Spekulationsbeskatning af kryptovaluta med hjemvisning af talmæssig opgørelse

Journalnr. 23-0080170 Skattestyrelsen har forhøjet klagerens personlige indkomst med 5.382.384 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har forhøjet det ligningsmæssige fradrag i klagerens skattepligtige indkomst med 2.104.714 kr. for indkomståret 2020 vedrørende tab ved salg af kryptovaluta med spekulationshensigt. Landsskatteretten anser klageren for skattepligtig af fortjeneste og tab ved afståelse af kryptovaluta samt handel med finansielle kontrakter for indkomståret 2020 og overlader den talmæssige opgørelse til Skattestyrelsen. Faktiske oplysninger Skattestyrelsen har modtaget oplysninger fra Skattestyrelsens projekt Money Transfer IV om, at klageren i indkomståret 2017 har modtaget 79.699,10 EUR, svarende til 593.224 kr., og i indkomståret 2018 har modtaget 56.785,07 EUR, svarende til 422.923 kr., på sin bankkonto. Overførslerne stammede fra vekslingstjenesten [vekslingstjeneste1]. I forbindelse hermed har Skattestyrelsen efterspurgt dokumentation for klagerens handler med kryptovaluta. Det fremgår af Skattestyrelsen FIFO-opgørelse, at klageren har foretaget handler med kryptovaluta, herunder tillige handler med finansielle kontrakter. Klageren har oplyst til Skattestyrelsen, at han havde læst og lært om Bitcoin og anså det for noget, der kunne blive valutaen for online handel og måske en ny verdensvaluta. Klageren har ikke selvangivet gevinster og tab på handel med kryptovaluta, idet han har været af den opfattelse, at han overordnet set havde lidt et tab. Klageren var af denne opfattelse, da han tidligere har haft en skattesag om spil på nettet, hvor Landsskatteretten kom frem til, at beskatningen skulle ske på grundlag af forskellen mellem indbetalinger og hævninger. Skattestyrelsen sendte forslag til afgørelse den 22. maj 2023 og traf den påklagede afgørelse den 13. juni 2023. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens personlige indkomst for indkomståret 2020 med 5.382.384 kr., det ligningsmæssige fradrag med -2.104.714 kr. og kapitalindkomsten med 1.216.017 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” 1. Handler med kryptovaluta (…) 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Handel med kryptovaluta Skattestyrelsen kan på foreliggende grundlag fastslå, at du er retmæssig ejer af de i sagen omhand­lede kryptovalutaer. Spekulation efter statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, er i praksis administreret således, at spekula­tionshensigten antages at foreligge, når et formuegode er erhvervet med henblik på at opnå fortje­neste ved videresalg, jf. SKM2018.104.SR. Idet du ikke nærmere har redegjort for din hensigt med erhvervelse af kryptovaluta, vurderer vi, at din hensigt har været spekulation. Det lægges til grund, at bitcoin samt lignende kryptovalutaer ef­ter Skatterådets afgørelser som udgangspunkt anses for at være spekulationsobjekter. Derved skal gevinster og tab ved afståelse af disse bitcoins indgå i den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a. Gevinsterne skal medregnes som personlig indkomst, jf. per-sonskattelovens § 3, stk. 1, og dine tab giver et ligningsmæssigt fradrag efter personskatte­lovens § 3, stk. 2, nr. 1, modsætningsvis. Spekulationsgevinster er ikke omfattet af arbejdsmar­kedsbidrags-loven, hvorfor der ikke skal betales AM-bidrag heraf. Opgørelse af fortjenester og tab Efter gennemgang af dokumentationen for dine handler med kryptovaluta på vekslingstjenesterne [vekslingstjeneste2], [vekslingstjeneste1], [vekslingstjeneste3], [vekslingstjeneste4], [vekslingstjeneste5] 1, [vekslingstjeneste5] 2, [vekslingstjeneste5] 3 samt [vekslingstjeneste6] kan vi konstatere, at dine fortjenester og tab fordeler sig således: Kryptovaluta Indkomståret 2020 Fortjenester Tab ALPHA 570,98 kr. APT -141,58 kr. BAKE -5.844,68 kr. BCD -0,07 kr. BCPT -18,75 kr. BEL 601,74 kr. BLP 1.027,72 kr. BNB 382.927,82 kr. -204,75 kr. BPT 134.122,62 kr. -62.231,33 kr. BTC 667.123,59 kr. -273.003,77 kr. BURGER -708,64 kr. CAKE 4.165,30 kr. -2.236,25 kr. CAKE-LP 5.463,39 kr. -0,47 kr. CAKE-LP- 0x9f40e8a2 5,97 kr. COVER 266.892,06 kr. crBNB -9,45 kr. crBUSD 86,42 kr. crCREAM 107.952,61 kr. -200.918,49 kr. CREAM 87.412,19 kr. -82.740,29 kr. CRPT 44.835,14 kr. -25.832,74 kr. crUSDC 1.237,29 kr. crvPlain3andSUSD 139.069,68 kr. DAI 5.988,83 kr. -1.217,84 kr. ENG 54.390,48 kr. -106.717,76 kr. ENJ 7,39 kr. ETH 1.211.504,39 kr. -180.502,79 kr. FARM 15.703,23 kr. -6.793,97 kr. FLM 63,55 kr. -1.703,83 kr. fUSDT 1,42 kr. -364,56 kr. GSWAP -14.920,93 kr. HARD 1.278,53 kr. -7.528,00 kr. ICX -296.086,62 kr. LINK 63,72 kr. LP-yCurve 11.099,96 kr. LSK -31.929,37 kr. LTC -4,51 kr. LUA 79.390,29 kr. -65.021,79 kr. MKR 96.209,07 kr. MOON -10.384,50 kr. NEO 20.134,60 kr. NULS -98.468,67 kr. SAFE -3.415,25 kr. SAFE2 72.208,10 kr. SCRT -9.846,64 kr. SHROOM 10.458,12 kr. -19.678,22 kr. SLP 300.471,93 kr. SPARTA -0,98 kr. SPT1-WBNB -23.018,18 kr. SUSHI 84.032,80 kr. -2.372,84 kr. SWAG 23.450,00 kr. -11.698,17 kr. SXP -424,26 kr. SYRUP 6.036,11 kr. -5.761,21 kr. TOMO -0,02 kr. TOMOE 87.624,23 kr. -196.530,08 kr. TWT 45,56 kr. -18,10 kr. UNI 12.466,63 kr. -251.416,32 kr. WETH 36.699,20 kr. -68.006,44 kr. WING 67,75 kr. WNXM 63.162,35 kr. xSUSHI 12.029,69 kr. -36.989,31 kr. XVS 1.749,28 kr. -10,82 kr. Samlet 4.049.862 kr. -2.104.714 kr. Kilde: Skattestyrelsens FIFO-opgørelse for 2020. [Tabel udeladt] Kilde: Skattestyrelsens FIFO-opgørelse for 2021. I ovenstående opgørelse af fortjenester og tab vedrørende handel med kryptovaluta anvendes FIFO-princippet – læs nedenfor omkring FIFO-princippet. Det fremgår af FIFO-opgørelsen, at du fortsat er i besiddelse af kryptovaluta Negative beholdninger I forbindelse med udarbejdelse af Skattestyrelsens FIFO-opgørelse opstår der negative balancer for kryptovalutaen ALPHA, BNB, BPT, BTG, CAKE, crCAKE, CRPT, ENG, ETH, FARM, FLM, FTM, HARD, LP-yCurve, MKR, MOON, SPT1-WBNB, SUSHI, SWAG, SYRUP, TO-MOE, TWT, UNI, WETH, WNXM, XVS i løbet af handelsperioden. Dette indebærer, at der er solgt kryptovaluta, som ikke fremgår af din beholdning. For at imødegå denne ubalance indsætter vi fiktive køb på det tidspunkt den negative beholdning finder sted, svarende til den negative ba­lance for den pågældende kryptovaluta. Anskaffelsessummen sættes til 0 kr., idet vi ikke har mod­taget dokumentation for selve købstransaktionen, herunder oplysninger om handelsdato, anskaffel­sessum og betalingsmiddel. Læs landsskatteretsafgørelse SKM2020.400.LSR vedrørende manglende dokumentation for køb af kryptovaluta. 1.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Idet vi ikke har modtaget dine bemærkninger til dette punkt, fastholder vi vores tidligere forslag af 22. maj 2023. 2. Handel med stablecoins (…) 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Handel med stablecoins Skattemæssig klassifikation Skattestyrelsen kan på det foreliggende grundlag fastslå, at du er retmæssig ejer af de i sagen om- handlede stablecoins. Skattestyrelsen finder, at kryptovalutaer med samme karakteristika som bitcoins skal opgøres efter realisationsprincippet, da disse anses for formuegoder omfattet af statsskatteloven. I praksis ses det, at der findes kryptovalutaer med andre karakteristika end bitcoins. Skatterådet har i en afgørelse taget stilling til en type stablecoin, der fulgte værdien i sølvbarer, se SKM2017.520.SR. Skatterådet fandt i afgørelsen, at den pågældende type af stablecoin skatte­mæssigt skulle anses for en struktureret fordring, der skulle beskattes efter reglerne for finansielle kontrakter, jf. kursgevinstloven § 29, stk. 3. Skattestyrelsen er af den opfattelse, at nærværende stablecoins adskiller sig fra SKM2017.520.SR derved, at der her ikke er tale om strukturerede pro­dukter, der består af en fordring og en finansiel kontrakt. Der er efter Skattestyrelsens opfattelse tale om selvstændige finansielle kontrakter, se nedenfor. Om dine investeringer i stablecoins, er det oplyst, at de pågældende stablecoins besidder andre ka­rakteristika end bitcoins og lignende aktiver. Skattestyrelsen har derfor i det følgende vurderet om de pågældende stablecoins kan anses for finansielle kontrakter, som opgøres efter lagerprincippet. Se kursgevinstlovens §§ 29 og 33. Hvis et aktiv skal kvalificeres som en finansiel kontrakt omfattet af kursgevinstlovens § 29, følger det af Den juridiske vejledning 2022-1 afsnit C.B.1.8.1., at følgende tre kriterier skal være opfyldt: Der skal være en bindende aftale mellem parterne Der skal således foreligge en bindende aftale mellem parterne. Det kan være en særskilt af­tale eller fx en aftale inkorporeret i en aktionæroverenskomst. Det er uden betydning, om aftalen er skriftlig eller mundtlig. Der skal være en tidsmæssig forskydning mellem aftale- og afviklingstidspunkt Det er ikke afgørende om en kontrakt er tidsbegrænset. En kontrakts løbetid kan således være tidsbegrænset eller tidsubegrænset. En tidsubegrænset kontrakt er ofte karakteriseret ved, at den først kan udnyttes, når en aftalt begivenhed indtræder. Der skal være aftale om afviklingspris eller -kurs Der skal være aftalt en afviklingspris eller -kurs ved indgåelsen af kontrakten. Det kan være en konkret pris eller kurs på de underliggende aktiver. Det kan også være en formel eller beregningsmodel for, hvordan prisen skal fastsættes. Det er dog en betingelse, at pri­sen er fastsat efter objektive kriterier, og at der ikke er væsentlig usikkerhed om den frem­tidige salgspris. Finansielle kontrakter omfattet af kursgevinstlovens § 29 beskattes efter lagerprincippet. Se kursgevinstlovens § 33. En stablecoin forstås som en kryptovaluta, men til forskel fra andre kendte kryptovalutaer såsom bitcoins, så er stablecoins knyttet til et andet aktiv. De pågældende stablecoins er knyttet til den amerikanske dollar (USD). Udstederne af stablecoins markedsfører deres stablecoins med at værdien af stablecoinen følger USD 1:1. Udstederne oplyser, at de har værdien af de udstedte stablecoins i behold i deres depot, som pri­mært består af likvider. [vekslingstjeneste7] har dog placeret værdierne i en række forskellige typer værdipapi­rer. På deres hjemmesider fremgår de aftalevilkår som deres stablecoins handles på. Læs aftalevilkårene under punkt 2.1. Ud fra det oplyste, er det Skattestyrelsens opfattelse, at udstederne tilbyder at indfri den hos dem købte stablecoin, så længe at indløseren har en konto hos udstederen. Det fremgår dog direkte af [vekslingstjeneste7]s, [vekslingstjeneste8]s og [vekslingstjeneste2] dollars aftalevilkår, at de USDC, USDC og BUSD ikke indestår for værdien af de købte stablecoins. [vekslingstjeneste8] indestår dog for, at en USDC kan indfris hos dem til vær­dien af 1 USD. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ved køb af de pågældende stablecoins indgås en tidsube-grænset bindende aftale på de aftalevilkår, som oplyses på udstedernes hjemmeside. Køberen af stablecoins kan herefter vælge at indfri sine købte stablecoins hos den respektive udsteder. Skat­testyrelsen finder derfor, at der er en forskydning mellem aftale -og afviklingstidspunktet, idet af­talen om køb sker på ét tidspunkt, mens indfrielsen (afviklingen) sker på et andet tidspunkt. Det lægges derfor til grund, at der ikke er samtidighed mellem anskaffelsestidspunktet og indfrielses-tidspunktet. Herudover finder Skattestyrelsen, at der på aftaletidspunktet er aftalt en afviklingspris, idet 1 stablecoin til enhver tid kan veksles til 1 USD eller til værdipapirer til en værdi af 1 USD. På baggrund af ovenstående er det Skattestyrelsens opfattelse, at kriterierne for, hvornår der fore­ligger en finansiel kontrakt, er opfyldt, idet der er indgået en bindende tidsubegrænset aftale, hvor­ved der er en forskydning mellem købstidspunktet og indfrielsestidspunktet, og idet der på aftale-tidspunktet er aftalt en afviklingspris. Læs hertil skatterådsafgørelse SKM2022.300.SR. Opgørelse af nettoindkomst ved handel med stablecoins Efter gennemgang af dokumentationen for dine handler med stablecoins på vekslingstjenesten [vekslingstjeneste2] og [vekslingstjeneste9] wallet, kan vi konstatere, at din nettoindkomst fordeler sig således: Handlet aktiv Indkomståret 2020 Fortjenester Tab Nettoindkomst BUSD 46,86 kr. -3,28 kr. 43,57 kr. TUSD 767,55 kr. -3.128,35 kr. -2.360,39 kr. USDT 72.072,98 kr. -1.150,81 kr. 70.951,52 kr. I alt 72.887,39 kr. 4.282,44 kr. 68.604,95 kr. Kilde: Skattestyrelsens FIFO-opgørelse for 2020. [Tabel udeladt] Kilde: Skattestyrelsens FIFO-opgørelse for 2021. Handel med finansielle kontrakter er omfattet af kursgevinstlovens § 29, stk. 1. Dette medfører at nettoindkomsten beskattes som kapitalindkomst, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 2. Læs ne­denfor omkring retspraksis for finansielle kontrakter. Dine samlede fortjenester ved handel med stablecoins udgør 68.605 kr. kr. for indkomståret 2020. Din fortjeneste ved lagerbeskatning af stablecoins udgør 2.850 kr. kr. for indkomståret 2021. Vi har anvendt lagerprincippet ved opgørelse af nettoindkomsten i henhold til kursgevinstlovens § 33. Hvad er lagerbeskatning? Lagerbeskatning betyder, at du skal betale skat af dit årlige afkast, uanset om du har solgt din in­vestering eller ej. Principperne bag lagerbeskatning betyder, at du betaler skat af dine værdistig­ninger dvs. både realiserede og urealiserede gevinster. Samtidig vil eventuelle tab kunne trækkes fra i skat efter lagerprincippet. Det enkelte indkomstårs gevinst eller tab opgøres som forskellen mellem værdien ved indkomstå­rets slutning og værdien ved indkomstårets begyndelse. Ved afståelse/salg i løbet af indkomståret, anvendes afståelsessummen i stedet for værdien ved indkomstårets slutning. Ved erhvervelse/køb i løbet af indkomståret, skal anskaffelsessummen anvendes i stedet for værdien ved indkomstårets begyndelse. Negative beholdninger for USDT-stablecoins I forbindelse med udarbejdelse af Skattestyrelsens FIFO-opgørelse opstår der negative balancer for stablecoins for 2020. Dette indebærer, at der er solgt stablecoins, som ikke fremgår af din be­holdning. For at imødegå denne ubalance indsætter vi fiktive køb på det tidspunkt den negative beholdning finder sted, svarende til den negative balance for den pågældende kryptovaluta. An­skaffelsessummen sættes til 0 kr., idet vi ikke har modtaget dokumentation for selve købstransak­tionen, herunder oplysninger om handelsdato, anskaffelsessum og betalingsmiddel. Læs landsskatteretsafgørelse SKM2020.400.LSR vedrørende manglende dokumentation for køb af kryptovaluta. Det er Skattestyrelsens vurdering, at denne skatterådsafgørelse tilsvarende kan an­vendes i forhold til negative balancer vedrørende handel med stablecoins. 2.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Idet vi ikke har modtaget dine bemærkninger til dette punkt, fastholder vi vores tidligere forslag af 22. maj 2023. 3. Handel med finansielle kontrakter (…) 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Handel med finansielle kontrakter Skattemæssig klassifikation (Futures) Skattestyrelsen kan på det foreliggende grundlag fastslå, at du er retmæssig ejer af de i sagen om- handlede futures. Skattestyrelsen vurderer, at dine handler med futures på vekslingstjenesten [vekslingstjeneste2] skal sidestilles med finansielle kontrakter i henhold til kursgevinstlovens § 29, stk. 1. Læs nedenfor omkring praksis for finansielle kontrakter. De kontrakter, der beskattes efter reglerne for finansielle kontrakter, er terminskontrakter og afta­ler om købe- og salgsretter mv. Se KGL § 29, stk. 1. Ofte kaldes terminskontrakter futures eller forwardkontrakter. Købe- og salgsretter kaldes ofte op­tioner. Anvendelsen af disse begreber er ikke entydig. Det er derfor ikke tilstrækkeligt kun at vur­dere kontrakten, ud fra, hvad den kaldes. Der skal foretages en konkret vurdering af kontraktens indhold, herunder af de enkelte elementer i aftalen. Følgende kriterier skal være opfyldt for, at der er tale om en finansiel kontrakt omfattet af KGL § 29: Bindende aftale mellem parterne Tidsmæssig forskydning mellem aftale- og afviklingstidspunkt Aftale om afviklingspris eller -kurs. Formålet med indgåelsen af kontrakten (fx risikoafdækning, investering eller arbitrage) er uden betydning for, om kontrakten er omfattet af KGL § 29. Henset til beskrivelsen af, hvordan futures handles og fungerer, er det vores vurdering, at de hand­lede futures opfylder ovenstående kriterier, hvormed de er skattepligtige i henhold til kursgevinst-lovens § 29, stk. 1. Opgørelse af nettoindkomst vedrørende handel med futures Efter gennemgang af dokumentationen for dine handler med ikke-aktiebaserede finansielle kon- trakter på vekslingstjenesten [vekslingstjeneste2] kan vi konstatere, at din nettoindkomst fordeler sig således: Underligende aktiv Indkomståret 2020 Gevinst/tab Værdi BTC 8,22 1.264.106,01 kr. USDT -18.948,36 -116.693,19 kr. I alt - 1.147.412 kr. Kilde: Skattestyrelsens FIFO-opgørelse for 2020. Handel med finansielle kontrakter er omfattet af kursgevinstlovens § 29, stk. 1. Dette medfører at nettoindkomst beskattes som kapitalindkomst, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 2. Læs neden­for omkring retspraksis for finansielle kontrakter. Dine samlede fortjenester ved handel med aktiebaserede/ikke-aktiebaserede finansielle kontrakter udgør 1.147.412 kr. for indkomståret 2020. Beløbene vil blive indberettet i rubrik 346. Vi har an vendt lagerprincippet ved opgørelse af nettoindkomsten i henhold til kursgevinstlovens § 33. 3.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Idet vi ikke har modtaget dine bemærkninger til dette punkt, fastholder vi vores tidligere forslag af 22. maj 2023. 4. Staking indtægter (…) 4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Staking Skattemæssig klassifikation Skattestyrelsen kan på det foreliggende grundlag fastslå, at du er retmæssig ejer af de i sagen om- handlede stakingafkast. Du er indehaver af en mængde kryptovaluta BAKE, CAKE, CREAM, FARM, LUA, SAFE, SUSHI, SYRUP, SLP og UNI, der indskydes i en pulje, hvor de anvendes til brug for at verificere og skabe den næste blok på den pågældende blockchain. Herved opnår du en mulighed for en ge­vinst i form af stake rewards, der udbetales i tilsvarende kryptovalutaen. Derudover modtager du et afkast i form af en andel af tredjemands stake rewards for så vidt angår tredjemands indskud i stake pools opsat af dig. Skattestyrelsen lægger til grund for besvarelsen, at du har været og er civilretlig ejer af de om­handlede kryptovalutaer. Derudover lægger Skattestyrelsen til grund, at de pågældende kryptova­lutaer skal anses for formuegenstande. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at de pågældende stake rewards kan anses for omfattet af stats­skattelovens § 4, stk. 1, litra f, (væddemålsbestemmelsen). Der er tale om, at du stiller et formuegode i form af en nærmere bestemt mængde kryptovaluta til rådighed til brug for en proces i en periode. Du beholder og anvender således dine aktiver til staking i den pågældende periode og opnår til gengæld et muligt afkast i form af nye kryptovaluta for at stille dine kryptovalutaer til rådighed. Der er efter det oplyste ikke aftalt et forud fastsat af­regningstidspunkt. Indskuddet fortabes ikke. Kursgevinstlovens regler omfatter bl.a. gevinst og tab på pengefordringer, jf. kursgevinstlovens § 1. En pengefordring er en fordring, der efter sit indhold giver kreditor et retligt krav på betaling af et pengebeløb. Kreditors tilgodehavende modsvares af en gældsforpligtelse for debitor, og debitor kan alene frigøre sig fra sin gælds-forpligtelse ved betaling af et pengebeløb. Afkast på en penge­fordring vil enten have karakter af en rente eller en kursgevinst. Eftersom det pågældende indskud i en stake pool foretages i kryptovaluta, der skattemæssigt anses for et formuegode, og idet kravet på tilbagelevering ikke ses at overgå til et pengekrav, og det må lægges til grund, at der ved ophør af stakingperioden sker tilbagelevering af det pågældende ind­skud i kryptovaluta, er der ikke tale om en pengefordring. Staking rewards kan derfor allerede af denne grund ikke anses for kursgevinst eller rente, idet det bemærkes, at afkastet ej heller bereg­nes som en rente. Det fremgår af statsskattelovens § 4, at som skattepligtige indkomst betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægter. Som eksempel på skattepligtig indkomst nævnes statsskattelovens § 4, stk. 1, litra f, gevinst ved spil, lotteri og væddemål (væddemålsbestemmelsen). I praksis finder bestem­melsen bl.a. anvendelse på spil, der ikke er omfattet af spilleafgiftslovgivningen, og visse finansi­elle kontrakter, der ikke er omfattet af kursgevinstlovens § 29. Spil, lotteri og væddemål omfattes som udgangspunkt af særlige regler i spillelovgivning og kan være undergivet reglerne i spilleafgiftsloven. I relation til kryptovaluta bemærkes, at der ligger en fast administrativ praksis, hvoraf det fremgår, at gevinst ved køb og salg af kryptovaluta som sådan anses for omfattet af statsskattelovens §§ 4 – 5. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at afkast af dit indskud i en stake pool må anses for et produkt, der er sammensat af en indsats – der ikke fortabes – bestående af et formuegode mod opnåelse af en gevinstchance. Dermed kan afkastet af dette produkt skattemæssigt henføres til beskatning efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra f, idet gevinstmuligheden har karakter af lotteri, idet selve inve­steringen dog kræver visse kundskaber indenfor staking af kryptovaluta. Det skattepligtige beløb opgøres som værdien af de modtagne stake rewards på tildelingstidspunk-tet, som må anses for det tidspunkt, hvor afkastet er aktualiseret og konkretiseret, og hvor der såle­des er erhvervet ret hertil. Gevinster, der kan henføres til statsskattelovens § 4, stk. 1, litra f, opgø­res efter et nettoprincip i det enkelte indkomstår. Opgørelse af stakingafkast Efter gennemgang af dokumentation vedrørende afkast ved staking på vekslingstjenesten [vekslingstjeneste2] og [vekslingstjeneste9] wallet, kan Skattestyrelsen konstatere, at du har modtaget følgende afkast: Kryptovaluta Indkomståret 2020 Indkomståret 2021 BAKE 779,56 kr. CAKE 19.258,69 kr. 2.392,13 kr. CREAM 52.757,24 kr. FARM 6.695,40 kr. LUA 171.592,38 kr. SUSHI 3.255,67 kr. SAFE 0,03 kr. UNI 0,03 kr. I alt 254.339 kr. 2.392 kr. Kilde: Skattestyrelsens FIFO-opgørelse for 2020 og 2021. Det skattepligtige beløb opgøres som værdien af de modtagne staking-gevinster på tildelingstids-punktet, som må anses for det tidspunkt, hvor afkastet er aktualiseret og konkretiseret, og hvor der således er erhvervet ret hertil. Afkast, der kan henføres til statsskattelovens § 4, stk. 1, litra f, op­gøres efter et nettoprincip i det enkelte indkomstår. Værdien af afkastet beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1. Spekulation ved efterfølgende afståelse Ved afståelse af kryptovaluta opnået ved staking beror det på en konkret vurdering, hvorvidt at den efterfølgende værdistigning er den skattepligtige indkomst uvedkommende, jf. statsskatte­lovens § 5, stk. 1, litra a. I SKM2019.10.SR fandt Skatterådet, at en tildeling af den virtuelle valuta Numeraire skulle anses som en skattepligtig præmie, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra f. Skatterådet kunne imidlertid ikke bekræfte, at Spørgerens efterfølgende gevinst og tab ved afståelser af de ved den skattefrie veksling af Numeraire erhvervede Bitcoins og Ethereum var indkomstopgørelsen uvedkommende. Skatterådet fandt, at såfremt Spørgeren ikke straks efter vekslingen fra Numeraire til henholdsvis Bitcoins og Ethereum vekslede disse til penge, skulle vekslingen til/anskaffelsen af henholdsvis Bitcoins og Ethereum anses som erhvervet i spekulationshensigt. Følgende fremgår af begrundelsen til SKM2019.10.SR: ”Efter en samlet vurdering af de relevante objektive omstændigheder omkring Spørgers erhver­velse af de Bitcoins og Ethereum, som ikke straks blev afstået, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der ved Spørgers erhvervelse af disse også må have indgået en ikke uvæsentlig hensigt om mulig­heden for en fortjeneste ved et videresalg. Det er således Skattestyrelsens opfattelse, at disse Ethe-reum og Bitcoins, blev erhvervet i spekulationshensigt.” Det fremgår af transaktionshistorikkerne, at du ikke straks afstår erhvervede staking-gevinster til Fiat-valuta. Det er herefter Skattestyrelsens vurdering, at de pågældende staking-gevinster behol­des med henblik på gevinstgivende videresalg. 4.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Idet vi ikke har modtaget dine bemærkninger til dette punkt, fastholder vi vores tidligere forslag af 22. maj 2023. 5. Tildeling af airdrops/øvrig indkomst 5.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Tildeling af airdrops Skattemæssig klassifikation Skattestyrelsen kan på det foreliggende grundlag fastslå, at du er retmæssig ejer af de i sagen omhandlede airdrops. Et airdrop er en uopfordret distribution af en kryptovaluta til mange forskellige digitale wallets, og kan dermed efter Skattestyrelsens vurdering sidestilles med en reklamegave. De er ofte forbundet med lanceringen af en ny kryptovaluta, primært som en måde at få opmærk­somhed og nye følgere, hvilket resulterer i en større brugerbase. Airdrops sigter mod at drage for­del af at engagere eksisterende indehavere af en bestemt kryptovaluta. Det er vores vurdering, at du er skattepligtig af de modtagne airdrops/reklamegaver på tildelings-tidspunktet i henhold til statsskattelovens § 4, stk. 1 litra c., som af Skattestyrelsen er opgjort til en værdi af 90.444 kr. for indkomståret 2020. Opgørelse af tildelte airdrop/reklamegaver Efter gennemgang af dokumentationen kan Skattestyrelsen konstatere, dine indtægter ved tildeling af airdrop/reklamegaver fordeler sig således: Kryptovaluta Mængde Værdi Afro X 1.000.000,00 stk. 0,56 kr. BTC 0,00002 stk. 2,15 kr. CAKE 193,06 stk. 553,39 kr. Chess 0,05 stk. - CREAM 40,14 stk. 25.645,07 kr. FARM 3,86 stk. 6.345,32 kr. GAS 0,0048 stk. 0,04 kr. GIFT 55,00 stk. 22,24 kr. HARD 6,49 stk. 20,52 kr. KING 0,01 stk. - NVT 478,10 stk. 319,06 kr. PROPEL 100,00 stk. 0,38 kr. SAFE 4,83 stk. 1,48 kr. SCRT 13.022,00 stk. 43.635,04 kr. SUSHI 1,59 stk. 20,97 kr. SXP 87,17 stk. 848,14 kr. TOMO 0,01 stk. 0,04 kr. TWT 168,63 stk. 128,07 kr. UNI 0,002 stk. 0,07 kr. Samlet 77.993 kr. Kilde: Inputfil og Skattestyrelsens FIFO-opgørelse for 2020. Modtagne reklamegaver i form af kryptovaluta udgør 77.993 kr. for 2020. Reklamegaverne be­skattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1 og indberettes i rubrik 20. Spekulation ved efterfølgende afståelse Ved senere afståelse af kryptovaluta modtaget som airdrops beror det på en konkret vurdering, hvorvidt at den efterfølgende værdistigning er den skattepligtige indkomst uvedkommende, jf. statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a. I SKM2019.10.SR fandt Skatterådet, at en tildeling af den virtuelle valuta Numeraire skulle anses som en skattepligtig præmie, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra f. Skatterådet kunne imidlertid ikke bekræfte, at Spørgerens efterfølgende gevinst og tab ved afståelser af de ved den skattefrie veksling af Numeraire erhvervede Bitcoins og Ethereum var indkomstopgørelsen uvedkommende. Skatterådet fandt, at såfremt Spørgeren ikke straks efter vekslingen fra Numeraire til henholdsvis Bitcoins og Ethereum vekslede disse til penge, skulle vekslingen til/anskaffelsen af henholdsvis Bitcoins og Ethereum anses som erhvervet i spekulationshensigt. Følgende fremgår af begrundelsen til SKM2019.10.SR: ”Efter en samlet vurdering af de relevante objektive omstændigheder omkring Spørgers erhver­velse af de Bitcoins og Ethereum, som ikke straks blev afstået, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der ved Spørgers erhvervelse af disse også må have indgået en ikke uvæsentlig hensigt om mulig­heden for en fortjeneste ved et videresalg. Det er således Skattestyrelsens opfattelse, at disse Ethe-reum og Bitcoins, blev erhvervet i spekulationshensigt.” Det fremgår af transaktionshistorikkerne, at du ikke straks afstår erhvervede airdrops til Fiat-va­luta. Det er herefter Skattestyrelsens vurdering, at de pågældende airdrops beholdes med henblik på gevinstgivende videresalg. I forbindelse med Skattestyrelsens udarbejdelse af FIFO-opgørelsen anvendes 5-minut-kurser for kryptovalutaer. Hvis priserne ikke fremgår af modtagne transaktionsoversigter, anvender Skat­testyrelsen dagskurser fra coinmarketcap.com. Kursen beregnes som gennemsnittet af åben-, lave­ste-, højeste-, og lukkekursen på dagen. Fra august 2020 til og med maj 2021 anvendes 5-minuts kurser på BTC, LTC, ETH, BNB og XRP hentet fra [vekslingstjeneste2]. Kurserne er hentet i USDT, og om­regnet til USD med kurserne fra coinmarketcap.com og herefter omregnet til DKK med dagskur­ser fra den Europæiske Centralbank. Fra maj 2021 anvendes 5-minuts kurser på de 100 største kryptovaluta og timekurser på de efterfølgende 900 største kryptovalutaer hentet i DKK fra coinmarketcap.com. Dette skøn tages i henhold til skattekontrollovens § 74, stk. 1 og 2. Skattestyrel­sen anvender herefter Nationalbankens gennemsnitlige dagskurser ved omregning til DKK. Øvrig indkomst Skattemæssig klassifikation Øvrig indkomst er afkast af kryptovalutaen CAKE, WBNB og USDT, der automatisk tilskrives din wallet, når der investeres i denne kryptovaluta. Afkastet finansieres gennem transaktionsgeby­rerne på køb og salg af kryptovalutaen CAKE, WBNB og USDT og tilskrives med en fast pro­centdel beregnet på baggrund af købsprisen for de erhvervede kryptovalutaer på den pågældende wallet. Øvrig indkomst af kryptovalutaen CAKE, WBNB og USDT bliver ikke indskudt i en pulje, men forbliver i din wallet, og det lægges derfor til grund, at der hverken sker udlån, lån til eje eller af­ståelse mv. af de pågældende kryptovalutaer forbindelse med øvrig indkomst. Indskuddet fortabes heller ikke. I relation til kryptovalutaen CAKE, WBNB og USDT er der efter Skattestyrelsens opfattelse tale om, at du erhverver et formuegode i form af en mængde kryptovaluta, der indestår på din wallet, og som du bevarer ejerskabet til. Den pågældende wallet bliver tilskrevet et løbende afkast i kryp­tovaluta i form af øvrig indkomst. Det er herefter spørgsmålet, hvordan de pågældende øvrig ind­komst skal kvalificeres skattemæssigt. Kursgevinstlovens regler omfatter bl.a. gevinst og tab på pengefordringer, jf. kursgevinstlovens § 1. En pengefordring er en fordring, der efter sit indhold giver kreditor et retligt krav på betaling af et pengebeløb. Kreditors tilgodehavende modsvares af en gældsforpligtelse for debitor, og debitor kan alene frigøre sig fra sin gældsforpligtelse ved betaling af et pengebeløb. Afkast på en penge­fordring vil enten have karakter af en rente eller en kursgevinst. Eftersom det pågældende indskud på en wallet foretages i kryptovaluta, der skattemæssigt anses for et formuegode, og idet indskuddet af krypto ikke ses at overgå til et pengekrav, må det lægges til grund, at der ikke tale om en pengefordring. Øvrig indkomst kan derfor allerede af denne grund ikke anses for kursgevinst eller rente. Derudover lægges det på baggrund af det i sagen oplyste til grund, at de pågældende øvrig ind­komst ikke er certifikater, der følger værdien af underliggende aktiver. Der er derfor allerede af denne grund ikke tale om finansielle kontrakter eller strukturerede fordringer. Det er herefter Skattestyrelsens opfattelse, at de modtagne øvrig indkomst, der ikke udgør afkast af en pengefordring og ikke er en finansiel kontrakt mv., og som modtages, når du besidder CAKE, WBNB og USDT, der indestår på en Wallet, skal anses for afkast i form af formuegen­stande, jf. SKM2022.323.SR. Dette indebærer, at den skattemæssige behandling af de pågældende øvrig indkomst skal ske efter reglerne i statsskatteloven. Det fremgår af statsskattelovens § 4, at som skattepligtig indkomst betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægter. Som eksempel på skattepligtig indkomst nævnes statsskattelovens § 4, stk. 1, litra f, gevinst ved spil, lotteri og væddemål (væddemålsbestemmelsen). I praksis finder bestem­melsen bl.a. anvendelse på spil, der ikke er omfattet af spilleafgiftslovgivningen, og visse finansi­elle kontrakter, der ikke er omfattet af kursgevinstlovens § 29. Spil, lotteri og væddemål omfattes som udgangspunkt af særlige regler i spillelovgivning og kan være undergivet reglerne i spilleafgiftsloven. I relation til kryptovaluta bemærkes, at der ligger en fast administrativ praksis, hvoraf det fremgår, at gevinst ved køb og salg af kryptovaluta som sådan anses for omfattet af statsskattelovens § 4, jf. § 5. Du har oplyst, at du har anskaffet CAKE, WBNB og USDT med henblik på gevinstgivende vide­resalg. Det lægges derfor til grund som ubestridt, at CAKE, WBNB og USDT er anskaffet i spe­kulationsøjemed. I relation til øvrig indkomst er det Skattestyrelsens opfattelse, at spekulationsbe­skatningen også omfatter dette afkast, som endvidere er erhvervet med henblik på et senere gevinstgivende videresalg. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at afkast i form af øvrig indkomst af dit indskud på en Wallet, hvortil der beregnes et afkast med en fast procentdel, ikke kan anses for en gevinstchance, der har karakter af lotteri. Beskatningen skal derfor ske efter statsskattelovens § 4, og ikke § 4, stk. 1, litra f. Det skattepligtige beløb opgøres som værdien af de modtagne øvrig indkomst på tildelingstids-punktet, som må anses for det tidspunkt, hvor afkastet er aktualiseret og konkretiseret, og hvor der således er erhvervet ret hertil. Værdien af de pågældende øvrig indkomst skal opgøres til handelsprisen på retserhvervelsestidspunktet (tildelingstidspunktet) for de enkelte aktiver. Der kan ikke foretages en samlet opgørelse af indkomsten på ugentlig basis, hvor værdien ansættes til det højeste beløb. Opgørelse af øvrig indkomst Efter gennemgang af dokumentation vedrørende afkast ved øvrig indkomst på [vekslingstjeneste9] wallet, kan Skattestyrelsen konstatere, at du har modtaget følgende øvrig indkomst: Kryptovaluta Mængde Værdi CAKE 794,91 1.632,56 kr. WBNB 0,22 41,56 kr. USDT 14,54 91,53 kr. Samlet - 1.765,65 kr. Kilde: Skattestyrelsens FIFO-opgørelse for 2020 og Inputfil. Det skattepligtige beløb opgøres som værdien af de modtagne øvrig indkomst på tildelingstids-punktet, som må anses for det tidspunkt, hvor afkastet er aktualiseret og konkretiseret, og hvor der således er erhvervet ret hertil. Afkast, der kan henføres til statsskattelovens § 4, stk. 1, litra f, op­gøres efter et nettoprincip i det enkelte indkomstår. Værdien af afkastet beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1. Spekulation ved efterfølgende afståelse Ved afståelse af kryptovaluta opnået ved øvrig indkomst beror det på en konkret vurdering, hvor­vidt at den efterfølgende værdistigning er den skattepligtige indkomst uvedkommende, jf. stats­skattelovens § 5, stk. 1, litra a. I SKM2019.10.SR fandt Skatterådet, at en tildeling af den virtuelle valuta Numeraire skulle anses som en skattepligtig præmie, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra f. Skatterådet kunne imidlertid ikke bekræfte, at Spørgerens efterfølgende gevinst og tab ved afståelser af de ved den skattefrie veksling af Numeraire erhvervede Bitcoins og Ethereum var indkomstopgørelsen uvedkommende. Skatterådet fandt, at såfremt Spørgeren ikke straks efter vekslingen fra Numeraire til henholdsvis Bitcoins og Ethereum vekslede disse til penge, skulle vekslingen til/anskaffelsen af henholdsvis Bitcoins og Ethereum anses som erhvervet i spekulationshensigt. Følgende fremgår af begrundelsen til SKM2019.10.SR: ”Efter en samlet vurdering af de relevante objektive omstændigheder omkring Spørgers erhvervelse af de Bitcoins og Ethereum, som ikke straks blev afstået, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der ved Spørgers erhvervelse af disse også må have indgået en ikke uvæsentlig hensigt om muligheden for en fortjeneste ved et videresalg. Det er således Skattestyrelsens opfattelse, at disse Ethereum og Bitcoins, blev erhvervet i spekulationshensigt.” Det fremgår af transaktionshistorikkerne, at du ikke straks afstår erhvervede staking-gevinster til Fiat-valuta. Det er herefter Skattestyrelsens vurdering, at de pågældende staking-gevinster behol­des med henblik på gevinstgivende videresalg. 5.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Idet vi ikke har modtaget dine bemærkninger til dette punkt, fastholder vi vores tidligere forslag af 22. maj 2023. 6. Afkast i kryptovaluta ved indskud på konto (…) 6.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Afkast i kryptovaluta ved indskud på konto Skattemæssig klassifikation Skattestyrelsen kan på det foreliggende grundlag fastslå, at du er retmæssig ejer af de i sagen om- handlede afkast i kryptovaluta ved indskud på konto. Det fremgår af statsskattelovens § 4, at som skattepligtig indkomst betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægter. Personskatteloven afgrænser personlig indkomst negativt, og omfatter alle indkomster for herboende fysiske personer, der indgår i den skattepligtige indkomst, som ikke er kapitalindkomst. Af statsskattelovens § 4, stk. 1, litra e, fremgår nærmere, at renteindtægter er skattepligtige. Rente­indtægter er kapitalindkomst efter personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 1. Ved den skattemæssige de­finition af renter forstås et sædvanligt periodisk vederlag til kreditor, beregnet som en bestemt pro­centdel af den til enhver tid værende restgæld, for at stille kapital til disposition, se Den juridiske vejledning 2022, afsnit C.A.11.1.1. Af SKM2021.449.SR nævnes der følgende: ”For at der kan siges at være tale om renter, skal der således foreligge et gældsforhold mellem parterne, hvor kreditor, der modtager rentebetalingen, har en pengefordring på debitor. Kryptovaluta anses ikke skattemæssigt for en valuta, men for et formuegode. Som sagen foreligger oplyst, herunder at der sker ind­skud i kryptovaluta samt tilbagelevering i kryptovaluta, foreligger der ikke et pengekrav, der udspringer af et gældsforhold mellem dig og administrator af den pågældende konto. Det fremgår af sagens oplysninger, at du indsætter kryptovaluta på en konto, og at der løbende tilskrives et afkast i form af en procentdel af værdien af det til enhver tid værende indskud. Afkastet betales i kryptova­luta. Det fremgår endvidere af A’s hjemmeside, at afkastet vil variere afhængigt af den faktiske værdi af den pågældende kryptovaluta. Værdien af det optjente afkast afhænger af den på det relevante tidspunkt værende konverteringsrate mellem den omhandlede kryptovaluta og USD.” Læs også skatterådsafgørelse SKM2023.68.SR. På grundlag af ovenstående er det Skattestyrelsens opfattelse, at det pågældende renteafkast af indskud af kryptovaluta ikke kan anses for renter af en pengefordring. Der må derimod anses at være tale om, at du får en formidler til at sikre dig et aktiv i form af yderligere kryptovaluta. Værdien af de modtagne kryptovalutaer må anses for indkomst efter statsskattelovens § 4, da der efter Skattestyrelsens opfattelse ikke er etableret nogen pengefordring, hvorfor afkastet ikke kan udgøre renter. Afkastet er derimod indkomst som følge formidlerens administration af dine ind­skud i kryptovaluta, således at der er tale om indkomst af de indskudte kryptovaluta. Indkomsten skal henføres til den personlige indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1. Læs hertil skatterådsafgørelse SKM2021.449.SR. Opgørelse af afkast i kryptovaluta ved indskud på konto Efter gennemgang af dokumentationen på vekslingstjenesten [vekslingstjeneste2] og [vekslingstjeneste9] wallet, kan Skattestyrelsen konstatere, at dine afkast fordeler sig således: Kryptovaluta Mængde Værdi BNB 0,06371 stk. 10,40 kr. FARM 6,56053 stk. 11.687,86 kr. I alt - 11.698,26 kr. Kilde: Skattestyrelsens FIFO-opgørelse for 2020. I ovenstående tabel er dine afkast i kryptovaluta ved indskud på konto opgjort til en samlet værdi af 11.698 kr. for indkomståret 2020. Afkastet er skattepligtigt i henhold til statsskattelovens § 4 og beskattes efter personskattelovens 3, stk. 1. Beløbet indberettes i rubrik 20. Idet du erhverver ret til afkast i form af kryptovaluta, indsættes disse på din konto på den pågæl­dende vekslingstjeneste, og udgør således en forøgelse af din beholdning. Disse indsætninger an­ser Skattestyrelsen for erhvervet på afkastenes afviklingstidspunkt til en anskaffelsessum svarende til afkastenes værdi. Værdien indgår nu i dine respektive beholdninger efter FIFO-princippet. Spekulation ved efterfølgende afståelse Ved afståelse af kryptovaluta opnået ved afkast i kryptovaluta beror det på en konkret vurdering, hvorvidt at den efterfølgende værdistigning er den skattepligtige indkomst uvedkommende, jf. statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a. I SKM2019.10.SR fandt Skatterådet, at en tildeling af den virtuelle valuta Numeraire skulle anses som en skattepligtig præmie, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra f. Skatterådet kunne imidlertid ikke bekræfte, at Spørgerens efterfølgende gevinst og tab ved afståelser af de ved den skattefrie veksling af Numeraire erhvervede Bitcoins og Ethereum var indkomstopgørelsen uvedkommende. Skatterådet fandt, at såfremt Spørgeren ikke straks efter vekslingen fra Numeraire til henholdsvis Bitcoins og Ethereum vekslede disse til penge, skulle vekslingen til/anskaffelsen af henholdsvis Bitcoins og Ethereum anses som erhvervet i spekulationshensigt. Følgende fremgår af begrundelsen til SKM2019.10.SR: ”Efter en samlet vurdering af de relevante objektive omstændigheder omkring Spørgers erhvervelse af de Bitcoins og Ethereum, som ikke straks blev afstået, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der ved Spørgers erhvervelse af disse også må have indgået en ikke uvæsentlig hensigt om muligheden for en fortjeneste ved et videresalg. Det er således Skattestyrelsens opfattelse, at disse Ethereum og Bitcoins, blev erhvervet i spekulationshensigt.” 6.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Idet vi ikke har modtaget dine bemærkninger til dette punkt, fastholder vi vores tidligere forslag af 22. maj 2023. 7. Indsætninger af kryptovaluta (…) 7.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Indsætninger af kryptovaluta På din konto på anvendte vekslingstjeneste/wallet fremgår det, at du har modtaget kryptovaluta fra ukendte afsendere: Dato Mængde Kryptovaluta Værdi Vekslingstjeneste 18-02-20 00:36 1,00 CUSD 6,31 kr. [vekslingstjeneste9] 16-04-20 04:56 32000,00 MNE 3.095,12 kr. [vekslingstjeneste9] 19-08-20 10:57 6,62 DAI 41,81 kr. [vekslingstjeneste9] 30-08-20 18:13 179,70 CRV 3.996,68 kr. [vekslingstjeneste9] 30-08-20 22:48 2,59 CRV 57,58 kr. [vekslingstjeneste9] 31-08-20 08:18 2.987,00 ENG 15.330,90 kr. [vekslingstjeneste2] 01-09-20 21:34 19,17 ETH 57.669,69 kr. [vekslingstjeneste9] 09-09-20 20:53 2,00 BTC 129.049,83 kr. [vekslingstjeneste2] 12-09-20 07:38 0,098 BNB 16,29 kr. [vekslingstjeneste2] [...] 12-09-20 08:47 0,998 BNB 165,80 kr. [vekslingstjeneste2] [...] 12-09-20 09:25 0,01 LTC 3,08 kr. [vekslingstjeneste9] 13-09-20 05:44 71,81 SUSHI 1.047,14 kr. [vekslingstjeneste9] 14-09-20 12:50 19.993,05 crBNB [vekslingstjeneste9] 14-09-20 20:09 112,37 BAKE 55,47 kr. [vekslingstjeneste9] 16-09-20 10:13 86.110,46 BPT 123.779,74 kr. [vekslingstjeneste9] 17-09-20 08:57 400,00 UNI 8.729,50 kr. [vekslingstjeneste9] 17-09-20 12:29 1,00 ANY 5,71 kr. [vekslingstjeneste9] 20-09-20 16:08 271,20 MOON 0,02 kr. [vekslingstjeneste9] 29-09-20 11:00 360,76 LUA 4.326 kr. [vekslingstjeneste9] 02-10-20 22:32 5.279,91 USDT 33.530,39 kr. [vekslingstjeneste9] 05-10-20 07:19 20.039,64 USDC 126.478,50 kr. [vekslingstjeneste9] 05-10-20 18:32 5,00 NEO 557,29 kr. [vekslingstjeneste2] 05-10-20 19:00 500,00 NEO 55.728,86 kr. [vekslingstjeneste2] 05-10-20 19:06 1.072,43 FLM 2.583,73 kr. [vekslingstjeneste2] 06-10-20 04:49 1,38 XVS 29,76 kr. [vekslingstjeneste9] 10-10-20 21:11 1.000,00 INNBC 0,08 kr. [vekslingstjeneste9] 21-10-20 16:17 1,25 CRPT 2,07 kr. [vekslingstjeneste9] 21-10-20 16:17 1.248,54 SWAG 927,66 kr. [vekslingstjeneste9] 27-10-20 14:27 11,09 CAKE 31,68 kr. [vekslingstjeneste9] 03-11-20 14:51 7.996,00 GSWAP 27.122,50 kr. [vekslingstjeneste9] 03-11-20 21:00 7.528,26 UNI 102.081,51 kr. [vekslingstjeneste9] 03-11-20 21:00 206,98 UNI 2.806,60 kr. [vekslingstjeneste9] 05-11-20 07:11 10,00 USDC 62,76 kr. [vekslingstjeneste2] 06-11-20 13:00 5.590,39 CAKE 10.355,12 kr. [vekslingstjeneste9] 06-11-20 14:32 0,12 HARD 0,62 kr. [vekslingstjeneste9] 06-11-20 14:32 11.036,46 CAKE 20.442,91 kr. [vekslingstjeneste9] 13-11-20 13:35 95,70 HARD 259,84 kr. [vekslingstjeneste9] 03-12-20 18:08 29,63 BADGER 813,60 kr. [vekslingstjeneste9] 10-12-20 20:25 55,00 SANTA 0,04 kr. [vekslingstjeneste9] 12-12-20 18:04 15,67 SLP 2,98 kr. [vekslingstjeneste9] 16-12-20 13:41 192.881,50 CRPT 191.877,78 kr. [vekslingstjeneste9] 16-12-20 13:41 35.885,87 SWAG 13.208,21 kr. [vekslingstjeneste9] 16-12-20 14:03 83.647,03 SWAG 30.787,26 kr. [vekslingstjeneste9] 16-12-20 14:03 16,98 CREAM 7.116,23 kr. [vekslingstjeneste9] 28-12-20 10:08 44,95 CAKE 146,19 kr. [vekslingstjeneste9] 28-12-20 11:15 3,31 COVER 12.238,46 kr. [vekslingstjeneste9] 28-12-20 11:15 9,56 SUSHI 151,93 kr. [vekslingstjeneste9] 28-12-20 11:15 15,87 SLP 2,04 kr. [vekslingstjeneste9] 28-12-20 12:28 0,02 BNB 4,39 kr. [vekslingstjeneste2] [...] Samlet - - 986.727,66 kr. - Kilde: Inputfil og Skattestyrelsens FIFO-opgørelse for 2020. [Tabel udeladt] Kilde: Inputfil og Skattestyrelsens FIFO-opgørelse for 2021. Ved gennemgang af modtagne transaktionsoversigter vedrørende indsætninger af kryptovaluta på anvendte vekslingstjeneste/wallet, har det ikke været muligt at følge, hvor transaktionerne kom­mer fra. Skattestyrelsen anser det ikke for dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at ind­sætninger af kryptovaluta for indkomstårene 2020-2021 på din brugerkonto på vekslingstjenesten [vekslingstjeneste2] og [vekslingstjeneste9] wallet er din skatteansættelse uvedkommende. Der er lagt vægt på, at vi ud fra fremsendte transaktionsoversigter ikke kan kontrollere, at indsæt­ningerne ikke vedrører din indkomst. Det påhviler dig at godtgøre, om de indsatte kryptovalutaer er erhvervet med allerede beskattede midler. Vi vurderer, at situationen kan sidestilles med tilfælde, hvor der indsættes beløb på skat­teyders bankkonto, jf. SKM2008.905H. Sagen omhandlede to familiemedlemmer, der i to år havde indsat større beløb på deres bankkonti. Højesteret fandt, at det måtte påhvile den enkelte at godtgøre, at de indsatte beløb stammede fra allerede beskattede midler. I henhold til statsskattelovens § 4 er al indkomst som udgangspunkt skattepligtig, og du skal selvangive din indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Hvis du ikke har oplyst fyldest­gørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 1 og stk. 3. Hvis der, som i dette tilfælde, konstateres indtægter i form af kryptovaluta af en vis størrelse, som ikke ses at være selvangivet, kan din indkomst derfor forhø­jes, hvis du ikke kan redegøre for, at der er tale om skattefri eller allerede beskattede midler. Det følger af fast praksis, og kan udledes af Højesterets dom SKM2011.208H. Ifølge arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 skal skattepligtige personer betale 8 pct. i arbejdsmarkedsbidrag af det bidragsgrundlag, der er nærmere beskrevet i arbejdsmarkedsbidragslovens § 2. Bidragsgrundlaget i § 2 udgør i princippet enhver form for vederlag i penge eller naturalier, som modtages i et indkomstår. Der ligger i begrebet vederlag en forudsætning om en modydelse - at der sker en honorering af et arbejde eller en ydelse, som modtageren af vederlaget har præsteret i en eller anden form. Det betyder omvendt også, at betalinger, der ikke har karakter af et vederlag, - og hvor modtageren ikke har præsteret en ydelse, der honoreres - falder uden for bestemmelsen. Da du ikke har fremlagt dokumentation for, at indsætningerne er kapital- eller aktieindkomst, ga­vebeløb, skattefrie eller allerede beskattede midler, anser vi derfor det samlede beløb som værende personlige indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1. Du har for indkomstårene 2020-2021 modtaget kryptovaluta (se vores inputfil – indsætninger af kryptovaluta) på dine brugerkonti på vekslingstjenesten [vekslingstjeneste2] og [vekslingstjeneste9] wallet fra en ukendt kilde. Vi skønner i henhold til skattekontrollovens § 74, at overførte mængde kryptovaluta ikke re­laterer sig til aflønning af udført arbejde, hvorfor der ikke tale om arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst omfattet af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2. Vi forhøjer derfor din personlige indkomst med 986.727 kr. for 2020 og med 88.276 kr. for 2021, og anser samtidig ikke beløbene som et arbejdsmarkedsbidragspligtige vederlag omfattet af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2. Ved en senere afståelse vil den beskattede værdi af indsætningerne udgøre anskaffelsessummen i udarbejdede FIFO-opgørelse. Hævninger af kryptovaluta Fra din konto på vekslingstjenesten [vekslingstjeneste2] og [vekslingstjeneste9] wallet har du foretaget 191 hævninger af kryptovaluta til ukendte modtagere: Dato Mængde Kryptovaluta Transaktion Vekslingstjeneste 19-08-20 11:03 10,00 DAI Hævning [vekslingstjeneste2] 24-08-20 14:41 121,3948763 CREAM Hævning [vekslingstjeneste9] 30-08-20 19:09 179,00 CRV Hævning [vekslingstjeneste9] 31-08-20 18:57 34,00 ETH Hævning [vekslingstjeneste1] 02-09-20 05:51 1,002849905 FARM Hævning [vekslingstjeneste9] 06-09-20 20:49 147,2502942 UNI Hævning [vekslingstjeneste9] 07-09-20 05:28 1031,396418 BNB Hævning [vekslingstjeneste2] 08-09-20 08:00 0,2426663 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 08-09-20 16:00 0,22111955 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 09-09-20 00:00 0,198603 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 09-09-20 08:00 0,20382624 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 09-09-20 16:00 1,06207292 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 09-09-20 18:20 17,00 CREAM Hævning [vekslingstjeneste9] 09-09-20 21:22 0,000218834 SLP Hævning [vekslingstjeneste9] 10-09-20 00:00 0,41694975 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 10-09-20 08:00 0,39621339 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 10-09-20 16:00 0,3564003 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 10-09-20 16:56 0,000209812 UNI Hævning [vekslingstjeneste9] 11-09-20 00:00 0,34564446 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 12-09-20 00:00 0,46566263 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 12-09-20 07:42 0,10 BNB Hævning [vekslingstjeneste2] 12-09-20 08:00 0,40808343 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 12-09-20 08:51 1,00 BNB Hævning [vekslingstjeneste2] 12-09-20 16:00 0,41574784 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 13-09-20 00:00 0,45118115 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 13-09-20 07:58 26,67160609 BURGER Hævning [vekslingstjeneste9] 13-09-20 08:00 4,26881957 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 13-09-20 08:23 2500,00 DAI Hævning [vekslingstjeneste9] 13-09-20 08:35 2,013462089 BNB Hævning [vekslingstjeneste2] [...] 13-09-20 08:35 20,73760932 BURGER Hævning [vekslingstjeneste9] 13-09-20 08:37 21,84297611 UNI Hævning [vekslingstjeneste9] 13-09-20 16:00 1,57982697 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 14-09-20 00:00 2,82427533 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 14-09-20 07:45 0,01 LTC Hævning [vekslingstjeneste9] 14-09-20 08:00 1,80298873 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 14-09-20 16:00 5,25994766 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 14-09-20 20:09 116,1634959 BAKE Hævning [vekslingstjeneste9] 15-09-20 00:00 5,24404816 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 17-09-20 16:30 12,00 ETH Hævning [vekslingstjeneste9] 18-09-20 09:39 1680,209109 SUSHI Hævning [vekslingstjeneste2] 18-09-20 09:53 3132,00 DAI Hævning [vekslingstjeneste9] 20-09-20 18:35 0,10 ETH Hævning [vekslingstjeneste9] 22-09-20 08:44 5000,00 USDC Hævning [vekslingstjeneste9] 22-09-20 10:44 206,9799231 UNI Hævning [vekslingstjeneste9] 24-09-20 13:12 0,10 SAFE Hævning [vekslingstjeneste9] 28-09-20 18:04 110,9744379 CAKE-LP-[…] Hævning [vekslingstjeneste9] 28-09-20 21:27 20,02623825 SYRUP Hævning [vekslingstjeneste9] 29-09-20 11:00 270,5663539 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 29-09-20 14:27 0,004551547 UNI Hævning [vekslingstjeneste9] 29-09-20 16:31 0,004257972 UNI Hævning [vekslingstjeneste9] 29-09-20 22:14 13022,00 ENG Hævning [vekslingstjeneste2] 30-09-20 10:02 1082,916525 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 30-09-20 10:04 1022,973710 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 30-09-20 10:07 840,7067292 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 30-09-20 13:13 7,797881371 SYRUP Hævning [vekslingstjeneste9] 30-09-20 16:30 1256,817745 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 30-09-20 16:33 10,74495916 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 30-09-20 16:33 0,002134602 UNI Hævning [vekslingstjeneste9] 01-10-20 05:34 2789,453333 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 01-10-20 05:40 1206,002081 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 01-10-20 06:07 840,1696259 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 01-10-20 06:09 791,0138969 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 01-10-20 06:10 1879,127966 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 01-10-20 19:03 161,2219770 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 01-10-20 19:03 0,010478460 UNI Hævning [vekslingstjeneste9] 02-10-20 11:12 3427,414638 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 02-10-20 22:39 5283,912005 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 03-10-20 05:56 3489,011342 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 03-10-20 21:49 55,60803902 SYRUP Hævning [vekslingstjeneste9] 04-10-20 06:30 4305,648467 LUA Hævning [vekslingstjeneste9] 05-10-20 07:20 22516,07495 TOMOE Hævning [vekslingstjeneste9] 05-10-20 15:08 0,000867202 SLP Hævning [vekslingstjeneste9] 21-10-20 16:28 31476,67876 CRPT Hævning [vekslingstjeneste9] 03-11-20 13:34 0,20 ETH Hævning [vekslingstjeneste9] 03-11-20 13:51 0,50 ETH Hævning [vekslingstjeneste9] 05-11-20 06:27 78558,00 BPT Hævning [vekslingstjeneste9] 05-11-20 06:35 555,00 UNI Hævning [vekslingstjeneste9] 05-11-20 06:50 71,00 UNI Hævning [vekslingstjeneste9] 05-11-20 07:05 10,00 USDC Hævning [vekslingstjeneste9] 05-11-20 07:08 220,00 UNI Hævning [vekslingstjeneste9] 05-11-20 11:26 127,00 UNI Hævning [vekslingstjeneste9] 05-11-20 17:28 1,4 ETH Hævning [vekslingstjeneste9] 06-11-20 12:58 4,47438E-06 CAKE-LP Hævning [vekslingstjeneste9] 06-11-20 17:12 202768,00 BPT Hævning [vekslingstjeneste9] 16-11-20 08:22 38608,85988 SWAG Hævning [vekslingstjeneste9] 16-11-20 19:05 192881,5009 CRPT Hævning [vekslingstjeneste9] 19-11-20 18:30 0,001 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 19-11-20 18:54 1,69 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 20-11-20 06:43 10,00 COVER Hævning [vekslingstjeneste9] 20-11-20 06:56 15,66548597 SLP Hævning [vekslingstjeneste9] 20-11-20 12:01 17,57620000 COVER Hævning [vekslingstjeneste9] 20-11-20 12:07 15,87408053 SLP Hævning [vekslingstjeneste9] 21-11-20 08:11 3,825347549 COVER Hævning [vekslingstjeneste9] 22-11-20 09:33 26,91263246 COVER Hævning [vekslingstjeneste9] 27-11-20 15:36 10,00 BNB Hævning [vekslingstjeneste2] [...] 28-11-20 16:00 0,00081452 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 29-11-20 01:26 20,24 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 01-12-20 12:26 0,11 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 01-12-20 16:00 0,00237781 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 02-12-20 00:00 0,00110267 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 02-12-20 08:00 0,00108248 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 02-12-20 16:00 0,00109595 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 03-12-20 00:00 0,00107691 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 03-12-20 08:00 0,00107721 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 04-12-20 00:00 0,00154236 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 04-12-20 08:00 0,00155317 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 04-12-20 16:00 0,00158174 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 05-12-20 00:00 0,00160744 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 05-12-20 08:00 0,00158503 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 05-12-20 16:00 0,00156905 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 06-12-20 00:00 0,00156555 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 06-12-20 08:00 0,00155886 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 06-12-20 16:00 0,00156732 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 07-12-20 00:00 0,00154737 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 07-12-20 08:00 0,00154692 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 07-12-20 16:00 0,00156054 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 08-12-20 00:00 0,00156447 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 08-12-20 08:00 0,00156628 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 08-12-20 16:00 0,00212682 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 09-12-20 00:00 0,00218421 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 09-12-20 08:00 0,00279026 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 09-12-20 16:00 0,00272560 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 10-12-20 00:00 0,00269722 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 10-12-20 08:00 0,00272692 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 10-12-20 16:00 0,00275726 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 11-12-20 00:00 0,00273986 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 11-12-20 08:00 0,00280802 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 11-12-20 16:00 0,00276194 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 12-12-20 00:00 0,00277343 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 12-12-20 08:00 0,00132747 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 12-12-20 16:00 0,00271790 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 12-12-20 18:44 11,04045429 COVER Hævning [vekslingstjeneste9] 13-12-20 16:00 0,59986780 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 13-12-20 16:00 0,00104039 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 14-12-20 00:00 0,00509543 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 14-12-20 16:00 0,00260317 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 15-12-20 00:00 0,00259414 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 15-12-20 08:00 0,00234409 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 15-12-20 16:00 0,00231766 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 16-12-20 14:03 192881,50 CRPT Hævning [vekslingstjeneste9] 16-12-20 16:00 0,01193875 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 17-12-20 00:00 0,00803002 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 17-12-20 08:00 0,00906716 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 17-12-20 16:00 0,00625711 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 18-12-20 00:00 0,00342114 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 18-12-20 08:00 0,01690703 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 19-12-20 00:00 0,00216111 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 19-12-20 08:00 0,00225438 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 19-12-20 16:00 173,26 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 19-12-20 16:00 0,00961001 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 20-12-20 00:00 144,01 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 20-12-20 00:00 0,01386589 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 20-12-20 08:00 60,86 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 20-12-20 08:00 0,00266878 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 20-12-20 16:00 0,00920939 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 20-12-20 16:00 114,68 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 20-12-20 21:37 1002,45 USDT Hævning [vekslingstjeneste2] 21-12-20 00:00 0,01592939 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 21-12-20 08:00 0,01607766 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 21-12-20 14:43 11,00 USDT Hævning [vekslingstjeneste9] 21-12-20 14:48 9500,35 USDT Hævning [vekslingstjeneste9] 21-12-20 16:00 0,00307372 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 22-12-20 16:00 0,00508040 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 22-12-20 17:48 1,00 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 23-12-20 16:00 0,00680420 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 24-12-20 16:00 0,00326327 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 25-12-20 00:00 0,00366843 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 25-12-20 08:00 0,00852955 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 26-12-20 00:00 0,00475430 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 26-12-20 08:00 0,01296763 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 26-12-20 16:00 0,01064860 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 26-12-20 16:58 1,00 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 27-12-20 00:00 0,02146220 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 27-12-20 08:00 0,02238302 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 27-12-20 10:00 1,00 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 27-12-20 16:00 0,02399015 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 28-12-20 00:00 0,01137762 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 28-12-20 08:00 0,01101333 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 28-12-20 12:11 28,1464012 COVER Hævning [vekslingstjeneste9] 28-12-20 16:00 0,01986730 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 29-12-20 00:00 0,00518424 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 29-12-20 08:00 0,01221127 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 29-12-20 16:00 0,00263203 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 30-12-20 00:00 0,00386628 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 30-12-20 16:00 0,00334893 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 31-12-20 00:00 0,00416047 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 31-12-20 08:00 0,00902471 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 31-12-20 16:00 0,00277882 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 01-01-21 00:00 0,00207846 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 01-01-21 08:00 0,00274381 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] 01-01-21 16:00 0,00273348 BTC Hævning [vekslingstjeneste2] Kilde: Inputfil og dine transaktionsoversigter for 2020-2021. Ved gennemgang af modtagne transaktionsoversigter vedrørende hævninger af kryptovaluta på anvendte vekslingstjeneste/wallet, har det ikke været muligt at følge disse transaktioner til modta­gerne. På denne baggrund skønner Skattestyrelsen, at disse kryptovalutaer er solgt til værdien på de respektive datoer i henhold til skattekontrollovens § 74. Afståelserne fremgår af Skattestyrelsens FIFO-opgørelse. Læs landsskatteretsafgørelse SKM2020.400.LSR vedrørende manglende dokumentation for køb og salg af kryptovaluta. 7.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Idet vi ikke har modtaget dine bemærkninger til dette punkt, fastholder vi vores tidligere forslag af 22. maj 2023. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen Skattestyrelsen har den 15. september 2024 udtalt følgende: ”(…) Skattestyrelsens bemærkninger til klagen Skattestyrelse er ikke enig med repræsentantens følgende kommentar i klagen: ”Skattestyrelsen har benyttet den fremsendte kode til min kundes wallet til selv at hente yderligere oplysninger fra min kundes wallet. Dette svarer i princippet til at Skattestyrelsen selv logger sig ind på en skatteyders bankkonto.” Skattestyrelsen har ikke modtaget kode til skatteyderens wallet, men har modtaget oplys-ninger om wallets adressen fra skatteyder. Wallets adressen kan slås op på diverse internet-sider, såsom etherscan.io, ethplorer.io, walletexplorer.com osv., hvor man selv kan hente transaktioner fra den pågældende wallet. Skattestyrelsen imødekommer ikke repræsentantens indsigelse vedrørende fejlagtig behandling af handler, der tilhører ”Liquidity Providing” med følgende begrundelser: “This action allows you to transfer ownership”, dvs., at hvis man overfører kryptovaluta til en såkaldt ”liquidity pool”, så man kan afstå kryptovaluta ved at miste ejerskabet; Modtager man kryptovaluta fra en ”liquidity pool”, som i det repræsentantens eksempel, hvor man ikke nødvendigvis får det samme mængde af kryptovaluta tilbage igen, så er det ikke afgørende, at man modtager sin egen kryptovaluta. (…)” Skattestyrelsen har den 25. september 2024 udtalt følgende: ”(…) Med henvisning til ministersvar i SAU, endeligt svar på spm. 121 af 20. februar 2024, er det muligt at ændre den skattemæssige behandling for uspecificerede indsætninger, så disse i stedet opgøres til en anskaffelsesværdi til 0 kr., hvis det er til gunst for klager. Bemærkninger til afgørelsen Med henvisning til ovennævnte, er det vores vurdering, at det er muligt at foretage en genberegning, hvis der fremsendes yderligere dokumentation. Der bør i den yderligere dokumentation tages hensyn til nedenstående forhold. Klager kan med fordel fremsende transaktionshistorik over indsætninger (deposit) og hævninger (withdrawals) fra vekslingstjenesten [vekslingstjeneste3], idet dette data mangler på nuværende tidspunkt. Alternativt kan klager fremsende csv-filen for [software1]s beregninger, således dette blandt andet kan være med til at sandsynliggøre interne overførsler. I det materiale, der ligger til grund for Skattestyrelsens afgørelse er der mange uspecificerede transaktioner, hvor der ikke er fremsendt dokumentation for. Skattestyrelsen har tidligere forsøgt at fremskaffe dokumentation herfor jf. materialeindkaldelse yderligere af 13. september 2022 samt 20. april 2023. Tilsvarende kan der med fordel fremsendes yderligere dokumentation på oplyste køb af BTS, idet der på nuværende tidspunkt ikke foreligger dokumentation herfor. Såfremt der er tale om en pre-sale/ICO, skal der forelægge dokumentation herfor, fx en mail der kan bevidne at der skal overføres en mængde til en bestemt adresse. (…)” Skattestyrelsen har den 29. oktober 2024 udtalt følgende: “(…) Klager oplyser, at [software1]-rapporterne er udarbejdet efter de samme csv filer, som er fremsendt til Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har fortsat ikke haft fyldestgørende mulighed for at kontrollere om [software1]s opgørelser er korrekte, da disse kun er fremsendt som PDF-filer, hvori der kun vises salg, hvorimod csv filer fra [software1] (Transaction history) viser samtlige transaktioner, som beregningerne tager udgangspunkt i. Såfremt denne fil fremsendes for gældende indkomstår, vil Skattestyrelsen have mulighed for at kontrollere hvorvidt disse kan godkendes. I det materiale, der ligger til grund for Skattestyrelsens afgørelse er der mange uspecificerede transaktioner, hvor der ikke er fremsendt dokumentation for. De uspecificerede transaktioner kan ikke med sikkerhed afstemmes i fremsendte [software1]-rapporter, da disse som tidligere oplyst, kun angiver transaktioner, der sælges. Klager opfordres derfor igen til at fremsende csv filerne for gældende indkomst, således [software1]-rapporterne kan komme i betragtning for skatteansættelsen. Klager pointerer endvidere igen, at Skattestyrelsen ikke har overholdt 6 måneders fristen, hvilket Skattestyrelsen har kommenteret på i udtalelsen af 25. september 2024. Dette fastholdes og kommenteres derfor ikke yderligere. Der er endvidere i udtalelsen af 4. oktober 2024 med henvisning til ministersvar i SAU, endeligt svar på spm. 121 af 20. februar 2024 oplyst, at det er muligt at ændre den skattemæssige behand-ling for uspecificerede indsætninger, så disse i stedet opgøres til en anskaffelsesværdi til 0 kr., hvis det er til gunst for klager, hvorfor dette fortsat er muligt, hvis der fremsendes yderligere. (…)” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen af den personlige indkomst og kapitalindkomst skal reduceres væsentligt. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”(…) Klagesagen angår min kundes aktivitet i forhold til kryptovaluta. Skattestyrelsen retter primo 2022 henvendelse til min kunde, idet man ønsker oplys­ninger om min kundes aktivitet med kryptovaluta for årene 2017 og frem. Min kunde er på dette tidspunkt af den opfattelse, at han ikke for de pågældende år har haft en skattepligtig indtægt fra kryptovaluta. Min kundes opfattelse har dels været baseret på det faktum, at han, set med økono­miske øjne, har lidt et tab for de pågældende år, da indsætningerne for de pågæl­dende år har oversteget hævningerne. Hans forståelse har været, at tabet ikke kunne fratrækkes. Baggrunden for min kundes opfattelse var, at min kunde tidligere har haft en skatte­sag om spil på nettet, og her afgjorde styrelsen at beskatningen skulle ske på grund­lag af forskellen mellem årets hævninger og indsætninger. Af aktindsigten ses, at Skattestyrelsen er bekendt med skattesagen om online-poker, hvor Landsskatteret­ten frafaldt beskatning, jf. at kendelsen fra Landsskatteretten er inddraget i sagen. Min kunde har været af den opfattelse, at gevinst og tab på kryptovaluta var baseret på samme opgørelsesmetode som online-poker, jf. at der først meget sent meldes andet ud fra Skattestyrelsen. Under dialogen med Skattestyrelsen bliver min kunde klar over, at det for Skattesty­relsen ikke er afgørende, om der har været økonomisk overskud. Herefter fremsender han primo april 2022 alt det materiale han har adgang til. Dette omfatter alt materiale for perioden fra medio 2017, hvor han opstarter aktiviteten og frem til og med 2020. I de fremsendte oplysninger indgår adgangsoplysninger til mine kunders wallets. Jeg vedlægger min kundes redegørelse til Skattestyrelsen. Min kundes forståelse er, at styrelsen på baggrund af det fremsendte materiale og i samarbejde med ham vil opgøre resultatet, og at planen er at komme frem til tal, som begge parter er enige i. Min kunde er på daværende tidspunkt fortsat af den op­fattelse, at der ikke vil være beløb af beskatte. I september 2022 anmoder styrelsen om yderligere materiale, men da min kunde jo som oplyst har sendt alt det materiale han har adgang til, kan han ikke sende yderli­gere. I perioden herefter følger min kunde løbende op for at høre, hvor sagen står, men sagen er tilsyneladende gået i stå hos styrelsen. Først i marts 2023 hører min kunde fra styrelsen, da han modtager et forslag vedr. 2017 og 2018. Min kunde gør indsigelse imod forslaget, da han på ingen måde kan følge tallene, som han opfatter som meget fejlbaserede, jf. klagen. Skattestyrelsen har ved afgørelse af 11. maj 2023 fastholdt forslaget for 2017 og 2018, idet man ikke har forholdt sig til indsigelserne. Afgørelsen for disse år er på­klaget til Skatteankestyrelsen. Efterfølgende modtager min kunde forslag til ændring af skatten for 2020 og 2021, idet det her viser sig, at Skattestyrelsen har benyttet den fremsendte kode til min kundes wallet til selv at hente yderligere oplysninger fra min kundes wallet. Dette svarer i princippet til at Skattestyrelsen selv logger sig ind på en skatteyders bank­konto. Min kunde kan ikke følge styrelsens tal, som ser ud til at være fejlbehæftede, sådan som det også var gældende for de tal, som styrelsen kom frem til for 2017 og 2018. Der ses at være tale om følgende fejl: For det første ses det, at styrelsen tilsyneladende anser min kundes flytning af coins mellem sine egne wallets for salg, uanset at der alene er tale om en flytning og ikke et salg. Det gælder her, at styrelsen ikke i forbindelse med beskatningen af flytningerne indregner nogen anskaffelsessum, hvilket giver fiktivt høje avancer. Af den endelige afgørelse for 2017 og 2018 ses, at dette muligvis skyldes, at man fra styrelsens side har den opfattelse, at min kunde ikke har fremlagt dokumentation for at de indsendte wallets er min kundes wallets. Styrelsen ses her at gøre gældende, at min kunde mangler at frem­lægge dokumentation for at han er ejer. Dette må bero på en misforståelse fra styrelsens side. Der findes ikke mere dokumentation for, at min kunde ejer de angivne wallets end den dokumentation, som min kunde har indsendt, hvilket er tilstrækkeligt. For det andet ses det, at styrelsen har vanskeligt ved at parre salg og køb, idet styrelsen tilsyneladende i mange tilfælde ikke kan finde ud at hvilke coins der er solgt. Det har den konsekvens, at styrelsen ikke kan finde anskaffel­sessummerne for mange af de skete salg, hvilket formentlig er årsagen til at styrelsen påstår, at der er negative beholdninger. Dette giver tilsvarende fik­tive avancer, idet styrelsen i disse tilfælde ses at sætte anskaffelsessum­merne til kr. 0. Dette er ikke acceptabelt. Min kunde har fremlagt dokumen­tation for anskaffelsessummerne, men styrelsen kan tilsyneladende ikke gen­nemskue materialet, hvorfor der opstår en fiktiv skat. Hvis min kunde fx sæl­ger en coin til 200, som han har betalt 150 for, giver det jo en avance på 50, men i og med at styrelsen ikke kan finde ud af at parre anskaffelsessummer med et givent salg, kommer styrelsen frem til at min kunde har en indsæt­ning på 200, som beskattes som personlig indkomst, mens man undlader at give fradrag for købsprisen. For det tredje ser der at være misforståelse omkring liquidity providing, som min kunde for 2020 har deltaget i. Misforståelsen ser ud til at være medvir­kende til den fejlagtige opgørelse, som styrelsen kommer frem til på side 37, da misforståelsen medfører, at styrelsen ikke kan gennemskue at de coins min kunde modtager retur fra LP-poolen enten er tilbagebetaling af de ud­lånte coins, eller salgssummer, jf. nedenfor om liquidity providing, hvor dette er nærmere beskrevet. Ovennævnte fejl betyder, at styrelsens tal er fuldstændigt fejlbehæftede. 2.1. Liquidity providing Liquidity providing går ud på, at ejere af kryptovaluta kan vælge at tilbyde udlån af coins på en åben platform i en såkaldt liquidity pool sammen med andre som ønsker at udbyde lån. For at bidrage til en liquidity pool skal der udgangspunkt stilles lige store værdier af to coins, som man vil tilbyde. Hvis man fx vil tilbyde at udbyde udlån af tokens sva­rende til 10 ETH, skal man som udgangspunkt også tilbyde coins, som har en værdi på 10 ETH af den anden coin. Når man tilføjer sine coins til en liquidity pool, låner man ikke direkte til en specifik part. I stedet bliver de udbudte coins tilgængelige for handel på platformen, som an­dre parter kan tilgå. Der er ingen direkte aftale mellem udlåner, dvs. den der udbyder liquidity og de, der låner via poolen. Som udlåner tilføjer man blot sine coins til poolen, hvor de bliver en del af en større pulje af midler. Når en handel/et lån finder sted, bruges midler fra denne pulje. Vederlaget for liquidity provider består typisk i handelsgebyrer, der opkræves fra de handlende, som benytter poolen. Gebyrerne baseres på handelsvolumen i poolen. Disse gebyrer fordeles mellem alle likviditetsudbydere i poolen. Som dokumentation for likviditetsudbyders andel af udlånet til poolen modtager denne LP-tokens. Disse LP-tokens kan senere indløses for at tage midlerne ud af poolen og indkassere eventuelle handelsgebyrer, jf. uddrag fra Mudrex.com/blog/lp-tokens-explained/: ”LP tokens are also known as liquidity pool tokens. It’s an important concept in cryptocurrency and essential for Decentralized Exchanges (DEXs). Platforms like Uniswap or Order Books need LP tokens for their operations. If you bring liquidity influx to this pool, you become a liquidity provider, and you’ll receive a liquidity pool token. These tokens will then act as your receipt to claim your original stake in the pool. As per the encyclopedia of PCMag, LP tokens are defined as “(Liquidity Pool or Liquidity Provider token ) Also called “pool tokens” and “liquidity tokens,” an LP token is a crypto token given to users who loan their crypto to a liquidity pool. The LP tokens represent a user’s share of the pool and can always be redeemed for the original tokens. Liquidity pools enable users to easily swap one token for another on a decentralized exchange. How Does Liquidity Providing Tokens Work? Once you deposit pairs of tokens in a liquidity pool, you’ll receive LPs as the “Receipt” for this transaction. These LPs define the share you hold in the liquidity pools, which you can claim anytime. You’ll find these tokens in the same wallet through which you contrib-uted to the liquidity pool. You might also be required to add the smart contract address for your token to see your LP tokens in your wallet. The majority of LP tokens can be transferred to and from the Defi sys­tem through your wallet. This action allows you to transfer ownership. However, this isn’t always the case, so check with the DEX platform. Sometimes, transferring the LP tokens without prior knowledge of the procedure can strip you of the owner status permanently.” Når man vælger at trække sine midler ud af en likviditetspool, kan fordelingen mel­lem de to typer tokens variere i forhold til det oprindelige bidrag på grund af prisæn­dringer og handelsaktivitet. For eksempel, hvis man oprindeligt bidrog med 10 ETH og 10 USDC, kan man ende med at trække 8 ETH og 12 USDC ud, afhængigt af mar­kedsbevægelser og handelsaktivitet i poolen. Skattestyrelsen ses ikke at have forstået at min kunde har deltaget i liquidity providing. Styrelsen ser ud til at antage, at min kunde ved placeringen af coins i poolen afstår disse, hvorefter styrelsen beskatter disse fuldt ud uden at modregne anskaffelses­sum. Når min kunde så får sine coins retur ved kontraktens udløb ser Skattestyrel­sen ud til at antage, at der er tale om, at min kunde får beløb retur, som man så be­skatter som udokumenterede indsætninger, dvs. uden at modregne nogen anskaffel­sessum. På den måde bliver der tale om dobbelt- og trippelbeskatning af samme coins, alene fordi styrelsen ikke ses at forstå begrebet liquidity providing. Dette er naturligvis ikke acceptabelt. 3. Begrundelse for klagen Skattestyrelsens afgørelse kan ikke accepteres. Der er følgende overordnede indsigelser imod forhøjelserne: For det første gælder, at Skattestyrelsens opgørelser er fejlagtige, og de af styrelsen opgjorte indtægter og fradrag er derfor ikke korrekte 3.2. For det andet må det afvises, at styrelsen kan værdiansætte airdrops som sket Ad. 3.1. Beregningsmetoderne og dobbelt- eller trippelbeskatningen Styrelsens opgørelser kan ikke godkendes. Der ses at være følgende fejl i opgørelserne: For det første ser det som nævnt ud til at styrelsen beskatter coins i forbindelse med, at disse flyttes fra en wallet eller exchange til en anden, uanset at der ikke er tale om at disse sælges. Styrelsen begrunder dette med en påstand om, at min kunde ikke har dokumenteret, at det er hans wallets, der overføres mellem. Dette argument kan ikke accepteres. Det findes ikke mere dokumentation for min kundes ejerskab end det fremlagte. Der er ikke i forhold til kryptovaluta samme krav om ID ved aktivitet på decentraliserede enheder, hvorfor det materiale som min kunde har fremlagt, er den dokumentation, som findes. Hvis der fra myndighedernes side holdes fast i, at den fremlagte dokumentation ikke er tilstrækkelig, må konsekvensen jo så modsat være, at min kunde heller ikke skal beskattes af indsætninger fra salg på de angivne wallets, da disse jo så heller ikke kan anses for at tilhøre min kunde. Det kan dermed ikke accepteres, at man beskat­ter indsætningerne ud fra at disse tilhører min kunde, men ikke vil anerkende fra­drag for samme konti. Ovennævnte betyder dels, at der i styrelsens opgørelse indregnes fiktive gevinster af coins, som ikke er solgt, men blot flyttet. Samme coin bliver dermed beskattet flere gange, og her gælder det, at der ikke indregnes nogen anskaffelsessum. Oven­nævnte giver jo en fiktiv høj beskatning, og ovennævnte har formentlig sammen­hæng med styrelsens såkaldte ”negative beholdninger”, hvor styrelsen ikke kan finde anskaffelsessummen, jf. dog det følgende om LP-pools. For det andet må det afvises, at der er grundlag for beskatning af udokumenterede indsætninger, som styrelsen gør gældende på side 37 m.fl. Indsætningerne er ikke udokumenterede indsætninger, men coins, som min kunde modtager retur fra LP-pools, hvorfor der enten er tale om, at min kunde modtager de samme coins retur, dvs. ingen afståelse, men udlån, eller alternativt at indsætningerne er salgssummer, hvor der skal ske en modregning af de anskaffelsessummer, som hører til de coins, der er indsat på den pågældende LP-pool. Det må i den forbindelse afvises, at styrelsen har hjemmel til at sætte anskaffelses­summer til kr. 0. Min kunde har fremlagt dokumentation for køb og salg, og der er ikke grundlag for at afvise fradrag for anskaffelsessummer. Derudover gælder, at det ikke er korrekt, at tab alene kan fratrækkes som ligningsmæssigt fradrag. Styrelsens påstand om at fradrag for tab kræver hjemmel i person­skattelovens § 3, stk. 2 afvises som fejlagtig. § 3, stk. 2 giver ikke hjemmel til at fratrække tab, men kun driftsudgifter, og her gælder at et tab i næring og spekula­tion ikke er en driftsudgift. Der kan her henvises til Skattelovsrådets betænkning fra 14. november 1990 om ”Driftsomkostninger”. Tab ved næring og spekulation kan derimod fratrækkes med hjemmel i personskat­telovens § 3, stk. 1. Der er ikke belæg på at påstå, at personskattelovens § 3, stk. 1 kun gælder for positiv indkomst. Bestemmelsen gælder også for negativ indkomst, herunder tab, jf. at begrebet ”indkomst” i skattelovgivningen forstås som både posi­tiv og negativ indkomst, jf. for eksempel skattekontrollovens § 2, hvor det klart fremgår. Det gælder derfor at tab kan fratrækkes i den personlige indkomst med hjemmel i personskattelovens § 3, stk. 1 Det forhold, at Skattestyrelsen har så vanskeligt ved at opgøre gevinst og tab kor­rekt, gør Skattestyrelsens påstand om tab som ligningsmæssigt fradrag endnu mere problematisk, idet de fejlagtige opgørelser forstærker de uheldige konsekvenser af den fejlagtige påstand om ligningsmæssigt fradrag. Ad. 3.2 Beskatning af airdrops I forhold til beskatning af airdrops afvises, at styrelsen kan lægge til grund, at disse generelt kan beskattes. Det gælder generelt, at min kunde ikke har haft nogen indflydelse på, hvilke airdrops, han tildeles og fra hvem dette sker. For mange af de tildelte ”airdrops” gælder at der er tale om scams, som man ikke bør åbne, da der i disse kan være indbygget risiko for at afsender hacker kontoen og stjæler modtagers beholdning. Derudover gælder, at værdien af airdrops ofte er sat unaturligt højt for at vække modtagers interesse for den pågældende projekt. Reali­teten for sådanne coins vil ofte være, at værdien ikke svarer til den oplyste, da likvi­diteten i projektet meget lav eller ikke eksisterende, så den reelle værdi er 0 eller meget lav. Dette gælder også for ”rigtige” airdrops, at disse ofte sættes til en ureali­stisk høj værdi, som ikke har dækning i markedet. Det afvises på det grundlag, at styrelsen kan beskatte min kunde af airdrops på grundlag af den værdi, som er ansat af den der har udsendt disse. Dels er der tale om tildelinger, som man som investor ikke har mulighed for at frasige sig, og nogle af disse er direkte scams, og dels er der tale om værdiansættelser, som der ikke er belæg for. Det kan derfor ikke accepteres, at styrelsen indregner airdrops til de værdier, som fremgår af csv-filerne, da disse ikke er korrekte. På grundlag af fremsendte oplysninger og ovennævnte indsigelser anmodes ankesty­relsen om at frafalde forhøjelserne. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen: ”(…) Som det fremgår af klagen og som også drøftet ved mødet, er det for en korrekt forståelse vigtigt at være opmærksom på, at min kunde ikke har tjent penge på krypto, da hans indsætninger oversteg hævningerne, jf. bilag 1, som viser at min kunde for perioden har hævet ca. 116 tkr. mindre end der er indsat. Som forklaret i klagen og ved mødet har min kunde ikke haft anledning til at antage, at principperne for beskatningen af krypto ville afvige fra de principper, som Skattestyrelsen havde baseret den skattesag om poker, som tidligere var blevet rejst mod min kunde, og hvor min kunde jo fik medhold i overvejende grad. Min kunde har derfor, udover de forhold, som er nævnt i klagen, også på det grundlag været i god tro omkring at der ikke var grundlag for at indgive oplysning om krypto, jf. at han jo de facto havde et tab. Skattestyrelsen har først meget sent meldt ud til offentligheden, at styrelsen så anderledes på beskatningen af krypto, herunder er det først ved Skatterådets afgørelse i 2018, at det meldes ud, at handler med krypto kan være omfattet af reglerne om spekulation, mens der går endnu længere tid før Skattestyrelsen offentliggør retningslinjer for hvordan krypto efter styrelsens opfattelse skal beskattes, herunder at der efter styrelsens opfattelse kan ske begrænsning af fradragsretten for tab. Det er derudover meget vigtigt, at der i min kundes sag tages hensyn til, at styrelsen utvivlsomt har sprunget den lille fristregel i SFL § 27, stk. 2 for så vidt angår 2017 og 2018, da der går næsten et år fra at min kunde i april 2022 oplyser til Skattestyrelsen, at han har fremsendt alt materiale for indkomstårene 2017, 2018 og frem, til marts 2023, hvor styrelsen udsender forslag i afgørelsen. Det forhold, at Skattestyrelsen i september 2022 anmoder min kunde om at fremsende yderligere oplysninger kan ikke ændre herved, da min kunde i april 2022 har oplyst, at han der har sendt alt, hvilket han gentager i september 2022. Skattestyrelsen kan ikke herefter undlade at reagere, da de må vide, at fristen løber fra april 2022. Hvis ikke den lille fristregel gælder i en situation som min kundes, bliver den illusorisk, da Skattestyrelsen jo så kan komme udenom fristen ved bare at anmode om mere materiale, selv om skatteyder har oplyst, at alt hvad han har, er indsendt. Som drøftet ved mødet gælder endvidere, at Skattestyrelsens opgørelser må anses for meget fejlbehæftede, hvilket kan ses direkte af styrelsens afgørelse, hvor der jo som forklaret ved mødet ses åbenlyse fejl. Min kunde har udarbejdet en oversigt over nogle af de mere åbenlyse fejl til illustration heraf, jf. bilag 2. Som aftalt ved mødet, har min kunde efter mødet fået udarbejdet beregninger i [software1]s beregningsprogram for de år, som skattesagen angår. Beregningerne er udarbejdet på grundlag af det materiale, som Skattestyrelsen fik indsendt i april 2022. At der er tale om samme grundlag ses af [software1]-rapporterne, da det her ses hvilket beregningsgrundlag der er anvendt. [software1]-opgørelserne viser væsentlige afvigelser i forhold til styrelsens opgørelser. Styrelsens opgørelser viser 4,962 mio. kr. mere i gevinst, og 1,34 mio. kr. for meget i tab, mens der er 74 tkr. for meget i gevinst på futures. Det vil sige, at styrelsens opgørelse viser et beskatningsgrundlag, som er mere end ca. 3,7 mio. kr. for højt i forhold til [software1]s tal. Samlet forskel i profit 2017-2020 = -4.962.133 DKK Samlet forskel i tab 2017-2020 = 1.341.541 DKK Samlet forskel i futures gevinst 2017-2020 = -74.301 DKK Specifikationerne vedlægges som bilag 3, mens [software1]-rapporterne vedlægges som underbilag til bilag 3. Det gælder dog for [software1]-opgørelserne, at der visse steder i 2017- og 2020-opgørelserne mangler anskaffelsessummer, mens 2018-opgørelsen ikke mangler anskaffelsessummer. For 2017- og 2020-opgørelsen betyder dette, at avancerne er lavere end [software1]-rapporterne viser, jf. at [software1] her har sat anskaffelsessummerne til 0 kr. De manglende anskaffelsessummer for 2020 angår alene ETH og BNB, hvor sidstnævnte i overvejende grad må antages at angå fee´s, jf. drøftelserne ved kontormødet. For 2017-opgørelsen er det primært Bitcoins, hvor anskaffelsessummerne mangler, hvilket betyder, at der bliver en for høj nettogevinst på Bitcoins. [software1]s avancer er dermed også for høje i forhold til de faktiske avancer, som kan opgøres. Dette ændrer dog ikke ved, at [software1]s tal kan lægges til grund med det forbehold, at de reelle avancer er lavere, jf. at man af [software1]-rapporterne kan se, at de i ikke indeholder mange af de åbenlyse fejl, som Skattestyrelsens opgørelse gør. Jeg kan her henvise til blandt andet de eksempler, som blev drøftet ved kontormødet og bilag 3 med yderligere eksempler på fejl i Skattestyrelsens opgørelser. Det kan ikke afvises, at man via kontakt til [software1] vil kunne få hjælp til at finde de manglende anskaffelsessummer i filerne, men dette burde styrelsens program også kunne. I forhold til de drøftede BNB-overførsler gælder som drøftet ved mødet, at disse er fees, dvs. omkostninger, jf. ovenfor. Det undrer at styrelsen ikke har lagt dette til grund, da det kan læses ud af filerne, som styrelsen har haft adgang til. Som drøftet anmodes Skatteankestyrelsen om at vurdere om man kan give forhåndtilsagn i forhold til syn og skøn, hvis styrelsen ikke umiddelbart kan tilslutte sig [software1]-opgørelserne. Det er min opfattelse, at det er for usikkert at basere sig på Skattestyrelsens beregningsprogram, hvorfor jeg ikke finder det sikkert, at tallene skal revurderes af Skattestyrelsen. Det vil derfor være ønskeligt, at der inddrages uafhængig tredjepart til opgørelsen af tallene, hvis ikke [software1]rapporten lægges til grund. Det skal her bemærkes, at Skatteankestyrelsen jo selv kan anvende [software1], hvis man ønsker at sikre sig, at det er samme grundlag, som lægger til grund for min kundes opgørelse, som styrelsen har haft adgang til. Det fastholdes i øvrigt, at der ikke er hjemmel til at behandle tab som ligningsmæssigt fradrag. Udover de anbringender som er fremført i klagen, kan som yderligere anbringende henvises til personskattelovens § 4, da ordlyden af denne bestemmelse taler imod myndighedernes påstand om at fradrag for tab i den personlige indkomst kræver hjemmel i PSL § 3, stk. 2. Gennemgås personskattelovens § 4 ses nemlig, at denne er opbygget sådan, at stk. 1 rummer gevinst og tab, mens det i stk. 2 angives, at skatteyder ved opgørelsen af kapitalindkomsten kan fratrække omkostninger, som er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde kapitalindkomst. Af § 4 kan dermed udledes følgende: - for det første kan af § 4 udledes at begrebet ”omkostninger” i stk. 2 ikke omfatter tab, da tab utvivlsomt har hjemmel i § 4 stk. 1. - Af § 4 kan desuden udledes, at begrebet ”omkostninger” i stk. 2 svarer til de driftsomkostninger, som er nævnt i statsskattelovens § 6, dvs. driftsomkostninger, jf. at omkostningerne i stk. 2 er omkostninger som er anvendt til at ”erhverve, sikre og vedligeholde” indkomst, hvilket er identisk med statsskattelovens driftsomkostningsbegreb i SL § 6. Dette dokumenterer, at tab ikke kan være omfattet af statsskattelovens driftsomkostningsbegreb, da tab i så fald også ville være omfattet af ”omkostninger” i PSL § 4, stk. 2, hvilket tab med sikkerhed ikke er. -Endeligt kan af § 4 udledes, at begrebet ”indkomst” i stk. 1 også omfatter tab, jf. at dette positivt fremgår af bestemmelsen. At indkomst i § 4 stk. 1 også omfatter tab ses også ved, at at den indkomst, som henvises til i stk. 2, er gevinst og tab i stk. 1 og ikke kun gevinst. Der er ingen grundlag for at antage, at opbygningen af PSL § 3 skulle afvige fra den systematik, som er anvendt ved opbygningen af PSL § 4, eller at begreberne ”omkostninger” og ”indkomst” skulle have forskellig betydning i de to bestemmelser, hvilket understøtter, at fradragsretten for tab har hjemmel i § 3, stk. 1 på samme måde som fradragsretten for tab har hjemmel i § 4, stk. 1, mens stk. 2 for begge bestemmelser omhandler omkostninger/udgifter, dvs. driftsudgifter, hvilket ikke omfatter tab. Af PSL § 4, stk. 3 ses endvidere, at næringsdrivende henvises til beskatning efter PSL § 3 og her angives det, at indtægter for næringsdrivende omfattes af stk. 1, mens udgifter omfattes af stk. 2, hvilket understøtter, at tab for næringsdrivende omfattes af § 3, stk. 1, jf. at der ikke er nogen grund til at antage, at omkostninger ifølge § 4, stk. 2 ikke skulle svare til udgifter i § 3, stk. 2. AF PSL § 4, stk. 3 sidste pkt. ses endvidere, at tab på fordringer for næringsdrivende angives at kunne medregnes i den personlige indkomst, hvilket understøtter at tab ikke er en driftsomkostning, men en indkomst, jf. bestemmelsens ordlyd: ”§ 4, stk. 1 Kapitalindkomst omfatter det samlede nettobeløb af 1) renteindtægter og renteudgifter samt fradrag efter ligningslovens § 6 og § 6 A,18 2) skattepligtige gevinster og fradragsberettigede tab efter kursgevinstloven,19 …………………………… 5) skattepligtig gevinst og fradragsberettiget tab efter aktieavancebeskatningslovens §§ 18, 19 C og 22, der ikke er aktieindkomst efter § 4 a, Stk. 2. Fradragsberettigede omkostninger, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde kapitalindkomst, fradrages ved opgørelsen af denne. Stk. 3. Personer skal medregne indtægter og udgifter som nævnt i stk. 1 og 2 ved opgørelsen af den personlige indkomst, hvis de udøver næring ved køb og salg af fordringer eller finansielle kontrakter eller driver næringsvirksomhed ved finansiering. Endvidere medregnes i den personlige indkomst tab på fordringer, som omfattes af kursgevinstlovens § 17.” Jeg skal derfor fastholde, at der ikke er hjemmel til at begrænse fradragsretten for tab i spekulation. Der henvises i øvrigt til de anbringender, som er fremført i klagen og ved kontormødet. (…)” Repræsentanten har den 10. oktober 2024 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens supplerende udtalelse: ”(…) Ankestyrelsen har på grundlag af Skattestyrelsens bemærkninger indkaldt yderligere materiale. Som det er oplyst tidligere i sagen, har min kunde i april 2022 sendt alt det materiale, han har været i besiddelse af. Der kan derfor ikke sendes yderligere. De [software1]-opgørelser, som min kunde har sendt, er udarbejdet ud fra de CSV-filer og øvrigt materiale, som Skattestyrelsen fik tilsendt i april 2022. Der indgår ikke i de fremsendte [software1]rapporter nye oplysninger, heller ikke [vekslingstjeneste3]-filer, jf. her at der jo også i [software1]-opgørelserne mangler købspriser. Skattestyrelsen kan selv konstatere dette ved at indlægge de i april 2022 modtagne filer i [software1] og Skattestyrelsen kan derfor også selv generere CSV-[software1]-filen. Skattestyrelsens brev forstærker det indtryk, at Skattestyrelsen ikke forstår det modtagne materiale. (…)” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”(…) Skattestyrelsens vurdering Sagen vedrører, hvorvidt den af Skattestyrelsen foretagne forhøjelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2020 vedrørende fortjeneste og tab ved delafståelser af kryptovaluta, herunder selve opgørelsen af fortjeneste og tab. Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling, som indstiller til stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår skattepligten af fortjenesterne fra handel med kryptovaluta, men overlader den talmæssige opgørelse af fortjenesterne til Skattestyrelsen. Faktiske forhold Klageren har i indkomståret 2020 handlet med kryptovaluta på vekslingstjenesterne [vekslingstjeneste1], [vekslingstjeneste2], [vekslingstjeneste3] samt [vekslingstjeneste10]. Ifølge klagerens brev af 1. april 2022, skete handlen med kryptovaluta i de pågældende år som følge af klagerens personlige interesse i Bitcoin samt dens potentiale til at blive en fremtidig valuta til online handel samt en potentiel verdensvaluta. Klageren har ikke indberettet gevinster og tab på handel med kryptovaluta, idet klageren var af den opfattelse, at der overordnet set ikke var en gevinst, idet klagerens indsætninger på kryptovaluta-markedet oversteg hans hævninger. Materielt Skattestyrelsen har ved afgørelsen af 13. juni 2023 fundet, at klageren er skattepligtig af fortjenester ved handel med kryptovaluta med spekulationshensigt. Klageren har i indkomståret 2020 erhvervet store mængder kryptovaluta, hvilket Skattestyrelsen anser for værende sket i spekulationsøjemed. Det følger af SKM2023.187.HR, at bitcoins i almindelighed alene erhvervs med henblik på at blive solgt, samt i begrænset omfang for at blive anvendt som betalingsmiddel. Idet klagerens anskaffelse af kryptovaluta sker i spekulationsøjemed, skal det medregnes til den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a. Fortjenester ved salg af kryptovaluta erhvervet som led i spekulation er ikke en del af de indkomsttyper, der er opregnet i personskattelovens § 4, stk. 1, om kapitalindkomst, og § 4 a, stk. 1, om aktieindkomst. Fortjeneste ved salg af kryptovaluta erhvervet med spekulationshensigt udgør derfor personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1. Tab ved handel med kryptovaluta er ikke omfattet af personskattelovens § 3, stk. 2, som fradragsberettiget i den personlige indkomst. Da der ligeledes ikke er hjemmel i den øvrige skattelovgivning til at fradrage tab på handel med kryptovaluta i spekulationsøjemed i den personlige indkomst, kan der alene opnås et ligningsmæssigt fradrag for tabene, jf. personskattelovens § 3, stk. 2, modsætningsvist samt SKM2024.592.VLR. Opgørelsen af spekulationsgevinster og -tab skal derfor ikke ske ved en nettoopgørelse, jf. SKM2024.160.LSR. Ved opgørelsen af klagerens fortjeneste og tab, fastholder Skattestyrelsen at FIFO-princippet skal anvendes ved delafståelser af kryptovaluta, jf. SKM2023.480.LSR. Af Skattestyrelsens FIFO-opgørelser for indkomståret 2020 fremgår der indsætninger, hvor købsprisen er blevet opgjort på anskaffelsestidspunktet. Skattestyrelsen fastholder, at det i sådanne situationer må påhvile klageren at dokumentere anskaffelsessummerne, som ellers skal fastsættes til 0 kr., jf. SKM2020.400.LSR, samt SKM2024.219.SKTST. Henset til Skattestyrelsens udtalelse af 25. september 2024 vedrørende den indsendte [software1]-rapport som grundlag for at foretage en genberegning af opgørelsen, såfremt [software1]-rapporten suppleres af det materiale, som er blevet anvendt til at udfærdige rapporten, er det Skattestyrelsens vurdering, at den talmæssige opgørelse af fortjeneste og tab ved handel med kryptovaluta skal hjemvises til Skattestyrelsen. (…)” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Klagerens repræsentant har den 9. april 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling: ”(…) (Gen-)fremlæggelse af CSV-filer Min kunde er naturligvis fortsat indstillet på at (gen) fremlægge de filer, som har dannet grundlag for [software1]-rapporterne. Det svarer til de filer, som blev fremlagt i april 2022, så disse vil blive fremsendt til ankestyrelsen eller Skattestyrelsen. Hvis Skattestyrelsen herefter fortsat påstår, at der ikke er tale om samme filer, som styrelsen allerede har adgang til, skal jeg anmode om et møde med ankestyrelsen, hvor det kan dokumenteres, at det er samme filer, som blev sendt til styrelsen i april 2022. Dokumentationen vil ske ved at filerne ved mødet indsættes i [software1], så det kan ses, at disse medfører de tal, som min kunde tidligere har fremlagt for styrelsen. Anmodning om genoptagelsestilsagn Det fastholdes, at tab skal indrømmes i den personlige indkomst. For det tilfælde, at Landsskatteretten måtte fastholde, at fradrag alene indrømmes som et ligningsmæssigt fradrag, anmodes retten om at indrømme genoptagelsestilsagn med henblik på at afvente udfaldet af de sager, der verserer ved Østre Landsret og Højesteret om ligningsmæssigt fradrag, jf. Højesterets sag, som behandles under sagsnummer BS-58276/2024-HJR. (…)” Indlæg under retsmødet Klagerens repræsentant fastholdt de nedlagte påstande og gennemgik og uddybede sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg og det materiale, der blev udleveret på retsmødet. Klageren fortalte om forløbet i forbindelse med Skattestyrelsens sagsbehandling, og hvordan han havde oplevet det. Skatteforvaltningen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes, og at den talmæssige opgørelse hjemvises til fornyet behandling. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til den af Skattestyrelsen foretagne forhøjelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2020 vedrørende fortjeneste og tab ved delafståelser af kryptovaluta, herunder selve opgørelsen af fortjeneste og tab. Retsgrundlaget Ifølge statsskattelovens § 4 betragtes som skattepligtig indkomst med en række undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter. Til indkomsten henregnes ifølge statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, ikke indtægter, som hidrører fra salg af den skattepligtiges ejendele, for så vidt disse salg ikke henhører til vedkommendes næringsvej eller er foretaget i spekulationsøjemed, i hvilke tilfælde den derved indvundne handelsfortjeneste henregnes til indkomsten, ligesom også eventuelt tab kan fradrages i denne. Personlig indkomst omfatter ifølge personskattelovens § 3, stk. 1, alle de indkomster, der indgår i den skattepligtige indkomst, og som ikke er kapitalindkomst. Efter bestemmelsens stk. 2 fradrages ved opgørelsen af den personlige indkomst de udgifter, der er nævnt i 1) - 11). Kapitalindkomst omfatter det samlede nettobeløb af de indtægter og udgifter, der fremgår af personskattelovens § 4. Af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 2, fremgår, at kapitalindkomst omfatter det samlede nettobeløb af skattepligtige gevinster og fradragsberettigede tab efter kursgevinstloven. Spekulationsbegrebet indebærer, at det pågældende aktiv skal være erhvervet med det formål at opnå fortjeneste ved videresalg. Både kravet om videresalgshensigt og kravet om, at videresalget sker med henblik på at opnå fortjeneste, skal være opfyldt allerede ved erhvervelsen. Det er ikke en betingelse for beskatning, at spekulation var hovedsigtet bag erhvervelsen af formuegodet. Det er i almindelighed tilstrækkeligt, at spekulationshensigten ikke var uvæsentlig på købstidspunktet. I dom af 30. marts 2023, offentliggjort i SKM2023.187.HR, fandt Højesteret således, at den skattepligtiges køb af 359 bitcoins i 2011 var erhvervet i spekulationsøjemed, idet den skattepligtige havde en indsigt i bitcoins, herunder i markedet for bitcoins og de store kursudsving med deraf følgende muligheder for betydelige gevinster. Klagerens faglige interesse i bitcoins kunne ikke føre til et andet resultat. Højesteret lagde videre til grund, at bitcoins i almindelighed alene erhverves med henblik på at blive solgt samt i begrænset omfang kan anvendes som betalingsmiddel. Når tab ved afståelse af kryptovaluta er sket som led i spekulation, kan tabene ikke, som i hobbyvirksomhed og andre ikke-erhvervsmæssige virksomheder, ud fra et nettoprincip fratrækkes i fortjenesterne ved salg af kryptovaluta, jf. Landsskatterettens afgørelse af 31. januar 2023, offentliggjort i SKM2023.170.LSR. I dom af 4. juni 2025, offentliggjort i SKM2025.541.HR, fandt Højesteret, at tab fra handel med kryptovaluta, der er erhvervet i spekulationsøjemed, alene kan fradrages i den skattepligtige indkomst som et ligningsmæssigt fradrag. Ved den talmæssige opgørelse af fortjeneste og tab skal anskaffelsessummen ved enhver delafståelse af kryptovaluta, der er erhvervet med spekulationshensigt, opgøres efter FIFO-princippet, jf. Landsskatterettens afgørelse af 8. september 2023, offentliggjort i SKM2023.480.LSR. Af afgørelsen fremgår således bl.a. følgende: ”… Landsskatteretten finder endvidere, hvad angår opgørelsen af klagerens fortjeneste, at Skattestyrelsens opgørelse må lægges til grund, idet FIFO-princippet finder anvendelse ved delafståelser af kryptovaluta, jf. Skatterådets afgørelse af 27. februar 2018, offentliggjort i SKM2018.104.SR, ligesom anskaffelsessummer fastsættes til 0 kr. i de tilfælde, hvor klageren ikke har dokumenteret anskaffelsessummerne, jf. Landsskatterettens afgørelse af 12. august 2020, offentliggjort i SKM2020.400.LSR. …” Ved den talmæssige opgørelse fastsættes udokumenterede anskaffelsessummer til 0 kr., jf. Landsskatterettens afgørelse af 12. august 2020, offentliggjort i SKM2020.400.LSR, sammenholdt med styresignal, offentliggjort i SKM2024.219.SKTST. Vekslinger mellem forskellige kryptovalutaer anses for en afståelse (krydshandler), hvorfor vekslinger skal medtages ved opgørelsen af fortjeneste og tab. Med styresignal, offentliggjort i SKM2024.218.SKTST, har Skattestyrelsen ændret praksis for opgørelsen ved krydshandler, hvorefter Skattestyrelsen har indført et princip om, at der ikke kan opstå differencer mellem værdiansættelsen på det anskaffede aktiv og på det afståede aktiv ved en krydshandel. I henhold til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, skal Skattestyrelsen afsende varsel om ændring af en ansættelse af indkomstskat senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Landsskatterettens begrundelse og resultat Det fremgår af Skattestyrelsens FIFO-opgørelse, at klageren har foretaget et større antal handler, herunder køb og salg, med forskellige kryptovalutaer samt finansielle kontrakter i indkomståret 2020. Markedet for kryptovaluta har været præget af meget store værdisvingninger, herunder såvel i den periode, hvor klageren har handlet med kryptovaluta, som i en forudgående periode, med deraf følgende muligheder for store fortjenester. Under disse omstændigheder og med henvisning til SKM2023.187.HR finder Landsskatteretten, at klagerens mulighed for at opnå fortjeneste har spillet en rolle ved købene af kryptovaluta, og at klageren dermed har foretaget købene i spekulationsøjemed. Retten finder således, at såvel klagerens fortjenester som tab ved salg af kryptovaluta skal medregnes til den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 4 og § 5, stk. 1, litra a. Fortjenester ved salg af kryptovaluta erhvervet med spekulationshensigt er ikke en del af de indkomsttyper, som udtømmende er opregnet i personskattelovens § 4, stk. 1, om kapitalindkomst og § 4 a, stk. 1, om aktieindkomst. Fortjenester ved salg af kryptovaluta erhvervet med spekulationshensigt er derfor personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1. Klagerens fortjenester ved salg af kryptovaluta er således skattepligtig som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1. I overensstemmelse med opbygningen af personskattelovens § 3 finder Landsskatteretten, at bestemmelsens stk. 1 udelukkende omfatter indtægter, og at der ved opgørelsen af den personlige indkomst kun kan fradrages udgifter, som er nævnt i bestemmelsens stk. 2. Tab ved handel med kryptovaluta har ikke karakter af nogle af de udgifter, som er oplistet i bestemmelsen, hvorfor der alene kan opnås et ligningsmæssigt fradrag, jf. personskattelovens § 3, stk. 2, modsætningsvist. Der er heller ikke hjemmel i den øvrige skattelovgivning til at fradrage tabene i den personlige indkomst. Der kan således heller ikke modregnes i nogen anden personlig indkomst, og spekulationsgevinster og -tab kan i det foreliggende tilfælde ikke ske ved en nettoopgørelse, jf. herved også Landsskatterettens afgørelse af 18. januar 2024, offentliggjort i SKM2024.160.LSR. Da klagerens erhvervelse af kryptovaluta anses for sket med spekulationshensigt, kan tabene dermed ikke fratrækkes ved opgørelsen af den personlige indkomst i medfør af personskattelovens § 3, stk. 2, men som et ligningsmæssigt fradrag, jf. herved også Højesterets dom af 4. juni 2025, offentliggjort i SKM2025.541.HR. Skattestyrelsen sendte forslag til afgørelse den 22. maj 2023 og traf den påklagede afgørelse den 13. juni 2023, hvorved fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, er overholdt, og Skattestyrelsens afgørelse vedrørende indkomståret 2020 er således foretaget rettidigt. Hvad angår opgørelsen af klagerens fortjeneste og tab ved salg af kryptovaluta, finder retten i lighed med SKM2023.480.LSR, at FIFO-princippet finder anvendelse ved delafståelser af kryptovaluta. Af Skattestyrelsens FIFO-opgørelser for indkomståret 2020 fremgår der udokumenterede indsætninger, hvor købsprisen er blevet opgjort på anskaffelsestidspunktet. Retten finder, at anskaffelsessummer skal fastsættes til 0 kr. i de tilfælde, hvor klageren ikke har dokumenteret anskaffelsessummerne, jf. SKM2020.400.LSR sammenholdt med SKM2024.219.SKTST. Af Skattestyrelsens FIFO-opgørelse fremgår der handler, som fremstår som krydshandler, hvor der er differencer mellem værdiansættelsen på det anskaffede aktiv og på det afståede aktiv. Retten finder, at sådanne differencer ikke må opstå, jf. SKM2024.218.SKTST Endvidere har Skattestyrelsen udtalt, at der på baggrund af den af klageren indsendte [software1]-rapport er grundlag for at foretage en genberegning af opgørelsen, hvis der fremsendes det materiale, som er blevet anvendt til at udfærdige [software1]-rapporten. Landsskatteretten overlader på den baggrund den beløbsmæssige opgørelse af fortjeneste og tab ved handel med kryptovaluta for indkomståret 2020 til Skattestyrelsen i medfør af § 12, stk. 5, i bekendtgørelse nr. 2373 af 10. december 2023 af forretningsorden for Landsskatteretten.