Skønsmæssig ansættelse af bilforhandler efter brand og forældelse af 2019

Journalnr. 23-0076890 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2019 Afgørelse af 9. juni 2023 og afgørelse af 22. august 2023 Resultat af virksomhed og udlejningsejendom 775.840 kr. - 5.266 kr. Nedsættes til det oplyste Indkomståret 2020 Afgørelse af 9. juni 2023 Fastsættelse af omsætning i virksomhed 2.168.051 kr. 874.035 kr. Nedsættes til 1.625.712 kr. Fastsættelse af fradrag for driftsomkostninger 1.041.828 kr. 1.620.109 kr. Nedsættes til 995.507 kr. Fastsættelse af resultat af udlejningsejendom 152.568 kr. - 48.354 kr. Stadfæstelse Forhøjelse af anden personlig indkomst 0 kr. 0 kr. 250.000 kr. Indkomståret 2021 Afgørelse af 9. juni 2023 Fastsættelse af omsætning i virksomhed 823.335 kr. 615.269 kr. Stadfæstelse Fastsættelse af fradrag for driftsomkostninger 110.000 kr. 573.858 Stadfæstelse Fastsættelse af resultat af udlejningsejendom 183.438 kr. - 12.174 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/[klager], CVR-nr. [...1]. Virksomheden er startet den 15. maj 2005 og ophørt den 28. november 2021. Virksomheden har været registreret med branchekoden 451120 Detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser. Klageren har oplyst et underskud i virksomheden på 59.866 kr. for indkomståret 2019. Skattestyrelsen har takseret underskud på henholdsvis 160.000 kr. og 200.000 kr. i indkomstårene 2020 og 2021. Klageren har i indkomstårene 2019, 2020 og 2021 været ejer af ejendommen [adresse1], ejendomsnummer [...94]. Klageren har erhvervet ejendommen den 1. januar 2018. Skattestyrelsen har ikke under sagens behandling modtaget materiale fra klageren, herunder regnskabsmateriale, bankkontoudtog eller udskrevne fakturaer. Da Skattestyrelsen ikke modtog regnskabsmateriale fra klageren, har Skattestyrelsen indhentet kontoudtog vedrørende klagerens konti i henholdsvis [finans1], [finans2] og [finans3]. Omsætning i virksomhed Skattestyrelsen har anset indsætningerne på klagerens konti [kontonr.1] - [finans1], [kontonr.2] - [finans3], [kontonr.3] - [finans3] og [kontonr.4] – [finans2] for at være omsætning inkl. moms i klagerens virksomhed for indkomstårene 2019-2021. Det fremgår af de fremsendte kontoudtog, at klagerens konto [kontonr.2] - [finans3] har navnet ”Forretningskonto u. kredit”. Klagerens konto i [finans1] og klagerens konto [kontonr.3] – [finans3] er registreret til klageren personligt. Det fremgår ikke, om klagerens konto i [finans2] er en privat eller erhvervskonto. Der indgår samlet 32 indsætninger på klagerens forretningskonto i Skattestyrelsens opgørelser af omsætning i klagerens virksomhed, i indkomstårene 2019-2021. Det fremgår af kontoudtogene, at der i posteringsteksterne for de pågældende indsætninger bl.a. er anført ”Mobilepay NAVN”, ”Renault”, ”Overførsel” og ” Køb af Rolex | Køb af Rolex”. Indsætningerne udgør beløb mellem 700 kr. og 285.000 kr. Indsætningerne på klagerens forretningskonto udgør samlet henholdsvis 349.362 kr., 724.524 kr. og 117.500 kr. i indkomstårene 2019-2021. I Skattestyrelsens opgørelse indgår der samlet henholdsvis 55, 84 og 47 indsætninger på klagerens private konti, i indkomstårene 2019-2021. Det fremgår af kontoudtogene, at der i posteringsteksterne for de pågældende indsætninger bl.a. er anført ”Ur”, ”Mobilepay NAVN”, ”mercedes vitran” og ”Overførsel”. Indsætningerne udgør bl.a. beløb på 500 kr., 45.000 kr., 116.000 kr. og 210.000 kr. Indsætningerne på klagerens private konti udgør samlet henholdsvis 446.165 kr., 1.985.540 kr. og 911.668 kr. i indkomstårene 2019-2021. Skattestyrelsen har på baggrund af indsætningerne på klagerens konti opgjort klagerens virksomheds omsætning til henholdsvis 636.422 kr., 2.168.051 kr. og 823.335 kr. ekskl. moms i indkomstårene 2019-2021. I forbindelse med klagen, har klageren fremlagt oversigter over beløb, som efter klagerens opfattelse, ikke skal beskattes. Der indgår en indsætning i klagerens opgørelse over beløb som ikke skal beskattes, på 210.000 kr., med kontoteksten [person1]. Klageren oplyser hertil, at indsætningen er betaling i forbindelse med klagerens salg af hans private motorcykel. Indsætningen indgår i Skattestyrelsens opgørelse over omsætning i klagerens virksomhed i indkomståret 2021. Indsætningen er indgået på klagerens konto i [finans2] den 5. marts 2021. Der er fremlagt slutseddel på en [motorcykel] med stel-nr. [...53]. Klager fremgår som sælger og [person1] som køber. Købesummen er angivet til 475.000 kr., der skal betales med bankoverførsel og overtagelsesdagen er 5. marts 2021. Under ”Andet” er en [motorcykel] med stel-nr. [...30] anført som bytte cykel og der er anført en byttepris på 210.000 kr. Slutsedlen er ikke underskrevet af køber og sælger, og der er ikke anført dato for handlens indgåelse. Klageren har været ejer af en [motorcykel] med stel-nr. [...30] i perioden fra den 5. marts 2021 til den 3. august 2021. [motorcykel] med stel-nr. [...53] ses ikke at have været registreret til klageren personligt. På klagerens opgørelse over beløb, som ikke skal beskattes, indgår følgende 3 indsætninger, som klageren har oplyst stammer fra advokater og som udgør erstatningsudbetalinger: Dato Transaktionstekst Beløb Skattestyrelsens vurdering 28. maj 2020 Bgs Advokat 11.920 kr. Ikke medtaget i opgørelsen af omsætning i virksomheden 25. februar 2020 Fra advokat [...] 131.624 kr. Medtaget i opgørelsen af omsætning i virksomheden i indkomståret 2020 29. oktober 2020 Fra advokat [person2] 285.000 kr. Medtaget i opgørelsen af omsætning i virksomheden i indkomståret 2020 Der er fremlagt en mailkorrespondance dateret den 25. juli 2023 til den 24. august 2023. Af korrespondancen fremgår det, at der forespørges dokumentation på type af erstatning og dennes størrelse der er udbetalt til klager i forbindelse med en brand i klagerens virksomhed den 18. marts 2019. Forespørgslen besvares med en opgørelse af beløb udbetalt, under skade nr. [...57] og nr. [...89], der begge vedrører skade hos klager den 18. marts 2019. Ifølge opgørelsen er der under skade nr. [...57] udbetalt tre beløb, et til [virksomhed1] på 41.250 kr. og to beløb til advokat [person2] på henholdsvis 164.424 kr. den 18. februar 2020 og 325.000 kr. dem 19. oktober 2020. Det fremgår af opgørelsen for skade nr. [...89], at der er udbetalt 5 beløb til [virksomhed1] på i alt 62.587 kr., og at [virksomhed1] har betalt et beløb på 28.900 kr. til [forsikringsselskab1]. Der er indsendt en kopi af beskeder henholdsvis til klageren og [person2] fra taksator, sendt i [forsikringsselskab1]s kundesystem. Det fremgår, at taksatoren den 2. juli 2019 oplyser, at der udbetales 41.250 kr. til klagerens konto, og at beløbet dækker transport og opbevaring af 15 biler mens skaderne på klagerens erhvervsejendom udbedres. Det fremgår også, at løsøretaksatoren den 18. februar 2020 oplyser, at der udbetales 164.424 kr. til modtagerens bankkonto, i erstatning for tabt løsøre. Beskeden er sendt til [person2]. Der er fremsendt en besked sendt internt imellem to taksatorer hos [forsikringsselskab1]. Det fremgår heraf, at der er anvist et beløb på 325.000 kr. fra skadesnummer [...57] til [person2]. Beskeden er dateret den 19. oktober 2020. Klageren har anført at beskeden vedrører erstatning for en Mercedes Ponton. Den sidste besked er en e-mail mellem de to taksatorer fra [forsikringsselskab1]. Det fremgår heraf, at det aftales, at det tilbudte beløb vedrørende Mercedes Ponton skal udbetales. Det fremgår af e-mailens emnefelt, at korrespondancen vedrører klagerens virksomhed. E-mailen er dateret den 15. oktober 2020. Repræsentanten har oplyst, at erstatningen for den pågældende Mercedes Ponton udgør erstatning for klagerens egen bil. Det fremgår af klagerens R75, at han har været registreret med en Mercedes 220 (Ponton). Bilen er registreret første gang 1. juli 1961, den er tilgået klageren den 17. december 2013 og afgået den 9. marts 2020. Bilen har registreringen ”Personbil, privat personkørsel”. Det fremgår af motorregistret, at den pågældende Mercedes er afmeldt almindeligt den 9. marts 2020. På klagerens opgørelse over beløb, som ikke skal beskattes, indgår en indsætning på 250.000 kr., som klageren har forklaret, er et afslag i prisen for udbedring af skader i forbindelse med branden i klagerens virksomhed. Der er fremlagt en mailkorrespondance dateret den 3. december 2020 til den 18. juni 2023 mellem klageren, [person3], [virksomhed2] A/S og virksomheden [virksomhed3]. Det fremgår af den fremsendte korrespondance, at det er aftalt, at entreprenørfirmaet afventer udbetaling til dem fra [forsikringsselskab2], hvorefter de vil overføre 250.000 kr. til klageren. Klageren har oplyst, at korrespondancen vedrører arbejde udført af [virksomhed3] ApS, som klagerens forsikringsselskab har bestilt til at udføre arbejde på klagerens ejendom i forbindelse med branden. Klageren oplyser også, at indsætningen på 250.000 kr. er kompensation for dårligt udført arbejde og forsinkelser. Klageren har også en opgørelse over indsætninger på i alt 59.700 kr. i indkomstårene 2019 og 2020, som klageren oplyser, udgør beløb, som klageren har lånt af [person4]. Alle posteringerne i opgørelsen bærer teksten ”Mobilepay [person4]. Der er yderligere fremlagt lånedokumenter, hvor klager står som debitor og [person4] står som kreditor. Der er indsendt lånedokumenter for samlet henholdsvis 37.700 kr. og 22.000 kr. dateret i indkomstårene 2019 og 2020. Der indgår ikke indsætninger fra [person4] via mobilepay i Skattestyrelsens opgørelse over omsætning i klagerens virksomhed. Klageren har fremlagt en opgørelse over indsætninger, som repræsentanten oplyser, udgør gaver fra klagers mor. Indsætningerne bærer teksten ”Mobilepay [person6]” i klagerens opgørelse, og udgør samlet henholdsvis 11.300 kr. og 11.300 kr. i indkomstårene 2019 og 2020. På klagerens opgørelse over indsætninger som udgør gavebeløb fra klagerens mor, indgår indsætninger som er medtaget i Skattestyrelsens opgørelse over omsætning i klagerens virksomhed. De pågældende indsætninger udgør samlet henholdsvis 9.000 kr. og 11.300 kr. inkl. moms i indkomstårene 2019 og 2020. Klageren har fremlagt en opgørelse over indsætninger, som klageren oplyser, udgør tilbagebetaling af lån. Opgørelsen udgør både ind- og udbetalinger. På klagerens opgørelse over indsætninger som udgør lån, indgår indsætninger for i alt henholdsvis 45.000 kr., 223.000 kr. og 41.500 kr. i indkomstårene 2019-2021. Heraf indgår indsætninger på i alt henholdsvis 213.000 kr. og 33.500 kr. i Skattestyrelsens opgørelse af omsætning i klagerens virksomhed i indkomstårene 2020-2021. Driftsomkostninger i virksomhed Skattestyrelsen har opgjort klagerens fradragsberettigede driftsudgifter på baggrund af udbetalinger fra klagerens konti. Klagerens driftsudgifter er opdelt i udgifter som vedrører hovedbeskæftigelsen med salg og reparation af biler samt udgifter som relaterer sig til klagerens køb og salg af ure. Skattestyrelsen har medtaget to udbetalinger i opgørelsen af driftsudgifter relateret til klagerens salg og reparation af biler i indkomståret 2020. Udbetalingerne har transaktionsteksterne ”MobilePay [virksomhed4]” og ”[finans3] pay køb, . [virksomhed5] APS”. De udbetalinger, som Skattestyrelsen har medtaget i den skønsmæssige opgørelse af klagerens fradrag for driftsudgifter relateret til klagerens salg af ure, bærer transaktionsteksterne ”Bgs UR”, ”XXX Rolex” og lignende. Skattestyrelsen har opgjort klagerens driftsudgifter i relation til virksomhedens hovedbeskæftigelse til henholdsvis 29.078 kr. og 1.428 kr. ekskl. moms, i indkomstårene 2019 og 2020. Driftsudgifterne til klagerens køb og salg af ure er af Skattestyrelsen opgjort til henholdsvis 1.040.400 kr. og 110.000 kr. i indkomstårene 2020 og 2021. Skattestyrelsen har anset udbetalingen fra klagerens konto [kontonr.2] [finans3] ”Forretningskonto u. kredit” den 24. februar 2020 på 57.900 kr., som en fradragsberettiget udgift. Udbetalingen bærer transaktionsteksten ”Bgs Salg af mit Rolex”. Der indgår en indsætning på klagerens konto [kontonr.3] [finans3] den 24. februar 2020 på 57.900 kr. Indsætningen bærer transaktionsteksten ”Bgs Fra Forretningskonto u kredit”. Klageren har som bilag til klagen indsendt en opgørelse over driftsudgifter der er afholdt i klagerens virksomhed. Det fremgår af klagerens opgørelse, at der er afholdt driftsudgifter som relaterer sig til virksomhedens hovedbeskæftigelse for henholdsvis 439.548 kr., 52.178 kr. og 23.675 kr. i indkomstårene 2019-2021. Klagerens opgørelse består af dato for udgiftens afholdelse, tekstbeskrivelse og beløb. Udbetalingerne i klagerens opgørelse over driftsudgifter har bl.a. tekstbeskrivelserne ”[virksomhed6]”, ”[virksomhed7]”, ”[virksomhed8]” og ”Køb af bil”. Der indgår samlet 78 posteringer i klagerens opgørelse for indkomstårene 2019-2021. Tre posteringer, på i alt 3.499 kr., er angivet to gange på klagerens opgørelse over driftsudgifter. Tyve posteringer, på i alt 152.646 kr., kan ikke afstemmes med klagerens kontoudtog. Følgende udbetalinger fremgår af klagerens liste over driftsomkostninger, og indgår ikke i Skattestyrelsens opgørelse af klagerens fradragsberettigede driftsudgifter: Dato Bankkonto Transaktionstekst Beløb 29. januar 2019 [finans3] [kontonr.3] Dankort-nota [virksomhed9] 848 7.084 kr. 16. august 2019 [finans3] [kontonr.3] Dankort-nota [virksomhed9] 1438 4.000 kr. 26. august 2019 [finans3] [kontonr.2] Dankort-nota A/S [virksomhed10] 80130 137 kr. I alt 11.221 kr. Det fremgår af de af klageren fremsendte oversigter, at klageren har afholdt udgifter til køb af ure for henholdsvis 1.620.109 kr. og 573.585 kr. i indkomstårene 2020 og 2021. Klagerens opgørelse over udgifter i forbindelse med køb af ure består af dato for udgiftens afholdelse, tekstbeskrivelse og beløb. Tekstbeskrivelsen er ”Urkøb” for samtlige posteringer. Der indgår i alt 39 posteringer på klagerens opgørelse over udgifter til indkøb af ure i indkomstårene 2020-2021. Tre posteringer på i alt 102.500 kr. kan ikke afstemmes med klagerens kontoudtog. Resultat af udlejningsejendom Skattestyrelsen har opgjort klagerens lejeindtægter for udlejning af klagerens lejlighed på 1. sal, på baggrund af indsætninger på klagerens konti. Klagerens lejeindtægter er opgjort til henholdsvis 103.200 kr., 87.200 kr. og 121.500 kr. i indkomstårene 2019-2021. Skattestyrelsen har fastsat klagerens skattepligtige lejeindtægt for udlejning af lejligheden i stuen skønsmæssigt, idet lejligheden er udlejet til [person5], som er moderen til klagerens børn. Lejligheden er beboet af klagerens børn og [person5]. Skattestyrelsen har anset lejeren som nærtstående til klageren. Markedslejen i Skattestyrelsens afgørelse er beregnet på baggrund af lejeudgiften pr. kvadratmeter for klagerens lejlighed på 1. sal. Kvadratmeterprisen for klagerens lejlighed på 1. sal udgør 126 kr. pr. måned (8.600 kr. / 68 m2) Skattestyrelsen har herefter opgjort markedslejen for klagerens lejlighed i stuen til 131.544 kr. pr. år (126 kr. x 87 m2 x 12 måneder). Der er fremlagt lejekontrakt for lejemålet i klagerens lejlighed i stuen. Det fremgår af kontrakten at klager er udlejer og lejer er [person5]. Den månedlige husleje er ifølge lejekontrakten på 7.500 kr. Kontrakten er underskrevet april 2009, af begge parter. Der er fremlagt et tinglyst sælgerpantebrev på 3.500.000 kr., hvor klager er angivet som debitor. Der er en årlig rente på 2,5 % og en fast ydelse pr. termin på 32.955 kr. Pantebrevet er tinglyst den 12. januar 2018. Skattestyrelsen har tilkendt klageren et skønsmæssigt fradrag for erhvervsmæssige driftsudgifter forbundet med erhvervsejendommen på 10 % af den årlige lejeindtægt. Det skønsmæssigt fastsatte fradrag udgør henholdsvis 23.474 kr., 21.874 kr. og 25.304 kr. i indkomstårene 2019-2021. Skattestyrelsen har også tilkendt klageren fradrag for ejendomsskatter på udlejningsejendommen på henholdsvis 42.774 kr., 44.302 kr. og 44.302 kr. i indkomstårene 2019-2021. Klageren har fremlagt en opgørelse over udgifter, som klageren oplyser, udgør de samlede udgifter til ejendommen. Af opgørelsen er udgifterne samlet opgjort til 93.066 kr., 205.914 kr. og 485.535 kr. i indkomstårene 2019-2021. På klagerens opgørelse over udgifter til ejendommen indgår der eksempelvis udgifter til [virksomhed11], [virksomhed12], fjernvarme, forsikringer og gas. Formalitet Skattestyrelsen fremsendte den 28. marts 2023 den seneste materialeindkaldelse til klageren, hvor klageren anmodes om at fremsende regnskabsmateriale for klagerens virksomhed. Fristens for besvarelse af materialeindkaldelsen udløb den 27. april 2023. Skattestyrelsen fremsendte forslag til afgørelse den 11. maj 2023 og Skattestyrelsen har truffet afgørelse den 9. juni 2023. Skattestyrelsen fremsendte et nyt forslag den 23. juni 2023 og Skattestyrelsen traf afgørelse den 22. august 2023. Det nye forslag og den nye afgørelse vedrører indkomståret 2019. Skattestyrelsen skriver følgende i afgørelsen: “… Afgørelsen indeholder kun korrektioner til virksomhedens skattepligtige overskud for 2019, og er derfor et supplement til allerede fremsendte afgørelse af 9. juni 2023 … Skattestyrelsen har sendt afgørelse den 9. juni 2023, hvor blandt andet virksomhedens skattemæssige resultat for 2019 behandles. Vi har efterfølgende konstateret, at vi har lavet en fejl ved indberetning til årsopgørelsen for 2019. Fejlen har ingen indflydelse på vores opgørelse af virksomhedens overskud, som vi har opgjort i afgørelsen. Ændringen påvirker virksomhedens skattemæssige resultat på den årsopgørelse du har modtaget. … Ved indberetning til årsopgørelsen har vi ikke taget højde for underskud af virksomhed, som du havde oplyst til din årsopgørelse, ligesom vi fejlagtigt har fratrukket underskuddet fra virksomhedens skattepligtige overskud (se side 8 i tidligere afgørelse)… … Vi henviser i øvrigt til den tidligere fremsendte afgørelse, hvor du kan se vores opgørelse af virksomhedens skattepligtige resultat. …” Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har fastsat omsætningen i klagerens virksomhed til henholdsvis 636.422 kr., 2.168.051 kr. og 823.335 kr. i indkomstårene 2019-2021. Skattestyrelsen har samtidig tilkendt et skønsmæssigt fradrag for driftsomkostninger i klagerens virksomhed på henholdsvis 29.078 kr., 1.041.828 kr. og 110.000 kr. i indkomstårene 2019-2021. Skattestyrelsen har desuden fastsat klagerens resultat af udlejningsejendom til henholdsvis 168.496 kr., 152.568 kr. og 183.438 kr. i indkomstårene 2019-2021. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” … 2. Opgørelse af virksomhedens skattepligtige resultalt 2019-2021 2.1. De faktiske forhold Du har modtaget oplysningskort som selvstændigt erhvervsdrivende i 2019, 2020 og 2021. Du har oplyst din virksomheds skattemæssige resultat for 2019 til 59.866 kr. For 2020 og 2021 har du ikke oplyst din virksomheds skattemæssig resultat, og Skattestyrelsen har derfor foretaget en skønsmæssig ansættelse af din indkomst. For 2020 er din virksomheds skattemæssige resultat skønsmæssigt ansat til 160.000 kr. Du er blevet orienteret herom i brev af 4. februar 2022. For 2021 er din virksomheds skattemæssige resultat skønsmæssigt ansat til 200.000 kr. Du er blevet orienteret herom i brev af 30. september 2022. Du har ikke i 2019, 2020 eller 2021 modtaget anden indkomst i form af løn, overførselsindkomst eller lignende oplyst til os. … 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Genoptagelse af skatteansættelsen 2019 Skattestyrelsen genoptager skatteansættelsen for indkomståret 2019 ekstraordinært efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5. Du har oplyst overskud på 59.866 kr., i 2019. Vi har på baggrund af dine bankkonti opgjort indsætninger, som du burde have vidst var skattepligtige, og lagt dem til grund for din opgørelse af virksomhedens resultat. Efter vores vurdering, har du undladt at oplyse hele din indkomst, hvorfor forholdet anses for at være mindst groft uagtsomt, og dermed omfattet af reglerne om ekstraordinær genoptagelse. Skatteansættelsen for 2020-2021 genoptages ordinært efter skatteforvaltningslovens ordinære frister for genoptagelse i § 26 stk. 1, hvor fristen er senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Skattestyrelsen har indkaldt virksomhedens regnskab, herunder skattemæssige specifikationer for 2019. Du har ikke fremsendt materialet, og vi kan derfor fastsætte virksomhedens overskud skønsmæssigt efter skattekontrollovens § 74, stk. 2. Til grund for vores skøn anvender vi oplysningerne om virksomhedens momstal, som vi skønsmæssigt har fastsat i afsnit 1.4, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 3. Omsætningen er skattepligtigt efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. For indkomstårene 2020 – 2021 har du ikke oplyst din virksomheds skattemæssige resultat. Du har derfor ikke overholdt oplysningspligten efter skattekontrollovens § 2, stk. 1. Da du ikke har oplyst din indkomst, kan Skattestyrelsen foretage en skønsmæssig ansættelse af din virksomheds indkomst jf. skattekontrollovens § 74, stk. 1. Til grund for skønnet lægger vi de oplysninger vi har modtaget i form af bankkontoudtog, hvor der fremgår indbetalinger af erhvervsmæssig karakter, som vi anser for at være omsætning i din virksomhed. Omsætningen er skattepligtigt indkomst efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Vi har anvendt samme grundlag som til opgørelsen af din virksomheds salgsmoms, og henviser for yderligere til afsnit 1.4. Vi skal henvise til SKM2008.905.HR. Denne omhandler skønsmæssige fastsættelser af indkomst på baggrund af indsætninger på bankkonti. Her blev det ikke bevist, at de indsatte beløb stammede fra allerede beskattede midler. Dommen omtales også i Landsskatterettens afgørelse LSR af 01.10.2020 Journalnr. 19-0084264. Der er her taget stilling til, at indsætninger på bankkonto var skattepligtige, da det ikke blev dokumenteret, at beløb stammede fra midler, der allerede var beskattet, eller som ikke skulle beskattes. Skønsmæssigt opgjort fradrag for udgifter Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, bestemmer fradragsretten for driftsomkostninger, der har været anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Din virksomhed er registreret med branchekoden 451120 Detailhandel med personbiler, varebiler og minibus. Vi har gennemgået dine bankkontoudtog, og har her fundet betalinger til leverandører i samme branche som fx [virksomhed13], [virksomhed14] m.fl. Vi har på bilag 2 opgjort de udgifter, som vi vurderer med overvejende sandsynlighed, vedrører din virksomheds drift, og anvendt oplysningerne til at skønne over virksomhedens fradrag for udgifter. Der er ikke skønnet yderligere over virksomhedens vareforbrug, herunder udgifter til køb af biler. Udbetalingsposteringerne på banken består af kontanthævninger på i alt 268.800 kr. og forbrug til dagligvarebutikker, restauranter/caféer og andet privatforbrug. Det har ikke været muligt for os at henføre flere udgifter end det opgjorte på bilag 2 til virksomhedens drift, ligesom vi ikke kan udelukke at de kontante hævninger har været anvendt til kontantkøb af varer mv. Efter ligningslovens § 8Y, er det en betingelse for skattemæssigt fradrag, at betalingen sker via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, som sikrer identifikation af betalingsmodtager og betaler, medmindre betalingen samlet udgør højst 8.000 kr. inklusive moms. Af vedlagte bilag 2 fremgår det, at de skønnede udgifter ekskl. moms udgør 29.077 kr. i 2019 og 1.427 kr. i 2020. Som beskrevet under afsnit 1.4, har Skattestyrelsen medtaget salg af ure/Rolex ure i din virksomheds omsætning. Det er sandsynligt, at der har været afholdt udgifter til køb af urene, som der skattemæssigt skal gives fradrag for. Vi har ved gennemgang af dine bankkontoudtog bemærket 16 udgående bgs-transaktioner med teksten ”ur”, ”Rolex ur” mv. Ved at sammenholde transaktionerne med de indgående transaktioner, er det Skattestyrelsens vurdering, at disse kan anvendes som grundlag for skøn over fradraget. De transaktioner vi har anvendt som grundlag for skønnet fremgår af bilag 3. Skattestyrelsen vurderer, at der er tale om køb ved privatpersoner, hvorfor der gives fradrag for det fulde beløb. De skønnede udgifterne udgør pr. år: 2020: 1.040.400 kr. 2021: 110.000 kr. Vi har nedefor opgjort det skattepligtige resultat for 2019-2021. Vi har lagt de indsætninger, som fremgår af bilag 1 til grund for opgørelsen samt ovenstående afsnit om fradrag for driftsudgifter. Skattepligtigt resultat 2019 Indsætninger på bank 795.527 kr. Salgsmoms (20%) -159.105 kr. Nettoomsætning 636.422 kr. Skønnet fradrag for udgifter -29.078 kr. Overskud af virksomhed 607.344 kr. Oplyst overskud -59.866 kr. Forhøjelse af virksomhedens overskud 547.478 kr. Skattepligtigt resultat 2020 Indsætninger på bank 2.710.064 kr. Salgsmoms (20%) -542.013 kr. Nettoomsætning 2.168.051 kr. Skønnet fradrag for udgifter - 1.428 kr. Skønnet fradrag køb af ure -1.040.400 kr. Overskud af virksomhed 1.126.223 kr. Takseret overskud -160.000 kr. Forhøjelse af virksomhedens overskud 966.223 kr. Skattepligtigt resultat 2021 Indsætninger på bank 1.029.168 kr. Salgsmoms (20%) -205.833 kr. Nettoomsætning 823.335 kr. Skønnet fradrag for ure -110.000 kr. Overskud af virksomhed 713.335 kr. Takseret overskud -200.000 kr. Forhøjelse af virksomhedens overskud 513.335 kr. Virksomhedens skattepligtige resultat forhøjes med i alt 2.027.036 kr. for 2019-2021. 3. Skønsmæssigt opgjort overskud af udlejningsejendomme 3.1. De faktiske forhold Skattestyrelsen kan se, at du ejer følgende ejendomme: [adresse1], ejendomsnummer [...94], som er købt pr. 1. januar 2018. Skattestyrelsen har ved gennemgang af dine bankkontoudtog konstateret, at du har oppebåret lejeindtægter i indkomstårene 2019-2021. Vi har i vores opgørelse af overskud ved udlejning af bolig, lagt oplysningerne i det modtagne kontoudtog til grund. Overførslerne, som vi har med i vores opgørelse, er blandt andet benævnt med ”husleje”, navngivne personer, som er/har været registreret på adressen, og udefinerbare overførsler, som beløbsmæssigt stemmer overens med den månedlige lejepris, som fremgår af dine bankkontoudtog. 3.2. Dine bemærkninger Vi har ikke modtaget bemærkninger til forslag sendt den 11. maj 2023. … 3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Det fremgår at BBR-oplysningerne, at din ejendom beliggende på [adresse1], består af to lejligheder. Lejligheden på stueetagen har et areal på 87 m2 og lejligheden på 1. sal har et areal på 68 m2. Ifølge vores oplysninger, har du ikke haft bopæl på adressen i perioden 1. januar 2019 – 31. december 2021. Da begge lejligheder er udlejet, behandles ejendommen som en udlejningsejendom. Du har ikke oplyst din indkomst ved udlejning af ejendomme for 2019-2021, hvorfor du ikke har overhold din oplysningspligt, jf. skattekontrollovens § 2, stk. 1. Det følger videre af samme lovs § 74, stk. 1, at vi kan foretage en skønsmæssig ansættelse af din indkomst, da du ikke selv har oplyst den, Som skattepligtigt indkomst medregnes al indkomst, herunder indtægter ved udlejning af fast ejendom, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra b. Ved beregning af den skattepligtige indkomst, fra- drages vedligeholdelsesudgifter, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e. Indkomst ved erhvervsmæssig udlejning skal medregnes i den personlige indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1. Opgørelse af lejeindtægter Vi har på vedlagte bilag 4, lavet en opgørelse over de overførsler, som vi kan henføre til udlejning. Vores opgørelse viser, at du har oppebåret indtægter ved udlejning som følgende pr. år: 2019: 103.200 kr. 2020: 87.200 kr. 2021: 121.500 kr. Udlejning til slægtninge/nærtstående Det fremgår af D.J.V C.H.3.2.2.2.1, at lejeindtægt ved udleje af fast ejendom til slægtninge eller lignende skal medregnes til indkomstopgørelsen. Det følger af Statsskattelovens § 4, litra b, 1., 2., og 3., pkt., at udlejer skal beskattes af et beløb svarende til den objektive udlejningsværdi (markedslejen). Ved markedsleje forstås den leje, der lovligt kan opnås ved udlejning til en ikke nært- stående person efter lejelovgivningens regler. Det fremgår af vores oplysninger, at dine børn og deres mor har bopæl på stueetagen i ejendom- men for kontrolperioden 1. januar 2019 – 31. december 2021. Vi har på dine bankkontoudtog bemærket, at der er hyppige pengetransaktioner mellem dig og børnenes mor, men vi har ikke kunnet identificere lejeprisen. Vi beregner derfor markedslejen på baggrund af de oplysninger vi har for lejligheden beliggende på 1. sal. Lejligheden har et areal på 68 m2, og en lejepris på 8.600 kr., hvilket giver en m2-pris på (8.600 kr./68m2) = 126 kr., afrundet. Dette giver en markedsleje på (87 m2*126 kr.) = 10.962 kr. pr. måned for stuelejligheden. Pr. år har du oppebåret 131.544 kr. i lejeindtægt, i alt 394.632 kr. for 2019-2021. Skattemæssigt fradrag Erhvervsmæssige driftsudgifter forbundet med erhvervsejendommen er fradragsberettigede i medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e. Du har ikke indsendt regnskab over opgørelsen af dine indtægter og udgifter i forbindelse med udlejningen, og det har ikke været muligt for os at finde udgifter på dine bankkontoudtog, som vi kan henføre til erhvervsejendommen. Skattestyrelsen an- ser det dog for at være sandsynligt, at der er udgifter til vedligeholdelse i forbindelse med driften af udlejningsejendommene. På baggrund af herfor, giver vi et skønsmæssigt fradrag for vedligeholdelsesudgifter mv. på 10% af den årlige lejeindtægt. Herudover kan du, når ejendommen udelukkende er anvendt til udlejning, fratrække beløb betalt i årets løb til skatter og afgifter på fast ejendom, herunder ejendomsskatter. Du har afholdt udgifter ejendomsskatter som følgende pr. år 2019: 42.774 kr. 2020: 44.302 kr. 2021: 44.302 kr. Overskud ved udlejning af fast ejendom pr. år. udgør: Skattepligtigt resultat 2019 Årlig lejeindtægt, stuelejlighed: 131.544 kr. Årlig lejeindtægt, 1. sal: 103.200 kr. Lejeindtægt i alt 234.744 kr. Skønnet skattemæssigt fradrag: -23.474 kr. Fradrag for ejendomsskatter -42.774 kr. Skattepligtigt overskud: 168.496 kr. Skattepligtigt resultat 2020 Årlig lejeindtægt, stuelejlighed: 131.544 kr. Årlig lejeindtægt, 1. sal: 87.200 kr. Lejeindtægt i alt 218.744 kr. Skønnet skattemæssigt fradrag: -21.874 kr. Fradrag for ejendomsskatter -44.302 kr. Skattepligtigt overskud: 152.568 kr. Skattepligtigt resultat 2021 Årlig lejeindtægt, stuelejlighed: 131.544 kr. Årlig lejeindtægt, 1. sal: 121.500 kr. Lejeindtægt i alt 253.044 kr. Skønnet skattemæssigt fradrag: -25.304 kr. Fradrag for ejendomsskatter -44.302 kr. Skattepligtigt overskud: 183.438 kr. Overskud ved udlejning af fast ejendom fastsættes skønsmæssigt til 504.502 kr. for 2019- 2021. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 12. september 2023 udtalt følgende: ” … Skattestyrelsen har ikke tidligere haft de bilag til rådighed for afgørelse af sagen, som klager har indsendt. For nedenstående bilag, som er fremsendt, vurderes det at ansættelsen af moms og skat kunne være anderledes, men vil muligvis kræve en nærmere undersøgelse. Beløb udbetalt af forsikring Privat salg af MC Lån fra mor Det øvrige materiale der er modtaget, giver ikke anledning til bemærkninger. Materialet anses ikke at kunne lægges til grund for ændringer til den opgørelse vi allerede har foretaget. …” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har principalt nedlagt påstand om, at klagerens omsætning i virksomhed fastsættes til henholdsvis 422.582 kr., 874.035 kr. og 615.269 kr. i indkomstårene 2019-2021. Repræsentanten har samtidig nedlagt principal påstand om, at klageren tilkendes fradrag for driftsomkostninger på henholdsvis 439.548 kr., 1.620.109 kr. og 573.858 kr. i indkomstårene 2019-2021. Repræsentanten har endvidere nedlagt principal påstand om, at klagerens resultat af udlejningsejendom fastsættes til henholdsvis – 48.166 kr., - 48.354 kr. og – 12.174 kr. i indkomstårene 2019-2021. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” … Skal jeg klage over Skattestyrelsens afgørelse af den af 9. juni 2023 med sags-id: [sag1]. Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat salgsmoms med 906.952 kr. for perioden 2019 – 2021 for [virksomhed1] v/ [klager]. Skattestyrelsen har skønsmæssigt forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 2.646.902 kr. for perioden 2019 – 2021. … Påstand Klageren nedlægger påstand om, at den skattepligtige indkomst for [virksomhed1] v/[klager] ændres, således at der for indkomståret 2019 anføres et overskud på 42.899,60 kr., og at salgsmomsen for samme indkomstår anføres til 105.645,40 kr., og at der for indkomståret 2020 anføres et underskud på 746.073,55 kr., og at salgsmomsen for samme indkomstår anføres til 218.508,80 kr., og at der for indkomståret 2021 anføres et overskud på 41.410,49 kr., og at salgsmomsen for samme indkomstår anføres til 157.028,11 kr., jf. nedenstående tabel, og jf. Bilag 3 – Beregning af totaler. Klageren nedlægger påstand om, at overskud for udlejning af ejendomme, skal anføres som et underskud på 48.165,87 kr. for indkomståret 2019, og et underskud på 48.354,22 kr. for indkomståret 2020, og et underskud på 12.174,18 kr. for indkomståret 2021, jf. nedenstående tabel og jf. Bilag 3 – Beregning af totaler. Påstanden kan illustreres således: Indkomstår Skattestyrelsens opgørelse (overskud) Klagerens opfattelse Difference 2019 607.344 kr. 42.899,60 kr. 546.777,40 kr. 2020 1.126.223 kr. - 746.073,55 kr. 1.872.296,55 kr. 2021 913.335 kr. 41.410,49 kr. 871.924.51 kr. I alt: 2.646.902 kr. -661.763,46 kr. 3.308.665,46 kr. Indkomstår Skattestyrelsens opgørelse (Moms) Klagerens opfattelse Difference 2019 159.105 kr. 105.645,40 kr. 53.459,60 kr. 2020 542.013 kr. 218.508,80 kr. 323.504,20 kr. 2021 205.834 kr. 157.028,11 kr. 48.805,89 kr. I alt 906.952 kr. 481.182,31 kr. 425.769,69 kr. Indkomstår Skattestyrelsens opgørelse (Overskud ved udlejning af fast ejendom) Klagerens opfattelse Difference 2019 168.496 kr. -48165,87 kr. 216.121,87 kr. 2020 152.568 kr. -48354,22 kr. 200.922,22 kr. 2021 183.438 kr. -12174,18 kr. 195.612,18 kr. I alt 504.502 kr. -108.694,27 kr. 613.196,27 kr. Sagsfremstilling … Virksomheden havde adresse på [adresse1], [by1], hvor virksomheden også havde en garage og et showroom tilgængeligt. Den 18. marts 2019 udbrød der brand på ejendommen, hvilket førte til skader på ejendommen, herunder garagen og showroom, inventar, biler, regnskaber og tilhørende bilag, mm. Perioden som i sagen omhandlende, har Klageren ikke haft nogen indtægt, idet han løbende har afventet afslutning på forsikringssagen. Klageren har derfor til dels lånt penge af familie og venner, og til dels ernæret sig ved køb af salg af løsøre i privat regi, herunder køb og salg af ure. Da der er tale om en omfattende periode, med mange indsætninger og hævninger på klagerens konti, er der foretaget en opgørelse i Excel, der vedlægges som bilag 3. Bilag 3 er en Excel-fil, hvor de enkelte posteringer er opdelt under kategorierne: Driftsudgifter, Driftsudgifter Ure, Skat, Udgifter Hus, Kontanter, Beløb der ikke skal beskattes, Lån [person4], Lån – Husleje [person5], [person6] – Gaver, Øvrige lån, [virksomhed12], og beregning af totaler. Ad: Driftsudgifter for [virksomhed1] v/[klager] Skattestyrelsen har for perioden 2019 opgjort driftsudgifterne til 29.077,00 kr., mens der for perioden 2020 er opgjort 1.428,00 kr. i driftsudgifter. Som det fremgår af Bilag 3 - Driftsudgifter, har der for perioden 2019 – 2021 været afholdt driftsudgifter for 482.776,29 kr. Ad: fradrag Ure Skattestyrelsen har opgjort fradraget for salg af ure, ved at sammenlægge alle ur-køb der er foretaget i perioden. Skattestyrelsen har for henholdsvis 2020 og 2021 opgjort fradraget til 1.040.400,00 kr. og 110.000,00 kr. En gennemgang af Klagerens konti viser i modsætning til Skattestyrelsens gennemgang, at der for henholdsvis 2020 og 2021 blev købt ure for 1.620.108,75 kr. og 573.858,40 kr., jf. Bilag 3 – Driftsudgifter Ure. Ad: indsættelser/Beløb der ikke skal beskattes Skattestyrelsen har i deres opgørelse af salg og salgsmoms for perioden, lagt til grund at alle indsætninger der er sket i perioden på Klagerens konti skal anses som salg af varer, herunder ure og biler. Skattestyrelsen har bl.a. beregnet en indsætning fra en [person1] på 210.000,00 kr., som værende et salg der skal beskattes. Klageren solgte i 2021 sin privatejede motorcykel for 475.000,00 kr. til [person1]. Salgssummen blev opdelt således, at [person1] byttede sin motorcykel med Klageren og betalte 210.000,00 kr. oveni den indbyttede motorcykels værdi. Dokumentation for salgsaftalen fremlægges som bilag 5. Beløbet skal ikke beskattes jf. reglerne om salg af private ejendele. Skattestyrelsen har medtaget 3 beløb på henholdsvis 11.920,00 kr., 131.624,00 kr. og 285.000,00 kr. som værende salg. Fælles for alle tre indbetalinger er, at de er overført til Klagerens konto fra navngivne advokater. Der er tale om tre forsikringsudbetalinger fra [forsikringsselskab1]. Der er tale om erstatninger for den brand og de efterfølgende brandskader, som ramte Klagerens værksted/showroom i marts 2019. Klageren er i gang med at indhente dokumentation fra det pågældende forsikringsselskab og dokumentation vil blive eftersendt. Dokumentation herfor fremlægges som bilag 6. Skattestyrelsen har medtaget et beløb på 250.000,00 kr., der er indsat på Klagerens konto. Beløbet er indsat af [virksomhed3] ApS. [virksomhed3] ApS blev af Klagerens forsikringsselskab bestilt til at udføre arbejde på Klagerens ejendom i forbindelse med branden. Arbejdet blev udført meget dårligt, ligesom det var forsinket. Derfor blev der af parterne indgået et forlig, hvor Klageren fik afslag i prisen på i alt 250.000,00 kr. Dokumentation herfor fremlægges som bilag 7. Samlet under kategorien ’’Beløb der ikke skal beskattes’ i bilag 3, har Skattestyrelsen medtaget 888.544,00 kr., som værende salg der skal beskattes og svares salgsmoms af, hvilket Klageren er uenig i. Ad: [person4] lån Skattestyrelsen har medtaget 59.700,00 kr., som værende salg som skal beskattes og svares salgsmoms af. Beløbene er i perioden 2019 – 2020 indsat på Klagerens konto af hans bror [person4]. Der er tale om lån, som ikke skal beskattes. Dokumentation herfor fremlægges som bilag 8. Ad: [person5] – Husleje Skattestyrelsen har medtaget 69.671,00 kr., som værende salg som skal beskattes og svares salgsmoms fra. Beløbene er indsat af [person5], som både er mor til Klagerens børn og lejer af Klagerens ejendoms stuelejlighed. Beløbet er et udtryk for en delbetaling af huslejen på 7.500,00 kr. pr. måned. Huslejen for hele perioden er opgjort til 270.000,00 kr. Differencen mellem hvad der er indsat af [person5] på Klagerens konto, og hvad huslejen i perioden er opgjort til, kan opgøres til 200.329,00 kr. Beløbet 200.329,00 kr. er betalt kontant i den pågældende periode, og kan henføres til kontantindsætninger, som er sket på Klagerens konto. Ad: [person6] – Klagerens mor Skattestyrelsen har medtaget 22.600,00 kr., som værende salg som skal beskattes og svares salgsmoms af. Beløbet er indsat af [person6] på Klagerens konto. [person6] er Klagerens mor, hvorfor indsætningerne ikke er skattepligtig jf. reglerne om skattefrie gaver fra forældre. Ad: Øvrige Lån Skattestyrelsen har medtaget 309.500,00 kr., som værende salg som der skal svares salgsmoms af. Samlet for alle indsættelser er, at de er indsat med teksten ’’lån’’. Det ses også på kontobevægelserne, at Klageren overfører beløb tilbage til de samme konti, som indsætter de pågældende beløb. Der er her tale om privatlån mellem Klageren og medlemmer af hans omgangskreds, ligesom det ses at overførslerne til Klageren er sket fra private konti, hvilket taler for at midlerne allerede var beskattede, inden de blev indsat på Klagerens konti. Beløbene skal ikke beskattes. Ad: Kontantindsætninger Skattestyrelsen har medtaget 473.500,00 kr., som værende salg som der skal svares salgsmoms af. Som nævnt i pkt. 2.24, har [person5] indbetalt 200.329,00 kr. i husleje kontant. Beløbene er betalt direkte til Klageren, der senere har indsat dem på hans konto. Der vil derfor være tale om en dobbeltbeskatning, hvis Klageren både skal beskattes af 200.329,00 kr. som både lejeindtægt og salg af biler/ure. De 473.500,00 kr. skal derfor nedsættes med 200.329,00 kr. Når de indsætninger som der er redegjort for ovenfor fratrækkes, kan der for perioden 2019 – 2021 opstilles følgende regnskab for virksomheden: Indkomstår Skattestyrelsens opgørelse (overskud) Klagerens opfattelse Difference 2019 Bruttoindsætninger 795.527,00 kr. 528.227,00 kr. 267.300,00 kr. Salgsmoms 159,159,00 kr. 105.645,40 kr. 53.459,60 kr. Nettoomsætning 636.422,00 kr. 422.581,60 kr. 213.840,40 kr. Fradrag 29.078,00 kr. 439.548,00 kr. 410.470,00 kr. Fradrag ure 0 0 0 Overskud af virksomhed 607.344,00 kr. -16.966,40 kr. 624.310,00 kr. Oplyst overskud 59.866,00 kr. 59.866,00 kr. 0 Takseret overskud 0 0 0 Forhøjelse af overskud 2019 547.478,00 kr. 42.899,00 kr. 504.578,40 kr. 2020 Bruttoindsætninger 2.710.064,00 kr. 1.092.544,00 kr. 1.617.520,00 kr. Salgsmoms 542.013,00 kr. 218.508,80 kr. 323.504,20 kr. Nettoomsætning 2.168.051,00 kr. 874.035,20 kr. 1.294.015,80 kr. Fradrag 0. 0 0 Fradrag ure 1.040.400,00 kr. 1.620.108,75 kr. 579.708,75 kr. Overskud af virksomhed 1.126.223,00 kr. -746.073,55 kr. 1.872.296,55 kr. Oplyst overskud 0 0 0 Takseret overskud 160.000,00 kr. 160.000,00 kr. Forhøjelse af overskud 2020 966.233,00 kr. -746.073,55 kr. 1.712.296,55 kr. 2021 Bruttoindsætninger 1.029,168,00 kr. 772.297,00 kr. 256,874,00 kr. Salgsmoms 205.834,00 kr. 157.028,11 kr. 48.805,89 kr. Nettoomsætning 823.335,00 kr. 615.268,89 kr. 208.066,11 kr. Fradrag 0. 0 0 Fradrag ure 110.000,00 kr. 573.858,40 kr. 463.858,40 kr. Overskud af virksomhed 713.335,00 kr. 41.410,49 kr. 671.924,51 kr. Oplyst overskud 0 0 0 Takseret overskud 200.000 kr. 0 200.000 kr. Forhøjelse af overskud 2021 513.335,00 kr. 41.410,49 kr. 471.924,51 Ad: Ejendommen [adresse1], [by1] Ovenstående ejendom blev erhvervet af Klageren i januar 2018. Inden da lejede Klageren ejendommen af daværende ejer, ligesom ejendommens to etager blev udlejet som private lejemål. Stuelejligheden blev allerede inden Klagerens erhvervelse af ejendommen, udlejet til Klagerens børn og deres mor. Lejekontrakt for [person5] (Klagerens børns mor) fremlægges som bilag 4. Erhvervelsen af ejendommen blev finansieret ved et sælgerpantebrev med en hovedstol på 3.500.000,00 kr. og med en aftalt løbetid på 10 år, hvor den pålydende årlige rente var 2,5 %. Der er som betalingsvilkår aftalt en fast terminsydelse på 32.995,00 kr. pr. måned. Pantebrevet fremlægges som bilag 9. Efter branden i marts 2019, er der mellem parterne indgået en aftale om, at den faste terminsydelse nedsættes til 6.533,00 kr. Skattestyrelsen har skønsmæssigt opgjort overskud ved udlejning af fast ejendom til 504.502,00 kr. for perioden 2018 – 2019. Skattestyrelsen har som fradrag indregnet de betalte ejendomsskatter for perioden samt et skønsmæssigt fradrag for vedligeholdelsesudgifter, udregnet som 10 % af den samlede lejeindtægt i perioden. Samlet for perioden har Skattestyrelsen indrømmet et fradrag på i alt 202.033,00 kr. Skattestyrelsen har i deres opgørelse af fradrag ikke medregnet Klagerens renteudgifter, vandudgifter, varmeudgifter, el-udgifter og udgifter til forsikringer. De samlede udgifter for denne periode, som Klageren er berettiget et fradrag for, anløber til 645.071,69 kr. jf. Bilag 3 – Udgifter Hus. Skattestyrelsen har i deres afgørelse skønsmæssigt sat lejen i stueetagen til 10.962,00 kr. pr. måned. Men som det følger af bilag 4, er den aftalte leje 7.500,00 kr. Såfremt der ikke kan opnås enighed mellem Klager og Skattestyrelsen, vil der foretages syn og skøn vedr. lejens størrelse. For hele perioden kan der opsættes følgende regnskab for udlejning af privat ejendom: Indkomstår Skattestyrelsens opgørelse (overskud ved udlejning af ejendomme) Klagerens opfattelse Difference 2019 Årlige lejeindtægt, stuelejlighed 131.544,00 kr. 90.000,00 kr. 41.544,00 kr. Årlige lejeindtægt, 1. sal 103.200,00 kr. 103.200,00 kr. 0 Lejeindtægter i alt: 234.744,00 kr. 193.200,00 kr. 41.544,00 kr. Skønnet Skattemæssig fradrag 23.747,00 kr. 23.474,00 kr. 0 Fradrag for ejendomsskatter 42.774,00 kr. 42.774,00 kr. 0 Fradrag for renteudgifter 0 78.936,00 kr. 78.936,00 kr. Fradrag for forsikring 0 27.857,00 kr. 27.857,00 kr. [virksomhed12] 0 36.729,00 kr. 36.729,00 kr. Grundejere afgift 0 1.950,00 kr. 1.950,00 kr. Internet 0 10.992,00 kr. 10.992,00 kr. Øvrige varme, vand, el, mm. 0 18.653,00 kr. 18.653,00 kr. Udgifter i alt: 66.248,00 kr. 241.365,00 kr. 175.117,00 kr. Skattepligtigt overskud 168.496,00 kr. -48.165,00 kr. 216.661,00 kr. 2020 Årlige lejeindtægt, stuelejlighed 131.544,00 kr. 90.000,00 kr. 41.544,00 kr. Årlige lejeindtægt, 1. sal 87.200,00 kr. 87.200,00 kr. 0 Lejeindtægter i alt: 218.744,00 kr. 172.200,00 kr. 41.544,00 kr. Skønnet Skattemæssig fradrag 21.874,00 kr. 21.874,00 kr. 0 Fradrag for ejendomsskatter 44.302,00 kr. 44.302,00 kr. 0 Fradrag for renteudgifter 0 78.396,00 kr. 78.396,00 Fradrag for forsikring 0 21.557,51 kr. 21577,51 kr. [virksomhed12] 0 36.729,86 kr. 36.729,86 kr. Grundejere afgift 0 1.950,00 kr. 1.950,00 kr. Internet 0 109.92,00 kr. 10.922,00 kr. Øvrige varme, vand, el, mm. 0 9752,85 kr. 9.752,85 kr. Udgifter i alt: 66.176,00 kr. 225.554,22 kr. 159.378,22 kr. Skattepligtigt overskud 152.568,00 kr. -48.354,22 kr. 200.922,22 kr. 2021 Årlige lejeindtægt, stuelejlighed 131.544,00 kr. 90.000,00 kr. 41.544,00 kr. Årlige lejeindtægt, 1. sal 87.200,00 kr. 87.200,00 kr. 0 Lejeindtægter i alt: 253.044,00 kr. 211.500,00 kr. 41.544,00 kr. Skønnet Skattemæssig fradrag 25.304,00 kr. 25.304,00 kr. 0 Fradrag for ejendomsskatter 44.302,00 kr. 44.302,00 kr. 0 Fradrag for renteudgifter 0 78.396,00 kr. 78.396,00 kr. Fradrag for forsikring 0 23.229,31 kr. 23.229,51 kr. [virksomhed12] 0 36.729,87 kr. 36.729,87 kr. Grundejere afgift 0 1.950,00 kr. 1.950,00 kr. Internet 0 0. 0 Øvrige varme, vand, el, mm. 0 13.763,00 kr. 13.763,00 kr. Udgifter i alt: 69.606,00 kr. 223.674,18 kr. 154.068,18 kr. Skattepligtigt overskud 183.438,00 kr. -12.174,18 kr. 195.612,18 kr. …” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ” Skattestyrelsen skrev den 12. september 2023 følgende: For nedenstående bilag, som er fremsendt, vurderes det at ansættelsen af moms og skat kunne være anderledes, men vil muligvis kræve en nærmere undersøgelse. - Beløb udbetalt af forsikring - Privat salg af MC - Lån fra mor Jeg skal venligst bede Skattestyrelsen om at korrigere afgørelsen således, at disse beløb udtages fra sagen, så borgeren hverken skal betale momsen eller den skattepligtige indkomst. Herefter er der ligeledes et konkret overblik over hvad Skatteankestyrelsen skal behandle og tage stilling til. Skattestyrelsen har selv anerkendt, at de nye bilag påvirker skatteansættelsen og momsen.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har den 17. september 2024 fremsat følgende bemærkninger: ”… Supplerende oplysninger Ad. Driftsudgifter Som allerede beskrevet i Klagerens klage over skattestyrelsen afgørelse, så havde Virksomheden på [adresse1], [by1], hvor virksomheden også havde en garage og et showroom tilgængeligt. Den 18. marts 2019 udbrød der brand på ejendommen, hvilket førte til skader på ejendommen, herunder garagen og showroom, inventar, biler, regnskaber og tilhørende bilag, mm. Der er derfor for Klageren ikke adgang til andet materiale end Klagerens bankudskrifter, og de tekster der angivet på de forskellige transaktioner på bankudskrifterne. Der fremgår således af Klagerens bankkontoudskrifter 10 poster med ’’køb af bil’’. Disse køb var naturligvis ikke køb af biler til Klagerens private brug, men derimod biler købt med henblik på videresalg i Klagerens virksomhed. Det fremgår yderligere af bilag 10, der vedlægges denne skrivelse som dokumentation vedr. forsikringsudbetalinger, at der for skadenummer [...89], er udbetalt forsikring for flere udbrændte biler som var ejede af Klagerens virksomhed. Foruden køb af biler, så er der flere betalinger med teksten ’’bilsyn’’. Her er der naturligvis tale om syn af biler i forbindelse klargøring af bilerne forud for salg af bilerne. I klagens bilag 3 under arket ’’driftsudgifter’’ er der således redegjort for driftsudgifter for i alt 482.776,29 kr. Ad. Udbetalinger fra [forsikringsselskab1] forsikring. Skatteankestyrelsen efterspørger dokumentation for hvilket type af udbetalinger der blev udbetalt til klageren konto. Der blev udbetalt 41.250 kr. til Klagerens virksomhed d. 2/7-2019. Udbetalingen dækkede Klagerens udlæg for opbevaring og transport af biler i en periode på 8 uger. Der blev udbetalt 164.424kr. til advokat [person2] d. 18/2-2020. Beløbet dækkede en skønsmæssig erstatning for tabt løsøre. Der blev udbetalt 325.000 kr. til advokat [person2] d. 19/10-2020. Beløbet dækkede en erstatning for klagerens egen bil. Skrivelsen fra [forsikringsselskab1] vedlægges denne skrivelse som bilag 10. Ad. Betalingen af 250.000 kr. Der var tale om en kompensation for forsinkelse og dårlig udført arbejde. Forsinkelsen gjorde, at Klagerens virksomhed var tæt på konkurs i det den ikke kun huses på pågældende adresse. Derfor blev Klagerens virksomhed kompenseret for forsinkelsen. Aftalen ses ikke at havde nogen sammenhæng med [forsikringsselskab2], hvorfor [forsikringsselskab2] næppe kender til aftalen. Ad. Driftsudgifter og dobbeltbeskatning. Skattestyrelsen har i deres afgørelse valgt beskatte Klageren for både kontantindsætninger samt en anslået husleje. Som det er angivet i Klagen så blev huslejen betalt kontant til Klageren som efterfølgende indsætter pengene på sin konto. Hvis han både beskattes af indsætningen samt af den anslået husleje, så ender det med en dobbeltbeskatning af den samme indsættelse. Hvad angår af fradrag for driftsudgifter, så skal Klageren have fradrag for renteudgifter, forsikring, grundejer afgift, varme, vand, og el. Alle udgifterne er oplistet i klagens pk1. 2.30 Det fremgår ligeledes af Klageren bankudskrifter, hvornår de forskellige udgifter er trukket eller betalt på Klagerens bankkonto. …” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsens vurdering Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling. Sagen omhandler, hvorvidt Skattestyrelsen med rette har genoptaget klagers skatteansættelse for indkomståret 2019 ekstraordinært efter skatteforvaltningslovens § 27. Endvidere omhandler sagen, hvorvidt Skattestyrelsen med rette har fastsat klagers resultat af virksomhed for indkomstårene 2019-2021 på baggrund af konkrete indsætninger på klagers bankkonti, samt om der kan tilkendes et skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter på baggrund af udbetalinger på klagers bankkonti. Endelig omhandler sagen, hvorvidt Skattestyrelsen med rette har skønsmæssigt fastsat klagers resultat af udlejningsejendom, og om lejeindtægten for klagers lejlighed i stuen kan fastsættes på baggrund af en kvadratmeterpris for klagers lejlighed på 1. sal. Samtidig skal der tages stilling til, om der kan tilkendes et skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter på 10% af de årlige lejeindtægter. … Formalitet – indkomståret 2019 Skattestyrelsen har genoptaget indkomståret 2019 ekstraordinært efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 27. Skattestyrelsen sendte en materialeindkaldelse til klager den 28. marts 2023 med en frist for besvarelse den 27. april 2023. Da fristen udløb den 27. april 2023, har Skattestyrelsen tidligst fra denne dato haft kendskab til de forhold, der begrunder ændringen i klagers skatteansættelse. Forslag til afgørelse blev sendt den 11. maj 2023 og afgørelsen blev truffet den 9. Juni 2023. Den 23. juni 2023 fremsendte Skattestyrelsen et nyt forslag, hvorefter afgørelsen blev truffet den 22. august 2023. Ændringerne vedrørte indkomståret 2019 og blev foretaget på grund af en beregningsfejl i det tidligere forslag af 11. maj 2023. Det nye forslag udgjorde et supplement til de tidligere fremsendte forslag og afgørelse, og byggede ikke på nye oplysninger. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, at en ansættelse kun kan foretages i de i stk. 1, nævnte tilfælde, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen fremsættes af den skattepligtige senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. En ansættelse, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. I SKM2024.387.ØLR havde Skattestyrelsen sendt to agterskrivelser i sagen, og det fremgik ikke af den anden agterskrivelse, at denne i sin helhed skulle erstatte og dermed annullere den første agterskrivelse. Da den anden varslingsskrivelse alene kunne anses som en beløbsmæssig korrektion inden for rammerne af den første varslingsskrivelse, skulle ansættelsesfristen efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 2. pkt., regnes fra fremsendelsen af det første varsel. Da Skattestyrelsens afgørelse ikke var truffet inden for tre måneder fra fremsendelsen af det første varsel, var ansættelses-ændringen sket for sent med den konsekvens, at forhøjelsen bortfaldt. Da forslaget af 23. juni 2023 ikke erstattede det første forslag af 11. maj 2023, og blot var en beløbsmæssig korrektion af ansættelsen for indkomståret 2019, skal ansættelsesfristen på 3 måneder regnes fra det første forslag af 11. maj 2023. Den endelige afgørelse vedrørende indkomståret 2019 blev truffet den 22. august 2023, og er derfor ikke sendt inden for ansættelsesfristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 2. pkt. Skattestyrelsen er således enig med Skatteankestyrelsen i, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse ikke er opfyldt, hvorfor forhøjelsen bortfalder. Klagers virksomhed Omsætning Skattestyrelsen fastholder, at klagers skattepligtige indkomst kan fastsættes skønsmæssigt i henhold til skattekontrollovens § 74, idet klager ikke har oplyst resultat af virksomhed for indkomstårene 2020 og 2021. Skattestyrelsen finder i overensstemmelse med Skatteankestyrelsen, at de samlede indsætninger på henholdsvis 724.524 kr. i 2020 og 117.500 kr. i 2021 på klagers erhvervskonto, skal anses som omsætning i klagers virksomhed, ligesom indsætningerne på klagers private konti på i alt 1.985.540 kr. i 2020 og 911.668 kr. i 2021 skal anses som omsætning i klagers virksomhed. Der er her lagt vægt på karakter og hyppighed, ligesom transaktionerne bærer tekster, der har erhvervsmæssig karakter. Motorcykel Skattestyrelsen har medtaget et beløb på 210.000 kr., som klager har forklaret stammer fra salg af en privat motorcykel. Klager har i den forbindelse fremlagt en salgsaftale. Motorcyklen har ikke været registreret til klager personligt. Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens indstilling, hvorefter der ikke er grundlag for at undtage indsætningen, idet klager ikke har godtgjort, at salget af motorcyklen ikke er sket som led i virksomheden. Erstatningsudbetalinger fra advokater Skattestyrelsen har medtaget 3 beløb på henholdsvis 131.624,00 kr. og 285.000,00 kr. i 2020 og 2021 som værende salg. Hertil har klager forklaret, at der er tale om forsikringsudbetalinger i forbindelse med den brand, som opstod i klagers virksomhed i marts 2019. Henset til de fremlagte mailkorrespondancer med [forsikringsselskab1] samt den tids- og beløbsmæssige sammenhæng mellem indsætningerne og udbetalingerne til klagers advokater, finder Skattestyrelsen i overensstemmelse med Skatteankestyrelsen, at indsætningerne er skattefrie for klager. Kompensation på 250.000 kr. Klager har oplyst, at en indsætning på 250.000 kr. vedrører kompensation for dårligt udført arbejde og forsinkelser. Klager har fremlagt en mailkorrespondance, hvoraf fremgår, at beløbet blev udbetalt til klager i forbindelse med byggesagen i klagers virksomhed, samt en aftale herom indgået mellem klager, [virksomhed3] ApS og [virksomhed2] A/S. Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at det fremlagte materiale ikke i sig selv dokumenterer, at indsætningen vedrører kompensation og dermed udgør indsætningen ikke omsætning i klagers virksomhed. Omsætningen i klagers omsætning skal derfor nedsættes med 200.000 kr. Skattestyrelsen finder dog ikke, at klager har dokumenteret, at indsætningen er undtaget for beskatning, hvorfor klagers anden personlige indkomst skal forhøjes med 250.000 kr. i indkomståret 2020. Lån fra K Klager har oplyst, at indsætninger på i alt 22.000 kr. fra K i indkomståret 2020 udgør lån. Klager har fremlagt lånedokumenter, hvor klager står som debitor og K som kreditor. Indsætningerne er ikke medtaget i Skattestyrelsens opgørelse over omsætning i klagers virksomhed, hvorfor der ikke er grundlag for at nedsætte omsætningen. Gave fra klagers mor Klager har fremlagt en opgørelse over indsætninger, som repræsentanten oplyser, udgør gaver fra klagers mor. Indsætningerne bærer teksten ”Mobilepay [person6]” i klagers opgørelse, og udgør samlet 11.300 kr. i indkomståret 2020. Indsætningerne overstiger ikke grundbeløbet for afgiftsfrie gaver fra forældre til børn, jf. boafgiftslovens § 22. Beløbet skal således undtages fra omsætningen i klagers virksomhed, hvorefter omsætningen nedsættes med beløbet eksklusiv moms, svarende til 9.040 kr. Øvrige lån Klager har fremlagt en opgørelse over indsætninger, der efter klagers forklaring udgør tilbagebetaling af lån. Indsætningerne udgør i alt 213.000 kr. i 2020 og 33.500 kr. i 2021. Klager har ikke fremlagt dokumentation for lånene, og transaktionsteksterne kan ikke anses som tilstrækkelig dokumentation, hvorfor Skattestyrelsen fastholder, at indsætningerne er skattepligtige for klager. Kontantomsætning Klager har forklaret, at der er indbetalt 200.329 kr. i husleje kontant, hvorefter beløbene er indsat på klagers konto. Klager har ikke fremlagt dokumentation herfor, hvorfor Skattestyrelsen fastholder, at omsætningen ikke skal nedsættes med ovenstående beløb. Driftsomkostninger Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse på dette punkt. Med de grunde, der er anført i indstillingen, tiltræder Skattestyrelsen, at der kan godkendes et skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter på henholdsvis 995.507 kr. og 110.000 kr. i indkomstårene 2020 og 2021. Udlejningsejendom Med de grunde, der er anført i den påklagede afgørelse og Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, fastholder Skattestyrelsen, at klagers resultat af udlejningsejendom kan fastsættes til henholdsvis 152.568 kr. og 183.438 kr. i indkomstårene 2020 og 2021. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse. Indlæg under retsmødet Klagerens repræsentant gav ikke møde. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser til afgørelse i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens indstilling og anførte i den forbindelse, at betingelserne for ekstraordinær ændring af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2019 efter skatteforvaltningslovens § 27 ikke er opfyldt, idet ansættelsesfristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 2 pkt., ikke er overholdt. Skattestyrelsen anførte desuden klagerens resultat af virksomhed kan fastsættes skønsmæssigt i henhold til skattekontrollovens § 74. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om klagerens skatteansættelse for indkomståret 2019 er foretaget rettidigt. Sagen angår endvidere, hvorvidt klagerens resultat af virksomhed for indkomstårene 2020 og 2021 kan fastsættes på baggrund af konkrete indsætninger på klagerens konti, og der kan indrømmes et skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter på baggrund af udbetalinger fra klagerens konti. Sagen angår endvidere, om klagerens resultat vedrørende en udlejningsejendom kan fastsættes skønsmæssigt, herunder skønnet fradrag for driftsudgifter på 10 % af de årlige lejeindtægter. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver, der er skattepligtig her til landet, skal årligt oplyse sin indkomst ifølge statsskatteloven til skatteforvaltningen, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af dagældende skattekontrollovs § 2, stk. 1. (lov nr. 1535 af 19. december 2017) Der fremgår følgende af statsskattelovens § 4, stk. 1, litra b: ”b) af bortforpagtning, bortfæstning eller udleje af rørligt og urørligt gods, såvel som af vederlagsfri benyttelse af andres rørlige eller urørlige gods. Lejeværdien af bolig i den skattepligtiges egen ejendom beregnes som indtægt for ham, hvad enten han har gjort brug af sin beboelsesret eller ej; værdien ansættes til det beløb som ved udleje kunne opnås i leje af vedkommende ejendom eller lejlighed, dog af den, når særlige forhold måtte gøre denne målestok mindre egnet, kan ansættes skønsmæssigt;” Det fremgår af Højesterets dom af 11. juni 2007, offentliggjort som U.2007.2331/2H, at en ejer af beboelseslokaler, kan beskattes af en skønnet lejeværdi i tilfælde, hvor ejeren vederlagsfrit eller for en leje, der ikke er uvæsentligt lavere end markedslejen, har overladt benyttelsen af lokaler til en nærtstående. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Er det godtgjort, at der har været afholdt driftsudgifter for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan der ved opgørelsen af den skønsmæssige indkomst, godkendes et skønsmæssigt fradrag. Der henvises til SKM2013.613.ØLR eller SKM2013.230.BR, hvor der ud fra en konkret vurdering blev godkendt et skønsmæssigt fradrag på 25% af omsætningen. I SKM2013.493.VLR, blev der ikke godkendt et skønsmæssigt fradrag. Der fremgår følgende af statsskattelovens § 6 stk. 1, litra e: ” e) renter samt hvad der er anvendt til blot vedligeholdelse eller forsikring af de af den skattepligtiges ejendele, hvis udbytte beregnes som indkomst. Derimod kan ikke fradrages, hvad der af den skattepligtige er anvendt til afdrag på hans gæld, hvilket også gælder om fideikommisbesidderes afdrag på fideikommisets gæld.” Udgifter til forbrug i en udlejningsejendom påhviler som udgangspunkt lejeren, hvorfor indehaveren af udlejningsejendommen som udgangspunkt ikke kan fradrage udgifter hertil. Hvis indehaveren af udlejningsejendommen skal tilkendes fradrag for forbrugsudgifter på ejendommen, skal indehaveren løfte bevisbyrden for, at indehaveren har påtaget sig at afholde udgifterne til lejernes forbrug jf. SKM 2008.723 VLR. Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende bestemmelse i skattekontrollovens § 6, stk. 2, nr. 1, (nu stk. 1, nr. 1) indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Det fremgår endvidere af skattekontrollovens § 53, at enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har pligt til på begæring at fremsende regnskab og bilag til skatteforvaltningen. Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 1, jf. dagældende bestemmelse i § 6, stk. 3 (nu stk. 2). Efterkommer den erhvervsdrivende ikke skatteforvaltningens begæring om at indsende deres regnskabsmateriale med bilag, er skatteforvaltningen berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt jf. skattekontrollovens § 53, stk. 3, jf. § 74, stk. 1. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesteretsdom af 10. oktober 2008, der er offentliggjort i SKM2008.905.HR. Der stilles samme dokumentationskrav til private dispositioner af betydning for privatforbruget som til erhvervsmæssige dispositioner. Således kræves det normalt, at lån, der påstås optaget og medgået til dækning af privatforbrug, er dokumenteret ved gældsbreve, som er udstedt i umiddelbar forbindelse med lånoptagelsen. Der henvises her til afgørelserne refereret i SKM2011.208.HR, SKM2013.363.BR og SKM2016.70.BR. Af statsskattelovens § 5, litra a, fremgår følgende: ”Til indkomsten henregnes ikke: 1. (...) indtægter, som hidrører fra salg af den skattepligtiges ejendele (herunder indbefattet værdipapirer) for så vidt disse salg ikke henhører til vedkommendes næringsvej, (...)” Det følger af statsskattelovens § 5, litra b, at gaver, der falder ind under afsnit II i boafgiftsloven ikke henregnes til den skattepligtige indkomst. Af boafgiftslovens afsnit II følger det af § 22, at forældre og børn afgiftsfrit kan give gaver til hinanden, hvis gavernes samlede værdi inden for et kalenderår fra hver gavegiver ikke overstiger et reguleret grundbeløb på 58.700 kr. i 2010-niveau. I det omfang gavernes samlede værdi overstiger grundbeløbet, skal der betales 15 % i afgift. Dette følger af boafgiftslovens § 23, stk. 1. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at Skattestyrelsen skal afsende varsel om ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senest den 1. maj i det fjerde år efterindkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Uanset fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, kan den skattepligtiges skatteansættelse foretages ekstraordinært i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, når den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at Skattestyrelsen har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. En ansættelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, kan dog alene foretages, hvis den varsles af Skattestyrelsen senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. I forhold til fristen i § 27, stk. 2, 1. pkt., om myndighedens varsel om ekstraordinær genoptagelse har Højesteret i SKM2018.481.HR udtalt, at kundskabstidspunktet må anses for at være det tidspunkt, hvor skattemyndighederne er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der forelå grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5. Dette suppleres af Østre Landsret i SKM2023.596.ØLR, hvorefter fristen i § 27, stk. 2, 1. pkt., først begynder at løbe fra det tidspunkt, Skattestyrelsen er i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at vurdere, om der foreligger et konkret talmæssigt grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5. En ansættelse, der er varslet af Skattestyrelsen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. Denne frist gælder ikke for den skatteberegning, der er en følge af ansættelsen. Såfremt Skattestyrelsen har fremsendt to varslinger forud for den endelige ansættelse, vil 3 måneders fristen regnes fra afsendelsen af det første forslag, i tilfælde hvor det andet forslag alene kan anses som en beløbsmæssig korrektion, jf. SKM 2024.387 ØLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Indkomståret 2019 Skattestyrelsens forslag til ændring af 11. maj 2023 er for indkomståret 2019 fremsendt efter udløbet af den ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, som udløb den 1. maj 2023. En ændring af skatteansættelsen for indkomståret 2019 kan herefter alene ske, hvis betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27 er opfyldt. Da klageren ikke har oplyst Skattestyrelsen korrekt om resultat af virksomhed samt overskud af udlejningsejendom, finder Landsskatteretten, at klageren har handlet mindst groft uagtsomt. Retten har lagt vægt på, at klageren har modtaget ikke ubetydelige midler, som Skattestyrelsen ikke er blevet gjort bekendt med. Klageren har således på mindst grov uagtsom vis bevirket, at skatteansættelsen er foretaget på et urigtigt grundlag, og der er derfor grundlag for ekstraordinær ændring af ansættelsen efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5. Skattestyrelsen har senest den 28. marts 2023 sendt en materialeindkaldelse til klageren, hvor klageren anmodes om at fremsende regnskabsmateriale for klagerens virksomhed. Fristen i materialeindkaldelsen udløb den 27. april 2023. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen tidligst fik kendskab til de forhold, som begrunder ændringen i virksomhedens momstilsvar og grundlaget for ekstraordinær fastsættelse af tilsvaret ansættelse, da fristen for besvarelse af Skattestyrelsens seneste materialeindkaldelse udløb den 27. april 2023. Først på dette tidspunkt var Skattestyrelsen bekendt med, at der ikke ville fremkomme materiale eller andet af betydning for bedømmelsen. Landsskatteretten finder således, at fristen på 6 måneder efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt., er overholdt, idet Skattestyrelsen har sendt forslag til afgørelse den 11. maj 2023. Det forhold at Skattestyrelsen efterfølgende har sendt et nyt forslag vedrørende indkomståret 2019 kan ikke føre til et andet resultat, da Skattestyrelsens forslag af 23. juni 2023 tillige er fremsendt inden udløbet af fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt. Skattestyrelsens endelige afgørelse vedrørende skatteansættelsen for indkomståret 2019 er imidlertid først fremsendt den 22. august 2023. Den påklagede afgørelsen af 22. august 2023 for indkomståret er således ikke sendt inden for fristen på tre måneder efter skatteforvaltningslovens § 27 stk. 2, 2. pkt., som anerkendt af Skattestyrelsen. Da ændringen af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2019 dermed ikke er foretaget rettidigt, bortfalder denne ændring, som også tiltrådt af Skattestyrelsen. Indkomstårene 2020-2021 Landsskatteretten finder, at klagerens skattepligtige indkomst kan fastsættes skønsmæssigt jf. skattekontrollovens § 74. Retten har herved lagt vægt på, at klageren ikke har oplyst resultat af virksomhed for indkomstårene 2020 og 2021, jf. skattekontrollovens § 2. Omsætning Landsskatteretten finder, at de samlede indsætninger på henholdsvis 724.524 kr. og 117.500 kr. på klagerens erhvervskonto i [finans3] i indkomstårene 2020-2021 skal anses som omsætning i klagerens virksomhed. Der er herved lagt vægt på, at kontoen er betegnet ”Forretningskonto u kredit”, og at indsætningerne bl.a. er markeret med kontoteksten ”Mobilepay NAVN”, ”Renault”, ”Overførsel” og ” Køb af Rolex | Køb af Rolex”. Vedrørende indsætningerne på klagerens private konti på i alt henholdsvis 1.985.540 kr. og 911.668 kr. i indkomstårene 2020-2021, finder retten, at indsætningerne skal anses som omsætning i klagerens virksomhed. Retten har herved lagt vægt på indsætningernes karakter og hyppighed, idet der kan konstateres samlet henholdsvis 84 og 47 indsætninger i indkomstårene 2020-2021, og der er tale om beløb af ikke ubetydelig størrelse, herunder bl.a. indsætninger på henholdsvis 45.000 kr., 116.000 kr. og 210.000 kr. Der er desuden lagt vægt på, at indsætningerne bl.a. har transaktionsteksten ”Ur”, ”Mobilepay NAVN”, ”mercedes vitran” og ”Overførsel”. Landsskatteretten finder herefter som udgangspunkt grundlag for at anse indsætningerne på klagerens konti på i alt henholdsvis 2.710.064 kr. og 1.029.168 kr. i indkomstårene 2020-2021 som omsætning i klagerens virksomhed, jf. statsskattelovens § 4. Indsætningerne udgør henholdsvis 2.168.051 kr. og 823.335 kr. ekskl. moms i indkomstårene 2020-2021. Motorcykel Landsskatteretten finder, at det under de konkret foreliggende omstændigheder er tilstrækkelig godtgjort, at indsætningen den 5. marts 2021 på 210.000 kr. vedrører salg af klagerens motorcykel. Retten har herved lagt vægt på den fremlagte slutseddel, som stemmer overens med købesummen og datoen for betaling. Retten har samtidig lagt vægt på, at det af slutsedlen fremgår, at der foruden købesummen også gives en anden motorcykel i bytte, og at denne motorcykel i henhold til klagerens personlige skatteoplysninger er tilgået klageren. Retten bemærker, at den fremlagte slutseddel ikke er underskrevet, men da de øvrige omstændigheder, herunder indsætningens størrelse, tidspunkt og posteringsteksten på klagerens konto stemmer, finder retten, at det er tilstrækkelig godtgjort, at købsaftalen der fremgår af slutsedlen, er realiseret. Retten finder dog, at det fremlagte ikke godtgør, at salget af motorcyklen ikke er sket som led i klagerens virksomhed. Der er herved særlig henset til, at klagerens virksomhed beskæftiger sig med køb og salg af køretøjer, og at den solgte motorcykel ikke har været registreret til klageren personligt. Landsskatteretten finder således ikke grundlag for at undtage indsætningen på 210.000 kr. i den skønsmæssige opgørelse af virksomhedens omsætning. Erstatningsudbetalinger fra advokater Retten finder det dokumenteret, at indsætningen den 25. februar 2020 på 131.624 kr. og indsætningen den 29. oktober 2020 på 285.000 kr. vedrører forsikringsudbetalinger. Der er herved henset til, at det af mailkorrespondancen fremgår, at [forsikringsselskab1] har fremsendt en opgørelse over udbetalinger fra [forsikringsselskab1] til klagerens advokat, og at de nævnte indsætninger på klagers konto er dateret umiddelbart efter udbetalingen til klagerens advokat, og at indsætningen den 29. oktober 2020 bære transaktionsteksten ”Fra advokat [person2]”. Retten finder det også i tilstrækkelig grad godtgjort, at udbetalingerne henholdsvis den 25. februar 2020 og den 29. oktober 2020 udgør erstatning for henholdsvis tabt løsøre samt erstatning for klagerens personligt ejede bil. Der er herved henset til de fremsendte beskeder fra [forsikringsselskab1]s kundesystem. For erstatningsudbetalingen for virksomhedens løsøre bemærkes, at klageren har drevet virksomhed med handel med biler. Retten finder på denne baggrund, at det er godtgjort, at der er tale om erstatning for løsøre i klagerens erhvervslokaler, og ikke erstatning for omsætningsaktiver i virksomheden. For så vidt angår bilen, har retten også lagt vægt på, at klageren har været registreret privat med en bil af det pågældende mærke og model, og at den pågældende bil er afgået fra klageren den 9. marts 2020 efter branden, hvorefter bilen er afmeldt. Endelig er der lagt vægt på, at den pågældende bil har været registreret hos klageren i en længere periode. Retten finder det på denne baggrund godtgjort, at erstatningen ikke vedrører et omsætningsaktiv i klagerens virksomhed. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at indsætningerne på henholdsvis 131.624 kr. og 285.000 kr. i indkomståret 2020 er skattefrie for klageren, jf. statsskattelovens § 5. Indsætningerne udgør henholdsvis 105.299 kr. og 228.000 kr. ekskl. moms. Retten bemærker, at indsætningen på 11.920 kr. af 28. maj 2020, som klageren har oplyst er skattefri for klageren, ikke ses at indgå i Skattestyrelsens opgørelse i den påklagede afgørelse, hvorfor der ikke tages stilling til denne indsætning i nærværende sag. Kompensation på 250.000 kr. Idet der over en længere periode er indgået et stort antal indsætninger på klagerens konti, som konstateret ovenfor, er det klageren, som skal godtgøre, at indsætningen på 250.000 kr. stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning, jf. også SKM 2008.905 HR. Landsskatteretten finder det tilstrækkelig godtgjort, at indsætningen den 17. december 2020 på 250.000 kr. ikke udgør omsætning i klagerens virksomhed. Der er herved henset til den fremsendte mailkorrespondance, hvoraf det fremgår, at beløbet blev udbetalt til klageren i forbindelse med byggesagen i klagerens virksomhed, og aftalen herom indgået mellem klageren, [virksomhed3] ApS og [virksomhed2] A/S. Retten finder dog samtidig, at den fremsendte korrespondance ikke dokumenterer eller godtgør, at der reelt er tale om en kompensation for dårligt udført arbejde og forsinkelser. Retten finder på denne baggrund, at indsætningen ikke udgør omsætning i klagerens virksomhed. Da indsætningen er indgået med 200.000 kr. ekskl. moms i opgørelsen af klagerens omsætning, finder retten grundlag for at nedsætte klagerens omsætning i virksomhed i indkomståret 2020 med 200.000 kr. Retten finder det samtidig ikke dokumenteret, at indsætningen er undtaget for beskatning for klageren, jf. statsskattelovens § 4. Klagerens anden personlige indkomst forhøjes herefter med 250.000 kr. i indkomståret 2020. Lån fra [person4] Klageren har gjort gældende, at virksomhedens omsætning skal nedsættes med i alt 22.000 kr. i indkomståret 2020, idet klageren har modtaget beløbene fra [person4] i form af lån. Klageren har hertil indsendt en oversigt over indsætningerne fra [person4] samt lånedokumenter. Der indgår ikke indsætninger fra [person4] i opgørelsen af virksomhedens omsætning, ligesom de oplistede beløb og datoer ikke ses at svare til de indsætninger, som er medtaget i opgørelsen over omsætningen. Landsskatteretten finder på denne baggrund ikke grundlag for at nedsætte virksomhedens omsætning med 22.000 kr. i indkomståret 2020, på baggrund af oplysningerne og dokumentationen vedrørende lånebeløbene fra [person4] til klageren. Gave fra klagerens mor Landsskatteretten finder, at indsætningerne på samlet 11.300 kr. inkl. moms i indkomståret 2020, ikke er skattepligtige for klageren. Dette fordi der er tale om indsætninger fra klagerens mor, som ikke overstiger det regulerede grundbeløb jf. boafgiftslovens § 22. Retten har herved bl.a. lagt vægt på, at indsætningerne har transaktionsteksten ”Mobilepay [person6]” sammenholdt med klagerens forklaring om, at disse indsætninger udgør gavebeløb til klageren, ligesom der er henset til beløbenes størrelse. Landsskatteretten finder således grundlag for at undtage indsætningerne fra klagerens mor på 11.300 kr. i indkomståret 2020 i opgørelsen af omsætningen i klagerens virksomhed. Indsætningerne udgør henholdsvis 9.040 kr. ekskl. moms i indkomståret 2020, og den skønsmæssigt opgjorte omsætning nedsættes med dette beløb. Øvrige lån Landsskatteretten finder ikke grundlag for at undtage indsætningerne på klagerens konti, som efter klagerens oplysninger udgør lån, i opgørelsen af omsætningen i klagerens virksomhed på henholdsvis 213.000 kr. og 33.500 kr. i indkomstårene 2020 og 2021. Der er herved lagt vægt på, at låneforholdene ikke er dokumenteret ved f.eks. låneaftaler eller andre objektive kendsgerninger, som kan understøtte, at der rent faktisk er tale om låneforhold. Landsskatteretten finder således, at indsætningernes transaktionstekst ikke i sig selv kan anses som tilstrækkelig dokumentation for låneforhold. Kontantomsætning Retten finder ikke, at det er dokumenteret, at 200.239 kr. af de kontante indsætninger udgør kontant betalt husleje fra klagerens lejer [person5], som oplyst af klageren. Retten har lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation herfor. Klagerens repræsentants synspunkt om dobbeltbeskatning, kan således ikke føre til andet resultat. Opgørelse af omsætning i klagerens virksomhed og anden personlig indkomst Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående grundlag for at fastsætte klagerens omsætning af virksomhed til henholdsvis 1.625.712 kr. (2.168.051 kr. - 105.299 kr. -228.000 kr. -200.000 kr. -9.040 kr.) og 823.335 kr. i indkomstårene 2020-2021. Landsskatteretten finder grundlag for at forhøje klagerens anden personlige indkomst med 250.000 kr. i indkomståret 2020. Driftsomkostninger Landsskatteretten finder, at klagerens fradrag for driftsomkostninger i virksomheden kan fastsættes skønsmæssigt jf. skattekontrollovens § 74. Der er herved lagt vægt på, at der ikke er fremlagt regnskab eller andet dokumentation for driftsudgifterne i virksomheden. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse opgjort virksomhedens driftsudgifter på baggrund af udbetalinger fra klagerens konti, som bærer transaktionstekster, der indikerer, at udgiften har sammenhæng med klagerens virksomhed. Klagerens driftsudgifter relateret sig til hovedbeskæftigelsen i virksomheden er fastsat til 1.428 kr. i indkomståret 2020. Landsskatteretten finder på baggrund af de foreliggende oplysninger, at der har været afholdt driftsudgifter for at erhverve indkomsten, som vedrører virksomhedens hovedbeskæftigelse. Den faktiske udgift er ikke dokumenteret, men der godkendes et skønsmæssigt fradrag for udgifter på baggrund af de faktiske udgifter afholdt fra klagerens konti. Retten kan derfor tiltræde, at der kan godkendes et skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter på 1.428 kr. ekskl. moms i indkomståret 2020, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er herved lagt vægt på, at der reelt er afholdt udgifter fra klagerens konti, og at de opgjorte udbetalinger bærer transaktionsteksterne ”MobilePay [virksomhed4]” og ”[finans3] pay køb, og “[virksomhed5] APS”. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at der kan godkendes et skønsmæssigt fradrag for omkostninger til virksomhedens hovedbeskæftigelse på 1.428 kr. i indkomståret 2020. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse opgjort klagerens fradragsberettigede udgifter i relation til køb af ure til henholdsvis 1.040.400 kr. og 110.000 kr. i indkomstårene 2020 og 2021. Landsskatteretten finder grundlag for at fastsætte et skønsmæssigt fradrag for driftsomkostninger relateret til klagerens køb og salg af ure i klagerens virksomhed. Der er herved henset til, at det er sandsynligt, at klageren har afholdt udgifter i forbindelse med erhvervelsen af urene forud for videresalg. Der kan ikke godkendes fradrag for udbetalingen fra klagerens konto 24. februar 2020 på 57.900 kr., med transaktionsteksten ”Bgs Salg af mit Rolex”. Dette er henset til, at udbetalingen er sket til klagerens egen konto og derfor har karakter af en intern overførsel og ikke en reelt afholdt udgift. Udbetalingen den 24. februar 2020 udgør 46.320 kr. ekskl. moms. Retten finder herefter tilstrækkeligt grundlag for at godkende fradrag for de øvrige udbetalinger fra klagerens konti i den af Skattestyrelsen foretagne opgørelse på i alt henholdsvis 994.080 kr. (1.040.400 kr. - 46.320 kr.) og 110.000 kr. ekskl. moms. Der er herved lagt vægt på, at der reelt er afholdt udgifter fra klagerens konti, og at de opgjorte udbetalinger bærer transaktionsteksterne ”Bgs UR”, ”XXX Rolex” og lignende. Det af repræsentanten anførte om, at der i indkomstårene 2020-2021 er afholdt yderligere fradragsberettigede udgifter, kan ikke føre til yderligere fradrag. Der er herved henset til, at den af repræsentanten vedlagte oversigt over, hvilke posteringer der udgør driftsudgifter i klagerens virksomhed, ikke udgør egentlig dokumentation for, hvilke udgifter der reelt er afholdt for at erhverve indkomst i virksomheden, hvorfor det ikke kan danne grundlag for yderligere fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten finder herefter, at der kan godkendes et samlet skønsmæssigt fradrag på henholdsvis 995.507 kr. (1.427 kr. + 994.080 kr.) og 110.000 kr. i indkomstårene 2020-2021. Resultat af udlejningsejendom Indtægterne fra udlejningen af klagerens udlejningsejendommen skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 4, litra b. Det er ubestridt, at klageren er skattepligtig af lejeindtægten fra udlejning af klagerens lejlighed på 1. sal på henholdsvis 87.200 kr. og 121.500 kr. i indkomstårene 2020-2021. Der er fremlagt lejekontrakt, der viser, at lejligheden i stueetagen blev udlejet til [person5] med en månedlig husleje på 7.500 kr. Det fremgår af både den påklagede afgørelse og af den indsendte klage, at lejeren af lejligheden, er mor til klagerens børn, og Landsskatteretten lægger derfor dette til grund. Det fremgår af Højesterets dom af 11. juni 2007, offentliggjort som U.2007.2331/2H, at en ejer af beboelseslokaler, kan beskattes af en skønnet lejeværdi i tilfælde, hvor der udlejes til en nærtstående for en husleje, der ikke er uvæsentligt lavere end markedslejen. Landsskatteretten finder, at [person5] er nærtstående til klageren. Der er herved lagt vægt på, at [person5] er mor til klagerens børn, og at [person5] bebor lejligheden sammen med klagerens børn. Retten finder, at en månedlig lejeindtægt på 7.500 kr. pr. måned væsentligt afviger fra, hvad der må anses for at være markedslejen. Der er herved lagt vægt på, at klageren i perioden januar 2019 til september 2020 har udlejet lejligheden på 1. sal, som er mindre end lejligheden i stuen, for 8.600 kr. pr. måned. Landsskatteretten finder herefter, at klagerens lejeindtægt for udlejning af lejligheden i stuen skal fastsættes skønsmæssigt til markedslejen. Markedslejen for lejligheden i stueetagen kan fastsættes skønsmæssigt på baggrund af den reelle lejeindtægt for lejligheden på 1. sal, beregnet som en kvadratmeterpris på 126 kr. Markedslejen kan herefter beregnes til 131.544 kr. pr. år (126 kr. x 87 m2 x 12 måneder). Retten finder, at klagerens lejeindtægterne af klagerens udlejningsejendom kan opgøres til samlet henholdsvis 218.744 kr. (87.200 kr. + 131.544 kr.) og 253.044 kr. (121.500 kr. +131.544 kr.) i indkomstårene 2020-2021. Udgifter i forbindelse med udlejningen kan fradrages i det omfang, de kan anses for driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er enighed om, og Landsskatteretten kan tiltræde, at klageren har ret til fradrag for udgifter til ejendomsskatter på henholdsvis 44.302 kr. og 44.302 kr. i indkomstårene 2019-2021. Da der ikke foreligger et regnskab eller dokumentation for klagerens driftsudgifter og vedligeholdelsesudgifter i forbindelse med udlejning af klagerens udlejningsejendom, finder Landsskatteretten grundlag for at tilkende klageren et skønsmæssigt fradrag. Der er herved henset til, at det er usandsynligt, at klageren kan drive udlejningsejendommen uden omkostninger til drift og vedligehold. Landsskatteretten finder, at et skønsmæssigt fradrag for driftsomkostninger og vedligeholdelsesudgifter på 10% af de årlige lejeindtægter, er rimeligt. I indkomstårene 2020-2021 udgjorde 10% af lejeindtægterne henholdsvis 21.874 kr. og 25.304 kr. Retten finder, at klagerens oplysninger om, at der er afholdt udgifter til grundejerafgift på 1.950 kr. pr. år samt forsikring på henholdsvis 21.558 kr. og 23.229 kr. i indkomstårene 2020-2021, ikke kan føre til et andet resultat. Der er herved henset til, at der ikke foreligger dokumentation for udgifternes afholdelse og størrelse. Klageren har også oplyst, at han har afholdt renteudgifter i forbindelse med ejendommen på henholdsvis 78.936 kr. og 78.396 kr. i indkomstårene 2020-2021. Landsskatteretten finder, at der ikke på det foreliggende grundlag kan godkendes et fradrag for renteudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e. Der er herved henset til, at det fremsendte pantebrev vedrørende ejendommen anfører et annuitetslån med en månedlig termin sammenholdt med klagerens oplysninger om, at terminsydelsen er blevet nedsat efter branden i klagerens virksomhed. Det er derfor ikke muligt at udlede, hvad den reelle renteudgift har været i indkomstårene 2020-2021. Der foreligger endvidere ikke dokumentation for, at renteudgifterne reelt er afholdt, hvorfor der heller ikke at denne grund kan indrømmes fradrag herfor. Klageren har oplyst at have afholdt udgifter til gas, vand, varme og internet til udlejningsejendommen. Idet forbrugsudgifter sædvanligvis afholdes ud over den aftalte leje, og klageren har ikke godtgjort, at klageren har påtaget sig at afholde udgifterne til lejernes forbrug, finder Landsskatteretten ikke grundlag for at godkende fradrag herfor efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er også lagt vægt på, at der ikke foreligger dokumentation for, at udgifterne reelt er afholdt af klageren, eller hvilken andel af udgifterne som i givet fald måtte vedrøre klagerens udlejningsejendom, og hvilken andel som i givet fald måtte vedrøre den del af ejendommen, som klageren anvender til drift af klagerens virksomhed. Landsskatteretten finder herefter grundlag for at tilkende et samlet skønsmæssigt fradrag for udgifter forbundet med klagerens udlejningsejendom på henholdsvis 21.874 kr. og 25.304 kr. i indkomstårene 2020-2021. På denne baggrund, finder retten, at klagerens resultat af udlejningsejendom kan fastsættes til henholdsvis 152.568 kr. (218.744 kr. - 44.302 kr. - 21.874 kr.) og 183.438 kr. (253.044 kr. - 44.302 kr. - 25.304 kr.) i indkomstårene 2020-2021. Samlet konklusion Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse om fastsættelse af klagerens resultat af udlejningsejendom på henholdsvis 152.568 kr. og 183.438 kr. i indkomstårene 2020 og 2021 samt Skattestyrelsens afgørelse om fastsættelse af klagerens omsætning af virksomhed på 823.335 kr. og fastsættelse af fradrag for driftsomkostninger på 110.000 kr. i indkomståret 2021. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse om fastsættelse af resultat af virksomhed og udlejningsejendom i indkomståret 2019, hvorefter Skattestyrelsens forhøjelse nedsættes til 0 kr. Retten ændrer desuden Skattestyrelsens afgørelse om fastsættelse af omsætning i klagerens virksomhed i indkomståret 2020, hvorefter omsætningen nedsættes til 1.625.712 kr., og retten ændrer Skattestyrelsens afgørelse om fastsættelse af fradrag for driftsomkostninger i klagerens virksomhed i indkomståret 2020, hvorefter klagerens fradrag nedsættes til 995.507 kr. Landsskatteretten forhøjer samtidig klagerens anden personlige indkomst i indkomståret 2020 med 250.000 kr.