for betalingen af.