Skønsmæssig omsætning i pizzeria ud fra bankindsætninger og kontantandel

Journalnr. 23-0082571 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2019 Omsætning inkl. moms – indsætninger – kontant 846.536,99 kr. 94.059,67 kr. 813.036,99 kr. 36.680 kr. Stadfæstelse Stadfæstelse Indkomståret 2020 Omsætning inkl. moms – indsætninger – kontant 2.849.544,21 kr. 316.616,03 kr. 2.618.537,21 kr. 137.143 kr. Nedsættes til 2.803.001,21 kr. Nedsættes til 311.444,57 kr. Indkomståret 2021 Omsætning inkl. moms – indsætninger – kontant 2.815.467,87 kr. 278.452,87 kr. 2.803.998,87 kr. 49.454 kr. Stadfæstelse Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren har i indkomstårene 2019-2022 drevet enkeltvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nummer [...1]. Virksomheden blev opstartet den 19. august 2019 og ophørte den 21. marts 2022. Fra 19. august 2019 til 27. maj 2020 hed virksomheden [virksomhed2]. Virksomheden var registreret med branchekoden 561010 Restauranter. Klageren har for indkomståret 2019 indberettet 0 kr. i overskud af virksomhed, og for indkomståret 2020 er der indberettet et overskud på 96.220 kr. For indkomståret 2021 har klageren ikke oplyst resultat af virksomhed. I forbindelse med Skattestyrelsens kontrol af klagerens virksomhed har Skattestyrelsen gennemgået virksomhedens og klagerens bankkonti og har konstateret konkrete indsætninger på henholdsvis 846.536,99 kr., 2.849.544,21 kr. og 2.815.467,87 kr., som Skattestyrelsen har henført til virksomhedens omsætning for indkomstårene 2019, 2020 og 2021. Der er tale om MobilePay-overførsler, NETS-betalinger, dankortbetalinger og bankoverførsler på beløb mellem 29,25 kr. og 18.689,84 kr. Der er enkelte indbetalinger på over 20.000 kr. Af ovenstående indsætninger består indsætningerne på klagerens private konto af følgende indsætninger: Dato Tekst Beløb 30/10 2020 [klager] 2.000 kr. 15/12 2020 Indb ATM [finans1], [by1] 15.500 kr. Samlet 2020 17.500 kr. 21/4 2021 [klager] 9.900 kr. Samlet 2021 9.900 kr. Klageren har fremlagt en opgørelse over de indsætninger, som efter klagerens opfattelse ikke udgør omsætning i virksomheden: Dato Tekst Beløb 1/10 2019 [person1] 4.500 kr. 8/10 2019 Tak for lån 20.000 kr. 1/11 2019 [person1] 4.500 kr. 2/12 2019 [person1] 4.500 kr. SAMLET 2019 33.500 kr. 2/1 2020 [person1] 4.500 kr. 7/1 2020 Tak for lån 15.000 kr. 30/1 2020 Indebetalt omsætning 15.200 kr. 3/2 2020 [person1] 4.500 kr. 10/2 2020 [virksomhed3] 669 kr. 2/3 2020 [person1] 4.500 kr. 1/4 2020 [person1] 4.500 kr. 3/4 2020 [virksomhed4] 9.659 kr. 1/5 2020 [person1] 4.500 kr. 5/5 2020 Overført [kontonr.1] 25.000 kr. 6/5 2020 Returnering af overførsel 1.709 kr. 14/5 2020 Udbetaling fra SKAT 35.324 kr. 2/6 2020 [person1] 4.500 kr. 15/6 2020 Retur fra [virksomhed5] 8.031 kr. 14/7 2020 Overførsel 20.002 kr. 19/8 2020 Overførsel 1.666 kr. 1/9 2020 [virksomhed1] 5.000 kr. 1/10 2020 [virksomhed1] 5.000 kr. 1/10 2020 [virksomhed1] 5.000 kr. 12/10 2020 Overførsel 1.547 kr. 22/10 2020 Samlet betaling 2.056 kr. 2/11 2020 [virksomhed1] 5.000 kr. 1/12 2020 [virksomhed1] 5.000 kr. 3/12 2020 [virksomhed6] 21.744 kr. 15/12 2020 Returnering 5.400 kr. 30/12 2020 Indbetalt ATM ( =kontanter) 16.000 kr. SAMLET 2020 231.007 kr. 1/2 2021 [virksomhed1] 2.000 kr. 1/3 2020 [virksomhed1] 2.000 kr. 1/3 2020 [virksomhed1] 2.000 kr. 2/3 2021 Kreditnota 469 kr. 6/4 2021 [virksomhed1] 2.000 kr. 3/5 2021 [virksomhed1] 2.000 kr. 28/6 2021 For meget indbetalt 1.000 kr. SAMLET 2021 11.469 kr. På virksomhedens bankkonto fremgår der den 2. april 2020 en hævning på 9.659,46 kr. med posteringsteksten ”LS [virksomhed4]”. Den 4. maj 2020 fremgår der en hævning på 1.709,40 kr. med posteringsteksten ”[virksomhed7]”, og den 12. juni 2020 fremgår der en hævning på 8.030,90 kr. med posteringsteksten ”LS [virksomhed5] APS”. Der er en betaling til [virksomhed6] A/S den 1. december 2020 på 21.743,65 kr., og den 15. december 2020 fremgår der en hævning på 5.400 kr. med posteringsteksten ”[kontonr.2]”, derefter en indsætning på 5.400 kr. med teksten ”Returnering” og så en hævning på 5.400 kr. med teksten ”[kontonr.2]”. Det fremgår af Nationalbankens analyse af kontante betalinger i 2019, at betalinger foretaget med kontanter udgjorde 10 % af den totale transaktionsværdi i fysisk handel. Det fremgår af Nationalbankens analyse for 2021, at dette tal udgjorde 9 % i 2021. Skattestyrelsen har på baggrund af Nationalbankens analyser opgjort virksomhedens kontante omsætning til henholdsvis 94.059,67 kr., 316.616,03 kr. og 278.452,87 kr. for indkomstårene 2019, 2020 og 2021. Der er i forbindelse med klagen fremlagt finanskontokort over bogføringskonto 7100 Kassebeholdning for indkomstårene 2019-2021. Det fremgår af kontokortet, at kassebeholdningen var negativ fra 23. september 2019 til 20. december 2019. Herefter var kassebeholdningen positiv til 31. januar 2020, hvorefter kassebeholdningen var negativ til 26. marts 2020. Kassebeholdningen var herefter positiv til 20. april 2020, og negativ fra denne dato til 28. maj 2020. Efter denne dato har kassebeholdningen været positiv. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har anset konkrete indsætninger på henholdsvis 846.536,99 kr., 2.849.544,21 kr. og 2.815.467,87 kr. for at være omsætning i klagerens virksomhed i indkomstårene 2019, 2020 og 2021. Skattestyrelsen har endvidere skønnet et kontantsalg på henholdsvis 94.059,67 kr., 316.616,03 kr. og 278.452,87 kr. i indkomstårene 2019, 2020 og 2021. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1. Yderligere overskud (…) 1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Et regnskab skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsens §§ 6 og 7, bogføringslovens § 7, 8 og 9 og årsregnskabslovens § 1, stk. 1 og 2. Det fremgår af Skattekontrollovens § 74, stk. 2, hvis regnskabet ikke er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Skattestyrelsen har gennemgået det modtagne regnskab/bogføringen, bilag og bankkontoudtog, som viser at omsætningen ikke kan afstemmes med indsætninger på bankkonti, og Skattestyrelsen finder, at de ikke kan danne grundlag for en korrekt indkomstopgørelse. Skattestyrelsen er af den opfattelse, at du er skattepligtig af et beregnet overskud af virksomhed efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4, litra a. Heraf fremgår det, at man er skattepligtig af den samlede årsindtægt, hvad enten de hidrører her fra landet eller ej, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi. Skattestyrelsen har opgjort din omsætning på baggrund af de indsætninger, som er på dine bankkonti [kontonr.3] og [kontonr.4] for perioden 19. august 2019 - 30. juni 2022. De kontante beløb, du har modtaget for salg af pizzaer skønnes ikke at indgå i de indsætninger, som er til [finans1] A/S. Skønnet kontantsalg til og med 2020. Skattestyrelsen finder, at et beløb på skønsmæssigt 10% pr. kvartal må anses at være betalt kontant i forbindelse med salg fra virksomheden. Der er henset til, at der kan betales kontant i virksomheden, samt at 10% ikke er usandsynlig for virksomheden ud fra størrelsen / sortiment og beliggenhed. Kontantsalget er skønnet ud fra det digitale salg, samt en analyse foretaget af Danmark Nationalbank, ”Kontanters anvendelse” offentliggjort 26. februar 2020, som viser, at betalingen med fysiske kontanter er faldende. Således udgjorde den ca. 10 pct. i 2019. Der henvises til: https://www.nationalbanken.dk/da/publikationer/Documents/2020/02/ANALYSE__Nr%203_Der%20bliver%20længere%20mellem%20kontantbetalinger.pdf Skønnet kontantsalg fra 2021. Kontantsalget er skønnet ud fra det digitale salg, samt en analyse foretaget af Danmark Nationalbank, ”Kontanters anvendelse” offentliggjort 3. marts 2022. Her oplyses, at 16 pct. af handlerne i fysisk handel i 2019 blev foretaget kontant. I 2021 er det reduceret til at 12 pct. af handlerne i fysiske butikker blev foretaget kontant. Hvilket svarer til 9 pct. af den totale transaktionsværdi. Der henvises til: https://www.nationalbanken.dk/da/publikationer/Documents/2022/03/ANALYSE_nr%203_Kontanters%20anvendelse%20i%20samfundet.pdf Da vi ikke på nuværende tidspunkt har analysen for 2022, har vi anvendt samme transaktionsværdi i 2022 som i 2021. Det fremgår af indsætninger på dine konti i [finans1] A/S konto-nr. [kontonr.3] og kontonr. [kontonr.4] i perioden 19. august 2019 - 31. december 2021, at du har drevet erhvervsvirksomhed. Skattestyrelsen har særligt henset til, at der ved gennemgangen af bankkontiene ses, at der i årene løbende har været indbetalinger via MobilePay på dine konti. Der er ikke dokumentation for, at alle disse indtægter er indtægtsført. Du har ikke over for Skattestyrelsen dokumenteret eller sandsynliggjort, at de omhandlede indsætninger ikke er skattepligtig indkomst som nævnt i statsskattelovens § 4, litra a. På den baggrund har du ikke godtgjort, at indsætningerne på dine konti stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. På grundlag af de foreliggende oplysninger vurderer Skattestyrelsen at beløbet skal indtægtsføres som overskud af virksomhed efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4, litra a. (…) Resultat af virksomhed Du kan fratrække udgifter, der er brugt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Se statsskattelovens § 6, litra a. Hovedreglen er dog, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Se bogføringslovens § 9, stk. 1. Du har ikke fremsendt alt det regnskabsmateriale, vi har bedt om. Vi har opgjort dine driftsudgifter på baggrund af din revisors tal for indkomstårene 2019 – 2021, som skønnes at være korrekte. Der skal korrigeres for de to varekøb fra [virksomhed8] og [virksomhed9]. De er bogført dobbelt. Dine bankkonti viser, at der har været drift af virksomhed. Vi ansætter resultatet skønsmæssigt jf. vedlagte bilag 1 og 2. Heri er indregnet et kontantsalg på 10% af den samlede omsætning for 2019 og 2020 samt 9% af den samlede omsætning for 2021 inkl. moms pr. kvartal for 2019 –2021 samt et skønsmæssigt opgjort eget vareforbrug. Skattestyrelsen har vurdereret de bemærkninger, som din revisor er fremkommet med til det fremsendte forslag til afgørelse den 31. januar 2023. Disse bemærkninger fremgår af punkt 1.2. Idet at der stadig er differencer mellem de bankindsætninger, der er foretaget og den momspligtige omsætning, som er angivet, er der alene på det grundlag basis for at ansætte resultatet skønsmæssigt jf. vedlagte bilag 1 og 2. Heri er indregnet et kontantsalg på 10% af den samlede omsætning for 2019 og 2020 samt 9% af den samlede omsætning for 2021 inkl. moms pr. kvartal for 2019 –2021 samt et skønsmæssigt opgjort eget vareforbrug. Ved gennemgang af bilagene for 2019 til 2021 kunne det konstateres, at der i 2020 og 2021 er bogført samme driftsudgift to gange, hvilket viser, at der ikke er lavet en afstemning af dine bankkonti. Derfor skal der for disse to indkomstår ske en yderligere forhøjelse af indkomsten for indkomståret 2020 med 5.004 kr. og for indkomståret 2021 med 7.256 kr. Disse to beløb fremgår af bilag 1. Idet din revisors bemærkning til det fremsendte forslag til afgørelse, dermed ikke indeholder nye dokumenterede oplysninger fastholder Skattestyrelsen, at du er skattepligtig af beløbene med følgende beløb: (tabel udeladt) På grundlag af de foreliggende oplysninger har Skattestyrelsen afgjort, at beløbene skal beskattes som overskud af virksomhed, efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4 litra a. Beløbene indgår i den personlige indkomst efter reglen i personskattelovens § 3, stk. 1. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 25. september 2023 udtalt: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Det fremgår af revisors klage, at skattestyrelsen ikke på noget tidspunkt har stemt kassen af og derfor ikke kan tilsidesætte regnskabet. Det er korrekt idet Skattestyrelsen først får oplysninger om virksomheden dagen efter at Fødevarestyrelsen har lukket virksomheden, da virksomheden allerede på dette tidspunkt var lukket og tvangsafmeldt både hos Fødevarestyrelsen og Skattestyrelsen. Det fremgår ligeledes, af revisors bemærkninger at der bogført kontante salg, dette ses ikke af bogføringen, desuden viser bogføringen adskillige gange at der er negative kassebeholdninger. Såfremt revisor havde afstemt kassen og bankbeholdningerne kunne gennemgangen af bilagene ikke vise, at der var bogført samme købsbilag 2 gange. Det ser således Skattestyrelsens vurdering at revisors bemærkninger ikke giver anledning til at nedsætte skatte og momsansættelsen for 2019-2021. Der er således ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. (…)” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at den af Skattestyrelsen foretagne skønsmæssige ansættelse skal nedsættes. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Skat anfører bla. som begrundelse for opgørelsen at : " Skattestyrelsen har gennemgået det modtagne regnskab/bogføringen og bankudtog som viser at omsætning / salgsmoms ikke kan afstemmes med indsætninger i bank. Skattestyrelsen finder derfor, at der ikke kan danne grundlag for en korrekt opgørelse af momstilsvaret. Derfor vil vi fastsætte din moms efter et skøn" Skatteyder har fremsendt fuld bogføring for den undersøgte periode. Den foretagne bogføring indeholder posteringer/bevægelser på daglig basis Posteringer på bankkontoen kan afstemmes til bevægelser på bankudskrifter fra banken. (Se bilag 1 og bilag 2) For god ordens skyld anføres. 2019 Saldo bank ifølge bogføring/årsrapport 8786,72 Saldo bank ifølge R75 8.786 2020 Saldo bank ifølge bogføring/årsrapport 12897,68 Saldo bank ifølge R75 12897 Samtlige bankposteringer for feks år 2020 fremgår af bilag 1 2019 og 2021 fremgår på samme måde i materiale fremsendt til SKAT. Vegne skatteyder er jeg således i tvivl om regnskabsgrundlaget overhovedet kan tilsidesættes. SKAT arbejder ( grundet tilsidesættelsen ) herefter på følgende måde: Alt indsat i bank er omsætning og hertil tillægges 10% i skønnet kontantomsætning baseret på Nationalbankens statistik af 3 marts 2022. Beregnet omsætning 3 KVARTAL 2019 207313 Anslået kontant 23034 4 kvartal 2019 639224 Anslået kontant 71025 940596 1 KVARTAL 2020 591094 Anslået kontant 65677 2 kvartal 2020 691250 anslået kontant 76805 3 KVARTAL 2020 761001 Anslået kontant 84555 4 kvartal 2020 806199 Anslået kontant 89577 3166158 1 KVARTAL 2021 613290 Anslået kontant 60655 2 kvartal 2021 743912 anslået kontant 73573 1491430 Skatteyder har flere indvendinger imod den opgørelse. Punkt a (poster der ikke er omsætning) Flere af de medregnede indsatte beløb er i henhold til kontoteksten åbenlyst forkert og kan således ikke være omsætning jf. bilag 4 Det samlede beløb er opgjort til 220.777 Punkt b (Uenighed i statistisk opgørelse) Det samlede skønnede beløb for kontantsalg er af SKAT med baggrund i Nationalbankens statistik opgjort til 544901 SKAT har ikke på noget tidspunkt foretaget kontrol af virksomhedens kassefunktion mv. SKAT har ikke på noget tidspunkt været på uanmeldt kontrolbesøg i virksomheden for kontrol af kassefunktionen. Der ligger fuld registreret (bogført) dagligt salg med Z-bon mv. i bogføringsmaterialet hos SKAT, og fremgår bogføringsmæssigt af bilag 5 Skatteyder er således af den opfattelse at skatteyders daglige Kasseboner ( Z-bonner) er et korrekt grundlag for opgørelse af det kontante salg. Skatteyder har efter efter opgjort kontantsalget Således ( jf. bilag 5 ) 2019 36680 2020 137143 2021 halvår 49454 I ALT 223277 Udfra SKAT's opgørelse mener skatteyder således at den af SKAT beregnede kontant omsætning skal reduceres med 544901 223277 Samlet reduktion 321624 Skatteyder finder det komisk hvis SKAT kan tilsidesætte det faktiske registrerede daglige kontantsalg og erstatte dette med en statistik. Der er jo ikke tale om manglende eller bortkommet materiale. Envidere under skatteyder sig over at SKAT benytter samme statistiske tal for alle år i SKAT udregninger uagtet at SKAT selv anfører at tallet har ændret sig og ændrer sig løbende. Punkt c ( Skønnet salg ) SKAT skriver at de benytter statistik fra Nationalbanken, hvorefter kontantomsætningen skønnes at udgøre 10 % af det indsatte beløb i banken (=omsætningen) ( Se bilag 7 ) Total bilag 7 SKAT har samlet opgjort bankomsætningen til 5053283 207312 SKAT har beregnet 10 %kontantomsætningen til 544901 23034 Beløbet ved 10% burde have været 505328 20731 Afslutning Såfremt skatteankestyrelsen måtte nå frem til at regnskabsgrundlaget kan tilsidesættes skal skatteyder anmode om følgende nedsættelse Punkt A 220.777 Poster der ikke er omsætning Punkt B 321.624 Difference mellem faktisk og statistisk beløb samlet nedsættelse 542.401 (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår den skønsmæssige opgørelse af virksomhedens omsætning, herunder hvilke konkrete indsætninger på virksomhedens og klagerens bankkonto, der udgør omsætning, og Skattestyrelsens skøn over kontante betalinger. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2. (lov nr. 1535 af 19. december 2017 med ændringer pr. 5. maj 2020, 1. juli 2020, 31. oktober 2020, 1. januar 2021, 1. juli 2021 og 27. oktober 2021). Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 1 og 2. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 1 (tidligere stk. 2, nr. 1) indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, jf. §§ 53, stk. 3, og 6, stk. 2 (tidligere stk. 3). Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905H, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat større beløb på appellanternes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om appellanternes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhvilede appellanterne at godtgøre, at de indsatte beløb stammede fra beskattede midler. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Det fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort som SKM2011.208.HR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Der er på virksomhedens og klagerens bankkonto indsat henholdsvis 846.536,99 kr., 2.849.544,21 kr. og 2.815.467,87 kr. i indkomstårene 2019, 2020 og 2021. Henset til betalingernes omfang og intensitet finder Landsskatteretten, at det er klageren, der har bevisbyrden for, at de konstaterede konkrete indsætninger ikke udgør omsætning i virksomheden. Den af klageren fremlagte liste over indsætninger, som klageren bestrider, udgør omsætning i virksomheden er ikke underbygget af objektive oplysninger, så som lånedokumenter eller anden korrespondance omkring låneforhold, eller andre oplysninger om, hvad indbetalingerne dækker over. I forbindelse med sagens behandling er virksomhedens kontoudtog blevet gennemgået, og Landsskatteretten finder efter en samlet konkret vurdering, at følgende konkrete indbetalinger ikke udgør omsætning i klagerens virksomhed: 3/4 2020 [virksomhed4] 9.659 kr. 6/5 2020 Returnering af overførsel 1.709 kr. 15/6 2020 Retur fra [virksomhed5] 8.031 kr. 3/12 2020 [virksomhed6] 21.744 kr. 15/12 2020 Returnering 5.400 kr. I alt 2020 46.543 kr. Landsskatteretten har lagt vægt på, at der fremgår en tilsvarende hævning kort forinden indbetaling på virksomhedens konto. Landsskatteretten finder således, at det er tilstrækkelig godtgjort, at der er tale om en tilbagebetaling, og ikke omsætning i virksomheden. Der er ikke fremlagt oplysninger omkring de øvrige indsætninger på klagerens opgørelse, og Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at der ikke er tale om omsætning. For indkomstårene 2019 og 2021 stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens opgørelse over virksomhedens omsætning på baggrund af konkrete indsætninger, og for indkomståret 2020 nedsættes omsætningen med 46.543 kr., således at omsætningen på baggrund af konkrete indsætninger udgør 2.803.001,21 kr. inkl. moms, svarende til 2.242.401 kr. ekskl. moms. Med henvisning til de fremlagte finanskontokort for virksomhedens kassebeholdning finder Landsskatteretten, at der er grundlag for at skønne over virksomhedens kontante omsætning. Landsskatteretten har lagt vægt på, at kassen flere gange har været bogført med negativ saldo, og at der således har været modtaget kontant omsætning, der ikke er blevet bogført i kassebeholdningen. Landsskatteretten finder, at der er grundlag for at skønne over den kontante omsætning i alle tre indkomstår, uanset at kassebeholdningen har været positiv i hele indkomståret 2021. Der er ikke fremlagt kasseafstemninger, Z-boner eller tilsvarende, der kan danne grundlag for en opgørelse over virksomhedens kontante omsætning. Landsskatteretten finder, at der ved skønnet over virksomhedens kontante omsætning kan tages udgangspunkt i Nationalbankens analyser over anvendelse af kontante betalingsmidler i Danmark. Det fremgår af disse analyser, at den kontante værdi udgør henholdsvis 10 % og 9 % af den samlede transaktionsværdi. Den kontante omsætning udgør således 10 % og 9 % af den samlede endelige omsætning i virksomheden og ikke 10 % og 9 % af de konkrete indsætninger på bankkontoen, der henføres til omsætningen, som anført af klagerens repræsentant. De konkrete indsætninger på henholdsvis 846.536,99 kr., 2.803.001,21 kr. og 2.815.467,87 kr. udgør således 90 % og 91 % af den samlede omsætning, og den fulde omsætning udgør 940.596,65 kr., 3.114.445,78 kr. og 3.093.920,73 kr. inkl. moms, svarende til 752.477 kr., 2.491.557 kr., og 2.475.137 kr. ekskl. moms. Dette medfører, at den kontante omsætning udgør differencen på henholdsvis 94.059,67 kr., 311.444,57 kr. og 278.452,87 kr. inkl. moms, svarende til 75.247 kr., 249.156 kr. og 222.762 kr. ekskl. moms. Landsskatteretten stadfæster på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens skøn over virksomhedens kontante omsætning for indkomstårene 2019 og 2021, og nedsætter skønnet for indkomståret 2020 til 311.444,57 kr. inkl. moms, svarende til 249.156 kr. ekskl. moms.