Omsætningsansættelse og fradrag for veksling til spilleautomater

Journalnr. 23-0077215 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2019 Omsætning (uden spilleautomater) 1.320.167 kr. 1.251.463 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2020 Omsætning (uden spilleautomater, corona-kompensation og kontantomsætning) 1.076.894 kr. 942.900 kr. Nedsættes til 1.067.294 kr. Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren fra den 1. november 2014 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomhedens navn stod fra den 1. november 2014 til den 29. marts 2020 registreret med [virksomhed2]. Branchekoden stod i indkomstårene 2019 og 2020 registreret med 561010 Restauranter. Klageren har oplyst resultat af virksomhed for indkomstårene 2019 og 2020 på henholdsvis 193.025 kr. og - 99.376 kr. Af klagerens regnskab (udateret) for indkomstårene 2019 og 2020 fremgår en omsætning, uden spilleindtægt, på henholdsvis 1.469.040 kr. og 1.038.007 kr. samt et overskud på henholdsvis 68.222 kr. og 171.581 kr. Af klagerens momsangivelser for perioderne 1. halvår og 2. halvår 2019 fremgår salgsmoms med henholdsvis 162.772 kr. og 91.140 kr. Af klagerens momsangivelser for perioderne 1. halvår og 2. halvår 2020 fremgår salgsmoms med henholdsvis 79.656 kr. og 100.304 kr. Klageren har fremlagt afregningsrapporter for indkomstårene 2019 og 2020, hvoraf der bl.a. fremgår en sum på henholdsvis 1.121.130 kr. og 724.271 kr. vedrørende spilleindsats. Skattestyrelsen har modtaget regnskabsmateriale den 16. januar 2023. Af balancen for indkomståret 2019, som er dateret den 16. januar 2023, fremgår en omsætning, uden spilleautomater, på 1.251.463,20 kr., udgående moms på 312.865,81 kr., driftsresultat før finansielle omkostninger på 33.988,54 kr. og et driftsresultat på 18.899,17 kr. Af balancen for indkomståret 2020, som er dateret den 16. januar 2023, fremgår en omsætning, uden spilleautomater, på 928.600,80 kr., udgående moms på 232.150,20 kr., driftsresultat før finansielle omkostninger på 131.807,10 kr. og et driftsresultat på 93.044,09 kr. Af kontospecifikationen for indkomståret 2019, som er dateret den 16. januar 2023, fremgår af konto 1000 ”Udført arbejde” en omsætning for 1. og 2. halvår på henholdsvis 547.380,46 kr. og moms 136.845,10 kr. samt 704.082,74 kr. og moms 176.020,71 kr. Samlet 1.251.463,20 kr. og moms 312.865,81 kr. Konto 6000 ”Kasse beholdning” fremgår i perioder negativ. Af konto 6901 ”Udgående moms” fremgår salgsmoms til henholdsvis 136.845,10 kr. og 176.020,71 kr. for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2019. Der er fremlagt et bilag for indkomståret 2019, hvoraf klageren har anført, hvor meget der er indgået på kreditkort og dankort, kontant, og hvor meget der er vekslet for til spil pr. dag. Det samlede beløb for kreditkort og dankort udgør i alt 1.486.629 kr. inkl. moms (1.189.303,20 kr. ekskl. moms), det samlede kontantbeløb udgør 163.580 kr. inkl. moms (130.864 kr. ekskl. moms), og den samlede opgjorte veksling til spil udgør 85.880 kr. inkl. moms (68.704 kr. ekskl. moms). Det fremgår, at omsætningen udgør 1.251.463,20 kr. ekskl. moms. Af opgørelsen over beløb vekslet til spil, som samlet udgør 85.880 kr. inkl. moms for indkomståret 2019, er der bl.a. anført (udsnit, idet ikke alle datoerne er medtaget): Dato Klagerens opgjorte beløb vekslet til spil 11.05.2019 2.000 22.05.2019 0 01.07.2019 400 02.07.2019 800 01.10.2019 3.800 03.10.2019 200 08.10.2019 0 17.10.2019 800 05.12.2019 0 06.12.2019 2.000 10.12.2019 100 Der er fremlagt et bilag for indkomståret 2020, hvorpå klageren har anført, hvor meget der er indgået på dankort/kreditkort og kontant pr. dag. Dankort/kreditkort og kontant udgør samlet henholdsvis 753.707 kr. og 58.649 kr. Årsrapporten for indkomståret 2019 er dateret i 2023. Der fremgår en nettoomsætning på 1.373.622 kr., et resultat før finansielle poster på 33.989 kr. og et skattemæssigt resultat på 18.906 kr. Årsrapporten for indkomståret 2020 er dateret i 2023. Der fremgår en nettoomsætning på 1.017.034 kr., et resultat før finansielle poster på 131.807 kr. og et skattemæssigt resultat på 118.597 kr. Skattestyrelsen har modtaget kontospecifikationer for indkomståret 2020 den 13. februar 2023, som er dateret samme dato. Af konto 1000 ”Udført arbejde” fremgår en omsætning for 1. og 2. halvår 2020 på henholdsvis 433.399,20 kr. og moms 108.349,80 kr. samt 495.201,60 kr. og moms 123.800,40 kr. Samlet 928.600,80 kr. og moms 232.150,20 kr. Konto 6000 ”Kasse beholdning” fremgår i perioder negativ. Af konto 6901 ”Udgående moms” fremgår salgsmoms til henholdsvis 108.349,80 kr. og 123.800,40 kr. for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2020. Skattestyrelsen har den 14. april 2023 modtaget mail med bilag fra [person1] underskrevet af [person2]. Der er hertil bl.a. fremlagt følgende: Et brev fra [person2], hvori bl.a. fremgår: ”(…) Mit navn er [person2] og jeg er gift med [klager]. Jeg kan se på brevet fra Skat, at [klager] er ved at blive snydt igen, denne gang af Skat. [klager] havde en Revisor i 2015 som aldrig fik indberettet moms og lønindberetning og han sagde hele tiden til [klager] at nu bliver alt i orden. Til sidst fik jeg set, at den var helt gal og bad derfor Revisoren om at sende bilag og bogføring tilbage. Han sendte bilag fra 2 andre firmaer jeg aldrig har hørt om og forskellige bilag vedlagt. Han sendte også SMS på telefonen hvori han undskyldte, at han ikke magtede at lave Moms og Løn. Alt det kostede [klager] så mange penge, i Skat, af penge han i reliateten ikke havde tjent. Den dag i dag betaler [klager] stadig 12.000,- kr. pr. måned til Skat som afdrag for dette. Jeg forstår fra [person3], at du ikke vil godkende regnskabsårene for årene 2019 og 2020. Og ikke vil godkende veksling til spilleautomaterne. [person4], som står for det daglige regnskab på [virksomhed1], har opgjort det daglige regnskab som er fuldstændigt korrekt og kontrolleret af mig efterfølgende. [klager] skal ikke snydes igen og betale Skat af penge han aldrig har tjent. Jeg håber at du kan se det fra [klager]s side og håber at vi kan finde løsningen, når [person3] har indsendt det sidste til dig. PS. - Vi har vedhæftet filer til dokumentation herfor. (…)” To billeder af en mobil, hvor der står afsender Revisor [person5]. Der står i øvrigt ”Jeg er ked af, at jeg kun magtede bogføringsopgaven og ikke løn og moms, Men jeg er mest led af at” og ”jeg ikke var stor nok il at sige fra i tide. Det undskylder jeg enormt og er ked af denne”. Et billede af et skilt, hvorpå der står: ”Kære gæst. Når du veksler mønt til automaterne på kredit/dankort beholder vi kvitteringen til vores regnskab. Beløbet må kun være på max 400 kr. pr. Venlig hilsen Personalet.”. Et billede af et skilt ved kassen, hvorpå der står: ”Kære gæster. Vi tager alle tyber creditcard. INGEN KONTANTER Under Coronaen.”. Et brev fra [person4] til [person3], hvori bl.a. fremgår, at hun står for det daglige regnskab og optælling i virksomheden, at hun kan bekræfte, at omsætningstallene, der er angivet, er korrekte, samt at grunden til, at der kommer så mange penge ind på ejerens konto, via afregning fra NETS, er, at de veksler spillemønter til spilleautomaterne, som ikke vedrører omsætning. Klageren har indsendt kontoudtog vedrørende klagerens erhvervskonti i [finans1] med kontonummer [kontonr.1] for perioden 1. januar 2019 til den 4. februar 2020 og fra [finans2] med kontonummer [kontonr.2] for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har den 28. april 2023 bl.a. modtaget dankortkvitteringer. For april 2019 er der fremlagt en dankortkvittering dateret den 24. april 2019 på 102 kr. For maj 2019 er der fremlagt 7 dankortkvitteringer dateret den 11. maj 2019 og 22. maj 2019 på samlet henholdsvis 2.246 kr. og 400 kr. Samlet 2.646 kr. For juli 2019 er der fremlagt 20 dankortkvitteringer dateret den 1., 2., 4. og 30. juli 2019 på samlet henholdsvis 700 kr., 300 kr., 1.400 kr. og 300 kr. Samlet 2.700 kr. For oktober 2019 er der fremlagt 31 dankortkvitteringer. Samlet udgør beløbene følgende: 01.10.2019 700,00 03.10.2019 600,00 07.10.2019 100,00 08.10.2019 1.700,00 12.10.2019 1.095,00 13.10.2019 100,00 17.10.2019 2.100,00 30.10.2019 200,00 I alt 6.595,00 For november 2019 er der fremlagt 1 dankortkvittering dateret den 26. november 2019 på 100 kr. For december 2019 er der fremlagt 52 dankortkvitteringer. Samlet udgør beløbene følgende: 03.12.2019 400,00 05.12.2019 1.100,00 06.12.2019 2.000,00 08.12.2019 100,00 10.12.2019 801,00 12.12.2019 300,00 13.12.2019 Ulæseligt 14.12.2019 1.100,00 17.12.2019 100,00 18.12.2019 200,00 19.12.2019 100,00 21.12.2019 1.300,00 24.12.2019 100,00 25.12.2019 200,00 26.12.2019 100,00 I alt 7.901,00 Skattestyrelsen har gennemgået virksomhedens bogføring og regnskabsmateriale indsendt i år 2023 (nye regnskabsmateriale) og sammenholdt det med det af styrelsen tidligere modtagne regnskab og oplysninger fra virksomheden. Skattestyrelsen har endvidere sammenholdt disse med klagerens bankkontooplysninger. Skattestyrelsen har for indkomståret 2019 opgjort virksomhedens omsætning, uden spilleautomater, med udgangspunkt i det nye regnskabsmateriale til 1.320.167,20 kr. Skattestyrelsen har ved opgørelsen henset til en analyse om kontanters anvendelse i samfundet udarbejdet af Nationalbanken, som viser, at betalingen med fysiske kontanter er faldende, og i 2019 udgjorde brugen af kontanter til betalinger i fysisk handlet 16 % af det samlede antal betalinger i fysisk handel. Skattestyrelsen har ved afgørelsen henset til den opgjorte omsætning ved kreditkort og dankort, som fremgår med et samlet beløb på 1.486.629 kr. inkl. moms (1.189.303,20 kr. ekskl. moms), og trukket den samlede oplyste veksling til spil fra, som udgør 85.880 kr. inkl. moms (68.704 kr. ekskl. moms), hvilket udgør 1.120.599,20 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har beregnet, at dette beløb ifølge Nationalbankens analyse udgør 84 % af omsætningen, hvorefter styrelsen har beregnet den totale omsætning inkl. kontantomsætning til 1.334.046 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har sammenlignet denne beregnede omsætning med det indsendte regnskab, hvor omsætningen fremgår med et beløb på 1.469.040 kr. inkl. moms (1.189.303,20 kr. ekskl. moms), og det samlede kontantbeløb fremgår med et beløb på 163.580 kr. inkl. moms (130.864 kr. ekskl. moms). Samlet 1.650.209 kr. inkl. moms (1.320.167,20 kr. ekskl. moms). Skattestyrelsen har vurderet, at klageren ikke har dokumenteret, at der skal trækkes 85.880 kr. inkl. moms (68.704 kr. ekskl. moms) fra omsætningen på 1.320.167 kr. ekskl. moms, samt at bogføringen er lavet efter indkomstårets afslutning, og beholdningen i kassen ikke løbende er gjort op. Af analysen fra Nationalbanken fremgår, at den samlede værdi af kontantbetalinger udgjorde 10 % i 2019. Skattestyrelsen har for indkomståret 2020 opgjort virksomhedens omsætning, uden spilleautomater, corona-kompensation og kontantomsætning, med udgangspunkt i det nye regnskabsmateriale til 1.076.894,12 kr. Skattestyrelsen har ved opgørelsen af omsætningen, uden spilleautomater, corona-kompensation og kontantomsætning, taget udgangspunkt i indsætninger på klagerens erhvervsbankkonto i [finans2] med kontonummer [kontonr.2], hvor styrelsen har konstateret indsætninger for i alt 1.076.894 kr. ekskl. moms, som styrelsen har henført til omsætning til klagerens virksomhed. Af klagerens erhvervsbankkonto i [finans2] med kontonummer [kontonr.2] fremgår bl.a. indsætninger med følgende posteringstekster: ”DKFLX (…)”, ”NETS (…)” og ”Ind ATM (…)”. I forbindelse med klagesagen har repræsentanten oplyst, at følgende indsætninger ikke udgør omsætning: Dato Posteringstekst Beløb Repræsentantens bemærkning 25.03.2020 [kontonr.3] 7.500,00 kr. Lån, [person2] 25.03.2020 [kontonr.4] 12.000,00 kr. Overført fra [klager] 01.07.2020 [person6] betalt for [...] 5.432,87 kr. Lån, [person6] 31.07.2020 OVERFØRSEL [kontonr.5] 7.000,00 kr. Lån, [person6] 07.08.2020 Fra [person6] 2.460,00 kr. Lån, [person6] 23.09.2020 [person7] Iån 6.000,00 kr. Lån, [person7] 02.11.2020 Fra [person7] 5.000,00 kr. Lån, [person7] 27.11.2020 Lån fra [person6] 5.000,00 kr. Lån, [person6] I alt 50.392,87 kr. Af klagerens private bankkonto i [finans2] med kontonummer [kontonr.6] fremgår en overførsel den 25. marts 2020 på 12.000 kr. med posteringsteksten ” [kontonr.2]”. Der er fremlagt en mail dateret den 3. juli 2024 sendt fra [person6]s mail til [person8], hvoraf fremgår: ”(…) Emne: Re: Skatter 2020 Vedr lån til [klager] Hermed bekræftes det, at [klager] i 2020 har lånt kr 65.000,- af [person6] og kr 17.000,- af [person7] Mvh [person6]/[person7] Sendt fra min iPhone” Der er fremlagt billeder af en spiralmappe, hvor der med håndskrift er noteret: ”2020 Credit Kontant Spil 1 3945 890 100 2 4249 778 2100 3 4024 544 0 4 6504 1460 300 5 4444 136 400 SEPTEMBER 6 5378 321 2000 7 2252 69 200 8 3552 102 100 9 2160 38 0 10 4813 0 0 Lukket fra kl. 22.00 Kun 25 gæster Ingen må stå op. Husk del er vigtigt 11 4401 205 300 12 1872 136 200 13 2992 158 0 14 3347 0 0 15 4573 76 0 16 2355 58 300 17 2422 102 0 18 3250 69 0 19 3385 0 0 20 1454 312 0 21 2535 0 0 22 1432 136 0 23 2565 0 100 24 2087 69 100 25 2031 192 0 26 1930 0 0 27 1357 69 0 28 2175 84 600 29 2921 1376 0 30 3830 400 Oktober 2020 Credit Kontant Spil 1 2585 1640 0 2 1845 312 100 3 3944 258 1000 4 2849 136 400 5 3360 184 400 6 2193 69 0 7 2763 416 0 8 4214 0 0 9 5459 69 0 10 5117 104 0 11 2628 136 0 12 2628 136 0 13 2995 192 0 14 3830 58 1000 15 5487 719 100 16 4145 84 0 17 3549 276 0 18 2468 0 0 19 3000 302 0 20 1971 46 200 21 2354 192 0 22 3523 136 0 23 4852 84 0 24 3759 0 0 25 1329 92 0 26 3373 230 0 27 2520 102 0 28 2486 0 0 29 5664 69 0 30 4186 1280 0 31 4185 1022 0” Samlet er der for september og oktober opgjort: Credit Kontant Spil September 94.235 7.380 7.200 Oktober 105.261 8.344 3.200 Der er fremlagt en opgørelse over mønter til spilleautomat hævet på dankort og kreditkort i indkomståret 2020. Heraf fremgår følgende: Januar 10.700,- kr. Maj 8.760,- kr. Juni 17.000,- kr. Juli 29.750,- kr. August 21.020,- kr. September 5.600,- kr. Oktober 12.370,- kr. November 10.600,- kr. December 1.300,- kr. Samlet i alt: 117.100 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for indkomståret 2019 ansat virksomhedens omsætning, uden omsætningen fra spilleautomater, til 1.320.167 kr. Skattestyrelsen har for indkomståret 2020 ansat virksomhedens omsætning, uden omsætningen fra spilleautomater, corona-kompensation og kontantomsætning, til 1.076.894 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse (…) Vi har sammenholdt den indsendte bogføring og regnskaberne med de oplysninger, vi tidligere har fået fra virksomheden. Der er således ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst taget udgangspunkt i bogføringen sammenholdt med indsendte bankkontooplysninger og de faktisk dokumenterede udgifter. Indkomstår 2019: Vi har opgjort virksomhedens overskud, vist i hovedposter, med udgangspunkt i det nye regnskabsmateriale for 2019 til følgende: Opgørelse 2019 Rådgivers opgørelse Godkendt Omsætning 1.251.463,20 1.320.167,20 Spilleautomater -andel 122.159,00 122.159,00 I alt 1.373.622,20 1.442.326,20 [virksomhed3] - 409.843,13 - 409.843,13 Varekøb - 43.287,56 - 43.287,56 - 453.130,69 - 453.130,69 I alt 920.491,51 989.195,51 Husleje - 110.540,41 - 110.540,41 Forbrug - 19.642,28 - 19.642,28 Elafgift - refunderet 5.915,73 5.915,73 Rengøring - 9.059,14 - 8.405,15 Moms fællesomkostninger - 1.393,78 Vedligehold - 111,20 - 111,20 Lokaleomkostninger - 133.437,30 - 134.177,09 Reparation og vedligeholdelse - 24.600,13 - 18.207,31 Lønudgifter - 526.951,00 - 526.951,00 ATP - 5.632,00 - 6.532,00 Lønservice - 2.585,00 - 2.585,00 Dagpengerefusion 7.740,00 7.740,00 Lønomkostninger - 527.428,00 - 528.328,00 Dekoration og skilte - 831,16 - 831,16 Kontorartikler - 2.449,20 - 2.449,20 Små anskaffelser - 4.911,56 - 1.723,64 Telefon - 16.899,09 - 9.835,63 Dankort/gebyr - 13.615,76 - 12.649,76 Erhvervsabonnement - 6.375,60 - 896,40 Fri telefon 2.800,00 2.800,00 Regnskabsassistance - 20.000,00 - 20.000,00 Forsikring - 1.848,15 0,00 Alarm/Vagtværn - 10.479,40 - 5.988,00 Faglitteratur/aviser - 19.164,50 - 19.164,50 [virksomhed4] (momsfri) - 18.687,12 - 8.337,36 Kvalitetskontrol - 1.076,00 - 538,00 - 113.537,54 - 79.613,85 I alt - 774.402,84 - 760.326,25 Afskrivninger - 87.500,00 65.625,00 Overskud 33.988,54 163.244,26 Vi har tidligere fået oplyst at omsætningen for 2019 udgør 1.469.040 kr. ekskl. moms. [virksomhed5] har udarbejdet ny bogføring og regnskab for 2019, hvor omsætningen er opgjort til 1.251.463,20 kr. ekskl. moms. Der er en difference på 217.576,80 kr., som ikke umiddelbart kan forklares. Vi har ved opgørelse af omsætningen taget udgangspunkt i den omsætning, [virksomhed5] har opgjort ud fra den ”kassebog”, der dagligt er ført i [virksomhed1]. Der er i ”kassebogen” oplyst dagens omsætning fra dankort m.v. samt den kontante omsætning. Det udgør i alt 1.320.167,20 kr. ekskl. moms. Der er ingen kasseapparat i virksomheden for indkomstårene 2019 og 2020 til registrering af virksomhedens salg. Da der ikke foreligger dokumentation på, at der er vekslet penge fra indbetalinger på dankort, som derefter udbetales kontant, kan det ikke godkendes, at der trækkes 85.880 kr. inkl. moms ud af omsætningen. Din revisor [person8] har, i indsigelser til tidligere udsendte forslag, anmodet om at vi accepterer fradrag på 85.880 kr. i omsætningen, da det er hævninger på dankort, som efterfølgende er udbetalt kontant til kunden til brug i spillemaskiner opstillet i [virksomhed1]. Der er som dokumentation fremsendt kopi af et antal bonner, hvor runde vekslede beløb fremgår. Der er også fremsendt et billede af et skilt, som er ved spilleautomaterne, hvor der står at [virksomhed1] beholder kvitteringen, når der veksles kontanter til spilleautomaterne fra dankort samt at der max kan veksles 400 kr. Det er vores opfattelse at dankortkvitteringer på runde beløb ikke dokumenterer, at der er vekslet penge til brug for spilleautomater. Vi har under sagens behandling flere gange bedt om dokumentation for den opgjorte omsætning, som i det første indsendte regnskab for 2019 er oplyst til 1.469.040 kr. ekskl. moms. [virksomhed5] har oplyst, at dette ikke var korrekt, da der ikke var taget højde for hævninger på dankort, der er vekslet til kontanter til spillemaskiner. [virksomhed5] har efterfølgende opgjort omsætningen til 1.251.463,20 kr. ekskl. moms og i opgørelsen er der taget højde for veksling fra dankort til kontanter med 85.880 kr. Hun har oplyst at omsætning er opgjort ud fra en kassebog. Denne kassebog har aldrig været indsendt til os, som dokumentation for omsætningen. Vi har kun modtaget udsagn fra [person4] og [person2] om at omsætningstallene er angivet korrekt. [virksomhed5] har opgjort en omsætning på 1.320.167 kr. ekskl. moms, som består af (1.486.629 kr. x 80 %) 1.189.303,20 kr. ekskl. moms fra dankort og (163.580 kr. x 80 %) 130.864 kr. ekskl. moms fra kontant omsætning, i alt 1.320.167 kr. ekskl. moms. Set i forhold til den første oplyste omsætning på 1.469.040 kr. ekskl. moms er der plads til 148.873 kr., der kan være vekslet til kontanter. Ifølge en analyse om kontanters anvendelse i samfundet udarbejdet af Nationalbanken (https://www.nationalbanken.dk/da/publikationer/Sider/2022/03/Kontanters-anvendelse-i-samfundet.aspx) udgør kontant omsætning 16 % i 2019 af det samlede antal betalinger. Der er i bogføringen opgjort en omsætning fra dankort eller andre kreditkort på 1.189.303,20 kr. Når der i beløbet modregnes de oplyste hævninger til spilautomat, udgør den resterende omsætning via dankort og andre kreditkort 1.120.599 kr. (1.189.303,20 kr. - 68.704 kr. ekskl. moms). Ifølge Nationalbankens analyse udgør dette beløb 84% af omsætningen. Den totale omsætning med en kontant betaling på 16 % vil ifølge Nationalbankens analyse udgøre (1.120.599 kr. ekskl. moms / 0,84) 1.334.046 kr. ekskl. moms. Det ligger ikke langt fra den samlede omsætning på 1.320.167 kr. ekskl. moms, som er opgjort af [virksomhed5]. Det er derfor fortsat vores opfattelse, at det ikke er dokumenteret, at der skal trækkes 85.880 kr. ud af omsætningen på 1.320.167 kr. til veksling fra dankort til kontanter til spilleautomater. Dette understøttes af, at bogføringen er lavet efter indkomstårets afslutning og beholdningen i kassen ikke løbende er gjort op, da den ifølge kontospecifikationerne i det meste af året har en negativ beholdning. Der er også henset til at der ifølge Nationalbankens analyse stadig bruges kontanter i samfundet, og at 16 % af alle betalinger inden for hotel og restaurationsbranchen er kontante betalinger. (…) Du har på årsopgørelsen for 2019 oplyst overskud af virksomhed til 193.025 kr. Vi har opgjort overskud af virksomhed til 163.244 kr. Din skattepligtige indkomst nedsættes med 29.781 kr. Indkomstår 2020 Vi har opgjort virksomhedens overskud, vist i hovedposter, med udgangspunkt i det nye regnskabsmateriale for 2020 til følgende: Opgørelse 2020 Rådgivers opgørelse Godkendt Corona - kompensation 188.720,03 141.926,00 Omsætning 928.600,80 1.076.894,12 Kontant omsætning 17.600,00 Spilleautomater -andel 88.433,00 88.433,00 I alt 1.205.753,83 1.324.853,12 [virksomhed3] A/S - 280.078,95 - 280.078,95 Varekøb - 22.640,76 - 22.640,76 - 302.719,71 - 302.719,71 I alt 903.034,12 1.022.133,41 Husleje - 113.090,89 - 113.090,89 Forbrug - 18.939,00 - 18.939,00 Elafgift - refunderet 3.116,65 3.116,65 Vedligeholdelse - 214,80 - 214,80 Rengøring - 4.824,82 - 4.824,82 Moms fællesomk. - 2.478,71 Alarm/vagtværn - 4.571,00 - 4.571,00 - 138.523,86 - 141.002,57 Reparation/vedligeholdelse - 10.034,47 - 10.034,47 Lønudgifter - 449.783,40 - 449.784,00 Skyldig løn - 36.691,33 - ATP - 6.248,22 - 6.248,00 Lønomkostninger - 4.253,60 - 4.253,60 Finansieringsbidrag - 2.906,59 - 2.906,59 - 499.883,14 - 463.192,19 Gaver/blomster repræsentation - 480,00 - 480,00 Dekoration/skilte - 1.141,08 - 1.141,08 Små anskaffelser/Diverse - 538,40 - 538,40 TV/[virksomhed4]afgift - 8.377,53 - 8.377,53 Kontorartikler - 896,08 - 896,08 Telefon/internet - 9.801,89 - 9.801,89 Fri telefon 2.900,00 2.900,00 Erhvervsabonnement - 1.251,35 - 1.251,35 Gebyr - 12.277,50 - 9.985,00 Forsikring - 3.548,26 - Regnskabsassistance - 20.000,00 - 20.000,00 Abonnementer/aviser - 1.748,50 - 1.748,50 I alt - 57.160,59 - 51.319,83 Overskud 197.432,06 356.584,35 Afskrivning - 65.625,00 - 49.219,00 Overskud efter afskrivninger 131.807,06 307.365,35 [virksomhed5] har indsendt nyt regnskab og bogføring for indkomstår 2020. I den nye opgørelse er den momspligtige omsætningen opgjort til 928.600,80 kr. ekskl. moms. Vi har ved opgørelse af omsætningen taget udgangspunkt i de indsætninger, der er foretaget på din erhvervskonto i [finans2]. Vi har opgjort indsætningerne til 1.076.894 kr. ekskl. moms. Se bilag 1. Der er i 2020 afholdt kontant udgifter for 21.929,18 kr., hvilket vi har rundet op til 22.000 kr. inkl. moms. Se opgørelse på bilag 2. Vi har modtaget dokumentation for disse udgifter og vi kan se på bonnerne, at der er tale om kontante køb. Der skal således være plads til en kontant omsætning ud over de kontanter, du allerede har indbetalt i banken. Vi har derfor skønnet en kontant omsætning på 17.600 kr. ekskl. moms (80 % af 22.000 kr.). Den samlede momspligtige omsætning for 2020 udgør 1.094.494 kr. ekskl. moms. [person8] henviser i indsendte indsigelse til, at vi bør godkende det regnskab, som [virksomhed5] har udarbejdet, hvor omsætningen er opgjort til 928.600,80 kr. ekskl. moms. Han henviser til at der er bruttoavance på 67 %, hvilket er ganske normalt for branchen og gør opmærksom på at [virksomhed1] har været lukket ned i 5 måneder i 2020 på grund af corona og haft begrænsninger i åbningstiden til kl. 22 i mod normalt kl. 01. I det første indsendte regnskab er omsætningen opgjort til 1.038.007 kr. ekskl. moms. Vi har som også nævnt under indkomstår 2019 ikke modtaget nogen former for dokumentation for omsætningen i [virksomhed1] ud over udsagn fra [person4], der står for det daglige regnskab og optælling i virksomheden, og [person2] om, at omsætningstallene er angivet korrekt. Da vi ikke har modtaget nogen former for dokumentation for virksomhedens omsætning, fastholder vi det skøn, vi tidligere har lavet ud fra indsætninger på din erhvervskonto og de køb, der er foretaget med kontanter i løbet 2020. Med udgangspunkt i det skøn vi har foretaget for 2020 kan der beregnes en bruttoavance på (791.774,41 kr. / 1.094.494,12 kr. x 100 %) 72,34 %. Ved opgørelse af omsætning på (1.324.853,12 kr. – 88.433 kr. – 141.926 kr.) 1.094.494,12 kr. har vi ikke medtaget indtægter fra spilleautomater samt udbetaling af corona – selvstændig kompensation, og bruttoresultatet på (1.094.494,12 kr. – 302.719,71 kr.) 791.774,41 kr. er omsætning ved kreditkort- og kontantsalg fratrukket virksomhedens vareforbrug. Ifølge Statistikbanken.dk udgør den gennemsnitlige bruttoavance inden for hotel- og restaurationsbranchen i 2019 og 2020 henholdsvis 73,2 % og 72,1 %. En bruttoavance på 72,34 % for 2020 svarer til gennemsnittet for branchen, hvilket indikerer, at den omsætning, vi har skønnet ud fra indsætninger i banken og en kontant omsætning, ikke kan anses for urealistisk, selvom der har været corona nedlukning og efterfølgende begrænsninger i åbningstiderne. Vi har skønnet en kontant omsætning på 17.600 kr. ekskl. moms for indkomstår 2020, hvilket ifølge analysen fra Nationalbanken er for lavt. I analysen kommer Nationalbanken frem til at der er et fald i antallet af kontante betalinger fra 2019 til 2021 fra 16 % til 12 %. Antallet af kontante betalinger i indkomstår 2020 har formentlig været faldende, da der under corona blev henstillet til ikke at anvende kontanter, men betale med dankort m.v. Det er fortsat vores opfattelse at den samlede momspligtige omsætning for 2020 udgør 1.094.494 kr. ekskl. moms. [virksomhed5] har opgjort kompensation efter corona til 188.720,03 kr. I opgørelsen er der medtaget 46.794 kr., som er indbetalt i banken den 28. februar 2020. Der er ikke tale om udbetaling af corona kompensation, da Danmark i februar 2020 endnu ikke var blevet lukket ned på grund af corona. Der er formentlig tale om med andre betalingskort end dankort og dermed omsætning. Beløbet er medtaget i vores opgørelse af omsætning i bilag 1. Udbetaling af kompensation efter corona udgør herefter 141.926,03 kr. (…) Du har på årsopgørelsen for 2020 oplyst underskud af virksomhed til 99.376 kr. Vi har opgjort et overskud af virksomhed på 307.365 kr. Din skattepligtige indkomst forhøjes med 406.741 kr. (…) Øvrige punkter Din revisor har spurgt til, hvordan veksling af beløb fra hævning på dankort til kontant udbetaling til brug i spilleautomater skal dokumenteres. Virksomheden skal have et kasseapparat, hvor alle indtægter registreres, uanset om det er kontanter eller fra kreditkort. Der skal laves daglige kasseafstemninger, hvor det kontrolleres, at det der ligger i kassen, stemmer med det salg, der er registreret på kasseapparatet. De bilag, der anvendes ved kasseafstemningen skal gemmes. Det vil typisk være dankortstrimmel, z-strimlen, andre bilag samt skema til kasseafstemning, så der kan dokumenteres, hvad der er gået ind og ud af kassen. Herefter skal den daglige kasseafstemning bogføres, så dagens salg kan dokumenteres. Der henvises til kravene om digitale salgsregistreringssystemer i momsbekendtgørelsens § 63 og kravene om udstedelse af forenklet faktura i § 64, stk. 2 og 3. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 13. september 2023 udtalt følgende: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Der er kommet nye oplysninger for indkomstår 2020, som vi ikke tidligere har taget stilling til i sagsbehandlingen. Der er i klageskrivelsen oplistet indsætninger i banken på i alt 50.392,87 kr., som ikke er omsætning, men lån eller overførsel fra privat. Der er ikke indsendt dokumentation for, at [klager] eller [virksomhed1] har lånt penge ud til [person6], [person7] eller [person2]. Det kan således ligeså godt være omsætning som tilbagebetaling af lån. Det kan vi ikke tage stilling til på det foreliggende grundlag. De 12.000 kr. er formentlig en overførsel fra [klager] private konto til erhvervskontoen, som han ikke skal beskattes af. Det har jeg ikke været opmærksom på tidligere. Indsætningerne har ikke tidligere været kommenteret af revisor eller [klager] i forbindelse med indsigelse til vores udsendte forslag dateret 28. februar 2023. Der anmodes om 117.000 kr. i fradrag i omsætningen, som skulle udgøre dankorthævninger, der er vekslet til kontanter til brug i spilleautomaterne. Der henvises til en vedlagt opgørelse ”Mønter til Spilleautomat hævet på dankort år 2020”. Jeg har ikke modtaget denne opgørelse tidligere og heller ikke sammen med klagen. Der er derfor ikke muligt at tage stilling til, om der kan indrømmes fradrag. (…)” I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 25. september 2025 udtalt følgende: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Vi har i sin tid fået oplyst af bogholder, at der ikke var kasseapparat i bodegaen i 2019 og 2020, men at det var der kommet styr på fremadrettet. [virksomhed6] oplyser, at der var kasseapparat, og at dagens omsætning slås ud og indføres i en bog, hvor omsætningen fordeles i kortsalg, kontant og hvor meget, der er vekslet til spil. Der er indsendt kopier fra denne bog for september og oktober 2020. Disse oplysninger har ikke tidligere været forelagt skattestyrelsen. Vi har ud fra vedlaget kopier opgjort, hvad der er vekslet fra dankort i september og oktober 2020. For september udgør beløbet 7.000 kr. og for oktober udgør beløbet 3.200 kr. Det burde kunne afstemmes over til den opgørelse, der er indsendt vedrørende ”Mønter til spilleautomat hævet på dankort og kreditcard i året 2020”. Denne opgørelse har heller ikke tidligere har været forelagt skattestyrelsen. Ifølge ”Mønter til spilleautomat hævet på dankort og kreditcard i året 2020” er der hævet 5.600 kr. i september 2020 og 12.370 kr. i oktober 2020. Der er således ikke overensstemmelse mellem kopier fra den indsendte bog, og den samlede opgørelse over mønter vekslet til spilleautomat fra dankort i september og oktober 2020. Der er muligvis hævet beløb på dankort, som er vekslet til kontanter til brug for spilleautomater, men beløbet kan ikke opgøres på det foreliggende grundlag. Det er nyt for skattestyrelsen, at der har været en separat kasse med 10.000 kr. i kontanter til veksling til spilleautomater. Der er ikke indsendt dokumentation for daglig afstemning af denne kasse. Skattestyrelsen har, i vores skøn af omsætningen for 2020, taget udgangspunkt i indsætninger på bankkontoen, og den kontante omsætninger er skønnet ud fra de udgifter, der i 2020 er betalt kontant (bilag 2 til afgørelsen). Vi har skønnet omsætningen, da det første regnskab for 2019 og 2020 var manglefuldt. Der er efterfølgende indsendt nyt regnskab og bogføring, som er lavet i november 2022. Begrundelsen for vores skøn kan ses i afgørelsen dateret 31. maj 2023. [virksomhed6] oplyser, at vi anfører, at den kontante omsætning jævnfør Nationalbanken udgør 16 % af omsætningen. I en anden skattesag har Skattestyrelsen anført, at den kontante omsætning udgør 9 %. Vi mener ikke de to skattesager kan sammenlignes, da der i vores afgørelser er tale om konkrete og individuelle vurderinger i hver enkelt sag. Nationalbankens opgørelse af den kontante omsætning er i 2020 16 % og faldende til 12 % i 2022. En bodega tilhører en branchen, hvor anvendelsen af kontanter typisk er hyppigere end inden for andre brancher, da der er tale om betalinger af mindre beløb. Skattestyrelsen har ingen kommentarer til bruttoavanceprocenterne, da forholdet tidligere er kommenteret i afgørelsen. Der er indsendt mail fra [person6], hvor han bekræfter, at [klager] i 2020 har lånt 65.000 kr. af ham og 17.000 kr. af [person7]. Der er ikke indsendt kopi af gældsbreve mellem [klager] og långiverne eller andre oplysninger om, hvor og hvornår beløbene er overført til [klager] fra henholdsvis [person6] og [person7]. Der er på bilag 1 medtaget følgende beløb i omsætningen, som kan være lån fra [person7] og [person6]: Dato Tekst Beløb 01.07.20 [person6] betalt for [...] 5.432,87 kr. 07.08.20 Fra [person6] 2.460,00 kr. 02.11.20 Fra [person7] 5.000,00 kr. 27.11.20 Lan fra [person6] 5.000,00 kr. 23.09.20 [person7] Ian 6.000,00 kr. Indbetalingen fra [person6] den 1. juli 2020 kan, ud fra teksten, være betaling for en anden gæst, der måske har en regning i baren. Det er et meget skævt beløb at låne ud. De øvrige indbetalinger kan være lån til [klager], men der mangler fortsat dokumentation i form af gældsbreve eller oplysninger om, hvornår beløbene er udlånt til [klager]. Der er indgået 11.000 kr. fra [person7] og 12.892,87 kr. fra [person6]. Hvordan er de resterende beløb op til lån på 17.000 kr. og 65.000 kr. udbetalt til [klager]? Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det fortsat lige så godt kan være omsætning i virksomheden som lån til [klager]. (…)” Skattestyrelsen har i forbindelse med klagesagens behandling den 6. oktober 2025 og den 7. oktober 2025 bl.a. oplyst følgende: ”(…) Jeg har aldrig modtaget en kassebog, men kopi af bonner, hvor der er vekslet runde beløb. Disse bonner er sendt til jer sammen med udtalelsen og det er følgende dokumenter: December 2019 hævninger spil Juli 2019 kontante hævninger spil Maj 2019 kontante hævninger spil Oktober 2019 hævninger spil (…)” ”(…) Jeg kan godt se, at de bilag, jeg henviste til i mailen, var sendt til mig sammen med klagen, og anmodning om udtalelse til jer. Så dem har jeg selvfølgelig ikke tidligere sendt – beklager fejlen. Jeg har vedhæftet den mail jeg har modtaget fra rådgiver, hvor bilag vedrørende kontanter til spilleautomater er vedlagt (måske det er de samme bilag som er vedlagt klagen). (…)” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har for indkomståret 2019 fremsat påstand om, at virksomhedens omsætning, uden omsætningen fra spilleautomater, skal nedsættes til 1.251.463 kr. Klagerens repræsentant har for indkomståret 2020 fremsat påstand om, at virksomhedens omsætning, uden omsætningen fra spilleautomater, corona-kompensation og kontantomsætning, skal nedsættes til 942.900 kr. Til støtte for påstandene har repræsentanten bl.a. anført: ”(…) Idet jeg henviser til Skattestyrelsens afgørelse af den 31. maj 2023, skal jeg hermed kommentere dette og anmode om nedsættelse af den foreslåede moms og den skattepligtige indkomst. Indkomståret 2019: Skattestyrelsen har beregnet en omsætning på kr. 1.320.167,20. Virksomhedens bogføring viser en omsætning på kr. 1.251.463,20. Herved har skattestyrelsen forøget omsætningen med kr. 68.704 (85.880 incl. moms). Forskellen på omsætningen som skattestyrelsen forøger omsætningen med, udgør hævninger på dankort, som er hævet og vekslet til kontanter til brug for spil på virksomhedens spillemaskiner. Når der veksles til kontanter, udskrives dankortkvitteringer herpå, og disse opbevares sammen med anden afstemning og dokumentation på dagens omsætning. Dankortkvitteringer herpå vedlægges for en periode. Såfremt der ønskes fremsendt dankortkvitteringer for hele perioden, hører vi gerne herom. På et skilt ved spilleautomaterne står: ”KÆRE GÆST. Når du veksler mønt til automaterne på kredit/dan kort, beholder vi kvitteringen til vores regnskab. Beløbet må kun være på max. 400 kr. pr. VENLIG HILSEN PERSONALET.” Dokumentation herpå vedlægges. Ud fra opgørelse af virksomhedens omsætning, som er udarbejdet jf. daglig kasseafstemning, ses det endvidere t der er mange hævninger på dankort på mindre runde beløb på hhv. 100 kr. og 200 kr. Såfremt dette ikke skulle ære korrekt, har det formodning imod sig at så mange køber for hele runde beløb. Vi kan ikke se at denne veksling kan dokumenteres bedre. Ud fra denne opgørelse fremgår endvidere virksomhedens opgørelse af de kr. 85.880 som skattestyrelsen øger virksomhedens omsætning med. Til dokumentation herfor vedlægges opgørelse af omsætning for 2019, samt udskrift af balance for perioden 01.01.2019 – 31.12.2019. Vi anmoder ud fra ovenstående begrundelse og dokumentation om at I accepterer kr. 85.880 kr. incl. moms som fradrag i omsætningen, herudover at i accepterer den momsmæssige effekt af dette fradrag, således at der opnås lighed heri. Indkomståret 2020: Skattestyrelsen har beregnet en omsætning på kr. 1.324.853,12 og af virksomhedens bogføring fremgår en omsætning på kr. 1.205.753,83. Skattestyrelsen har taget udgangspunkt i de indsætninger, der er foretaget på erhvervskontoen i [finans2]. Heraf udgør kr. 50.392,87 ikke omsætning. Se nedenstående opgørelse. - - d. 01.07.2020 Lån, [person6] kr. 5.432,87 - - d. 07.08.2020 Lån, [person6] kr. 2.460,00 - - d. 02.11.2020 Lån, [person7] kr. 5.000,00 - - d. 27.11.2020 Lån, [person6] kr. 5.000,00 - - d. 25.03.2020 Lån, [person2] kr. 7.500,00 - - d. 31.07.2020 Lån, [person6] kr. 7.000,00 - - d. 23.09.2020 Lån, [person7] kr. 6.000,00 - - d. 25.03.2020 Overført fra [klager] prva kr. 12.000,00 - - 2020 I alt kr. 50.392,87 Dokumentation for ovenstående, som ikke er en del af omsætningen eftersendes. Vi anmoder ud fra ovenstående begrundelse og dokumentation om at I accepterer kr. 50.392,87 kr. som fradrag i omsætningen, herudover at i accepterer den momsmæssige effekt af dette fradrag, således at der opnås lighed heri. I lighed med 2019 hæves der kontanter på dankort, som anvendes i spillemaskinerne. Der er hævet kr. 117.100 jf. vedhæftede opgørelse ”Mønter til Spilleautomat hævet på dankort år 2020”. Spillestedet får 60 % af de beløb om der bliver spillet for. De 60 % af kr. 117.100 udgør kr. 70.260. Revisors opgørelse samt skattestyrelsens opgørelse af omsætning fra spilleautomater udgør kr. 88.433, hvorfor opgørelse af veksel af kontanter på kr. 117.100 må anses for valide. Vi anmoder derfor om at Skatteankestyrelsen accepterer kr. 117.100 som fradrag i omsætningen, samt herudover at I accepterer den momsmæssige effekt af dette fradrag, således at der opnås lighed heri. Vi vedlægger brev fra tjeneren, der stemmer af. Øvrige forhold i afgørelsen accepteres. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har den 3. juli 2024 fremsat følgende bemærkninger: ”(…) Idet jeg henviser til min klage af 30. august 2023 samt vores telefonsamtaler, skal jeg hermed fremsende supplerende materiale. I Skattestyrelsens afgørelse – side 6 – er det anført, at der ikke er kasseapparat i virksomheden i 2019 og 2020. Dette er ifølge det oplyste ikke korrekt. Der er et kasseapparat, hvor dagens omsætning slås ud og beløbene indføres i en bog, hvor omsætningen fordeles i kortsalg og kontanter samt hvor meget der er vekslet. Det sidste svarer til de bonner, som tidligere er fremsendt vedr. veksling. Jeg vedhæfter kopi af bogen for september – oktober 2020. Til veksling har man en separat kasse med konstant 10.000 kr. Denne stemmes af hver dag, så der konstant ligger 10.000 kr. I Skattestyrelsens afgørelse – side 7 – anfører man at den kontante omsætning jf. Nationalbanken udgør 16 % af omsætningen. I en anden skattesag, som jeg netop har klaget, anfører Skattestyrelsen at den kontante omsætning udgør 9 %. Se: https://www.nationalbanken.dk/da/viden-og-nyheder/publikationer-og-taler/arkiv-publikatio-ner/2022/danmark-er-blandt-de-mest-digitaliserede-lande-paa-betalingsomraadet I en tredje artikel fra Nationalbanken fremgår det, at kortsalget er kraftigt stigende og kontantsalget faldende. Det er en kendsgerning at kontantsalg falder og falder. Man kan derfor ikke anvende en artikel som dokumentation for kontantsalg – men forholde sig til fakta og den dokumentation, som vi har fremsendt. Med hensyn til bruttoavancen, anfører Skattestyrelsen (side 12), at denne for hotel- og restaurationsbranchen ligger henholdsvis 73,2 (2019) og 72,1 (2020) [virksomhed1] er ikke et stort hotel eller fin spiserestauration– men en almindelig bodega med billige øl. Hvis man renser regnskaberne for spilleautomater etc. ligger bruttoavancen i 2019 på 73,6 % (Skattestyrelse vil med forhøjelsen ligge på 74,9 %. Bruttoavancen i 2020 67,4 % (Coronaår) – Skattestyrelsen mener 71,9 %. Det indikerer klart, at al omsætning er medtaget i virksomhedens regnskab. Med hensyn til den lavere avance i 2020, har jeg tidligere redegjort for ”coronaåret”. I Skattestyrelsens afgørelse - på bilag 1 – sidste side fremgår det, at skattestyrelsen vil medtage personlige lån som omsætning. Der er tale om udlån fra dels [person2] (ægtefælle) og fra bla.a. [person6], [person7]. Jeg har forsøgt at få bekræftelse fra disse 2 – men de er på ferie. Jeg har dog fået lovning på mail i dag. Eftersendes. Dette er vores ekstra bidrag til sagen. (…)” Repræsentanten har den 5. juli 2024 fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen: ”(…) Repræsentanten gjorde det i klagen anførte gældende på en mere uddybende måde. Spilleautomater Repræsentanten forklarer, at klageren driver en helt almindelig bodega, hvor der fortrinsvis bliver solgt øl og er nogle spilleautomater, der bliver benyttet meget. Der er en vekselkasse til spillemønterne. Det fungerer således, at kunderne hæver runde beløb på henholdsvis 100 kr., 200 kr., 300 kr. og op til maks. 400 kr. For at kunne dokumentere hævningerne, har man valgt at gemme bonner for hævningerne i kuverter pr. måned. Repræsentanten fremhæver, at han kun har fremsendt eksempler på bonner fra forskellige måneder, men at de har alle bonner for begge år liggende i kuverter, som de kan tilsende, hvis det er nødvendigt. Hævningerne foregår typisk ved, at folk betaler med deres kort enten 100 kr., 200 kr., 300 kr. eller 400 kr., så får de pengene udbetalt kontant fra vekselkassen. Repræsentanten fremhæver, at dette ikke er omsætning, men blot rene omvekslinger, så kunderne kan benytte spilleautomaterne. En gang i måneden kommer der en ”spilleautomatmand”, som tømmer spilleautomaterne og laver en afregning, som bodegaen får. Der er meget streng kontrol med spilleautomaterne, da der skal betales spilleafgifter mv. Repræsentanten fremhæver, at han ikke ved, hvordan vekslingerne kan dokumenteres bedre end med de allerede fremlagte bonner på runde beløb. Det bliver endvidere fremhævet, at stort set alle andre dankortbetalinger på en bodega er skæve beløb. [person2] tilføjer, at man er stoppet med at veksle penge i bodegaen. Det har betydet, at indtægterne på spilleautomaterne de seneste år er gået ned med ¾ dele, fordi kunderne ikke har kontanter. Sagsbehandleren spurgte ind til, om de har en kassebog eller lignende, hvorfra man kan afstemme omvekslingerne direkte i regnskabet. Hertil svarer repræsentanten, at han inden kontormødet har fremsendt en kopi af den bog, hvor man har skrevet omsætningen ned fordelt på betalinger med kort og kontanter. I den sidste kolonne har man skrevet, hvor mange penge der er blevet vekslet. Bruttoavancen Repræsentanten fremhæver endvidere bodegaens bruttoavance og understreger, at den ikke er lav. Repræsentanten påpeger at bruttoavancen for en bodega er lavere end for hotel- og restaurationsbranchen, da der ikke bliver solgt dyre øl på samme måde på en bodega. Tværtimod kommer repræsentanten med eksempler på, at de frem til kl. 14.00 hver dag sætter priserne ned på øl. I 2020 forhindrede corona restriktionerne salget og man var nødt til at sætte priserne ned på øl hele dagen for at tiltrække kunder. Derudover var man nødt til at kassere store mængder fadøl pga. de lange corona nedlukninger. Repræsentanten understreger endvidere, at bruttoavancen i 2019 er fuldstændig på højde med de statistikker Skattestyrelsen har brugt i deres afgørelse. I 2020 er bruttoavancen en lille smule lavere, men repræsentanten fremhæver, at det kan begrundes med restriktioner og nedlukninger. Repræsentanten kommer også ind på analysen fra Nationalbanken, hvor det fremgår, at den kontante omsætning udgør 16%. Desuden fremhæver repræsentanten en anden analyse fra Nationalbanken, hvor det fremgår, at den kontante omsætning udgør 9%. I forlængelse heraf oplyses det, at det primært er unge mennesker, der kommer på bodegaen, som ikke har kontanter, hvorfor kontantsalget hverken er 9% eller 16%. Til sidst påpeger repræsentanten, at Skattestyrelsen ikke på noget tidspunkt har påpeget, at privatforbruget er lavt. Det er efter repræsentantens opfattelse endnu et argument for, at der ikke er nogle penge, der bliver holdt uden for omsætningen. Lån Repræsentanten forklarer, at [klager] har lånt penge af [person6] og [person7] for at kunne betale udgifterne, da omsætningen var knap under coronaen i 2020. Desuden forklarer han, at [person2] ligeledes har skudt penge ind for at udgifterne kunne blive betalt. Sagsbehandleren spurgte ind til, om de har noget på skrift vedrørende låneforholdende, f.eks. gældsbreve, skriftlig kommunikation i form af sms’er, mails eller lignende. Repræsentanten svarer, at det hele er foregået ved mundtlig kommunikation, da der er tale om en lukket gruppe af tætte venner og naboer. Sagsbehandleren oplyser til sidst, at dokumentet (”Mønter til Spilleautomater hævet på dankort i 2020”) som repræsentanten henviser til i klagen ikke ligger på sagen. Vi aftaler at repræsentanten eftersender dokumentet. Repræsentanten oplyser til sidst efter at være blevet adspurgt, at de har fremsendt alle dokumenter de er i besiddelse af, som kunne være relevante for sagen. (…)” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er berettiget, at Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens omsætning, uden spilleautomater, for indkomståret 2019 og virksomhedens omsætning, uden spilleautomater, corona-kompensation og kontantomsætning, for indkomståret 2020, og hvorvidt der i så fald er grundlag for at nedsætte omsætningen i indkomståret 2019 med 68.704 kr., ekskl. moms, og i indkomståret 2020 med 133.994 kr., ekskl. moms. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905H, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat større beløb på sagsøgernes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhvilede sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammede fra beskattede midler. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Det fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort som SKM2011.208.HR. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 6, stk. 2, nr. 1, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, jf. §§ 53, stk. 3, og 6, stk. 3. Kravene til den løbende bogføring og registrering fremgår af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006). Af dagældende bogføringslovs §§ 7, stk. 1-3, 8, og 9, stk. 1, fremgår følgende: ”§ 7. Alle transaktioner skal registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. Herudover skal transaktioner registreres snarest muligt efter, at de forhold foreligger, der er grund til registreringerne. En virksomhed, der på grund af art og omfang ikke er i stand til at registreres køb og salg, kan i stedet registrere på grund af daglige kasseopgørelser. Stk. 2. Registreringer skal så vidt muligt foretages i den rækkefølge, som transaktionerne er foretaget i. Registreringerne skal henvise til de tilhørende bilag og indeholde oplysninger, der gør det muligt at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen. Stk. 3. Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger. (...) § 8. Alle registreringer skal kunne følges til det i § 4, stk. 1 omhandlende regnskab, opgørelse eller opstilling. Tallene heri skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. § 9. Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at opgøre virksomhedens omsætning for indkomstårene 2019 og 2020 skønsmæssigt, idet klageren ikke har fremlagt fyldestgørende regnskabsmateriale, som kan danne grundlag for opgørelsen af virksomhedens omsætning. Indkomståret 2019 Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens omsætning (uden spilleautomater) til 1.320.167 kr. for indkomståret 2019. Af klagerens første fremlagte regnskab fremgår en omsætning uden spilleindtægt på 1.469.040 kr., og af klagerens efterfølgende regnskab fremgår en omsætning, uden spilleautomater, på 1.251.463,20 kr. ekskl. moms. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har godtgjort, at der er hævet for samlet 85.880 kr. inkl. moms i kontanter på dankort, som den af Skattestyrelsen skønnede omsætning skal nedsættes med. Retten har lagt vægt på, at der ikke foreligger fyldestgørende regnskabsmateriale til belysning af virksomhedens omsætning. Der er endvidere ikke sammenhæng mellem den af klageren indsendte opgørelse vedrørende beløb vekslet til spil og de af klageren indsendte dankortkvitteringer, ligesom der bl.a. ikke er fremlagt et afstemt kasseregnskab. Retten har endvidere henset til analysen fra Nationalbanken, hvoraf det fremgår, at den samlede værdi af kontantbetalinger udgjorde 10 % i 2019. Det af klageren oplyste kontantbeløb på 163.580 kr. inkl. moms (130.864 kr. ekskl. moms) sammenholdt med klagerens opgjorte omsætning ved kreditkort og dankort, som fremgår med et samlet beløb på 1.486.629 kr. inkl. moms (1.189.303,20 kr. ekskl. moms), udgør ca. 10 % af den samlede omsætning (163.580 kr. /1.650.209 kr. * 100 = 9,91 %). Herefter, og da det, som klageren i øvrigt har anført, ikke kan føre til et andet resultat, stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Indkomståret 2020 Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens omsætning (uden spilleautomater, corona-kompensation og kontantomsætning) til 1.076.894 kr. for indkomståret 2020. Af klagerens første fremlagte regnskab fremgår en omsætning, uden spilleindtægt, på 1.038.007 kr., og af klagerens efterfølgende regnskab fremgår en omsætning, uden spilleautomater, på 928.600,80 kr. ekskl. moms. Landsskatteretten finder, at klageren via sine bankkontoudtog har godtgjort, at bankindsætningen den 25. marts 2020 på 12.000 kr. stammer fra en bankoverførsel fra klagerens egen konto, som ikke skal beskattes. Omsætningen i virksomheden nedsættes på denne baggrund med 9.600 kr. ekskl. moms (12.000 kr. * 80 %). Landsskatteretten finder, at klageren ikke har godtgjort, at de resterende bankindsætninger stammer fra midler, der allerede er beskattet eller midler, der ikke skal beskattes hos klageren. Bankindsætningerne anses således for at være skattepligtig indkomst for klageren. For den indsætning, som klageren har påstået er lån fra klagerens ægtefælle, [person2], finder retten, at klageren ikke har godtgjort, at indsætningen reelt set er fra klagerens ægtefælle, [person2], idet klageren ikke har indsendt dokumentation, hvorpå pengestrømmen kan følges, ligesom det ikke er godtgjort, at der fx er tale om lån. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har godtgjort, at bankindsætningerne vedrører tilbagebetaling af lån eller optagne lån. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at de påståede låneforhold ikke er dokumenteret ved underskrevne og daterede lånedokumenter, hvori der fremgår oplysninger om tilbagebetalingsvilkår, afdrag- og rentebetaling, samt at pengestrømmene ikke kan følges. Den fremlagte mail af 3. juli 2024 godtgør ikke, at der er tale om låneforhold. Der er lagt vægt på, at der er tale om en efterfølgende erklæring, som ikke er underskrevet, ligesom beløbene ikke stemmer overens med indsætningerne. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har godtgjort, at der er hævet for samlet 117.100 kr. inkl. moms i kontanter via dankort, som omsætningen skal nedsættes med. Retten har lagt vægt på, at der ikke foreligger fyldestgørende regnskabsmateriale til belysning af virksomhedens omsætning. Der er endvidere ikke sammenhæng mellem de af klageren indsendte billeder af en spiralmappe vedrørende beløb vekslet til spil og den af klageren indsendte opgørelse over mønter til spilleautomater hævet på dankort og kreditkort i indkomståret 2020, ligesom der ikke er fremlagt et afstemt kasseregnskab. Retten finder, at bankindsætningerne kan anses for at stamme fra erhvervsmæssig virksomhed. Der er lagt vægt på, at klageren er registreret med virksomhed fra den 1. november 2014, samt at posteringsteksterne bl.a. er angivet med ” [kontonr.3]” og ” OVERFØRSEL [kontonr.5]”. Retten finder, at bankindsætningerne er af en sådan hyppighed og størrelse, at der er tale om indsætninger af erhvervsmæssig karakter. Herefter, og da det, som klageren i øvrigt har anført, ikke kan føre til et andet resultat, nedsætter Landsskatteretten virksomhedens omsætning, uden spilleautomater, corona-kompensation og kontantomsætning, til 1.067.294 kr. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed på det punkt.