Skønsmæssig momsforhøjelse af pizzeria med udeholdt kontantomsætning

Journalnr. 23-0084220 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 3. kvartal 2019 Yderligere salgsmoms 2.804 kr. Nedsættelse Stadfæstelse 4. kvartal 2019 Yderligere salgsmoms Nedsættelse af købsmoms 19.029 kr. 93.750 kr. Nedsættelse Forhøjelse Stadfæstelse Stadfæstelse 1. kvartal 2020 Yderligere salgsmoms 22.400 kr. Nedsættelse Stadfæstelse 2. kvartal 2020 Yderligere salgsmoms 33.077 kr. Nedsættelse Nedsættes til 28.766 kr. 3. kvartal 2020 Yderligere salgsmoms 20.253 kr. Nedsættelse Stadfæstelse 4. kvartal 2020 Yderligere salgsmoms Nedsættelse af købsmoms 41.064 kr. 1.251 kr. Nedsættelse Forhøjelse Nedsættes til 31.144 kr. Stadfæstelse 1. kvartal 2021 Yderligere salgsmoms 15.426 kr. Nedsættelse Stadfæstelse 2. kvartal 2021 Yderligere salsmoms 17.181 kr. Nedsættelse Stadfæstelse 3. kvartal 2021 Yderligere salgsmoms 128.885 kr. Nedsættelse Stadfæstelse 4. kvartal 2021 Yderligere salgsmoms Købsmoms – bilag 984 134.060 kr. 0 kr. Nedsættelse 1.814 kr. Stadfæstelse Stadfæstelse 1. kvartal 2022 Yderligere salgsmoms 106.749 kr. Nedsættelse Forhøjes til 124.664 kr. 2. kvartal 2022 Skønnet salgsmoms 167.654 kr. Nedsættelse Nedsættes til 144.538 kr. Faktiske oplysninger Klageren har i indkomstårene 2019-2022 drevet enkeltvirksomheden [klager] med CVR-nummer [...1]. Virksomheden blev opstartet den 19. august 2019 og ophørte den 21. marts 2022. Fra 19. august 2019 til 27. maj 2020 hed virksomheden [virksomhed1]. Virksomheden var registreret med branchekoden 561010 Restauranter. Klageren har for indkomståret 2019 indberettet 0 kr. i overskud af virksomhed, og for indkomståret 2020 er der indberettet et overskud på 96.220 kr. For indkomståret 2021 har klageren ikke selvangivet resultat af virksomhed. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at der for virksomheden er indberettet følgende salgsmoms: Kvartal Beløb 3. kvartal 2019 43.265 kr. 4. kvartal 2019 124.872 kr. 1. kvartal 2020 108.954 kr. 2. kvartal 2020 120.534 kr. 3. kvartal 2020 148.858 kr. 4. kvartal 2020 145.502 kr. 1. kvartal 2021 119.363 kr. 2. kvartal 2021 146.316 kr. 3. kvartal 2021 – Foreløbigt fastsat 34.000 kr. 4. kvartal 2021 – Foreløbigt fastsat 31.000 kr. 1. kvartal 2022 – Foreløbigt fastsat 32.000 kr. 2. kvartal 2022 0 kr. I forbindelse med Skattestyrelsens kontrol af klagerens virksomhed har Skattestyrelsen gennemgået virksomhedens og klagerens bankkonti og har konstateret konkrete indsætninger på henholdsvis 207.312,57 kr. og 639.224,42 kr. i 3. og 4. kvartal 2019. Skattestyrelsen har opgjort salgsmomsen heraf til 41.463 kr. og 127.845 kr. For afgiftsperioderne i 2020 har Skattestyrelsen konstateret indsætninger på henholdsvis 591.094,22 kr., 691.250 kr., 761.001,20 kr. og 806.198,82 kr. Skattestyrelsen har opgjort salgsmomsen heraf til 118.219 kr., 138.250 kr., 152.200 kr. og 161.240 kr. For afgiftsperioderne i 2021 har Skattestyrelsen konstateret indsætninger på henholdsvis 613.290,02 kr., 743.912,03 kr., 741.128,26 kr. og 717.137,56 kr. Skattestyrelsen har opgjort salgsmomsen heraf til 122.658 kr., 148.782 kr., 148.226 kr. og 143.428 kr. Fra 1. januar 2022 og frem til 22. marts 2022 har Skattestyrelsen konstateret indsætninger på 631.309,61 kr., hvoraf salgsmoms er opgjort til 126.262 kr. For perioden 23. marts 2022 til 22. juni 2022 har Skattestyrelsen konstateret indsætninger på 739.058,50 kr., hvoraf salgsmomsen udgør 147.812 kr. Fra den 23. marts 2022 til den 31. marts 2022 er der indsat 81.411,29 kr. Der er tale om MobilePay-overførsler, NETS-betalinger, dankortbetalinger og bankoverførsler på beløb mellem 29,25 kr. og 18.689,84 kr. Der er enkelte indbetalinger på over 20.000 kr. Af ovenstående indsætninger består indsætningerne på klagerens private konto af følgende indsætninger: Dato Tekst Beløb 30/10 2020 [person1] 2.000 kr. 15/12 2020 Indb ATM [finans1], [by1] 15.500 kr. Samlet 2020 17.500 kr. 21/4 2021 [person1] 9.900 kr. Samlet 2021 9.900 kr. 31/3 2022 Indb ATM [finans1], [by1] 28.100 kr. Samlet 2022 28.100 kr. Klageren har fremlagt en opgørelse over de indsætninger, som efter klagerens opfattelse ikke udgør omsætning i virksomheden: Dato Tekst Beløb 1/10 2019 [person2] 4.500 kr. 8/10 2019 Tak for lån 20.000 kr. 1/11 2019 [person2] 4.500 kr. 2/12 2019 [person2] 4.500 kr. SAMLET 2019 33.500 kr. 2/1 2020 [person2] 4.500 kr. 7/1 2020 Tak for lån 15.000 kr. 30/1 2020 Indebetalt omsætning 15.200 kr. 3/2 2020 [person2] 4.500 kr. 10/2 2020 [virksomhed2] 669 kr. 2/3 2020 [person2] 4.500 kr. 1/4 2020 [person2] 4.500 kr. 3/4 2020 [virksomhed3] 9.659 kr. 1/5 2020 [person2] 4.500 kr. 5/5 2020 Overført [kontonr.1] 25.000 kr. 6/5 2020 Returnering af overførsel 1.709 kr. 14/5 2020 Udbetaling fra SKAT 35.324 kr. 2/6 2020 [person2] 4.500 kr. 15/6 2020 Retur fra [virksomhed6] 8.031 kr. 14/7 2020 Overførsel 20.002 kr. 19/8 2020 Overførsel 1.666 kr. 1/9 2020 [klager] 5.000 kr. 1/10 2020 [klager] 5.000 kr. 1/10 2020 [klager] 5.000 kr. 12/10 2020 Overførsel 1.547 kr. 22/10 2020 Samlet betaling 2.056 kr. 2/11 2020 [klager] 5.000 kr. 1/12 2020 [klager] 5.000 kr. 3/12 2020 [virksomhed4] 21.744 kr. 15/12 2020 Returnering 5.400 kr. 30/12 2020 Indbetalt ATM ( =kontanter) 16.000 kr. SAMLET 2020 231.007 kr. 1/2 2021 [klager] 2.000 kr. 1/3 2020 [klager] 2.000 kr. 1/3 2020 [klager] 2.000 kr. 2/3 2021 Kreditnota 469 kr. 6/4 2021 [klager] 2.000 kr. 3/5 2021 [klager] 2.000 kr. 28/6 2021 For meget indbetalt 1.000 kr. SAMLET 2021 11.469 kr. På virksomhedens bankkonto fremgår der den 2. april 2020 en hævning på 9.659,46 kr. med posteringsteksten ”LS [virksomhed3]”. Den 4. maj 2020 fremgår der en hævning på 1.709,40 kr. med posteringsteksten ”[virksomhed5]”, og den 12. juni 2020 fremgår der en hævning på 8.030,90 kr. med posteringsteksten ”LS [virksomhed6] APS”. Der er en betaling til [virksomhed4] A/S den 1. december 2020 på 21.743,65 kr., og den 15. december 2020 fremgår der en hævning på 5.400 kr. med posteringsteksten ”[kontonr.2]”, derefter en indsætning på 5.400 kr. med teksten ”Returnering” og så en hævning på 5.400 kr. med teksten ”[kontonr.2]”. Det fremgår af Nationalbankens analyse af kontante betalinger i 2019, at betalinger foretaget med kontanter udgjorde 10 % af den totale transaktionsværdi i fysisk handel. Det fremgår af Nationalbankens analyse for 2021 at dette tal udgjorde 9 % i 2021. Skattestyrelsen har på baggrund af Nationalbankens analyser opgjort virksomhedens kontante omsætning til henholdsvis 94.059,67 kr., 316.616,03 kr. og 278.452,87 kr. for indkomstårene 2019, 2020 og 2021. Skattestyrelsen har fordelt den skønsmæssigt opgjorte salgsmoms således: Kvartal Moms af skønnet kontant omsætning 3. kvartal 2019 4.607 kr. 4. kvartal 2019 14.205 kr. 1. kvartal 2020 13.135 kr. 2. kvartal 2020 15.361 kr. 3. kvartal 2020 16.911 kr. 4. kvartal 2020 17.916 kr. 1. kvartal 2021 12.131 kr. 2. kvartal 2021 14.715 kr. 3. kvartal 2021 14.660 kr. 4. kvartal 2021 14.185 kr. 1. kvartal 2022 12.487 kr. 2. kvartal 2022 14.619 kr. Der er i forbindelse med klagen fremlagt finanskontokort over bogføringskonto 7100 Kassebeholdning for indkomstårene 2019-2021. Det fremgår af kontokortet, at kassebeholdningen var negativ fra 23. september 2019 til 20. december 2019. Herefter var kassebeholdningen positiv til 31. januar 2020, hvorefter kassebeholdningen var negativ til 26. marts 2020. Kassebeholdningen var herefter positiv til 20. april 2020, og negativ fra denne dato til 28. maj 2020. Efter denne dato har kassebeholdningen været positiv. Det fremgår endvidere af det fremlagte regnskabsmateriale, at der den 18. november 2020 er bogført bilag 1117 og bilag 1118. Begge posteringer udgør 5.004 kr. ekskl. moms, et momsbeløb på 1.251 kr. og teksten [virksomhed7] Af regnskabet for indkomståret 2021 fremgår, at der den 19. november 2021 er bogført bilag 957 og 984. Begge posteringer udgør 7.256 kr. ekskl. moms, et momsbeløb på 1.814 kr. og teksten [virksomhed8]. De fremgår af de fremlagte bilag, at bilag 1117 og bilag 1118 består af fakturanr. 394454 fra [virksomhed7], og bilag 957 og 984 består af faktura 250-1218559 og følgeseddel 250-1218559. Skattestyrelsen har opgjort salgsmoms for eget vareforbrug og forhøjet det i regnskaberne angivne med henholdsvis 1.851 kr., 7.411 kr. og 7.447 kr. Det fremgår af fremlagt faktura af 30. december 2019 fra [virksomhed9] ApS, at fakturering sker i henhold til tilbud af 20. oktober 2019, og at betaling af aftalt til 15.000 kr. fire gange om året med opstart den 1. april 2020 og herefter hver den 1/7, 1/10 og 1/1. Der er faktureret for renovering af restaurationslokaler beliggende [adresse1], [by2]. Fakturabeløbet udgør 375.000 kr. ekskl. moms for 1 enhed og et momsbeløb på 93.750 kr. Der er henvist til afgivet tilbud. Dette tilbud er ikke fremlagt. Der fremgår ikke overførelser fra virksomheden til [virksomhed9] ApS på virksomhedens bankkonto. Skattestyrelsen har i forhold til [virksomhed9] ApS oplyst: [virksomhed9] ApS har været registreret for moms, men har ikke angivet moms i december måned, hvor fakturaen er udstedt, [virksomhed9] ApS er registreret som arbejdsgiver og har oplyst, at de ikke har haft ansatte i samhandelsperioden, Faktura betales til bankkonto, der ikke er ejet af [virksomhed9] ApS, ligesom andre virksomheder også anvender bankkontoen, Selskabets direktør har ikke kendskab til selskabets forhold, [virksomhed9] ApS udsteder alene fakturaer til kunder og foretager ikke løbende bogføring, Virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2019 er af Skattestyrelsen ændret efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Skattestyrelsen har ved forslag af 12. januar 2023 varslet virksomhedens salgsmoms for 3. og 4. kvartal 2019 forhøjet med 2.344 kr. og 17.608 kr., og købsmoms for 3. og 4. kvartal 2019 blev varslet nedsat med 28.740 kr. og 182.368 kr. på baggrund af at der ikke var indsendt dokumentation for fradrag for købsmoms, samt at der ikke godkendes fradrag for købsmoms for faktura fra [virksomhed9] ApS. Dette forslag blev ikke fulgt op af en afgørelse om ændring af virksomhedens momstilsvar. Skattestyrelsen har oplyst, at der den 28. februar 2023 er modtaget bilag. Skattestyrelsen har videre oplyst, at faktura fra [virksomhed9] ApS er modtaget i forbindelse med en anden sag ved Skattestyrelsen med sagsnummer [sag1]. Det fremgår af de vedlagte oplysninger, at fakturaen fra [virksomhed9] ApS er sendt til Skattestyrelsen den 30. marts 2020. Skattestyrelsen har ved nyt forslag af 13. april 2023 varslet virksomhedens salgsmoms for 3. og 4. kvartal 2019 forhøjet med 2.804 kr. og 19.029 kr., og købsmoms for 4. kvartal 2019 blev varslet nedsat med 93.750 kr. på baggrund af nægtelse af fradrag for købsmoms for faktura fra [virksomhed9] ApS. Skattestyrelsen har den 24. august 2022 modtaget virksomhedens bankkontoudtog, og den 8. september 2022 har Skattestyrelsen modtaget virksomhedens regnskab for indkomståret 2019. Regnskabet indeholdt kontospecifikationer, balance og opgørelse af moms. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for afgiftsperioderne fra 3. kvartal 2019 til og med 2. kvartal 2022 forhøjet virksomhedens salgsmoms med henholdsvis 2.804 kr., 19.029 kr., 22.400 kr., 33.077 kr., 20.253 kr., 41.064 kr., 15.426 kr., 17.181 kr., 128.885 kr., 134.060 kr., 106.749 kr. og 167.654 kr. Skattestyrelsen har endvidere nedsat virksomhedens indberettede købsmomsfradrag med 93.750 kr. og 1.251 kr. i afgiftsperioderne 4. kvartal 2019 og 4. kvartal 2020. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 2. Yderligere moms (…) 2.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Det er vores opfattelse, ud fra de foreliggende oplysninger i sagen, at du er en afgiftspligtig person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed med drift af et pizzeria. Der skal betales moms af alt det salg, du leverer mod vederlag her i landet. Se momslovens § 4, stk. 1. Momsbeløbet udgør 25 %. Se momslovens § 33. Vi har ønsket at kigge på din momsindberetninger for perioden 19. august 2019 til 30. juni 2022. Vi har derfor bedt om dit momsregnskab med tilhørende bogføring for den nævnte periode. Skattestyrelsen har gennemgået det modtagne regnskab/bogføringen og bankkontoudtog, som viser at omsætning / salgsmoms ikke kan afstemmes med indsætninger på bank. Skattestyrelsen finder derfor, at de ikke kan danne grundlag for en korrekt opgørelse af momstilsvaret. Derfor vil vi fastsætte din moms efter et skøn. Se opkrævningslovens § 5, stk. 2. Som momsregistreret skal du føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af momsen for hver momsperiode og for kontrollen af momsen. Se momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. De generelle krav til regnskabet fremgår af momsbekendtgørelsens § 72 og 73. Du skal udlevere dit regnskabsmateriale til Skattestyrelsen efter momslovens § 74, stk. 1 og 4. Det fremgår af momslovens § 56 stk. 1, at virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 samt lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. Til brug for skønnet har vi indhentet følgende kontoudskrifter fra [finans1]: [kontonr.3] for perioden 1. januar 2020 - 30. juni 2022. [kontonr.4] for perioden 1. januar 2020 - 30. juni 2022. Uanset disse indsætninger i [finans1] finder Skattestyrelsen, at der ligeledes er betalt kontant i forbindelse med salg fra virksomheden. Dette kontante salg indgår ikke i ovenstående beløb. Skønnet kontantsalg til og med 2020. Skattestyrelsen finder, at et beløb på skønsmæssigt 10% pr. kvartal må anses at være betalt kontant i forbindelse med salg fra virksomheden. Der er henset til, at der kan betales kontant i virksomheden, samt at 10% ikke er usandsynlig for virksomheden ud fra størrelse/sortiment og beliggenhed. Kontantsalget er skønnet ud fra det digitale salg, samt en analyse foretaget af Danmark Nationalbank, ”Kontanters anvendelse” offentliggjort 26. februar 2020, som viser, at betalingen med fysiske kontanter er faldende. Således udgjorde den ca. 10 pct. i 2019. Der henvises til: https://www.nationalbanken.dk/da/publikationer/Documents/2020/02/ANALYSE__Nr%203_Der%20bliver%20længere%20mellem%20kontantbetalinger.pdf Skønnet kontantsalg fra 2021. Kontantsalget er skønnet ud fra det digitale salg, samt en analyse foretaget af Danmark Nationalbank, ”Kontanters anvendelse” offentliggjort 3. marts 2022. Her oplyses, at 16 pct. af handlerne i fysisk handel i 2019 blev foretaget kontant. I 2021 er det reduceret til at 12 pct. af handlerne i fysiske butikker blev foretaget kontant. Hvilket svarer til 9 pct. af den totale transaktionsværdi. Der henvises til: https://www.nationalbanken.dk/da/publikationer/Documents/2022/03/ANALYSE_nr%203_Kontanters%20anvendelse%20i%20samfundet.pdf Da vi ikke på nuværende tidspunkt har analysen for 2022, har vi anvendt samme transaktionsværdi i 2022 som i 2021. Der er ved skønnet henset til virksomhedens sortiment og virksomhedens fysiske placering. Den beregnede meromsætning på 10 pct. for 2019 og 2020 samt 9 pct. for 2021 til 2022 fremgår af vedlagte bilag 1. Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Se momslovens § 3, stk. 1. Du skal betale moms af varer og ydelser, du leverer mod vederlag her i landet. Se momslovens § 4, stk. 1. Ved skønnet er der taget udgangspunkt i Skattestyrelsens oplysninger fra bankoplysninger fra [finans1]. Skattestyrelsen har opgjort momstilsvaret på baggrund af de indsætninger, som er på dine bankkonti konto-nr. [kontonr.3] og [kontonr.4] for perioden 19. august 2019 til 30. juni 2022, hvor at du har drevet erhvervsvirksomhed. Se bilag 1 og 2. ”Moms af salg” er beregnet som 20% af de indsætninger på ovennævnte bankkonti, som vurderes at vedrøre det momspligtige salg. Som beskrevet, er der taget udgangspunkt i indsætningerne på dine bankkonti i forbindelse med ovennævnte skøn over momstilsvaret, se bilag 1 og 2 og nedstående opgørelse af salgsmomsen. (…) Om faktura fra [virksomhed9] ApS, CVR-nr. [...2] skal bemærkes: Da fakturaen efter Skattestyrelsens opfattelse ikke kan anvendes som dokumentation for momsfradrag efter momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2, nr. 1, idet det ikke er dokumenteret, at de på fakturaerne anførte ydelser er leveret af dette selskab. Skattestyrelsen anser fakturaen udstedt af ovennævnte virksomhed for fiktiv. Ved vurderingen er henset til, at [virksomhed9] ApS har været registreret for moms, men har ikke angivet moms i december måned, hvor fakturaen er udstedt, [virksomhed9] ApS er registreret som arbejdsgiver og har oplyst, at de ikke har haft ansatte i samhandelsperioden, Faktura betales til bankkonto, der ikke er ejet af [virksomhed9] ApS, ligesom andre virksomheder også anvender bankkontoen, Det anses ikke for sandsynligt at der drives virksomhed inden for så mange og vidt forskellige brancher, som kræver forskellige kundskaber. Selskabets direktør har ikke kendskab til selskabets forhold, [virksomhed9] ApS udsteder alene fakturaer til kunder og foretager ikke løbende bogføring, Faktura udstedt af [virksomhed9] ApS opfylder ikke betingelserne i momsbekendtgørelsens § 58. Der henvises samtidigt til dommene SKM2009.325.ØLR og C-152/02 – Terra Baubedarf-Handel GmbH. Skattestyrelsen har vurdereret de bemærkninger, som din revisor er fremkommet med til det fremsendte forslag til afgørelse den 31. januar 2023. Disse fremgår af punkt 1.2. Skattestyrelsen har den 28. februar 2023 modtaget dine bilag for 2019-2021. Der er ved gennemgangen konstateret at følgende to bilag for 2020 og 2021 er blevet bogført to gange. Se bilag 7, 8, 9 og 10. Dato Bilag Tekst Bogført på konto Beløb 18. november 2020 1117 [virksomhed7] 2100 varekøb 5.004 kr. 25 % Moms 1.251 kr. I alt 6.255 kr. Dato Bilag Tekst Bogført på konto Beløb 18. november 2020 1118 [virksomhed7] 2100 varekøb 5.004 kr. 25 % Moms 1.251 kr. I alt 6.255 kr. Dato Bilag Tekst Bogført på konto Beløb 19. november 2021 957 [virksomhed8] 2100 varekøb 7.256 kr. 25 % Moms 1.814 kr. I alt 9.070 kr. Dato Bilag Tekst Bogført på konto Beløb 19. november 2021 984 [virksomhed8] 2100 varekøb 7.256 kr. 25 % Moms 1.814 kr. I alt 9.070 kr. Der skal der således reguleres for 1.251 kr. + 1.814 kr. = 3.065 kr. i for meget fratrukket købsmoms for disse to bilag, beløbene fremgår af bilag 1. Købsmoms med 93.750 kr. vedrørende faktura fra [virksomhed9] ApS kan ikke godkendes og skal efterbetales. Skattestyrelsen godkender dine andre fradrag for købsmoms og energiafgifter på grundlag af modtagne købsbilag for perioden 2019 til 2021. Der er ikke modtaget købsbilag for 2022. Der er differencer mellem de bankindsætninger, som er sket og den momspligtige omsætning, som er angivet. Det er alene på det grundlag basis for, at Skattestyrelsen ansætter resultatet skønsmæssigt. Se vedlagte bilag 1 og 2. Heri er indregnet et kontantsalg på 10 pct. for 2019 og 2020 samt 9 pct. for 2021 til 2022 samt et skønsmæssigt opgjort eget vareforbrug. Idet din revisors bemærkning til det fremsendte forslag til afgørelse, dermed indeholder nye oplysninger om købsmoms og energiafgifter vil opkrævningen for perioden 1. juli 2019 til 23. juni 2022 blive således: (…) 2.5 Skattestyrelsens endelige afgørelse. Skattestyrelsen har vurdereret de bemærkninger, som din revisor er fremkommet med til det fremsendte forslag til afgørelse den 1. juni 2023. Disse fremgår af punkt 1.2. Skattestyrelsen har den 1. juni 2023 fra din revisor modtaget kontospecifikationer af din købsmoms. Se Bilag 9. Skattestyrelsen har den 12. juni 2023 modtaget dine bilag for 2022. Skattestyrelsen har beregnet din el-afgift på grundlag af de indsendte bilag. Se bilag 1. Idet din revisors bemærkning til det fremsendte forslag til afgørelse, dermed indeholder nye oplysninger om købsmoms og energiafgifter vil opkrævningen for perioden 1. januar til 26. juni 2022 blive således: (…) 3. Fristregler yderligere moms (…) 3.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skattestyrelsen har altid mulighed for at regulere momstilsvaret 3 år tilbage i tiden, jævnfør skatteforvaltningslovens § 31. Skattestyrelsen har desuden mulighed for at regulere momstilsvaret, selv om angivelsesperioden ligger mere end 3 år tilbage i tiden, hvis der er handlet forsætligt eller groft uagtsomt, og Skattestyrelsen varsler ændringen senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om forholdet, se skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3 og § 32, stk. 2. Det er Skattestyrelsens vurdering, at du som minimum har handlet groft uagtsomt ved at drive registreringspligtig virksomhed og ikke angive din moms korrekt, og Skattestyrelsen opkræver på den baggrund moms mere end 3 år tilbage i tiden. Vi har i sagen modtaget oplysninger vedrørende dine bilag for indkomst året 2019 den 28. februar 2023. 6 månedernes fristen starter fra dette tidspunkt. Se skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 25. september 2023 udtalt: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Det fremgår af revisors klage, at skattestyrelsen ikke på noget tidspunkt har stemt kassen af og derfor ikke kan tilsidesætte regnskabet. Det er korrekt idet Skattestyrelsen først får oplysninger om virksomheden dagen efter at Fødevarestyrelsen har lukket virksomheden, da virksomheden allerede på dette tidspunkt var lukket og tvangsafmeldt både hos Fødevarestyrelsen og Skattestyrelsen. Det fremgår ligeledes, af revisors bemærkninger at der bogført kontante salg, dette ses ikke af bogføringen, desuden viser bogføringen adskillige gange at der er negative kassebeholdninger. Såfremt revisor havde afstemt kassen og bankbeholdningerne kunne gennemgangen af bilagene ikke vise, at der var bogført samme købsbilag 2 gange. Det ser således Skattestyrelsens vurdering at revisors bemærkninger ikke giver anledning til at nedsætte skatte og momsansættelsen for 2019-2021. Der er således ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. (…)” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at den af Skattestyrelsen foretagne skønsmæssige ansættelse skal nedsættes. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Skat anfører bla. som begrundelse for opgørelsen at : " Skattestyrelsen har gennemgået det modtagne regnskab/bogføringen og bankudtog som viser at omsætning / salgsmoms ikke kan afstemmes med indsætninger i bank. Skattestyrelsen finder derfor, at der ikke kan danne grundlag for en korrekt opgørelse af momstilsvaret. Derfor vil vi fastsætte din moms efter et skøn" Skatteyder har fremsendt fuld bogføring for den undersøgte periode. Den foretagne bogføring indeholder posteringer/bevægelser på daglig basis Posteringer på bankkontoen kan afstemmes til bevægelser på bankudskrifter fra banken. (Se bilag 1 og bilag 2) For god ordens skyld anføres. 2019 Saldo bank ifølge bogføring/årsrapport 8786,72 Saldo bank ifølge R75 8.786 2020 Saldo bank ifølge bogføring/årsrapport 12897,68 Saldo bank ifølge R75 12897 Samtlige bankposteringer for feks år 2020 fremgår af bilag 1 2019 og 2021 fremgår på samme måde i materiale fremsendt til SKAT. Vegne skatteyder er jeg således i tvivl om regnskabsgrundlaget overhovedet kan tilsidesættes. SKAT arbejder ( grundet tilsidesættelsen ) herefter på følgende måde: Alt indsat i bank er omsætning og hertil tillægges 10% i skønnet kontantomsætning baseret på Nationalbankens statistik af 3 marts 2022. Beregnet omsætning 3 KVARTAL 2019 207313 Anslået kontant 23034 4 kvartal 2019 639224 Anslået kontant 71025 940596 1 KVARTAL 2020 591094 Anslået kontant 65677 2 kvartal 2020 691250 anslået kontant 76805 3 KVARTAL 2020 761001 Anslået kontant 84555 4 kvartal 2020 806199 Anslået kontant 89577 3166158 1 KVARTAL 2021 613290 Anslået kontant 60655 2 kvartal 2021 743912 anslået kontant 73573 1491430 Skatteyder har flere indvendinger imod den opgørelse. Punkt a (poster der ikke er omsætning) Flere af de medregnede indsatte beløb er i henhold til kontoteksten åbenlyst forkert og kan således ikke være omsætning jf. bilag 4 Det samlede beløb er opgjort til 220.777 Punkt b (Uenighed i statistisk opgørelse) Det samlede skønnede beløb for kontantsalg er af SKAT med baggrund i Nationalbankens statistik opgjort til 544901 SKAT har ikke på noget tidspunkt foretaget kontrol af virksomhedens kassefunktion mv. SKAT har ikke på noget tidspunkt været på uanmeldt kontrolbesøg i virksomheden for kontrol af kassefunktionen. Der ligger fuld registreret (bogført) dagligt salg med Z-bon mv. i bogføringsmaterialet hos SKAT, og fremgår bogføringsmæssigt af bilag 5 Skatteyder er således af den opfattelse at skatteyders daglige Kasseboner ( Z-bonner) er et korrekt grundlag for opgørelse af det kontante salg. Skatteyder har efter efter opgjort kontantsalget Således ( jf. bilag 5 ) 2019 36680 2020 137143 2021 halvår 49454 I ALT 223277 Udfra SKAT's opgørelse mener skatteyder således at den af SKAT beregnede kontant omsætning skal reduceres med 544901 223277 Samlet reduktion 321624 Skatteyder finder det komisk hvis SKAT kan tilsidesætte det faktiske registrerede daglige kontantsalg og erstatte dette med en statistik. Der er jo ikke tale om manglende eller bortkommet materiale. Envidere under skatteyder sig over at SKAT benytter samme statistiske tal for alle år i SKAT udregninger uagtet at SKAT selv anfører at tallet har ændret sig og ændrer sig løbende. Punkt c ( Skønnet salg ) SKAT skriver at de benytter statistik fra Nationalbanken, hvorefter kontantomsætningen skønnes at udgøre 10 % af det indsatte beløb i banken (=omsætningen) ( Se bilag 7 ) Total bilag 7 SKAT har samlet opgjort bankomsætningen til 5053283 207312 SKAT har beregnet 10 %kontantomsætningen til 544901 23034 Beløbet ved 10% burde have været 505328 20731 Afslutning Såfremt skatteankestyrelsen måtte nå frem til at regnskabsgrundlaget kan tilsidesættes skal skatteyder anmode om følgende nedsættelse Punkt A 220.777 Poster der ikke er omsætning Punkt B 321.624 Difference mellem faktisk og statistisk beløb samlet nedsættelse 542.401 Det samlede momsbeløb nedsættes i overensstemmelse hermed. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om der kan foretages en skønsmæssig opgørelse og indberetning af yderligere salgsmoms for virksomheden for afgiftsperioderne 3. kvartal 2019 til og med 2. kvartal 2022. Sagen angår tillige ændringer af virksomhedens indberettede købsmomsfradrag på baggrund af faktura fra [virksomhed9] ApS og to konkrete bilag, som Skattestyrelsen har vurderet at være bogført dobbelt. Endelig angår sagen, om betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af afgiftsperioden 3. kvartal 2019 er opfyldt Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Det fremgår af momslovens § 23, stk. 1 og 2, at afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet), og at hvis der udstedes en faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. I medfør af momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2, nr. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret få fuld fradragsret for købsmoms, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter. Det påhviler den afgiftspligtige at dokumentere, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Fakturaerne skal indeholde følgende: Udstedelsesdato (fakturadato). Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. Gældende afgiftssats. Det afgiftsbeløb, der skal betales. Dette fremgår af § 58 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 (for afgiftsperioderne i 2019-2021). Af § 82 fremgår endvidere: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra Skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.” Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Det fremgår af momslovens § 57, stk. 3, at virksomheder med kvartalsvis momsafregning senest den 1 i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb skulle angive virksomhedens momstilsvar. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i dagældende momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015, bogføringsloven samt årsregnskabsloven. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Af skatteforvaltningslovens §§ 31, stk. 1, og 32, stk. 1, nr. 3, og stk. 2, 1. pkt., fremgår: ”§ 31 Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Tilsvarende kan varsel om ændring af godtgørelse af afgift ikke afsendes senere end 3 år efter, at kravet om godtgørelse tidligst kunne gøres gældende. Fastsættelsen af afgiftstilsvaret henholdsvis godtgørelsen skal foretages senest 3 måneder efter udløbet af fristen efter 1. eller 2. pkt. Har det betydning for den afgiftspligtiges henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at varetage sine interesser, at fristen efter 3. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. (…) § 32 Uanset fristerne i § 31 kan et afgiftstilsvar eller en godtgørelse af afgift fastsættes eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis: (…) 3) Den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. (…) Stk. 2. En ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af afgift kan kun foretages efter stk. 1, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller anmodningen fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede fremsættes senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31. En ændring af afgiftstilsvar eller godtgørelse af afgift, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt.(…)” I forhold til fristen i § 32, stk. 2, 1. pkt., har Højesteret i SKM2018.481.HR om den tilsvarende bestemmelse om skatteansættelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, udtalt, at kundskabstidspunktet må anses for at være det tidspunkt, hvor skattemyndighederne er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der forelå grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5. I SKM2024.140.ØLR anførte landsretten, at bestemmelsen om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelser i § 27, stk. 2, jf. stk. 5, efter sin ordlyd og i kontekst af lovens §§ 26, stk. 1, og 20, stk. 1, må forstås sådan, at det omhandlede kundskabstidspunkt ikke indtræffer, før skattemyndighederne er kommet i besiddelse af de oplysninger, som er nødvendige for, at der - med fristafbrydende virkning - kan afgives et varsel om den ekstraordinære ansættelse, og et sådant varsel forudsætter, at de oplysninger, som skattemyndighederne er i af, gør det muligt - med forbehold for den skattepligtiges eventuelle udtalelse imod den varslede afgørelse, herunder den beløbsmæssige opgørelse af en forhøjelse - at angive og begrunde en beløbsmæssig opgørelse af forhøjelsen. Tilsvarende gælder for vurdering af kundskabstidspunktet efter § 32, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Det fremgår af de fremlagte regnskabsoplysninger, at virksomhedens kassebeholdning flere gange har været negativ, og der er ikke fremlagt et ført og afstemt kasseregnskab. Virksomhedens regnskaber lever således ikke op til de fastsatte krav i momslovgivningen, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Skattestyrelsen har således været berettiget til at opgøre virksomhedens momstilsvar på baggrund af et skøn, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Salgsmoms Konkrete indsætninger Landsskatteretten har i sammenholdt skattesag med sagsnummer [sag2] fundet, at konkrete indsætninger på henholdsvis 9.659 kr., 1.709 kr. og 8.031 kr. ikke udgør omsætning i virksomheden i 2. kvartal 2020. Landsskatteretten har endvidere fundet at konkrete indsætninger på henholdsvis 21.744 kr. og 5.400 kr. i 4. kvartal 2020 ikke udgør omsætning i virksomheden. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at den skønsmæssige opgørelse af virksomhedens salgsmoms på baggrund af konkrete indsætninger skal nedsættes med 3.880 kr. i 2. kvartal 2020 og 5.429 kr. i 4. kvartal 2020. Salgsmomsen for 2. og 4. kvartal 2020 kan således opgøres til 134.370 kr. og 152.312 kr. For afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2022 stadfæster Landsskatteretten den samlede beløbsmæssige opgørelse af salgsmoms på baggrund af konkrete indsætninger. Salgsmomsen af de 81.411,29 kr., der er indsat på virksomhedens konto i perioden fra 23. marts 2022 til 31. marts 2022 periodiseres dog til 1. kvartal 2022, hvorfor 1. kvartal forhøjes med 16.282 kr., og 2. kvartal 2022 nedsættes tilsvarende. Den fastsatte salgsmoms for de øvrige afgiftsperioder stadfæstes, da der ikke er fremlagt oplysninger, der underbygger, at der ikke er tale om momspligtig omsætning i virksomheden. Salgsmomsen på baggrund af kontante indsætninger kan på baggrund af ovenstående opgøres til Kvartal Moms 3. kvartal 2019 41.463 kr. 4. kvartal 2019 127.845 kr. 1. kvartal 2020 118.219 kr. 2. kvartal 2020 134.370 kr. 3. kvartal 2020 152.200 kr. 4. kvartal 2020 152.312 kr. 1. kvartal 2021 122.658 kr. 2. kvartal 2021 148.782 kr. 3. kvartal 2021 148.226 kr. 4. kvartal 2021 143.428 kr. 1. kvartal 2022 142.564 kr. 2. kvartal 2022 131.530 kr. Skønnet kontant omsætning Med henvisning til Landsskatterettens afgørelse i den sammenholdte skattesag med sagsnummer [sag2] finder Landsskatteretten, at virksomheden har udeholdt kontant omsætning i regnskabet, og der skal opgøres salgsmoms af denne omsætning på baggrund af et skøn. Som i den sammenholdte skattesag med sagsnummer [sag2] fastsættes salgsmomsen med henvisning til Nationalbankens analyser over anvendelsen af kontanter i Danmark. For afgiftsperioderne 2. og 4. kvartal 2020 nedsættes Skattestyrelsens skøn over kontant omsætning, da enkelte konkrete indsætninger ikke skal indgå i den opgjorte omsætning. For 2. og 4. kvartal 2020 udgør salgsmomsen af den skønnede kontante omsætning 14.930 kr. og 16.923 kr. For 1. og 2. kvartal 2022 ændres opgørelsen på baggrund af periodisering af indsætninger fra 23. marts 2022 til 31. marts 2022. Salgsmomsen af den skønnede kontante omsætning udgør herefter 14.100 kr. og 13.008 kr. Moms af den skønnede kontante omsætning kan herefter opgøres således: Kvartal Moms 3. kvartal 2019 4.607 kr. 4. kvartal 2019 14.205 kr. 1. kvartal 2020 13.135 kr. 2. kvartal 2020 14.930 kr. 3. kvartal 2020 16.911 kr. 4. kvartal 2020 16.923 kr. 1. kvartal 2021 12.131 kr. 2. kvartal 2021 14.715 kr. 3. kvartal 2021 14.659 kr. 4. kvartal 2021 14.185 kr. 1. kvartal 2022 14.100 kr. 2. kvartal 2022 13.008 kr. For 4. kvartal 2019, 4. kvartal 2020 og 4. kvartal 2021 har Skattestyrelsen skønnet yderligere salgsmoms på 1.851 kr., 7.411 kr. og 7.447 kr. i form af moms af eget vareforbrug. Virksomhedens samlede yderligere salgsmoms og udgør herefter Kvartal Moms Indberettet Yderligere salgsmoms 3. kvartal 2019 46.070 kr. 43.265 kr. 2.805 kr. 4. kvartal 2019 142.050 kr.+1.851 kr. 124.872 kr. 19.029 kr. 1. kvartal 2020 131.354 kr. 108.954 kr. 22.400 kr. 2. kvartal 2020 149.300 kr. 120.534 kr. 28.766 kr. 3. kvartal 2020 169.111 kr. 148.858 kr. 20.253 kr. 4. kvartal 2020 169.235 kr.+7.411 kr. 145.502 kr. 31.144 kr. 1. kvartal 2021 134.789 kr. 119.363 kr. 15.426 kr. 2. kvartal 2021 163.497 kr. 146.316 kr. 17.181 kr. 3. kvartal 2021 162.885 kr. 34.000 kr. 128.885 kr. 4. kvartal 2021 157.613 kr.+7.447 kr. 31.000 kr. 134.060 kr. 1. kvartal 2022 156.664 kr. 32.000 kr. 124.664 kr. 2. kvartal 2022 144.538 kr. 0 kr. 144.538 kr. Landsskatteretten stadfæster og ændrer Skattestyrelsens afgørelse i henhold til ovenstående. Købsmoms Faktura fra [virksomhed9] ApS Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter afholdt i henhold til den fremlagte faktura fra [virksomhed9] ApS. Der fremgår ikke en dato for arbejdets udførelse, og der er ikke fremlagt tilbud eller anden dokumentation for, at der er indgået en aftale. Landsskatteretten finder således, at betingelserne for købsmomsfradrag ikke er opfyldt. Landsskatteretten har ved denne vurdering lagt vægt på de af Skattestyrelsen anførte oplysninger omkring [virksomhed9] ApS. Virksomhedens indberettede købsmomsfradrag skal nedsættes med 93.750 kr. i 4. kvartal 2019. Dobbelt bogførte bilag Det fremgår af virksomhedens bogføring, at konkrete beløb er fratrukket flere gange med henvisning til forskellige bilagsnumre. Det fremgår, at de fremlagte bilag, at der er tale om det samme køb hos henholdsvis [virksomhed7] den 18. november 2020 på 5.004 kr. ekskl. moms og hos [virksomhed8] den 19. november 2021 på 7.256 kr. ekskl. moms. Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse om nedsættelse af købsmomsfradrag på 1.251 kr. i 4. kvartal 2020 og ikke godkendt købsmomsfradrag på 1.814 kr. for bilag 984 i 4. kvartal 2021. Formalitet Ekstraordinær genoptagelse af 3. og 4. kvartal 2019 Skattestyrelsen har ved forslag til afgørelse af 13. april 2023 og den påklagede afgørelse af 20. juni 2023 med henvisning til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, sammenholdt med stk. 2, varslet og ændret virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioden 3. kvartal 2019 og salgs- og købsmoms for 4. kvartal 2019, uden for de ordinære ansættelsesfrister i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Spørgsmålet om genoptagelse heraf skal afgøres efter bestemmelsen om ekstraordinær genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Det anses for mindst groft uagtsomt, at der ikke er foretaget korrekt bogføring af virksomhedens kontante omsætning. Landsskatteretten har herved lagt vægt på, at den bogførte kassebeholdning har været negativ, og at der således har været udeholdt omsætning. Det forhold, at der alene er tale om en mindre forhøjelse ændrer ikke på, at udeholdelse af kontant omsætning anses for mindst groft uagtsomt. Tilsvarende anses det for mindst groft uagtsomt at indberette købsmoms i henhold til en faktura, der ikke lever op til fakturakravene i momslovgivningen. Betingelsen for ekstraordinær genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, er således opfyldt, idet indehaveren ved mindst grov uagtsomhed har bevirket, at salgsmomsen for afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2019, samt købsmomsen for 4. kvartal 2019 er ansat på et ufuldstændigt grundlag. Skattestyrelsen har på den baggrund været berettiget til at fastsætte afgiftstilsvaret efter udløbet af fristerne i skatteforvaltningslovens § 31. Der henvises for praksis herom til SKM2015.633.ØLR. Fristen for at varsle en ændring af virksomhedens momstilsvar efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, løber fra det tidspunkt, skatteforvaltningen bliver bekendt med det forhold, der begrunder overskridelse af fristerne i § 31, stk. 1. Der for 3. og 4. kvartal 2019 varslet ændring af virksomhedens salgsmoms og nægtelse af et konkret fradrag for købsmoms i 4. kvartal 2019, og det er disse forhold der, jf. § 32, stk. 1, nr. 3, begrunder fravigelse af fristerne i § 31, stk. 1, og at Skattestyrelsen var kommet i besiddelse af de oplysninger, som gjorde det muligt for Skattestyrelsen at opgøre forhøjelsen. Det følger af SKM2024.140.ØLR, at der ved denne vurdering skal tages hensyn til klagerens eventuelle udtalelser imod den varslede ansættelsesændring. Idet klageren efter udsendelse af forslag til afgørelse den 12. januar 2023 fremsender yderligere bilagsmateriale den 28. februar 2023, finder Landsskatteretten, at kundskabstidspunktet for Skattestyrelsen var denne dato. Det forhold, at de fremsendte oplysninger i sig selv ikke begrunder fristgennembrud, ændrer ikke herpå, idet Skattestyrelsen først på dette tidspunkt kunne foretage den konkrete forhøjelse. Landsskatteretten finder således, at 6-måneders fristen for at varsle ansættelsesændringen for virksomhedens momstilsvar for 3. og 4. kvartal 2019 løber fra 28. februar 2023, og idet varsel af ændringen er sendt 13. april 2023, har Skattestyrelsen overholdt fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt. Endelig afgørelse er sendt 20. juni 2023, hvilket er inden for kendelsesfristen i § 32, stk. 2, 2. pkt. Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af virksomhedens momstilsvar er til stede. Skattestyrelsens afgørelse ændres i overensstemmelse med ovenstående for afgiftsperioderne 2. kvartal 2020, 4. kvartal 2020, 1. kvartal 2022 og 2. kvartal 2022. De resterende afgiftsperioder stadfæstes.