Madbud anset for lønmodtager – moms på afregningsbilag og nægtet købsmomsfradrag

Journalnr. 23-0084552 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Retlig kvalifikation af vederlag fra [virksomhed1] ApS Lønmodtager Selvstændig økonomisk virksomhed Stadfæstelse Salgsmoms 33.390 kr. 34.728 kr. Stadfæstelse Fradrag for købsmoms 0 kr. 18.543 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager] (herefter indehaveren) var i perioden 14. februar 2020 til 3. marts 2022 registreret med virksomheden [virksomhed2] med CVR-nr. [...1]. Det fremgår af CVR, at virksomheden var registreret med branchekode 532000 ”Andre post- og kurertjenester”. Indehaveren har i perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 udført arbejde som [stillingsbetegnelse] for [virksomhed1] ApS (herefter [virksomhed1]) og optjent et vederlag ved at bringe mad og varer ud fra restauranter og andre udbydere via [virksomhed1]s Platform. Platformen drives af [virksomhed3] Oy og fungerer ved, at en række udbydere opretter sig på platformen og derigennem tilbyder deres mad og andre varer til kunder, der har oprettet sig på platformen. Som led heri tilbyder [virksomhed1] transport mod betaling fra henholdsvis udbyderen i form af en andel af salgsprisen og kunden i form af et leveringsgebyr. Transaktionerne på platformen håndteres af [virksomhed3] Oy, mens transporten forestås af [stillingsbetegnelse], der ud fra en algoritme tilbydes en opgave om levering. Accepterer [stillingsbetegnelse] opgaven og transportopgaven fuldføres, honoreres [stillingsbetegnelse] med et vederlag fra [virksomhed1]. Indehaveren har angivet moms således: Periode Salgsmoms (kr.) Købsmoms (kr.) Momstilsvar (kr.) 1. kvartal 2020 3.210 - 3.210 2. kvartal 2020 8.060 10.386 -2.326 3. kvartal 2020 12.000 5.635 6.365 4. kvartal 2020 11.458 2.522 8.936 I alt 2020 34.728 18.543 16.185 Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed1] har udstedt afregningsbilag til indehaveren til brug for opgørelse af indehaverens vederlag optjent som [stillingsbetegnelse] i perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Af de underliggende data fra [virksomhed1] ses en periodisk opgørelse af vederlaget. Af opgørelsen fremgår, at vederlaget er opgjort to gange om måneden og for hver periode er vederlaget opgjort med et beløb ekskl. moms og med et beløb med angivelse af VAT. Vederlaget fordeler sig således: Periode 2020 Beløb kr. ekskl. moms Drikkepenge Moms kr. Januar - - - Februar 7.070,00 - 1.767,50 Marts 5.739,99 35,00 1.434,99 April 12.123,81 90,00 3.030,95 Maj 9.639,62 40,00 2.409,89 Juni 10.255,59 100,00 2.563,89 Juli 10.931,38 60,00 2.732,84 August 14.147,47 40,00 3.536,86 September 12.190,23 110,00 3.047,55 Oktober 15.770,00 200,00 3.942,50 November 18.205,00 50,00 4.551,25 December 17.490,00 120,00 4.372,50 I alt 133.563,09 845,00 33.390,00 Beløbene inklusive moms er overført til indehaverens bankkonto. Skattestyrelsen har anset indehaveren for at være lønmodtager af vederlag modtaget fra [virksomhed1], og at indehaveren skal beskattes af det samlede vederlag inklusiv salgsmoms. Skattestyrelsen har hertil anført, at betaling af moms påhviler enhver, der på en faktura anfører afgiftsbeløb. Skattestyrelsen har således fastholdt, at der skal opkræves moms af vederlaget, hvorefter Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens salgsmoms og nedsat denne med 1.338 kr. (34.728 kr. – 33.390 kr.) svarende til differencen mellem den angivne salgsmoms og momsbeløbet, som fremgår af oplysningerne fra [virksomhed1]. Som følge af kvalifikationen af vederlaget fra [virksomhed1] har Skattestyrelsen desuden ikke anset indehaveren for at være en afgiftspligtig person og har herefter nedsat virksomhedens købsmoms med 18.543 kr. Skattestyrelsen har i afgørelsen om kvalifikation af indehaverens vederlag fra [virksomhed1] lagt vægt på en kontrakt af 2. november 2020 som ifølge Skattestyrelsen var gældende for alle [virksomhed1]-bude i indkomståret 2020. Af kontrakten fremgår: ”BACKGROUND AND PURPOSE (…) (C) (…)The Courier has no employment relationship with [virksomhed1], [virksomhed1] has no right to supervise the Courier's work and the Courier may freely act also with other mandators/contractors (…) (…) 1. COURIER’S SERVICES AND RESPONSIBILITIES The Courier’s services: Upon commencement of service, the Courier is granted access to the Platform in which the Courier will be able to inform when he/she is available for deliveries, confirm deliveries, etc. The Courier may select when he/she is available for doing deliveries of [virksomhed1] orders made by users. The Courier confirms availability each time by coming online on the Platform. [virksomhed1] may also offer the Courier a possibility to prebook availabilities to carry out deliveries. When the Courier has chosen to be available for deliveries, [virksomhed1] will inform the Courier about delivery service requests electronically. The Courier is not guaranteed a specific quantity of deliveries, as the quantity is conditional on how much [virksomhed1]'s order services are used and how many [virksomhed1] orders the Courier wishes to deliver. Upon commencement of the services, the Courier is offered the possibility to participate in a "[stillingsbetegnelse] Introduction", where the Courier will be introduced to the Platform, etc. Participation in the [stillingsbetegnelse] Introduction is nonmandatory and the Courier will not receive any remuneration for participating in the [stillingsbetegnelse] Introduction. To ensure optimal quality in the delivery of food orders to the users, [virksomhed1] shall be entitled to allocate delivery orders or pre-booked availabilities to couriers, at [virksomhed1]'s absolute discretion based on the performance of their services. Accordingly, [virksomhed1] guarantees no delivery orders to the Courier, even if the Courier has reported availability. The Courier shall be allowed to carry on other business and [virksomhed1] shall not set any non-competition obligations for the Courier. (…) The Couriers obligations and responsibilities: The Courier shall be liable for the delivery being performed appropriately and complying with any applicable regulations. The Courier shall take care of procurement of work equipment apart from a heating bag which [virksomhed1] provides to the Courier. The Courier shall own or otherwise possess a car, a scooter or a bicycle which is used for deliveries and is responsible for all expenses resulting from it (fuel, insurance, maintenance expenses etc.). The Courier shall be liable for any costs related to delivery operations. [virksomhed1] shall not reimburse any expenses or compensate for any damages relating to deliveries. (…) If found necessary by the Courier, the Courier should consult with an accountant in regards to whether the Courier should conduct the business with [virksomhed1] through a personal registered company, as a fee recipient (in Danish: "honorarmodtager") or in any other way which fulfills the Couriers legal obligation when carrying out the services. (…) The Courier is obligated to instantly inform [virksomhed1], if the Courier for any reason whatsoever no longer holds a valid work and residence permit, as this may cause this Agreement to expire without further notice. The Courier (i) shall defend or settle any claim, demand, action or proceeding brought by a third party ("Claim") against [virksomhed1] to the extent that the Claim arises out of the Courier's breach (…). The Courier is not entitled to settle any Claim without the prior written consent of [virksomhed1]. REMUNERATION The Courier bears the financial risk for the Courier's service and performance in respect of the deliveries, hence [virksomhed1] shall only pay the Courier for successfully conducted services/deliveries remuneration according to the respective remuneration matrix (Appendix i). Remuneration matrix may be unilaterally amended by [virksomhed1], in which case the Courier may unilaterally decide whether or not to accept services in accordance with this Agreement. (…) TERMS AND TERMINATION The Agreement comes into effect on the date of signing. The Agreement will remain in effect until further notice with mutual one (i) day's notice. The termination must be made in writing. [virksomhed1] will be entitled to terminate the Agreement in its sole discretion, including but not limited to the following situations: if the Couriers level for the services provided has proven not to be adequate if the Couriers level for the services provided has proven not to live up the delivery times promised to the [virksomhed1] customers via the Platform Notwithstanding clause 3.1, [virksomhed1] has the right to terminate the Agreement with immediate effect if the quality of the Courier's performance decreases and the customer feedback or ratings are negative.” Skattestyrelsen har desuden lagt vægt på en ”[virksomhed1] [stillingsbetegnelse] Guide”, der var tilgængelig på [virksomhed1]s hjemmeside i 2020. Ifølge sagens oplysninger er der tale om en udførlig manuel, der blandt andet indeholdt retningslinjer for [stillingsbetegnelse] fremtoning, adfærd og påklædning, hvordan levering skulle foregå, hvorledes eventuelle problemer på en opgave skulle håndteres og hvordan de udleverede varme-/kølebokse skulle håndteres, herunder rengøres. Der foreligger desuden ikke oplysninger om, hvilke udgifter indehaveren konkret har haft som [stillingsbetegnelse]. Indehaveren har kørt budkørsel på cykel og har haft adgang til platformen via sin mobiltelefon. Indehaveren har således stillet cykel og mobiltelefon til rådighed. Skattestyrelsen har lagt til grund, at indehaveren har haft mindre udgifter til transportmiddel, beklædning og andet lignede. En tidligere [stillingsbetegnelse] for [virksomhed1] har til [medie] udtalt, at når der opstod problemer på en vagt, så ringede han til supportteamet hos [virksomhed1], som løste problemet. Indehaveren har i forbindelse med behandling af klagesagen fremlagt to kontrakter af henholdsvis 5. december 2019 og 2. september 2021 indgået mellem indehaveren og [virksomhed1]. Kontrakten fra 2019 er enslydende med kontrakten, som Skattestyrelsen har lagt til grund for den retlige kvalifikation: I kontrakten for 2021 ændrer dele af formuleringerne ordlyd. Denne kontrakt indeholder en mere udførlig regulering af kontraktforholdet, men har i det store hele samme indhold som den tidligere kontrakt. Af kontrakten for 2021 fremgår blandt andet: ”2. Delivery Services (…) 2.3. General obligations of [stillingsbetegnelse] 2.3.2. The [stillingsbetegnelse] shall be responsible for performing the Delivery Services in a way that maintains the quality of the delivered goods, ensures food safety and is compliant with applicable food safety regulations and any binding authority guidelines. This shall include at least the following: The [stillingsbetegnelse] shall have an appropriate thermo-insulated bag for delivering meals, such as the delivery bag which upon request by the [stillingsbetegnelse] may be provided by [virksomhed1], including a separate inner container. The [stillingsbetegnelse] shall regularly monitor and take care of the cleanliness of the delivery bag and shall store it in a clean and sanitary environment where third parties do not have access to it. b) The [stillingsbetegnelse] shall accept goods for delivery that are carefully packed by the merchant in a way that is suitable for delivery and that ensures that the [stillingsbetegnelse] cannot come directly into contact with food items such as a made-to-order meal. The [stillingsbetegnelse] shall place the goods into a delivery bag (or cold container depending on the temperature and nature of the goods) immediately at the merchant’s venue. The [stillingsbetegnelse] shall hand over the goods to the customer straight from the delivery bag to maintain the best possible quality of the food. The goods shall not be taken out of the delivery bag during the delivery (unless required for repositioning of the goods). The [stillingsbetegnelse] shall not hand over food items to customers that have been in delivery for more than 60 minutes and in case of frozen goods for more than 30 minutes. If any significant changes in the quality of the goods occur or the [stillingsbetegnelse] has reason to believe that food safety has been compromised during delivery, the [stillingsbetegnelse] shall notify [virksomhed1] immediately and shall not hand over the goods to the customer. (…) 2.3.4. The [stillingsbetegnelse] shall be responsible for the procurement of the equipment required for performing the Delivery Services. Having the required equipment includes at least the following: a) The [stillingsbetegnelse]shall own or otherwise possess a car, motorbike, scooter or bicycle that is used for performing the Delivery Services and is responsible for all expenses resulting from the use of such vehicle (e.g. fuel, insurance, maintenance expenses as well as any applicable vehicle taxes). (…) b) The [stillingsbetegnelse] shall own or otherwise possess an appropriate thermo-insulated bag for delivering meals, including a separate cold container, which shall not contain any other visible logos than possibly a [virksomhed1] logo. The delivery bag shall meet any reasonable quality standards set by [virksomhed1] in order to ensure that meals are transported in a sanitary environment. The [stillingsbetegnelse] may, at their discretion, obtain a delivery bag from [virksomhed1] against a possible deposit. If the delivery bag is obtained from [virksomhed1], it shall be used only for performing the Delivery Services. c) [stillingsbetegnelse] shall be responsible for obtaining and maintaining any devices, such as a smartphone, and connections needed for access to and use of the [stillingsbetegnelse] App. The [stillingsbetegnelse] also bears all charges related thereto. 2.3.5. [virksomhed1] may offer to the [stillingsbetegnelse] a jacket or other outerwear that contains [virksomhed1]’s logo for the duration of this Agreement. Wearing such outerwear while performing the Delivery Services is voluntary and based on the sole discretion of the [stillingsbetegnelse], and the outerwear does not constitute equipment required for performing the Delivery Services. 2.3.6. The [stillingsbetegnelse] shall be liable for all costs arising from performing the Delivery Services. [virksomhed1] shall not reimburse any expenses (incl. e.g. parking tickets etc.) or damages arising from performing the Delivery Services. (…) 4. Remuneration (…) 4.2. For clarity, the Remuneration Matrix sets out the entire compensation for the Delivery Services. The [stillingsbetegnelse] is not entitled to any cost compensation, benefits or reimbursement of travelling or other expenses. 4.3. The remuneration shall be paid twice a month to a bank account provided by the [stillingsbetegnelse] to [virksomhed1]. The bank account shall be a Danish bank account, or if located abroad, then the [stillingsbetegnelse] shall bear all costs related to making a payment to outside of Denmark.” Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 17.205 kr. for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Forhøjelsen beror dels på korrektion af salgsmoms og dels på nægtelse af fradrag for købsoms, idet Skattestyrelsen ikke har anset indehaveren for at være en afgiftspligtig person i relation til indkomsten fra [virksomhed1], jf. momslovens § 3, stk. 1. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”2. Moms af vederlag fra [virksomhed1] (…) 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Dit vederlag fra [virksomhed1] anses som beskrevet i punkt 1 for A-indkomst. I henhold til momsloven er du dermed ikke en afgiftspligtig person jf. momslovens § 3, stk. 1. Dog fremgår der moms på de afregningsbilag, som [virksomhed1] i 2020 har udstedt til dig som kurer, og [virksomhed1] har således overført dit vederlag til dig inklusive moms. Der henvises til forhold, der er beskrevet i punkt 1.1. Da der fremgår moms på afregningsbilagene, skal du i henhold til momslovens § 46, stk. 7 betale momsen, da betaling af moms påhviler enhver, der på en faktura anfører afgiftsbeløb. Købsmoms Da vederlaget fra [virksomhed1] anses for at være A-indkomst i 2020, er du ikke i henhold til momslovens § 3, stk. 1 en afgiftspligtig person. Dermed kan du ikke opnå fradrag for købsmoms for de udgifter, du eventuelt har haft i forbindelse med indtægtserhvervelsen fra [virksomhed1]. Skattestyrelsens afgørelse Du har ikke haft indvendinger mod det fremsendte. Da der ikke er tilført nye oplysninger til sagen, fastholdes ændringerne i overensstemmelse med forslaget: Salgsmoms Moms på afregningsbilag udgør ifølge oplysninger fra [virksomhed1] i alt 33.390 kr. Af de oplysninger, vi har modtaget fra [virksomhed1], fremgår det, hvilke måneder du har erhvervet indtægterne. Ud fra disse oplysninger har vi periodiseret momsbeløbet således: (…) Resultatet er, at du har angivet 1.338 kr. for meget i salgsmoms, samt taget fradrag for samlet 18.543 kr. i købsmoms. Da du som nævnt i afsnit 2.4. ikke i henhold til momslovens § 3, stk. 1 anses for at være en afgiftspligtig person, kan der ikke tages fradrag for købsmomsen. Købsmomsen nedsættes på dette grundlag derfor til 0 kr. Resultatet heraf, er derfor en samlet momsregulering på 17.205 kr. Beløbet opkræves i henhold til opkrævningslovens § 5.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 5. oktober 2023 udtalt følgende: ”Skattestyrelsen har gennemgået den fremsendte klage vedrørende afgørelse af 16. juni 2023, omhandlende indkomståret 2020. Skattestyrelsen har ligeledes foretaget en vurdering af den vedlagte kontrakt mellem [virksomhed1] og [klager]. Den fremsendte kontrakt er den individuel kontrakt imellem [virksomhed1] og [klager] dateret 05.12.2019. Kontrakten som er lagt til grund for Skattestyrelsens forslag og afgørelse er en standard 2020-kontrakt modtaget fra [virksomhed1], dateret den 02.11.2020. Ved sammenligning af kontrakterne er der ikke fundet afvigelser i indholdet mellem den individuelle kontrakt og standardkontrakten. Derfor indstiller Skattestyrelsen at afgørelsen fastholdes.” Klagerens opfattelse Indehaveren har fremsat påstand om, at ændringerne i relation til opgørelse af momstilsvaret for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 skal tilbageføres. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”I am writing to you regarding the recent communication I received from Skat in Denmark, which indicates a change in my employment status concerning my working relationship with the company [virksomhed1]. This notification informed me that I would be considered an employee instead of a partner, leading to a request for the return of certain amounts that were originally granted to me for investment in my business as a [virksomhed1] partner. I would like to express my disagreement with this decision and formally raise an objection. When I commenced my employment with [virksomhed1] in 2020, we agreed upon and signed a contract that clearly stipulated my status as a partner rather than an employee. Throughout that period, I acted in accordance with the terms and obligations outlined in that contract, investing the funds provided by [virksomhed1] into my business in a wholly legal and transparent manner. See below the contract I signed in 2019” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår om indehaverens indkomst fra [virksomhed1] for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 er oppebåret som lønindkomst eller ved selvstændig økonomisk virksomhed. Såfremt Landsskatteretten finder, at indehaveren har oppebåret indkomsten som lønmodtager, skal Landsskatteretten herefter for det første tage stilling til, om indehaveren er omfattet af momslovens § 46, stk. 7, og for det andet tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms, idet indehaveren ikke er anset for at være en afgiftspligtig person, jf. momslovens § 3, stk. 1. Retsgrundlaget Af momslovens § 3, stk. 1, fremgår: ”§ 3: Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.” Af momslovens § 4, stk. 1, fremgår: ”§ 4: Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af varer forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.”. Af momssystemdirektivet art. 2, stk. 1, litra c, fremgår: ”Art 2: Følgende transaktioner er momspligtige: (…) c) levering af ydelser, som mod vederlag foretages på en medlemsstats område af en afgiftspligtigperson, der handler i denne egenskab.” Af momssystemdirektivet art. 9, stk. 1, fremgår: ”Art 9: Ved »afgiftspligtig person« forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed. Ved »økonomisk virksomhed« forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillede erhverv. Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.” Af momssystemdirektivet art. 10 fremgår: ”Art 10: Eftersom økonomisk virksomhed kun kan udøves selvstændigt, jf. artikel 9, stk. 1, er lønmodtagere og andre personer ikke omfattet af momsreglerne, i det omfang de er forpligtede over for deres arbejdsgiver ved en arbejdskontrakt eller ved et andet retligt forhold, som skaber et arbejdstager-arbejdsgiverforhold med hensyn til arbejds- og aflønningsvilkår og arbejdsgiverens ansvar.” Efter ovennævnte bestemmelser er det kun juridiske og fysiske personer, der driver selvstændig (økonomisk) virksomhed, der er afgiftspligtige. Selvstændig virksomhed er kendetegnet ved, at virksomheden udøves for egen regning og risiko. Momspligten omfatter således ikke lønmodtagere. En lønmodtager er kendetegnet ved at udføre personligt arbejde i et arbejdstager-arbejdsgiverforhold, det vil sig efter arbejdsgiverens instruktioner og for dennes regning. Betaling for det udførte arbejde sker oftest i form af løn, provision, akkordbetaling og lignende. EU-domstolen har i sag C-420/18 (IO) udtalt, jf. præmis 39, at der ved fastlæggelse af, om der foreligger et underordnelsesforhold, skal undersøges, om den pågældende person udøver sin virksomhed i eget navn, for egen regning og på eget ansvar, og om den pågældende selv bærer den økonomiske risiko, der er forbundet med udøvelsen af denne virksomhed. Ved vurderingen af, om der er tale om selvstændig virksomhed, lægges der i praksis vægt på, om der foreligger en arbejdskontrakt eller andre retlige forhold mellem parterne, som skaber et arbejdstager-arbejdsgiverforhold med hensyn til arbejds- og aflønningsvilkår og arbejdsgiverens ansvar. Betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. Betaling af afgift påhviler enhver, der på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, jf. dagældende § 46, stk. 7 i momsloven (lovbekendtgørelse nr. 1021 af 26. september 2019). Momslovens dagældende § 46, stk. 7, har hjemmel i momssystemdirektivets artikel 203, hvoraf fremgår, at momsen påhviler enhver person, som anfører denne afgift på en faktura. EU-domstolene har i præmis 26 i sag C-712/17 (EN.SA) udtalt: ”26 (…) fremgår pligten for enhver, der anfører moms på en faktura, til at betale denne moms, udtrykkeligt af momsdirektivets artikel 203. I denne forbindelse har Domstolen præciseret, at den moms, der er anført på en faktura, påhviler udstederen af denne faktura, også i de tilfælde, hvor der ikke foreligger en reel afgiftspligtig transaktion. …” Af EU-domstolens dom af 30. januar 2024 i sag C-442/22 (Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Lublinie) fremgår følgende af præmisserne 23-25 og 27: ”23 Hvad for det første angår anvendelsesområdet for denne artikel 203 har Domstolen præciseret, at den moms, der er anført på en faktura, påhviler udstederen af denne faktura, også i de tilfælde, hvor der ikke foreligger en reel afgiftspligtig transaktion. … 24 Det er således fast retspraksis, at nævnte artikel 203 har til formål at afværge risikoen for ethvert tab af afgiftsindtægter, som den fradragsret, der er fastsat i momsdirektivet, kan foranledige (…) Momsdirektivets artikel 203 finder derfor anvendelse, når momsen er faktureret med urette, og når der er risiko for tab af afgiftsindtægter som følge af, at modtageren af den pågældende faktura kan gøre sin fradragsret gældende. … 25 Udstederen af en faktura, der angiver et momsbeløb, er således objektivt betalingspligtig for dette beløb, idet der er en risiko for tab af afgiftsindtægter. Hvis en sådan risiko derimod kan undgås, finder momsdirektivets artikel 203 ikke anvendelse. … 27 Hvad for det andet angår identifikationen af den, som forpligtelsen i denne artikel 203 er rettet mod, skal det bemærkes, at anvendelsen af udtrykket ”enhver person” indikerer, at denne person, som forpligtelsen er rettet mod, ikke nødvendigvis er en afgiftspligtig person som omhandlet i momsdirektivets artikel 9. En ikke-afgiftspligtig fysisk person kan derfor principielt undergives den forpligtelse, der er fastsat i dette direktivs artikel 203, idet denne anfører momsen på en faktura.” Af momslovens § 37 fremgår (uddrag): ”§ 37: Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnummer [sag1] stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse om, at indehaverens indkomst fra [virksomhed1] for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 i skattemæssig henseende er oppebåret som lønmodtagerindkomst. Ved bedømmelsen er der blandt andet henset til, at [virksomhed1] har en betydelig instruktionsbeføjelse i form af blandt krav til håndtering af mad og levering, og at indehaveren ikke er berettiget til at træffe beslutning vedrørende krav fra tredjemand uden forudgående samtykke fra [virksomhed1]. Der er endvidere lagt vægt på, at transaktioner på platformen foretages af [virksomhed3] Oy, at indtægten opgøres af [virksomhed1] hvormed indehaveren ikke har administrative pligter, samt at der ikke er oplysninger, der indikerer, at der reelt er rejst krav mod en [stillingsbetegnelse] for ødelagt mad eller varer. Indehaveren arbejder således ikke for egen regning og risiko, ligesom der reelt ikke foreligger en selvstændig økonomisk risiko ved det udførte arbejde. Endelig er der henset til, at der er indgået en standardkontrakt med periodisk honorering, der ensidigt er udformet af [virksomhed1] og som fortsætter frem til, at aftalen opsiges af én af parterne. Med henvisning til denne begrundelse finder Landsskatteretten, at indehaverens indkomst fra [virksomhed1] ikke er oppebåret ved selvstændig økonomisk virksomhed. Indehaveren anses herefter ikke for at være en afgiftspligtig person, jf. momslovens § 3, stk. 1. Det følger af momslovens § 46, stk. 7, at betaling af afgift påhviler enhver, der på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Landsskatteretten lægger på baggrund af sagens oplysninger til grund, at [virksomhed1] har udstedt afregningsbilag til indehaveren til brug for opgørelsen af indehaverens vederlag optjent som [stillingsbetegnelse], og at afregningsbilagene var tillagt moms. Henset til, at momsen ved selvfakturering er opkrævet af indehaveren, finder Landsskatteretten, at det er med rette, at Skattestyrelsen har opkrævet indehaveren den på afregningsbilagene anførte salgsmoms. Det kan ikke føre til et andet resultat, at indehaveren retligt kvalificeres som lønmodtager i relation til vederlaget fra [virksomhed1], idet personer, der påfører et beløb benævnt ”moms” på en faktura eller et dokument sidestillet hermed, er pligtig at indbetale denne ”moms” til staten, uanset om personen er afgiftspligtig eller ej i momslovens forstand. Landsskatteretten kan desuden tiltræde Skattestyrelsens opgørelse af salgsmoms for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020, hvorefter virksomhedens salgsmoms nedsættes med 1.338 kr., svarende til differencen mellem den angivne salgsmoms og salgsmomsen, som fremgår af oplysningerne fra [virksomhed1] vedrørende indehaverens optjente vederlag. Da indehaveren ikke er anset for en afgiftspligtig person vedrørende indkomsten oppebåret fra [virksomhed1], er der ikke fradrag for købsmoms af eventuelle udgifter afholdt til brug for indkomsterhvervelsen, hvorfor Landsskatteretten tillige kan tiltræde, at købsmomsen er nedsat til 0 kr., jf. momslovens § 37. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.