Madbud anset for lønmodtager og ikke honorarmodtager

Journalnr. 23-0082901 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Retlig kvalifikation Lønmodtager Honorarmodtager Stadfæstelse Fradrag for rejseudgifter 0 kr. 4.902 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren var i perioden 14. februar 2020 til 3. marts 2022 registreret med virksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Det fremgår af CVR, at virksomheden var registreret med branchekode 532000 ”Andre post- og kurertjenester”. Klageren har i indkomståret 2020 udført arbejde som [stillingsbetegnelse] for [virksomhed2] ApS (herefter [virksomhed2]) og optjent et vederlag ved at bringe mad og varer ud fra restauranter og andre udbydere via [virksomhed2]s Platform. Platformen drives af [virksomhed3] Oy og fungerer ved, at en række udbydere opretter sig på platformen og derigennem tilbyder deres mad og andre varer til kunder, der har oprettet sig på platformen. Som led heri tilbyder [virksomhed2] transport mod betaling fra henholdsvis udbyderen i form af en andel af salgsprisen og kunden i form af et leveringsgebyr. Transaktionerne på platformen håndteres af [virksomhed3] Oy, mens transporten forestås af [stillingsbetegnelse], der ud fra en algoritme tilbydes en opgave om levering. Accepterer [stillingsbetegnelse] opgaven og transportopgaven fuldføres, honoreres [stillingsbetegnelse] med et vederlag fra [virksomhed2]. Klageren har oplyst, at klageren i perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 har modtaget 156.418 kr. (afrundet) i vederlag. Af screenshot fra [virksomhed2] Applikation fremgår, at klageren har modtaget 156.418,61 kr., hvoraf 845 kr. udgør drikkepenge. Klageren har i årsopgørelsen for indkomståret 2020 indberettet 113.919 kr. i honorarindkomst (rubrik 15) fra [virksomhed2] og fratrukket rejseudgifter (rubrik 53) med 4.902 kr. [virksomhed2] har indberettet 22.011 kr. i honorarindkomst (rubrik 12) på klageren. Dette er sket forud for klagerens registrering af virksomheden. [virksomhed2] har til Skattestyrelsen oplyst, at klageren foruden det allerede indberettede beløb har modtaget 134.408,09 kr. ekskl. moms i vederlag for kurérkørsel i indkomståret 2020. Klageren har ikke indberettet dette beløb på årsopgørelsen. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed2] har udstedt afregningsbilag til klageren til brug for opgørelse af klagerens vederlag optjent som [stillingsbetegnelse] i indkomståret 2020. Af de underliggende data fra [virksomhed2] ses en periodisk opgørelse af klagerens vederlag opgjort to gange om måneden. Det fremgår endvidere, at vederlaget for hver periode er opgjort med et beløb ekskl. moms og med et beløb med angivelse af VAT. Retlig kvalifikation Skattestyrelsen har anset klageren for at være lønmodtager af vederlag modtaget fra [virksomhed2]. Skattestyrelsen har herefter nedsat klagerens honorarindkomst fra 113.919 kr. til 0 kr. Skattestyrelsen har opgjort klagerens A-indkomst fra [virksomhed2] for indkomståret 2020 til 156.419 kr. Beløbet er opgjort således: Vederlag fra [virksomhed2] (ekskl. moms og inkl. drikkepenge) 134.408,09 kr. Vederlag fra [virksomhed2] (indberettet af [virksomhed2] forud for CVR registrering) 22.011,00 kr. Samlet vederlag fra [virksomhed2] (afrundet) 156.419,00 kr. Skattestyrelsen har i afgørelsen om kvalifikation af klagerens vederlag fra [virksomhed2] lagt vægt på en kontrakt af 2. november 2020 som ifølge Skattestyrelsen var gældende for alle [virksomhed2]-bude i indkomståret 2020. Af kontrakten fremgår: ”BACKGROUND AND PURPOSE (…) (C) (…)The Courier has no employment relationship with [virksomhed2], [virksomhed2] has no right to supervise the Courier's work and the Courier may freely act also with other mandators/contractors (…) (…) 1. COURIER’S SERVICES AND RESPONSIBILITIES The Courier’s services: Upon commencement of service, the Courier is granted access to the Platform in which the Courier will be able to inform when he/she is available for deliveries, confirm deliveries, etc. The Courier may select when he/she is available for doing deliveries of [virksomhed2] orders made by users. The Courier confirms availability each time by coming online on the Platform. [virksomhed2] may also offer the Courier a possibility to prebook availabilities to carry out deliveries. When the Courier has chosen to be available for deliveries, [virksomhed2] will inform the Courier about delivery service requests electronically. The Courier is not guaranteed a specific quantity of deliveries, as the quantity is conditional on how much [virksomhed2]'s order services are used and how many [virksomhed2] orders the Courier wishes to deliver. Upon commencement of the services, the Courier is offered the possibility to participate in a "[stillingsbetegnelse] Introduction", where the Courier will be introduced to the Platform, etc. Participation in the [stillingsbetegnelse] Introduction is nonmandatory and the Courier will not receive any remuneration for participating in the [stillingsbetegnelse] Introduction. To ensure optimal quality in the delivery of food orders to the users, [virksomhed2] shall be entitled to allocate delivery orders or pre-booked availabilities to couriers, at [virksomhed2]'s absolute discretion based on the performance of their services. Accordingly, [virksomhed2] guarantees no delivery orders to the Courier, even if the Courier has reported availability. The Courier shall be allowed to carry on other business and [virksomhed2] shall not set any non-competition obligations for the Courier. (…) The Couriers obligations and responsibilities: The Courier shall be liable for the delivery being performed appropriately and complying with any applicable regulations. The Courier shall take care of procurement of work equipment apart from a heating bag which [virksomhed2] provides to the Courier. The Courier shall own or otherwise possess a car, a scooter or a bicycle which is used for deliveries and is responsible for all expenses resulting from it (fuel, insurance, maintenance expenses etc.). The Courier shall be liable for any costs related to delivery operations. [virksomhed2] shall not reimburse any expenses or compensate for any damages relating to deliveries. (…) If found necessary by the Courier, the Courier should consult with an accountant in regards to whether the Courier should conduct the business with [virksomhed2] through a personal registered company, as a fee recipient (in Danish: "honorarmodtager") or in any other way which fulfills the Couriers legal obligation when carrying out the services. (…) The Courier is obligated to instantly inform [virksomhed2], if the Courier for any reason whatsoever no longer holds a valid work and residence permit, as this may cause this Agreement to expire without further notice. The Courier (i) shall defend or settle any claim, demand, action or proceeding brought by a third party ("Claim") against [virksomhed2] to the extent that the Claim arises out of the Courier's breach (…). The Courier is not entitled to settle any Claim without the prior written consent of [virksomhed2]. REMUNERATION The Courier bears the financial risk for the Courier's service and performance in respect of the deliveries, hence [virksomhed2] shall only pay the Courier for successfully conducted services/deliveries remuneration according to the respective remuneration matrix (Appendix i). Remuneration matrix may be unilaterally amended by [virksomhed2], in which case the Courier may unilaterally decide whether or not to accept services in accordance with this Agreement. (…) TERMS AND TERMINATION The Agreement comes into effect on the date of signing. The Agreement will remain in effect until further notice with mutual one (i) day's notice. The termination must be made in writing. [virksomhed2] will be entitled to terminate the Agreement in its sole discretion, including but not limited to the following situations: if the Couriers level for the services provided has proven not to be adequate if the Couriers level for the services provided has proven not to live up the delivery times promised to the [virksomhed2] customers via the Platform Notwithstanding clause 3.1, [virksomhed2] has the right to terminate the Agreement with immediate effect if the quality of the Courier's performance decreases and the customer feedback or ratings are negative.” Skattestyrelsen har desuden lagt vægt på en ”[virksomhed2] [stillingsbetegnelse] Guide”, der var tilgængelig på [virksomhed2]s hjemmeside i 2020. Ifølge sagens oplysninger er der tale om en udførlig manuel, der blandt andet indeholdt retningslinjer for [stillingsbetegnelse] fremtoning, adfærd og påklædning, hvordan levering skulle foregå, hvorledes eventuelle problemer på en opgave skulle håndteres og hvordan de udleverede varme-/kølebokse skulle håndteres, herunder rengøres. Det er ikke oplyst, om klageren har fungeret som [stillingsbetegnelse] for andre udbydere i den påklagede periode. Af klagerens personlige skatteoplysninger fremgår, at klageren i samme indkomstår har modtaget 64.005 kr. i lønindkomst fra [virksomhed4] v/[person1]. Der foreligger desuden ikke oplysninger om, hvilke udgifter klageren konkret har haft som [stillingsbetegnelse]. Klageren har kørt budkørsel på cykel og har haft adgang til platformen via sin mobiltelefon. Klageren har således stillet cykel og mobiltelefon til rådighed. Skattestyrelsen har lagt til grund, at klageren har haft mindre udgifter til sit transportmiddel, beklædning og andet lignede. En tidligere [stillingsbetegnelse] for [virksomhed2] har til [medie] udtalt, at når der opstod problemer på en vagt, så ringede han til supportteamet hos [virksomhed2], som løste problemet. Klageren har i forbindelse med behandling af klagesagen fremlagt to kontrakter af henholdsvis 5. december 2019 og 2. september 2021 indgået mellem klageren og [virksomhed2]. Kontrakten fra 2019 er enslydende med kontrakten, som Skattestyrelsen har lagt til grund for den retlige kvalifikation: I kontrakten for 2021 ændrer dele af formuleringerne ordlyd. Denne kontrakt indeholder en mere udførlig regulering af kontraktforholdet, men har i det store hele samme indhold som den tidligere kontrakt. Af kontrakten for 2021 fremgår blandt andet: ”2. Delivery Services (…) 2.3. General obligations of [stillingsbetegnelse] 2.3.2. The [stillingsbetegnelse] shall be responsible for performing the Delivery Services in a way that maintains the quality of the delivered goods, ensures food safety and is compliant with applicable food safety regulations and any binding authority guidelines. This shall include at least the following: The [stillingsbetegnelse] shall have an appropriate thermo-insulated bag for delivering meals, such as the delivery bag which upon request by the [stillingsbetegnelse] may be provided by [virksomhed2], including a separate inner container. The [stillingsbetegnelse] shall regularly monitor and take care of the cleanliness of the delivery bag and shall store it in a clean and sanitary environment where third parties do not have access to it. b) The [stillingsbetegnelse] shall accept goods for delivery that are carefully packed by the merchant in a way that is suitable for delivery and that ensures that the [stillingsbetegnelse] cannot come directly into contact with food items such as a made-to-order meal. The [stillingsbetegnelse] shall place the goods into a delivery bag (or cold container depending on the temperature and nature of the goods) immediately at the merchant’s venue. The [stillingsbetegnelse] shall hand over the goods to the customer straight from the delivery bag to maintain the best possible quality of the food. The goods shall not be taken out of the delivery bag during the delivery (unless required for repositioning of the goods). The [stillingsbetegnelse] shall not hand over food items to customers that have been in delivery for more than 60 minutes and in case of frozen goods for more than 30 minutes. If any significant changes in the quality of the goods occur or the [stillingsbetegnelse] has reason to believe that food safety has been compromised during delivery, the [stillingsbetegnelse] shall notify [virksomhed2] immediately and shall not hand over the goods to the customer. (…) 2.3.4. The [stillingsbetegnelse] shall be responsible for the procurement of the equipment required for performing the Delivery Services. Having the required equipment includes at least the following: a) The [stillingsbetegnelse]shall own or otherwise possess a car, motorbike, scooter or bicycle that is used for performing the Delivery Services and is responsible for all expenses resulting from the use of such vehicle (e.g. fuel, insurance, maintenance expenses as well as any applicable vehicle taxes). (…) b) The [stillingsbetegnelse] shall own or otherwise possess an appropriate thermo-insulated bag for delivering meals, including a separate cold container, which shall not contain any other visible logos than possibly a [virksomhed2] logo. The delivery bag shall meet any reasonable quality standards set by [virksomhed2] in order to ensure that meals are transported in a sanitary environment. The [stillingsbetegnelse] may, at their discretion, obtain a delivery bag from [virksomhed2] against a possible deposit. If the delivery bag is obtained from [virksomhed2], it shall be used only for performing the Delivery Services. c) [stillingsbetegnelse] shall be responsible for obtaining and maintaining any devices, such as a smartphone, and connections needed for access to and use of the [stillingsbetegnelse] App. The [stillingsbetegnelse] also bears all charges related thereto. 2.3.5. [virksomhed2] may offer to the [stillingsbetegnelse] a jacket or other outerwear that contains [virksomhed2]’s logo for the duration of this Agreement. Wearing such outerwear while performing the Delivery Services is voluntary and based on the sole discretion of the [stillingsbetegnelse], and the outerwear does not constitute equipment required for performing the Delivery Services. 2.3.6. The [stillingsbetegnelse] shall be liable for all costs arising from performing the Delivery Services. [virksomhed2] shall not reimburse any expenses (incl. e.g. parking tickets etc.) or damages arising from performing the Delivery Services. (…) 4. Remuneration (…) 4.2. For clarity, the Remuneration Matrix sets out the entire compensation for the Delivery Services. The [stillingsbetegnelse] is not entitled to any cost compensation, benefits or reimbursement of travelling or other expenses. 4.3. The remuneration shall be paid twice a month to a bank account provided by the [stillingsbetegnelse] to [virksomhed2]. The bank account shall be a Danish bank account, or if located abroad, then the [stillingsbetegnelse] shall bear all costs related to making a payment to outside of Denmark.” Fradrag for rejseudgifter Klageren har indberettet rejseudgifter i indkomståret 2020 med 4.092 kr. Klageren har oplyst, at indberetningen relaterer sig til klagerens budkørsel for [virksomhed2] i perioden. Klageren har fået oplyst, at han kunne tage fradrag for udgifter med 0,54 kr. pr. kørte kilometer. I indkomståret 2020 har klageren kørt 7.579 kilometer som [stillingsbetegnelse] fordelt på 2.400 leveringer. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for rejseudgifter i indkomståret 2020. Det er Skattestyrelsens vurdering, at klageren ikke har sandsynliggjort, at klageren som [stillingsbetegnelse] for [virksomhed2] har haft rejseudgifter, der berettiget til fradrag. Skattestyrelsen har godkendt et skønsmæssigt befordringsfradrag på 15.557 kr. for klagerens budkørsel i indkomståret. Skattestyrelsen har i skønsudøvelsen blandt andet lagt vægt på oplysninger om [stillingsbetegnelse] gennemsnitlige indtægt og antal kørte kilometer i indkomståret 2020. Skattestyrelsen har herefter skønnet et fradrag svarende til 10 % af det samlede vederlag. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har anset klageren for at være lønmodtager af vederlag modtaget fra [virksomhed2]. Skattestyrelsen har herefter forhøjet klagerens A-indkomst med 156.419 kr. for indkomståret 2020 og nedsat klagerens anden personlig indkomst fra 113.919 kr. til 0 kr. Skattestyrelsen har endvidere ikke godkendt fradrag for rejseudgifter med 4.092 kr. i indkomståret 2020. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Selvstændig virksomhed Vi har ud fra oplysninger omkring dit vederlag fra [virksomhed2] ApS foretaget en vurdering af, hvorvidt indkomsten kan anses for at være indkomst ved selvstændig virksomhed ud fra kriterierne i cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 og Den juridiske vejledning afsnit. C.C.1.2.1. Selvstændig erhvervsvirksomhed er karakteriseret ved, at der for egen regning og risiko udøves virksomhed af økonomisk karakter med det formål at opnå et økonomisk overskud. På baggrund af de foreliggende oplysninger er det Skattestyrelsens vurdering, at du ikke udøver virksomhed for egen regning, idet alle transaktioner foregår i [virksomhed3] Oy’s navn, som en integreret del af deres virksomhed, ligesom alle væsentlige udgifter i forbindelse leveringen, såsom driften af app’en, driften af kundeservice mv., afholdes af [virksomhed3] Oy og [virksomhed2] ApS. Det forhold, at du selv har mindre udgifter til dit transportmiddel, beklædning og andet i tilknytning til dit arbejde som [stillingsbetegnelse], ændrer ikke herved. Det er endvidere Skattestyrelsens vurdering, at der ikke er en reel risiko i forbindelse med, at du leverer maden m.v. For det første er der tale om, at det er en forholdsvis risikofri ydelse, der leveres, og for det andet er det ud fra de foreliggende oplysninger yderst sjældent, at der reelt rejses et krav mod en [stillingsbetegnelse] for ødelagt mad m.v. Samlet er det derfor Skattestyrelsens vurdering, at indkomsten ikke kan anses for erhvervet som led i en selvstændig virksomhed i relation til personskattelovens § 3, stk. 1. Honorarmodtager eller lønmodtager: En lønmodtager arbejder efter en arbejdsgivers anvisning som led i en aftale om en løbende arbejdsydelse, mens en honorarmodtager er mere uafhængig og dermed har en løsere tilknytning til hvervgiveren. Traditionelt set er det musikere, forfattere, foredragsholdere, konsulenter, mv., der er blevet betragtet som honorarmodtagere. Disse har typisk meget skiftende hvervgivere. I praksis lægges der således ved afgrænsningen bl.a. vægt på, om der er tale om enkeltstående aftaler eller et løbende aftaleforhold. Ved vurderingen indgår også, om arbejdet udføres i henhold til en række nærmere anvisninger (instruktionsbeføjelse), eller om den pågældende er mere uafhængig i forhold til arbejdets udførelse. Instruktionsbeføjelse Hvis en hvervgiver har en almindelig adgang til at fastsætte generelle eller konkrete instrukser for arbejdets udførelse, herunder tilsyn og kontrol, taler det for lønmodtagerforhold. Følgende fremgår af punkt 1.1 i kontrakten mellem [virksomhed2] og budene, der var gældende i 2020: “Upon commencement of the services, the Courier is offered the possibility to participate in a "[stillingsbetegnelse] Introduction", where the Courier will be introduced to the Platform, etc. Participation in the [stillingsbetegnelse] Introduction is nonmandatory and the Courier will not receive any remuneration for participating in the [stillingsbetegnelse] Introduction.” Du er dermed blevet tilbudt at deltage i et møde, hvor [virksomhed2] oplyser om platformen mv. “To ensure optimal quality in the delivery of food orders to the users, [virksomhed2] shall be entitled to allocate delivery orders or pre-booked availabilities to couriers, at [virksomhed2]'s absolute discretion based on the performance of their services. Accordingly, [virksomhed2] guarantees no delivery orders to the Courier, even if the Courier has reported availability. (…)” [virksomhed2] kan fordele leveringsordrer eller forudbestilte ”vagter” til bude efter [virksomhed2]s skøn baseret på budenes udførelse af deres arbejde. Det er således [virksomhed2], der egenrådigt fordeler arbejdet til budene. Denne fordeling baseres på en vurdering af det enkelte buds arbejde, hvilket betyder, at der føres en vis kontrol med det enkelte bud. “The Courier (i) shall defend or settle any claim, demand, action or proceeding brought by a third party ("Claim") against [virksomhed2] to the extent that the Claim arises out of the Courier's breach […]The Courier is not entitled to settle any Claim without the prior written consent of [virksomhed2].” Buddet skal som udgangspunkt selv tage sig af krav eller søgsmål anlagt af tredjemand mod [virksomhed2] i det omfang, kravet opstår som følge af buddets misligholdelse. Buddet skal endvidere holde [virksomhed2] skadesløs. Buddet er dog reelt ikke berettiget til at afgøre noget krav uden forudgående skriftligt samtykke fra [virksomhed2]. Dette peger i retningen af, at budene ikke har en løsere tilknytning til [virksomhed2], men alene kan indgå sådanne aftaler, hvis [virksomhed2] er enige. Udover kontrakten har der i 2020 været en ”[virksomhed2] [stillingsbetegnelse] Guide”, der har ligget på [virksomhed2]s hjemmeside. Guiden var en udførlig manual, der bl.a. beskrev, hvordan budenes fremtoning skulle være, hvordan de skulle levere for [virksomhed2] og hvordan eventuelle problemer skulle løses. Det fremgik fx af guiden, hvorledes varme-/kølebokse skulle håndteres – herunder rengøres. Guiden beskrev også detaljeret, hvordan et bud ikke skulle opføre sig – herunder hvornår uhensigtsmæssig opførsel ville medføre en afslutning af samarbejdet. Et bud måtte fx ikke kontakte kunderne efter leveringen eller drikke alkohol iført [virksomhed2] udstyr. [virksomhed2] har endvidere enekompetencen til at træffe beslutning om den enkelte opgave er leveret succesfuldt (via registreringerne i app’en). Der sker kun vederlæggelse for succesfulde leveringer, jf. pkt. 2.1. [virksomhed2] sikrer sig, at den enkelte opgave er leveret succesfuldt, inden buddet får betaling. Samtidigt fremgår det af kontraktens pkt. 2, at [virksomhed2] er berettiget til at reducere betaling, fx hvis en levering er under forventet standard. [virksomhed2] fører dermed tilsyn og kontrol med buddets udførelse af de enkelte transportopgaver. Det er herudover [virksomhed2], der alene træffer beslutning om, hvorvidt der skal ske modregning i buddets betaling - i tilfælde af godtgørelse til kunden - for en ikke tilfredsstillende levering, jf. kontraktens pkt. 2. Buddet høres, men det er [virksomhed2], der alene kan beslutte, hvorvidt buddet skal have reduceret sin betaling helt eller delvist. Dette sker igennem en kontrol af selve transportopgaven. Det er derfor Skattestyrelsens vurdering, at [virksomhed2] har haft en betydelig grad af instruktionsbeføjelse overfor budene – og dermed også overfor dig. Løbende arbejdsydelse eller enkelt ordreforhold Der er i nærværende tilfælde tale om en løbende aftale om levering af transportydelser og opgaver. Opsigelsesvarslet er meget kort, men opsiges kontrakten ikke af en af parterne, udløber kontraktforholdet ikke. Et bud kan herefter løbende tilmelde sig opgaver ved at logge på app’en. Det er alene et krav, at buddet melder sig klar via app’en, jf. kontraktens pkt. 1.1. Når et bud åbner app’en og dermed stiller sig til rådighed for arbejde, tildeler [virksomhed2] opgaver. Der er således tale om en løbende arbejdsydelse – dog med meget kort opsigelsesvarsel. Standardkontrakt og -løn Det taler også for, at der er tale om lønmodtagerforhold, at der er tale om en standardkontrakt, der ikke kan fraviges. Det fremgår af kontraktens pkt. 2.1, at Remuneration matrix may be unilaterally amended by [virksomhed2], in which case the Courier may unilaterally decide whether or not to accept services in accordance with this Agreement. Fastsættelsen af vederlaget kan således ændres af [virksomhed2], uden at dette udtrykkeligt skal godkendes af budene. Konklusion Det er på den baggrund Skattestyrelsens vurdering, at du skal betragtes som lønmodtager i relation til indkomsten, som du har modtaget fra [virksomhed2] i 2020. Det fremgår af kontrakten, at “The Courier has no employment relationship with [virksomhed2], [virksomhed2] has no right to supervise the Courier's work and the Courier may freely act also with other mandators/contractors”, at “The Courier shall take care of procurement of work equipment apart from a heating bag” og at “The Courier shall be liable for any costs related to delivery operations”. Det er Skattestyrelsens vurdering, at dette ikke medfører, at du ikke skal betragtes som lønmodtager. Der er herved lagt vægt på, at udgifterne i forbindelse med erhvervelse af indtægten ikke væsentligt overstiger, hvad der er normalt i et lønmodtagerforhold. Dit vederlag fra [virksomhed2] Aps er således skattepligtig indkomst i henhold til statsskattelovens § 4, og beskattes som personlig indkomst i henhold til personskattelovens § 3, stk. 1. Hvis kunden eventuelt har betalt drikkepenge i forbindelse med ordren via [virksomhed2], har kunden betalt med sit betalingskort. [virksomhed2] har efterfølgende udbetalt drikkepengene til dig, og derfor anses beløbet som løn. Se kildeskattelovens § 43, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1 og nr. 2. [virksomhed2] har til Skattestyrelsen oplyst, at de indtægter (eksklusive eventuelle drikkepenge), som du har erhvervet fra [virksomhed2] på dit CVR-nummer, er inklusive moms. Det fremgår af de afregningsbilag, du har modtaget fra [virksomhed2]. Du skal derfor angive og afregne moms. Se momslovens § 46, stk. 7 (se punkt 2.4). Da du forud for din CVR-registrering har modtaget vederlag fra [virksomhed2], som er indberettet af [virksomhed2] i rubrik 12 (honorarindkomst) på din årsopgørelse for 2020), har vi overført beløbet til rubrik 11 (lønindkomst), i det din indkomst anses som A-indkomst i 2020. Skattestyrelsens ændringer Rubrik 11, Lønindkomst mv. Vederlag fra [virksomhed2] ApS (eks. moms inkl. eventuelle drikkepenge) 134.408,09 kr. Vederlag fra [virksomhed2] ApS (indberettet af [virksomhed2] i rubrik 12) 22.011,00 kr. Samlet vederlag fra [virksomhed2] ApS 156.419,09 kr. Oplyst beløb i rubrik 11 vedrørende [virksomhed2]-vederlag 0,00 kr. Ændringsbeløb i rubrik 11, lønindkomst mv. 156.419,00 kr. Skattestyrelsens afgørelse Som beskrevet i afsnit 1.2. har du indledningsvis erklæret dig uenig i, at dine vederlag fra [virksomhed2] i 2020 er A-indkomst. Du har efterfølgende anmodet om aktindsigt og har fået forlænget din frist til at komme med bemærkninger i sagen til 22. maj 2023. Skattestyrelsen har ikke modtaget noget fra dig. Det forhold at du har erklæret dig uenig i, at dine vederlag fra [virksomhed2] i 2020 er A-indkomst, er ikke tilstrækkeligt til at begrunde et andet resultat end det, der fremgår af det tidligere fremsendte forslag af 31. maj 2022. Da der således ikke er tilført nye oplysninger til sagen, fastholdes ændringerne i overensstemmelse med forslaget. Fradrag for udgifter (...) Tilbageførsel af oplyst resultat vedrørende [virksomhed2]-indtægt i rubrik 15, anden personlig indkomst Vi har vurderet at dine [virksomhed2]-aktiviteter ikke i skattemæssig forstand kan anses for honorarindtægt. Vi har anset indtægten for A-indkomst, der skal oplyses i rubrik 11. Se begrundelsen ovenfor. Vi ændrer herefter, dit oplyste resultat vedrørende [virksomhed2]-indtægten i rubrik 15, anden personlig indkomst, ændres fra 113.919 til 0 kr. Skattestyrelsens afgørelse Du har ikke haft indvendinger mod det fremsendte. Da der ikke er tilført nye oplysninger til sagen, fastholdes ændringerne i overensstemmelse med forslaget Rubrik 53, rejseudgifter. Det fremgår af din årsopgørelse for 2020, at du har fratrukket 4.092 kr. i rubrik 53, Rejseudgifter. Skattestyrelsen har i en skrivelse af den 19. november 2021 bedt om dokumentation og nærmere redegørelse vedrørende dette fradrag, men har ikke modtaget noget fra dig. Skattestyrelsen er af den opfattelse, at du ikke kan anses for at have lønindtægter som berettiger til fradragsberettiget rejseudgifter. Det fremgår af ligningslovens § 9 A, stk. 1, at fradrag for rejseudgifter er forbeholdt lønmodtagere. Din [virksomhed2]-aktivitet er anset til at være A-indkomst, men da din aktivitet anses at bero på udbringning, vurderer vi ikke, at det indebærer rejseomkostninger, sådan som det er defineret i ligningslovens § 9 A. Du anses derfor ikke for at opfylde betingelserne for fradrag for rejseudgifter. Da vi har vurderet, at din generelle lønsituation ved [virksomhed2] ikke sandsynliggør rejseudgifter i det omfang, du har oplyst, kan dit fradrag ikke godkendes. Vi ændrer derfor din indkomst i rubrik 53, rejseudgifter fra 4.092 kr. til 0 kr. Skattestyrelsens afgørelse Du har ikke haft indvendinger mod det fremsendte. Da der ikke er tilført nye oplysninger til sagen, fastholdes ændringerne i overensstemmelse med forslaget” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 5. oktober 2023 udtalt følgende: ”Skattestyrelsen har gennemgået den fremsendte klage vedrørende afgørelse af 16. juni 2023, omhandlende indkomståret 2020. Skattestyrelsen har ligeledes foretaget en vurdering af den vedlagte kontrakt mellem [virksomhed2] og [klager]. Den fremsendte kontrakt er den individuel kontrakt imellem [virksomhed2] og [klager] dateret 05.12.2019. Kontrakten som er lagt til grund for Skattestyrelsens forslag og afgørelse er en standard 2020-kontrakt modtaget fra [virksomhed2], dateret den 02.11.2020. Ved sammenligning af kontrakterne er der ikke fundet afvigelser i indholdet mellem den individuelle kontrakt og standardkontrakten. Derfor indstiller Skattestyrelsen at afgørelsen fastholdes.” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at klageren skal anses for at være honorarmodtager af vederlag modtaget fra [virksomhed2] i indkomståret 2020. Klageren har endvidere fremsat påstand om, at klageren er berettiget til fradrag for rejseudgifter med 4.092 kr. for indkomståret 2020. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”I am writing to you regarding the recent communication I received from Skat in Denmark, which indicates a change in my employment status concerning my working relationship with the company [virksomhed2]. This notification informed me that I would be considered an employee instead of a partner, leading to a request for the return of certain amounts that were originally granted to me for investment in my business as a [virksomhed2] partner. I would like to express my disagreement with this decision and formally raise an objection. When I commenced my employment with [virksomhed2] in 2020, we agreed upon and signed a contract that clearly stipulated my status as a partner rather than an employee. Throughout that period, I acted in accordance with the terms and obligations outlined in that contract, investing the funds provided by [virksomhed2] into my business in a wholly legal and transparent manner. See below the contract I signed in 2019” Landsskatterettens afgørelse For det første angår sagen om klageren skal anses for at indgå i et lønmodtagerforhold med [virksomhed2] eller om klageren skal anses for at være honorarmodtager. For det andet angår sagen om klageren er berettiget til fradrag for rejseudgifter for klagerens kurérkørsel. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri logi, for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Det fremgår af kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt. Kriterierne for afgrænsningen mellem tjenesteforhold og selvstændig erhvervsdrivende fremgår af cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 til personskatteloven pkt. B.3.1.1., jf. Højesterets dom af 9. maj 1996, gengivet i UfR 1996.1027 H. Ifølge cirkulæret anses som lønmodtager den, der modtager vederlag for personligt arbejde i et tjenesteforhold, mens selvstændig erhvervsvirksomhed er kendetegnet ved, at der for egen regning og risiko udøves en virksomhed af økonomisk karakter med det formål at opnå et overskud. Ved vurderingen af, om der er tale om selvstændig erhvervsvirksomhed, kan der ifølge cirkulæret blandt andet lægges vægt på, om indkomstmodtageren tilrettelægger, leder, fordeler og fører tilsyn med arbejdet uden anden instruktion fra hvervgiveren end den, der eventuelt følger af den afgivne ordre. Der kan derudover lægges vægt på, om hvervgiverens forpligtelse over for indkomstmodtageren er begrænset til det enkelte ordreforhold, om indkomstmodtageren påtager sig en selvstændig økonomisk risiko, om indkomsten oppebæres fra en ubestemt kreds af hvervgivere, og om indkomsten afhænger af et eventuelt overskud. Som udgangspunkt anses en person for lønmodtager, hvis vedkommende modtager vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold efter hvervgiverens anvisninger og for dennes regning og risiko. Ved vurderingen af, om der er tale om et tjenesteforhold, kan der blandt andet lægges vægt på, om hvervgiveren har en almindelig adgang til at fastsætte generelle eller konkrete instrukser for arbejdets udførelse, om indkomstmodtageren udelukkende eller i overvejende grad har samme hvervgiver, om der mellem hvervgiveren og indkomstmodtageren er indgået aftale om løbende arbejdsydelse, om arbejdstiden er fastsat af hvervgiveren, om indkomstmodtageren har ret til opsigelsesvarsel, om hvervgiveren afholder udgifterne i forbindelse med udførelsen af arbejdet, samt om indkomstmodtageren anses for lønmodtager ved praktiseringen af ferieloven, funktionærloven mv. For indkomstmodtagere der ikke er i et egentlig tjenesteforhold til hvervgiveren, men omvendt heller ikke er at betragte som selvstændig erhvervsdrivende, anvendes betegnelsen honorarmodtagere. Honorarindtægter omfatter bl.a. vederlag for personligt arbejde, der udføres uden for tjenesteforhold og som ikke stammer fra selvstændig virksomhed, da indkomstmodtageren ikke udfører arbejdet for egen regning og risiko. Der henvises til Den juridiske vejledning 2019-1, afsnit C.A.3.1.2. I tvivlstilfælde må afgrænsningen ske på grundlag af en samlet bedømmelse af det enkelte forhold mellem hvervgiver og hvervtager. Godtgørelser til dækning af rejseudgifter, der påføres lønmodtageren, fordi lønmodtageren på grund af afstanden mellem bopæl og et midlertidigt arbejdssted ikke har mulighed for at overnatte på sin sædvanlige bopæl, medregnes ikke ved indkomstopgørelsen, såfremt godtgørelsen ikke overstiger satser, der er fastsat i stk. 2. Det fremgår af ligningslovens § 9 A, stk. 1. Landsskatterettens begrundelse og resultat Retlig kvalifikation Landsskatteretten finder, at klageren ud fra en samlet konkret vurdering skal anses som lønmodtager i relation til indkomsterhvervelsen oppebåret fra [virksomhed2]. Landsskatteretten har lagt vægt på, at [virksomhed2] har fastsat instrukser for det af klageren udførte arbejde i form af blandt andet krav til håndtering af mad og levering samt beklædning, ligesom klageren ikke er berettiget til at træffe beslutning vedrørende krav fra tredjemand uden forudgående samtykke fra [virksomhed2]. [virksomhed2] fører desuden tilsyn med klageren og de øvrige [stillingsbetegnelse]e ved brug af brugeranmeldelser og fordeler opgaver ud fra præsentation. Det er Landsskatterettens vurdering, at klageren ikke arbejder for egen regning og risiko, og at der reelt ikke foreligger en selvstændig økonomisk risiko ved det udførte arbejde. Der er henset til, at transaktioner på platformen foretages af [virksomhed3] Oy, at indtægten opgøres af [virksomhed2] og klageren dermed ikke har administrative pligter, samt at der ikke er oplysninger, der indikerer, at der reelt er rejst et krav mod en [stillingsbetegnelse] for ødelagt mad eller varer. Desuden anses oplysningerne om klagerens udgifter ved arbejdets udførsel at være i en størrelsesorden, der ikke er usædvanlige i et lønmodtagerforhold. Landsskatteretten finder ligeledes, at der i kontrakten ikke er forhold, som taler for, at klageren skal anses for at være honorarmodtager. Ved bedømmelsen er der henset til, at der mellem parterne er indgået en standardkontrakt, der ensidigt er udformet af [virksomhed2] og som fortsætter frem til, at aftalen opsiges af én af parterne. Honoreringen sker endvidere periodisk i faste intervaller, hvormed klageren har oppebåret en løbende indkomst fra [virksomhed2]. Det forhold, at det af kontrakten fremgår, at klageren ikke er lønmodtager kan ikke føre til et andet resultat, idet de faktiske omstændigheder ved kontraktforholdet ud fra en helhedsvurdering taler for at anse klageren for at indgå i et lønmodtagerforhold med [virksomhed2]. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Fradrag for rejseudgifter Landsskatteretten har ovenfor anset klageren for at indgå i et lønmodtagerforhold med [virksomhed2]. Klageren har ikke fremlagt dokumentation for, at klageren i relation til kurérarbejdet har haft rejseudgifter, der opfylder betingelserne i ligningslovens § 9 A. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.