Skønsmæssig momsforhøjelse af bilforhandler nedsat for erstatninger og gaver

Journalnr. 23-0077565 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperiode 1. halvår 2019 Forhøjelse af momstilsvar 126.125 kr. Nedsættelse Nedsættes til 125.525 kr. Afgiftsperiode 2. halvår 2019 Forhøjelse af momstilsvar 19.980 kr. Nedsættelse Nedsættes til 18.780 kr. Afgiftsperiode 1. halvår 2020 Forhøjelse af momstilsvar 84.793 kr. Nedsættelse Nedsættes til 57.408 kr. Afgiftsperiode 2. halvår 2020 Forhøjelse af momstilsvar 433.220 kr. Nedsættelse Nedsættes til 325.020 kr. Afgiftsperiode 1. halvår 2021 Forhøjelse af momstilsvar 154.372 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Afgiftsperiode 2. halvår 2021 Forhøjelse af momstilsvar 27.461 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Faktiske oplysninger Indehaveren har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [klager], CVR-nr. [...1]. Virksomheden er startet den 15. maj 2005 og ophørt den 28. november 2021. Virksomheden har været registreret med branchekoden 451120 Detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser. Virksomheden er registreret med halvårlig momsafregning i indkomstårene 2019-2021. Der er indberettet følgende moms for virksomheden i afgiftsperioden 1. halvår 2019: 1. halvår 2019 Salgsmoms 9.650 kr. Købsmoms 1.650 kr. Momstilsvar 8.000 kr. Skattestyrelsen har foretaget følgende foreløbige fastsættelser for afgiftsperioderne 2. halvår 2019 til 2. halvår 2021: 2. halvår 2019 1. halvår 2020 2. halvår 2020 1. halvår 2021 2. halvår 2021 Salgsmoms 5.000 kr. 12.000 kr. 12.000 kr. 12.000 kr. 12.000 kr. Skattestyrelsen har ikke under sagens behandling modtaget materiale fra indehaveren, herunder regnskabsmateriale, bankkontoudtog eller udskrevne fakturaer. Da Skattestyrelsen ikke modtog regnskabsmateriale fra indehaveren, har Skattestyrelsen indhentet kontoudtog vedrørende indehaverens konti i henholdsvis [finans1], [finans2] og [finans3]. Indtægter Skattestyrelsen har anset indsætningerne på indehaverens konti [kontonr.1] - [finans1], [kontonr.2] - [finans3], [kontonr.3] - [finans3] og [kontonr.4] – [finans2] for at være omsætning inkl. moms i indehaverens virksomhed for indkomstårene 2019-2021. Det fremgår af de fremsendte kontoudtog, at indehaverens konto [kontonr.2] - [finans3] har navnet ”Forretningskonto u. kredit”. Indehaverens konto i [finans1] og indehaverens konto [kontonr.3] – [finans3] er registreret til indehaveren personligt. Det fremgår ikke, om indehaverens konto i [finans2] er en privat eller erhvervskonto. Der indgår samlet 32 indsætninger på indehaverens forretningskonto i Skattestyrelsens opgørelser af omsætning i virksomheden, i indkomstårene 2019-2021. Det fremgår af kontoudtogene, at der i posteringsteksterne for de pågældende indsætninger bl.a. er anført ”Mobilepay NAVN”, ”Renault”, ”Overførsel” og ” Køb af Rolex | Køb af Rolex”. Indsætningerne udgør beløb mellem 700 kr. og 285.000 kr. Indsætningerne på indehaverens forretningskonto udgør samlet henholdsvis 349.362 kr., 724.524 kr. og 117.500 kr. i indkomstårene 2019-2021. I Skattestyrelsens opgørelse indgår der samlet henholdsvis 55, 84 og 47 indsætninger på indehaverens private konti, i indkomstårene 2019-2021. Det fremgår af kontoudtogene, at der i posteringsteksterne for de pågældende indsætninger bl.a. er anført ”Ur”, ”Mobilepay NAVN”, ”mercedes vitran” og ”Overførsel”. Indsætningerne udgør bl.a. beløb på 500 kr., 45.000 kr., 116.000 kr. og 210.000 kr. Indsætningerne på indehaverens private konti udgør samlet henholdsvis 446.165 kr., 1.985.540 kr. og 911.668 kr. i indkomstårene 2019-2021. Skattestyrelsen har på baggrund af indsætningerne på indehaverens konti opgjort virksomhedens omsætning til henholdsvis 636.422 kr., 2.168.051 kr. og 823.335 kr. ekskl. moms i indkomstårene 2019-2021. Skattestyrelsen har opgjort omsætning for afgiftsperioderne til henholdsvis 670.627 kr., 124.900 kr., 483.964 kr., 2.226.100 kr., 831.862 kr. og 197.307 kr. i Skattestyrelsens opgørelser for afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019-2021. I forbindelse med klagen, har indehaveren fremlagt oversigter over beløb, som efter indehaverens opfattelse, ikke skal beskattes. Der indgår en indsætning i indehaverens opgørelse over beløb som ikke skal beskattes, på 210.000 kr., med kontoteksten [person1]. Indehaveren oplyser hertil, at indsætningen er betaling i forbindelse med indehaverens salg af hans private motorcykel. Indsætningen indgår i Skattestyrelsens opgørelse over omsætning i virksomheden i indkomståret 2021. Indsætningen er indgået på indehaverens konto i [finans2] den 5. marts 2021. Der er fremlagt slutseddel på en [motercykel] med stel-nr. [...53]. Indehaveren fremgår som sælger og [person1] som køber. Købesummen er angivet til 475.000 kr., der skal betales med bankoverførsel og overtagelsesdagen er 5. marts 2021. Under ”Andet” er en [motercykel] med stel-nr. [...30] anført som bytte cykel og der er anført en byttepris på 210.000 kr. Slutsedlen er ikke underskrevet af køber og sælger, og der er ikke anført dato for handlens indgåelse. Indehaveren har været ejer af en [motercykel] med stel-nr. [...30] i perioden fra den 5. marts 2021 til den 3. august 2021. [motercykel] motorcyklen med stel-nr. [...53] ses ikke at have været registreret til indehaveren personligt. På indehaverens opgørelse over beløb, som ikke skal beskattes, indgår følgende 3 indsætninger, som indehaveren har oplyst stammer fra advokater og som udgør erstatningsudbetalinger: Dato Transaktionstekst Beløb Skattestyrelsens vurdering 28. maj 2020 Bgs Advokat 11.920 kr. Ikke medtaget i opgørelsen af omsætning i virksomheden 25. februar 2020 Fra advokat [...] 131.624 kr. Medtaget i opgørelsen af omsætning i virksomheden i indkomståret 2020 29. oktober 2020 Fra advokat [person2] 285.000 kr. Medtaget i opgørelsen af omsætning i virksomheden i indkomståret 2020 Der er fremlagt en mailkorrespondance dateret den 25. juli 2023 til den 24. august 2023. Af korrespondancen fremgår det, at der forespørges dokumentation på type af erstatning og dennes størrelse der er udbetalt til indehaveren i forbindelse med en brand i virksomheden den 18. marts 2019. Forespørgslen besvares med en opgørelse af beløb udbetalt, under skade nr. [[...57] og nr. [...89], der begge vedrører skade hos indehaveren den 18. marts 2019. Ifølge opgørelsen er der under skade nr. [[...57] udbetalt tre beløb, et til [klager] på 41.250 kr. og to beløb til advokat [person2] på henholdsvis 164.424 kr. den 18. februar 2020 og 325.000 kr. dem 19. oktober 2020. Det fremgår af opgørelsen for skade nr. [...89], at der er udbetalt 5 beløb til [klager] på i alt 62.587 kr., og at [klager] har betalt et beløb på 28.900 kr. til [forsikringsselskab1]. Der er indsendt en kopi af beskeder henholdsvis til indehaveren og [person2] fra taksator, sendt i [forsikringsselskab1]s kundesystem. Det fremgår, at taksatoren den 2. juli 2019 oplyser, at der udbetales 41.250 kr. til indehaverens konto, og at beløbet dækker transport og opbevaring af 15 biler mens skaderne på indehaverens erhvervsejendom udbedres. Det fremgår også, at løsøretaksatoren den 18. februar 2020 oplyser, at der udbetales 164.424 kr. til modtagerens bankkonto, i erstatning for tabt løsøre. Beskeden er sendt til [person2]. Der er fremsendt en besked sendt internt imellem to taksatorer hos [forsikringsselskab1]. Det fremgår heraf, at der er anvist et beløb på 325.000 kr. fra skadesnummer [[...57] til [person2]. Beskeden er dateret den 19. oktober 2020. Indehaveren har anført at beskeden vedrører erstatning for en Mercedes Ponton. Den sidste besked er en e-mail mellem de to taksatorer fra [forsikringsselskab1]. Det fremgår heraf, at det aftales, at det tilbudte beløb vedrørende Mercedes Ponton skal udbetales. Det fremgår af e-mailens emnefelt, at korrespondancen vedrører indehaverens virksomhed. E-mailen er dateret den 15. oktober 2020. Repræsentanten har oplyst, at erstatningen for den pågældende Mercedes Ponton udgør erstatning for indehaverens egen bil. Det fremgår af indehaverens R75, at han har været registreret med en Mercedes 220 (Ponton). Bilen er registreret første gang 1. juli 1961, den er tilgået indehaveren den 17. december 2013 og afgået den 9. marts 2020. Bilen har registreringen ”Personbil, privat personkørsel”. Det fremgår af motorregistret, at den pågældende Mercedes er afmeldt almindeligt den 9. marts 2020. På indehaverens opgørelse over beløb, som ikke skal beskattes, indgår en indsætning på 250.000 kr. den 17. december 2020, som indehaveren har forklaret, er et afslag i prisen for udbedring af skader i forbindelse med branden i virksomheden. Der er fremlagt en mailkorrespondance dateret den 3. december 2020 til den 18. juni 2023 mellem indehaveren, [person3], [virksomhed1] A/S og virksomheden [virksomhed2]. Det fremgår af den fremsendte korrespondance, at det er aftalt, at entreprenørfirmaet afventer udbetaling til dem fra [forsikringsselskab2], hvorefter de vil overføre 250.000 kr. til indehaveren. Indehaveren har oplyst, at korrespondancen vedrører arbejde udført af [virksomhed2] ApS, som indehaverens forsikringsselskab har bestilt til at udføre arbejde på indehaverens ejendom i forbindelse med branden. Indehaveren oplyser også, at indsætningen på 250.000 kr. er kompensation for dårligt udført arbejde og forsinkelser. Indehaveren har også en opgørelse over indsætninger på i alt 59.700 kr. i indkomstårene 2019 og 2020, som indehaveren oplyser, udgør beløb, som indehaveren har lånt af [person4]. Alle posteringerne i opgørelsen bærer teksten ”Mobilepay [person4]. Der er yderligere fremlagt lånedokumenter, hvor indehaveren står som debitor og [person4] står som kreditor. Der er indsendt lånedokumenter for samlet henholdsvis 37.700 kr. og 22.000 kr. dateret i indkomstårene 2019 og 2020. Der indgår ikke indsætninger fra [person4] via mobilepay i Skattestyrelsens opgørelse over omsætning i virksomheden. Indehaveren har fremlagt en opgørelse over indsætninger, som repræsentanten oplyser, udgør gaver fra indehaverens mor. Indsætningerne bærer teksten ”Mobilepay [person5]” i indehaverens opgørelse, og udgør samlet henholdsvis 11.300 kr. og 11.300 kr. i indkomstårene 2019 og 2020. På indehaverens opgørelse over indsætninger som udgør gavebeløb fra indehaverens mor, indgår indsætninger som er medtaget i Skattestyrelsens opgørelse over omsætning i virksomheden. De pågældende indsætninger udgør samlet henholdsvis 9.000 kr. og 11.300 kr. inkl. moms i indkomstårene 2019 og 2020. De ovenfor nævnte indsætninger fra indehaverens mor er er indgået på indehaverens konto med henholdsvis 3.000 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2019, 6.000 kr. i 2. halvår 2019, 10.800 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2020 og 500 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2020. Indehaveren har fremlagt en opgørelse over indsætninger, som indehaveren oplyser, udgør tilbagebetaling af lån. Opgørelsen udgør både ind- og udbetalinger. På indehaverens opgørelse over indsætninger som udgør lån, indgår indsætninger for i alt henholdsvis 45.000 kr., 223.000 kr. og 41.500 kr. i indkomstårene 2019-2021. Heraf indgår indsætninger på i alt henholdsvis 213.000 kr. og 33.500 kr. i Skattestyrelsens opgørelse af omsætning i virksomheden i indkomstårene 2020-2021. Udgifter Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens fradragsberettigede driftsudgifter på baggrund af udbetalinger fra indehaverens konti. Virksomhedens driftsudgifter er opdelt i udgifter som vedrører hovedbeskæftigelsen med salg og reparation af biler samt udgifter som relaterer sig til køb og salg af ure. Skattestyrelsen har medtaget to udbetalinger i opgørelsen af driftsudgifter relateret til indehaverens salg og reparation af biler i indkomståret 2020. Udbetalingerne har transaktionsteksterne ”MobilePay [virksomhed3]” og ”[finans3] pay køb, . [virksomhed4] APS”. De udbetalinger, som Skattestyrelsen har medtaget i den skønsmæssige opgørelse af virksomhedens fradrag for driftsudgifter relateret til indehaverens salg af ure, bærer transaktionsteksterne ”Bgs UR”, ”XXX Rolex” og lignende. Skattestyrelsen har opgjort indehaverens driftsudgifter i relation til virksomhedens hovedbeskæftigelse til henholdsvis 29.078 kr. og 1.428 kr. eksklusiv moms, i indkomstårene 2019 og 2020. Driftsudgifterne til køb og salg af ure er af Skattestyrelsen opgjort til henholdsvis 1.040.400 kr. og 110.000 kr. i indkomstårene 2020 og 2021. Skattestyrelsen har anset udbetalingen fra indehaverens konto [kontonr.2] [finans3] ”Forretningskonto u. kredit” den 24. februar 2020 på 57.900 kr., som en fradragsberettiget udgift. Udbetalingen bærer transaktionsteksten ”Bgs Salg af mit Rolex”. Der indgår en indsætning på indehaverens konto [kontonr.3] [finans3] den 24. februar 2020 på 57.900 kr. Indsætningen bærer transaktionsteksten ”Bgs Fra Forretningskonto u kredit”. Indehaveren har som bilag til klagen indsendt en opgørelse over driftsudgifter der er afholdt i virksomheden. Det fremgår af indehaverens opgørelse, at der er afholdt driftsudgifter som relaterer sig til virksomhedens hovedbeskæftigelse for henholdsvis 439.548 kr., 52.178 kr. og 23.675 kr. i indkomstårene 2019-2021. Indehaverens opgørelse består af dato for udgiftens afholdelse, tekstbeskrivelse og beløb. Udbetalingerne i indehaverens opgørelse over driftsudgifter har bl.a. tekstbeskrivelserne ”[virksomhed5]”, ”[virksomhed6]”, ”[virksomhed7]” og ”Køb af bil”. Der indgår samlet 78 posteringer i indehaverens opgørelse for indkomstårene 2019-2021. Tre posteringer, på i alt 3.499 kr., er angivet to gange på indehaverens opgørelse over driftsudgifter. Tyve posteringer, på i alt 152.646 kr., kan ikke afstemmes med indehaverens kontoudtog. Følgende udbetalinger fremgår af indehaverens liste over driftsomkostninger, og indgår ikke i Skattestyrelsens opgørelse af indehaverens fradragsberettigede driftsudgifter: Dato Bankkonto Transaktionstekst Beløb 29. januar 2019 [finans3] [kontonr.3] Dankort-nota [virksomhed8] 848 7.084 kr. 16. august 2019 [finans3] [kontonr.3] Dankort-nota [virksomhed8] 1438 4.000 kr. 26. august 2019 [finans3] [kontonr.2] Dankort-nota A/S [virksomhed9] 80130 137 kr. I alt 11.221 kr. Det fremgår af de af indehaveren fremsendte oversigter, at indehaveren har afholdt udgifter til køb af ure for henholdsvis 1.620.109 kr. og 573.585 kr. i indkomstårene 2020 og 2021. Indehaveren opgørelse over udgifter i forbindelse med køb af ure består af dato for udgiftens afholdelse, tekstbeskrivelse og beløb. Tekstbeskrivelsen er ”Urkøb” for samtlige posteringer. Der indgår i alt 39 posteringer på indehaverens opgørelse over udgifter til indkøb af ure i indkomstårene 2020-2021. Tre posteringer på i alt 102.500 kr. kan ikke afstemmes med indehaverens kontoudtog. Formalitet: Skattestyrelsen fremsendte den 28. marts 2023 den seneste materialeindkaldelse til indehaveren, hvor indehaveren anmodes om at fremsende regnskabsmateriale for indehaverens virksomhed. Fristens for besvarelse af materialeindkaldelsen udløb den 27. april 2023. Skattestyrelsen fremsendte forslag til afgørelse den 11. maj 2023 og Skattestyrelsen har truffet afgørelse den 9. juni 2023. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar i afgiftsperioden 1. halvår 2019 med 126.125 kr. Skattestyrelsen har samtidig forhøjet virksomhedens salgsmoms i afgiftsperioderne 2. halvår 2019 til 2. halvår 2021 med henholdsvis 19.980 kt., 84.793 kt., 433.220 kr., 154.372 kr. og 27.461 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Registrerede virksomheder har pligt til at udlevere regnskabsmateriale til Skattestyrelsen, når der anmodes herom, jf. momslovens § 74. stk. 4. Du har ikke indsendt regnskabsmateriale til os, hvorfor du ikke har overholdt denne pligt. Opkrævningslovens § 5, stk. 2 bestemmer, at vi i mangel af opgørelse fra virksomheden, kan foretage ansættelsen af virksomhedens momstilsvar efter et skøn. Genoptagelse af moms Skattestyrelsen behandler virksomhedens momstilsvar for 1. og 2. halvår 2019 efter reglerne i skatteforvaltningslovens 32, stk. 1, nr. 3, om ekstraordinær genoptagelse. Vi har ved gennemgang af dine bankkontoudtog har fundet indbetalinger af erhvervsmæssig karakter, som du burde have vist var momspligtige, og lagt dem til grund for din indberetning af virksomhedens momstilsvar. Vi anser din indberetning og Skattestyrelsens foreløbige fastsættelse for at være foretaget på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Forholdet anses for at være mindst groft uagtsom, og perioderne ændres ekstraordinært ud over den almindelige 3-års frist. Virksomhedens momstilsvar for 1. og 2. halvår 2020 og 2021 behandles efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, hvor fristen for at foretage ændringer til virksomhedens momstilsvar er senest 3 år efter angivelsesfristen for den enkelte periode. Opgørelse af virksomhedens salgsmoms 2019-2021 Skattestyrelsen skønner virksomhedens salgsmoms efter de bankkontoudtog vi har modtaget. De indsætninger vi har medtaget i vores opgørelse er indsætninger benævnt med salg af biler, kontante indsætninger, MobilePay overførsler, salg af ure og udefinerbare overførsler, som vi ikke har kunnet henføre til familie eller løn oplyst til os. Vi anser indsætningerne for at være erhvervsmæssig omsætning omfattet af momslovens § 4, stk. 1, som bestemmer at levering mod vederlag er momspligtigt. Der skal derfor afregnes salgsmoms af indsætningerne. Momsgrundlaget udgør 80% af det modtagne beløb, jf. momslovens § 27, stk. 1, og salgsmomsen beregnes med 20% af afgiftsgrundlaget. Der er i 2019-2021 indsat i alt 4.534.759 kr. på dine bankkonti. Salgsmomsen beregnes til (4.534.759 kr.*20%) 906.951 kr. Der henvises til bilag 1 for specifikation heraf. Vi skal henvise til Landsskatterettens afgørelse LSR af 06.10.2020 Journalnr. 17-0988703. Denne omhandler skønsmæssigt fastsat momstilsvar på baggrund af, at det ikke blev dokumenteret, at indsætninger på banken stammede fra midler, der allerede var beskattede, eller som ikke skulle beskattes. Landsskatteretten henviser til SKM2008.905.HR, hvor Højesteret afsagde dom i sag om beskatning af indsætninger på bankkonti, hvor der ligeledes lægges vægt på, at det påhviler den enkelte at dokumentere, at de indsatte beløb i bank, stammer fra midler der allerede er beskattet. Højesteret fandt derfor ikke grundlag for at tilsidesætte det udøvede skøn over skattepligtig indkomst baseret på bankindsætninger. Opgørelse af virksomhedens købsmoms 2019-2021 Du har indberettet virksomhedens købsmoms med 1.650 kr. for 1. halvår 2019. Det følger af momslovens § 37, stk. 1, at momspligtige virksomheder kan få fradrag for købs-moms for indkøb af varer og ydelser, som udelukkende anvendes til virksomhedens momspligtige omsætning. Det fremgår yderligere af momsbekendtgørelsen § 81, stk. 1, at virksomheden skal kunne dokumentere købsmomsen ved fakturaer eller afregningsbilag for at få fradrag. Vi skal henvise til SKM2021.456.LSR, hvor Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse om skønnet fradrag for købsmoms. Landsskatteretten understreger i afgørelsen, at der kun kan opnås fradrag for udgifter, såfremt der er fremlagt objektive beviser i form af faktura, afregningsbilag eller anden dokumentation for udgiften, som viser, at der er sket levering og at virksomheden har betalt moms. Det er ikke tilstrækkeligt, at der er en formodning om, at der er afholdt udgifter i virksomheden til generering af den angivne omsætning. Der henvises yderligere til SKM2021.692.LSR, hvor Landsskatteretten, med henvisning til ovenstående afgørelse, også tager stilling til, at bankkontoudtog i sig selv ikke opfylder kravet til dokumentation for fradrag for købsmoms og virksomhedens nægtes derfor fradrag. Du har ikke fremsendt virksomhedernes regnskab, herunder bilag, som dokumentation for, at der har været momsbelagte udgifter i virksomheden. Vi ansætter derfor skønsmæssigt, med henvisning til ovenstående lovhjemmel og praksis på området, din virksomheds købsmoms til 0 kr. for alle momsperioder i 2019-2021. Virksomhedens købsmoms nedsættes med 1.650 kr. Opgørelse af virksomhedens momstilsvar Virksomhedens momstilsvar forhøjes med differencen mellem den skønnede salgsmoms og den tidligere indberettede salgsmoms/Skattestyrelsens foreløbige fastsættelser. Momsperiode Beregnet salg-moms Indberettet salgsmoms/FF Nedsættelse af købsmoms Ændring af momstilsvar 1. halvår 2019 134.125 kr. 9.650 kr. -1.650 kr. 126.125 kr. 2. halvår 2019 24.980 kr. 5.000 kr. 0 kr. 19.980 kr. I alt 2019 159.105 kr. 14.650 kr. -1.650 kr. 146.105 kr. 1. halvår 2020 96.793 kr. 12.000 kr. 0 kr. 84.793 kr. 2. halvår 2020 445.220 kr. 12.000 kr. 0 kr. 433.220 kr. I alt 2020 542.013 kr. 24.000 kr. 0 kr. 518.013 kr. 1. halvår 2021 166.372 kr. 12.000 kr. 0 kr. 154.372 kr. 2. halvår 2021 39.461 kr. 12.000 kr. 0 kr. 27.461 kr. I alt 2021 205.833 kr. 24.000 kr. 0 kr. 181.833 kr. I alt 2019-2021 906.951 kr. 62.650 kr. -1.650 kr. 845.951 kr. Virksomhedens momstilsvar for 2019-2021 forhøjes med 845.951 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 1. september 2023 udtalt følgende: ”… Skattestyrelsen har ikke tidligere haft de bilag til rådighed for afgørelse af sagen, som klager har indsendt. For nedenstående bilag, som er fremsendt, vurderes det at ansættelsen af moms og skat kunne være anderledes, men vil muligvis kræve en nærmere undersøgelse. - Beløb udbetalt af forsikring - Privat salg af MC - Lån fra mor Det øvrige materiale der er modtaget, giver ikke anledning til bemærkninger. Materialet anses ikke at kunne lægges til grund for ændringer til den opgørelse vi allerede har foretaget. …” Klagerens opfattelse Indehaverens repræsentant har fremsat påstand om, at virksomhedens salgsmoms fastsættes til i alt 105.645,40 kr. for afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019, til i alt 218.508,80 kr. for afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2020 og til i alt 157.028,11 kr. i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2021. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” … Skal jeg klage over Skattestyrelsens afgørelse af den af 9. juni 2023 med sags-id: [sag1]. Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat salgsmoms med 906.952 kr. for perioden 2019 – 2021 for [klager]. Skattestyrelsen har skønsmæssigt forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 2.646.902 kr. for perioden 2019 – 2021. … Påstand Klageren nedlægger påstand om, at den skattepligtige indkomst for [klager] ændres, således at der for indkomståret 2019 anføres et overskud på 42.899,60 kr., og at salgsmomsen for samme indkomstår anføres til 105.645,40 kr., og at der for indkomståret 2020 anføres et underskud på 746.073,55 kr., og at salgsmomsen for samme indkomstår anføres til 218.508,80 kr., og at der for indkomståret 2021 anføres et overskud på 41.410,49 kr., og at salgsmomsen for samme indkomstår anføres til 157.028,11 kr., jf. nedenstående tabel, og jf. Bilag 3 – Beregning af totaler. Klageren nedlægger påstand om, at overskud for udlejning af ejendomme, skal anføres som et underskud på 48.165,87 kr. for indkomståret 2019, og et underskud på 48.354,22 kr. for indkomståret 2020, og et underskud på 12.174,18 kr. for indkomståret 2021, jf. nedenstående tabel og jf. Bilag 3 – Beregning af totaler. Påstanden kan illustreres således: Indkomstår Skattestyrelsens opgørelse (overskud) Klagerens opfattelse Difference 2019 607.344 kr. 42.899,60 kr. 546.777,40 kr. 2020 1.126.223 kr. - 746.073,55 kr. 1.872.296,55 kr. 2021 913.335 kr. 41.410,49 kr. 871.924.51 kr. I alt: 2.646.902 kr. -661.763,46 kr. 3.308.665,46 kr. Indkomstår Skattestyrelsens opgørelse (Moms) Klagerens opfattelse Difference 2019 159.105 kr. 105.645,40 kr. 53.459,60 kr. 2020 542.013 kr. 218.508,80 kr. 323.504,20 kr. 2021 205.834 kr. 157.028,11 kr. 48.805,89 kr. I alt 906.952 kr. 481.182,31 kr. 425.769,69 kr. Indkomstår Skattestyrelsens opgørelse (Overskud ved udlejning af fast ejendom) Klagerens opfattelse Difference 2019 168.496 kr. -48165,87 kr. 216.121,87 kr. 2020 152.568 kr. -48354,22 kr. 200.922,22 kr. 2021 183.438 kr. -12174,18 kr. 195.612,18 kr. I alt 504.502 kr. -108.694,27 kr. 613.196,27 kr. 2. Sagsfremstilling … Virksomheden havde adresse på [adresse1], [by1], hvor virksomheden også havde en garage og et showroom tilgængeligt. Den 18. marts 2019 udbrød der brand på ejendommen, hvilket førte til skader på ejendommen, herunder garagen og showroom, inventar, biler, regnskaber og tilhørende bilag, mm. Perioden som i sagen omhandlende, har Klageren ikke haft nogen indtægt, idet han løbende har afventet afslutning på forsikringssagen. Klageren har derfor til dels lånt penge af familie og venner, og til dels ernæret sig ved køb af salg af løsøre i privat regi, herunder køb og salg af ure. Da der er tale om en omfattende periode, med mange indsætninger og hævninger på klagerens konti, er der foretaget en opgørelse i Excel, der vedlægges som bilag 3. Bilag 3 er en Excel-fil, hvor de enkelte posteringer er opdelt under kategorierne: Driftsudgifter, Driftsudgifter Ure, Skat, Udgifter Hus, Kontanter, Beløb der ikke skal beskattes, Lån [person4], Lån – Husleje [person6], [person5] – Gaver, Øvrige lån, [virksomhed10], og beregning af totaler. … Ad: indsættelser/Beløb der ikke skal beskattes Skattestyrelsen har i deres opgørelse af salg og salgsmoms for perioden, lagt til grund at alle indsætninger der er sket i perioden på Klagerens konti skal anses som salg af varer, herunder ure og biler. Skattestyrelsen har bl.a. beregnet en indsætning fra en [person1] på 210.000,00 kr., som værende et salg der skal beskattes. Klageren solgte i 2021 sin privatejede motorcykel for 475.000,00 kr. til [person1]. Salgssummen blev opdelt således, at [person1] byttede sin motorcykel med Klageren og betalte 210.000,00 kr. oveni den indbyttede motorcykels værdi. Dokumentation for salgsaftalen fremlægges som bilag 5. Beløbet skal ikke beskattes jf. reglerne om salg af private ejendele. Skattestyrelsen har medtaget 3 beløb på henholdsvis 11.920,00 kr., 131.624,00 kr. og 285.000,00 kr. som værende salg. Fælles for alle tre indbetalinger er, at de er overført til Klagerens konto fra navngivne advokater. Der er tale om tre forsikringsudbetalinger fra [forsikringsselskab1]. Der er tale om erstatninger for den brand og de efterfølgende brandskader, som ramte Klagerens værksted/showroom i marts 2019. Klageren er i gang med at indhente dokumentation fra det pågældende forsikringsselskab og dokumentation vil blive eftersendt. Dokumentation herfor fremlægges som bilag 6. Skattestyrelsen har medtaget et beløb på 250.000,00 kr., der er indsat på Klagerens konto. Beløbet er indsat af [virksomhed2] ApS. [virksomhed2] ApS blev af Klagerens forsikringsselskab bestilt til at udføre arbejde på Klagerens ejendom i forbindelse med branden. Arbejdet blev udført meget dårligt, ligesom det var forsinket. Derfor blev der af parterne indgået et forlig, hvor Klageren fik afslag i prisen på i alt 250.000,00 kr. Dokumentation herfor fremlægges som bilag 7. Samlet under kategorien ’’Beløb der ikke skal beskattes’ i bilag 3, har Skattestyrelsen medtaget 888.544,00 kr., som værende salg der skal beskattes og svares salgsmoms af, hvilket Klageren er uenig i. Ad: [person4] lån Skattestyrelsen har medtaget 59.700,00 kr., som værende salg som skal beskattes og svares salgsmoms af. Beløbene er i perioden 2019 – 2020 indsat på Klagerens konto af hans bror [person4]. Der er tale om lån, som ikke skal beskattes. Dokumentation herfor fremlægges som bilag 8. Ad: [person6] – Husleje Skattestyrelsen har medtaget 69.671,00 kr., som værende salg som skal beskattes og svares salgsmoms fra. Beløbene er indsat af [person6], som både er mor til Klagerens børn og lejer af Klagerens ejendoms stuelejlighed. Beløbet er et udtryk for en delbetaling af huslejen på 7.500,00 kr. pr. måned. Huslejen for hele perioden er opgjort til 270.000,00 kr. Differencen mellem hvad der er indsat af [person6] på Klagerens konto, og hvad huslejen i perioden er opgjort til, kan opgøres til 200.329,00 kr. Beløbet 200.329,00 kr. er betalt kontant i den pågældende periode, og kan henføres til kontantindsætninger, som er sket på Klagerens konto. Ad: [person5] – Klagerens mor Skattestyrelsen har medtaget 22.600,00 kr., som værende salg som skal beskattes og svares salgsmoms af. Beløbet er indsat af [person5] på Klagerens konto. [person5] er Klagerens mor, hvorfor indsætningerne ikke er skattepligtig jf. reglerne om skattefrie gaver fra forældre. Ad: Øvrige Lån Skattestyrelsen har medtaget 309.500,00 kr., som værende salg som der skal svares salgsmoms af. Samlet for alle indsættelser er, at de er indsat med teksten ’’lån’’. Det ses også på kontobevægelserne, at Klageren overfører beløb tilbage til de samme konti, som indsætter de pågældende beløb. Der er her tale om privatlån mellem Klageren og medlemmer af hans omgangskreds, ligesom det ses at overførslerne til Klageren er sket fra private konti, hvilket taler for at midlerne allerede var beskattede, inden de blev indsat på Klagerens konti. Beløbene skal ikke beskattes. Ad: Kontantindsætninger Skattestyrelsen har medtaget 473.500,00 kr., som værende salg som der skal svares salgsmoms af. Som nævnt i pkt. 2.24, har [person6] indbetalt 200.329,00 kr. i husleje kontant. Beløbene er betalt direkte til Klageren, der senere har indsat dem på hans konto. Der vil derfor være tale om en dobbeltbeskatning, hvis Klageren både skal beskattes af 200.329,00 kr. som både lejeindtægt og salg af biler/ure. De 473.500,00 kr. skal derfor nedsættes med 200.329,00 kr. Når de indsætninger som der er redegjort for ovenfor fratrækkes, kan der for perioden 2019 – 2021 opstilles følgende regnskab for virksomheden: Indkomstår Skattestyrelsens opgørelse (overskud) Klagerens opfattelse Difference 2019 Bruttoindsætninger 795.527,00 kr. 528.227,00 kr. 267.300,00 kr. Salgsmoms 159,159,00 kr. 105.645,40 kr. 53.459,60 kr. Nettoomsætning 636.422,00 kr. 422.581,60 kr. 213.840,40 kr. Fradrag 29.078,00 kr. 439.548,00 kr. 410.470,00 kr. Fradrag ure 0 0 0 Overskud af virksomhed 607.344,00 kr. -16.966,40 kr. 624.310,00 kr. Oplyst overskud 59.866,00 kr. 59.866,00 kr. 0 Takseret overskud 0 0 0 Forhøjelse af overskud 2019 547.478,00 kr. 42.899,00 kr. 504.578,40 kr. 2020 Bruttoindsætninger 2.710.064,00 kr. 1.092.544,00 kr. 1.617.520,00 kr. Salgsmoms 542.013,00 kr. 218.508,80 kr. 323.504,20 kr. Nettoomsætning 2.168.051,00 kr. 874.035,20 kr. 1.294.015,80 kr. Fradrag 0. 0 0 Fradrag ure 1.040.400,00 kr. 1.620.108,75 kr. 579.708,75 kr. Overskud af virksomhed 1.126.223,00 kr. -746.073,55 kr. 1.872.296,55 kr. Oplyst overskud 0 0 0 Takseret overskud 160.000,00 kr. 160.000,00 kr. Forhøjelse af overskud 2020 966.233,00 kr. -746.073,55 kr. 1.712.296,55 kr. 2021 Bruttoindsætninger 1.029,168,00 kr. 772.297,00 kr. 256,874,00 kr. Salgsmoms 205.834,00 kr. 157.028,11 kr. 48.805,89 kr. Nettoomsætning 823.335,00 kr. 615.268,89 kr. 208.066,11 kr. Fradrag 0. 0 0 Fradrag ure 110.000,00 kr. 573.858,40 kr. 463.858,40 kr. Overskud af virksomhed 713.335,00 kr. 41.410,49 kr. 671.924,51 kr. Oplyst overskud 0 0 0 Takseret overskud 200.000 kr. 0 200.000 kr. Forhøjelse af overskud 2021 513.335,00 kr. 41.410,49 kr. 471.924,51 …” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Indehaverens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”Skattestyrelsen skrev den 12. september 2023 følgende: For nedenstående bilag, som er fremsendt, vurderes det at ansættelsen af moms og skat kunne være anderledes, men vil muligvis kræve en nærmere undersøgelse. - Beløb udbetalt af forsikring - Privat salg af MC - Lån fra mor Jeg skal venligst bede Skattestyrelsen om at korrigere afgørelsen således, at disse beløb udtages fra sagen, så borgeren hverken skal betale momsen eller den skattepligtige indkomst. Herefter er der ligeledes et konkret overblik over hvad Skatteankestyrelsen skal behandle og tage stilling til. Skattestyrelsen har selv anerkendt, at de nye bilag påvirker skatteansættelsen og momsen.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Indehaverens repræsentant har den 17. september 2024 fremsat følgende bemærkninger: ”… Supplerende oplysninger Ad. Driftsudgifter Som allerede beskrevet i Klagerens klage over skattestyrelsen afgørelse, så havde Virksomheden på [adresse1], [by1], hvor virksomheden også havde en garage og et showroom tilgængeligt. Den 18. marts 2019 udbrød der brand på ejendommen, hvilket førte til skader på ejendommen, herunder garagen og showroom, inventar, biler, regnskaber og tilhørende bilag, mm. Der er derfor for Klageren ikke adgang til andet materiale end Klagerens bankudskrifter, og de tekster der angivet på de forskellige transaktioner på bankudskrifterne. Der fremgår således af Klagerens bankkontoudskrifter 10 poster med ’’køb af bil’’. Disse køb var naturligvis ikke køb af biler til Klagerens private brug, men derimod biler købt med henblik på videresalg i Klagerens virksomhed. Det fremgår yderligere af bilag 10, der vedlægges denne skrivelse som dokumentation vedr. forsikringsudbetalinger, at der for skadenummer [...89], er udbetalt forsikring for flere udbrændte biler som var ejede af Klagerens virksomhed. Foruden køb af biler, så er der flere betalinger med teksten ’’bilsyn’’. Her er der naturligvis tale om syn af biler i forbindelse klargøring af bilerne forud for salg af bilerne. I klagens bilag 3 under arket ’’driftsudgifter’’ er der således redegjort for driftsudgifter for i alt 482.776,29 kr. Ad. Udbetalinger fra [forsikringsselskab1] forsikring. Skatteankestyrelsen efterspørger dokumentation for hvilket type af udbetalinger der blev udbetalt til klageren konto. Der blev udbetalt 41.250 kr. til Klagerens virksomhed d. 2/7-2019. Udbetalingen dækkede Klagerens udlæg for opbevaring og transport af biler i en periode på 8 uger. Der blev udbetalt 164.424kr. til advokat [person2] d. 18/2-2020. Beløbet dækkede en skønsmæssig erstatning for tabt løsøre. Der blev udbetalt 325.000 kr. til advokat [person2] d. 19/10-2020. Beløbet dækkede en erstatning for klagerens egen bil. Skrivelsen fra [forsikringsselskab1] Forsikring vedlægges denne skrivelse som bilag 10. Ad. Betalingen af 250.000 kr. Der var tale om en kompensation for forsinkelse og dårlig udført arbejde. Forsinkelsen gjorde, at Klagerens virksomhed var tæt på konkurs i det den ikke kun huses på pågældende adresse. Derfor blev Klagerens virksomhed kompenseret for forsinkelsen. Aftalen ses ikke at havde nogen sammenhæng med [forsikringsselskab2], hvorfor [forsikringsselskab2] næppe kender til aftalen. Ad. Driftsudgifter og dobbeltbeskatning. Skattestyrelsen har i deres afgørelse valgt beskatte Klageren for både kontantindsætninger samt en anslået husleje. Som det er angivet i Klagen så blev huslejen betalt kontant til Klageren som efterfølgende indsætter pengene på sin konto. Hvis han både beskattes af indsætningen samt af den anslået husleje, så ender det med en dobbeltbeskatning af den samme indsættelse. Hvad angår af fradrag for driftsudgifter, så skal Klageren have fradrag for renteudgifter, forsikring, grundejer afgift, varme, vand, og el. Alle udgifterne er oplistet i klagens pk1. 2.30 Det fremgår ligeledes af Klageren bankudskrifter, hvornår de forskellige udgifter er trukket eller betalt på Klagerens bankkonto. …” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsens vurdering Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling. Sagen omhandler, hvorvidt virksomhedens salgsmoms kan fastsættes skønsmæssigt i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019-2021, på baggrund af konkrete indsætninger på klagers bankkonti. Sagen omhandler endvidere, om der kan godkendes fradrag for købsmoms i de samme perioder. Endelig omhandler sagen, hvorvidt afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019 kan genoptages ekstraordinært efter skatteforvaltningslovens § 32. Skattestyrelsens begrundelse Skattestyrelsen fastholder, at vi har været berettiget til at ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, idet klager ikke har indsendt regnskabsmateriale til Skattestyrelsen, jf. momslovens § 74, stk. 4. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse skønnet virksomhedens salgsmoms på baggrund af de modtagne bankkontoudtog. Salgsmoms afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019 Skattestyrelsen fastholder, at indsætningerne på henholdsvis 670.627 kr. og 124.900 kr. på klagers erhvervskonto og private konto i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019, kan anses som momspligtig omsætning i klagers virksomhed. Der er her lagt vægt på karakter og hyppighed, ligesom transaktionerne bærer tekster, der har erhvervsmæssig karakter. Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at indsætningerne på henholdsvis 3.000 kr. og 6.000 kr. i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019 ikke vedrører momspligtig omsætning, idet indsætningerne stammer fra klagers mor. Skattestyrelsen fastholder, at der ikke er grundlag for at undtage indsætninger, som klager har forklaret er lån, men ikke dokumenteret det. Skattestyrelsen fastholder ligeledes, at der ikke er grundlag for at undtage de kontante indsætninger. Der er lagt vægt på, at klager ikke har fremlagt dokumentation for, at indsætninger udgør kontant betalt husleje, som forklaret af klager. Salgsmoms afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2020-2021 Skattestyrelsen har i udtalelse i sammenholdt sag [sag2] tiltrådt Skatteankestyrelsens indstilling til, at indsætningerne på 131.624 kr. fra den 25. februar 2020 og 285.000 kr. fra den 29. oktober 2020 udgør erstatningsudbetalinger, hvorfor indsætningerne ikke er momspligtige, jf. momslovens § 4, stk. 1. Virksomhedens salgsmoms skal derfor nedsættes med 26.325 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2020, og med 57.000 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2020. Skattestyrelsen har ligeledes tiltrådt Skatteankestyrelsens indstilling til, at indsætningen på 250.000 kr. skal beskattes som anden personlig indkomst, hvorfor indsætningen ikke er momspligtig, og virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioden 2. Halvår 2020 derfor skal nedsættes med 50.000 kr. Endelig har Skattestyrelsen tiltrådt Skatteankestyrelsens indstilling til, at indsætningerne på henholdsvis 5.300 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2020 og 6.000 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2020, udgør gavebeløb fra klagers mor, hvorfor indsætningerne ikke er momspligtige. Virksomhedens salgsmoms skal derfor nedsættes med henholdsvis 1.060 kr. og 1.200 kr. i afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2020. Købsmoms Klager har ikke fremlagt virksomhedens regnskab, herunder bilag, som dokumentation for, at der har været momsbelagte udgifter i virksomheden. Skattestyrelsen fastholder derfor, at der ikke kan godkendes et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Formalitet afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019 Med de grunde, der er anført i den påklagede afgørelse og Skatteankestyrelsens indstilling, fastholder Skattestyrelsen, at vi har været berettiget til at genoptage afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019 ekstraordinært efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Virksomhedens repræsentant har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse. Indlæg under retsmødet Virksomhedens repræsentant gav ikke møde. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser til afgørelse af sagen i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens indstilling og anførte, at Skattestyrelsen har været berettiget til at ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt efter opkrævningslovens § 5, stk. 2, idet der ikke er indsendt regnskabsmateriale, jf. momslovens § 74, stk. 4, og der ikke kan godkendes skønsmæssigt fradrag for købsmoms, da der ikke er fremlagt dokumentation. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om virksomhedens salgsmoms kan fastsættes skønsmæssigt i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019-2021 på baggrund af konkrete indsætninger på indehaverens bankkonti, og om der kan godkendes fradrag for købsmoms i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019-2021 på baggrund af det fremsendte materiale. Endvidere angår sagen, om den påklagede afgørelse er foretaget rettidig for afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019. Retsgrundlaget Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. Det følger af praksis, at indtægter, der er udtryk for egentlig erstatning, ikke udgør et vederlag for modstående leverancer, men derimod kompensation for et tab, hvorfor disse indtægter ikke er momspligtige i henhold til momslovens § 4, stk. 1. Se hertil bl.a. C-222/81, B.A.Z. Bausystem AG og C-277/05 Société thermale d'Eugénie- les-Bains. Ifølge momslovens § 23, stk. 1, 2 og 3 indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt. Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven samt årsregnskabsloven. Af momslovens § 37 fremgår: “Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, (...)” Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1, pkt., fremgår følgende: ”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt”. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, truffet afgørelse vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Byretten anfører: ”... Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skaffeforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. ...” Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, om ordinær genoptagelse, at Skattestyrelsen skal afsende varsel om ændring af en fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvaret senest 3 år efter angivelsesfristens udløb. Uanset fristerne i skatteforvaltningslovens § 31, kan et afgiftstilsvar fastsættes eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige eller told- og skatteforvaltning ekstraordinært i henhold til skatteforvaltningslovens 32, stk. 1, nr. 3, når den afgiftspligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. En fastsættelse efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, kan dog alene foretages, hvis den varsles af Skattestyrelsen senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt. I forhold til fristen i § 32, stk. 2, 1. pkt., i forhold til myndighedens varsel om ekstraordinær genoptagelse har Højesteret i SKM2018.481.HR om den tilsvarende bestemmelse om skatteansættelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, udtalt, at kundskabstidspunktet må anses for at være det tidspunkt, hvor skattemyndighederne er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der forelå grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5. Dette suppleres af Østre Landsret i SKM2024.140.ØLR, hvor det fremgår at fristen i § 27, stk. 2, 1. pkt., først begynder at løbe fra det tidspunkt Skattestyrelsen er i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at vurdere, om der foreligger et konkret talmæssigt grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5. Tilsvarende gælder for vurdering af kundskabstidspunktet efter § 32, stk. 2. En fastsættelse, der er varslet af Skattestyrelsen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt. Har det betydning for den afgiftspligtiges mulighed for at varetage sine interesser, at fristen for at foretage fastsættelsen forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 3. pkt. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., da Skattestyrelsen ikke har modtaget regnskabsmateriale fra virksomhedens indehaver, og det dermed ikke har været muligt at efterprøve regnskabsgrundlaget og virksomhedens angivne momstilsvar. Salgsmoms afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019 Landsskatteretten finder, at indsætningerne på henholdsvis 670.627 kr., 124.900 kr. på indehaverens erhvervskonto i [finans3] og på indehaverens private konto i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019 kan anses som momspligtig omsætning i indehaverens virksomhed, jf. momslovens § 4. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at indehaverens erhvervskonto er betegnet ”Forretningskonto u kredit”. Retten har samtidig lagt vægt på, at indsætningerne bl.a. er markeret med kontoteksten ”Mobilepay NAVN”, ”Renault”, ”Overførsel” og ” Køb af Rolex | Køb af Rolex”. For indsætningerne på klagerens private konti er der lagt vægt på indsætningernes hyppighed, idet der kan konstateres samlet 154 indsætninger i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019-2021, og der er tale om beløb af ikke ubetydelig størrelse, herunder bl.a. indsætninger på henholdsvis 45.000 kr., 116.000 kr. og 210.000 kr. Retten finder herefter, at kan fastsættes salgsmoms på 20% indsætningerne på i alt henholdsvis 134.125 kr. og 24.980 kr. i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019. Landsskatteretten finder, at indsætningerne på i alt henholdsvis 3.000 kr. og 6.000 kr. i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019 ikke vedrører virksomhedens momspligtige omsætning. Der er således tale om indsætninger fra indehaverens mor, [person5], og retten finder, at det under de konkret foreliggende omstændigheder er godtgjort, at disse indsætninger ikke udgør omsætning i virksomheden. Den beregnede moms af disse indsætninger udgør henholdsvis 600 kr. og 1.200 kr. i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019. Landsskatteretten finder herefter, at virksomhedens salgsmoms skal opgøres til henholdsvis 133.525 kr. (134.125-600) og 23.780 kr. (24.980-1.200) i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019. Retten finder, at repræsentantens oplysninger om, at virksomhedens salgsmoms skal nedsættes som følge af, at indehaveren har modtaget indsætninger i form af lån fra [person4], ikke kan føre til et andet resultat. Dette henset til, at der ikke indgår indsætninger fra [person4] i opgørelsen af virksomhedens momspligtige omsætning. Retten finder endvidere ikke grundlag for at undtage indsætningerne på klagerens konti, som efter klagerens oplysninger udgør lån i øvrigt. Retten har herved lagt vægt på, at låneforholdene ikke er dokumenterede. Landsskatteretten finder, at indsætningernes kontotekst ikke i sig selv kan anses som tilstrækkelig dokumentation for låneforholdet. Angående de kontante indsætninger, som repræsentanten oplysninger udgør husleje fra [person6], finder retten, at der ikke er grundlag for at udtage indsætningerne fra opgørelsen af virksomhedens momspligtige omsætning. Der er herved henset til, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at de pågældende indsætninger udgør kontant betalt husleje. Repræsentantens synspunkt om dobbeltbeskatning, kan således ikke føre til andet resultat. Salgsmoms afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2020-2021 Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag2] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2020 og 2021 fundet, at Skattestyrelsen som udgangspunkt har været berettiget til at anse indsætningerne på henholdsvis 483.964 kr., 2.226.100 kr., 831.862 kr. og 197.307 kr. i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2020 og 2021 for at udgøre omsætning i virksomheden. Landsskatteretten har opgjort omsætningen i virksomheden på baggrund af indsætninger på indehaverens bankkonti. Retten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at beregne moms af indsætningerne på indehaverens bankkonti, da indehaveren har drevet momspligtig erhvervsmæssig virksomhed i afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2016, hvorfor den oppebårne omsætning er momspligtig, jf. momslovens § 4. Retten finder herefter, at virksomhedens salgsmoms kan opgøres til henholdsvis 96.793 kr., 445.220 kr., 166.372 kr. og 39.461 kr. i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2020-2021. I klagesagen med sagsnummer [sag2] fandt retten det samtidig godtgjort, at indsætningen på 131.624 kr. den 25. februar 2020 og indsætningen på 285.000 kr. den 29. oktober 2020, udgør erstatningsudbetalinger. Retten finder på denne baggrund, at disse indsætninger ikke er momspligtig omsætning i henhold til momslovens § 4, stk. 1. Retten finder herefter, at virksomhedens salgsmoms i afgiftsperioden 1. halvår 2020 skal nedsættes med 26.325 kr. (20% af 131.624 kr.) og at virksomhedens salgsmoms i afgiftsperioden 2. halvår 2020 skal nedsættes med 57.000 kr. (20% af 285.000 kr.) Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnummer [sag2] fundet det godtgjort, at indsætningen på 250.000 kr. den 17. december 2020 skal beskattes som anden personlig indkomst. Retten finder herefter, at indsætningen tilsvarende ikke udgør momspligtig omsætning i virksomheden efter momslovens § 4, hvorfor virksomhedens salgsmoms i afgiftsperioden 2. halvår 2020 skal nedsættes med 50.000 kr. (20% af 250.000 kr.). Retten har i klagesagen med sagsnummer [sag2] fundet, at indsætningerne på indehaverens konto på 5.300 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2020 og på 6.000 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2020, udgør gavebeløb fra indehaverens mor. Beløbene er derfor ikke momspligtige efter momslovens § 4, og virksomhedens salgsmoms nedsættes herefter med henholdsvis 1.060 kr. (20% af 5.300 kr.) og 1.200 kr. (20% af 6.000 kr.) i afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2020. Retten finder herefter, at virksomhedens salgsmoms kan opgøres til henholdsvis 69.408 kr. (96.793 kr. - 26.325 kr. - 1.060 kr.), 337.020 kr. (445.220 kr. - 57.000 kr. - 50.000 kr. - 1.200 kr.), 166.372 kr. og 39.461 kr. i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2020-2021. Købsmoms Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes et skønsmæssigt fradrag for købsmoms alene med henvisning til, at Skattestyrelsen har fastsat en skønsmæssig omsætning. Landsskatteretten kan således ikke godkende et momsfradrag efter momslovens § 37 ud fra en formodning om, at der er afholdt udgifter i virksomheden til generering af den angivne omsætning. Det er en betingelse for godkendelse af et momsfradrag, at der fremlægges dokumentation for levering og betaling, jf. SKM2025.138.BR. Retten finder, at de fremsendte lister over udgifter, ikke kan anses for dokumentation for afholdelse af de pågældende udgifter. Dette henset til, at listerne ikke har en bevismæssig værdi, men har karakter af en oplistning af påståede udgifter. Da der ikke er fremlagt dokumentation vedrørende udgifter, der kan danne grundlag for momsfradrag efter momslovens § 37, tiltræder retten, at virksomhedens købsmoms for afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019-2021 opgøres til 0 kr., Formalitet – afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019 For afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019 udløb angivelsesfristen henholdsvis den 1. september 2019 og den 1. marts 2020. Skattestyrelsens forslag af 11. marts 2023 til ændring af momstilsvaret for afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019 er sendt efter udløbet af fristen i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 2. pkt., som udløb henholdsvis den 1. september 2022 og den 1. marts 2023. Spørgsmålet er herefter, om betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019 i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1 nr. 3, og § 32, stk. 2, er opfyldt. Henset til, at indehaveren løbende har haft betydelige indsætninger, som udgør omsætning i indehaverens virksomhed, og som indehaveren ikke har gjort Skattestyrelsen bekendt med, finder Landsskatteretten, at indehaveren har handlet mindst groft uagtsomt, og at dette har medført, at virksomhedens momstilsvar er fastsat på et ufuldstændigt grundlag. Indehaveren har således på mindst grov uagtsom vis bevirket, at momstilsvaret er fastsat på et urigtigt grundlag, og der er derfor grundlag for ekstraordinær fastsættelse af tilsvaret efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Skattestyrelsen har senest den 28. marts 2023 sendt en materialeindkaldelse til indehaveren, hvor indehaveren anmodes om at fremsende regnskabsmateriale for virksomheden. Fristen i materialeindkaldelsen udløb den 27. april 2023. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen tidligst fik kendskab til de forhold, som begrunder ændringen i virksomhedens momstilsvar og grundlaget for ekstraordinær fastsættelse af tilsvaret ansættelse, da fristen for besvarelse af Skattestyrelsens seneste materialeindkaldelse udløb den 27. april 2023. Først på dette tidspunkt var Skattestyrelsen bekendt med, at der ikke ville fremkomme materiale eller andet af betydning for bedømmelsen. Landsskatteretten finder således, at fristen på 6 måneder i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt., er overholdt, idet Skattestyrelsen har sendt forslag til afgørelse den 11. maj 2023. Skattestyrelsens endelige afgørelse vedrørende afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019 er fremsendt den 9. juni 2023, og den påklagede afgørelse er således sendt inden for fristen på 3 måneder efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt. Retten finder derfor, at også ændringerne af momstilsvaret for 1.-2. halvår 2019 er varslet og foretaget rettidigt. Samlet konklusion Der er angivet et momstilsvar på 8.000 kr. for virksomheden i afgiftsperioden 1. halvår 2019. Skattestyrelsen har oprindeligt foreløbigt fastsat virksomhedens momstilsvar til 5.000 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2019 og til 12.000 kr. i alle afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019-2021. Landsskatteretten finder på denne baggrund grundlag for at ændre Skattestyrelsens afgørelse, jf. ovenfor, hvorefter virksomhedens momstilsvar samlet forhøjes med henholdsvis 125.525 kr. (133.525 kr. - 8.000 kr.), 18.780 kr. (23.780 kr. - 5.000 kr.), 57.408 kr. (69.408 kr. - 12.000 kr.) og 325.020 kr. (337.020 kr. - 12.000 kr.) i afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2019-2020. Retten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse af virksomhedens momstilsvar med henholdsvis 154.372 kr. (166.372 kr. - 12.000 kr.) og 27.461 kr. (39.461 kr. - 12.000 kr.) i afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021.