Flymekaniker fik delvis lempelse efter ligningslovens § 33 A

Journalnr. 23-0070093 Skattestyrelsen har for indkomstårene 2019 og 2020 ikke anset klageren for berettiget til halv exemptionslempelse og fuld lempelse i 2020 i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 1 og 3, for så vidt angår lønindkomst optjent som flymekaniker for luftfartsselskabet [virksomhed1] A/S. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og godkender lempelse efter ligningslovens § 33 A for perioden 3. januar 2019 – 24. oktober 2019. Faktiske oplysninger Klageren var i indkomstårene 2019 og 2020 fuldt skattepligtig til Danmark. Klageren har siden 1. oktober 2003 haft adressen på [adresse1], [by1]. Klageren er ugift og har ingen børn. Han har en bror og en søster i Danmark. Klageren har oplyst, at han i indkomstårene 2019 og 2020 var ansat som flymekaniker i luftfartsselskabet [virksomhed1] A/S med arbejde på forskellige baser i Europa. [virksomhed1] A/S (nu [virksomhed2] A/S) er hjemmehørende i Danmark, hvor ledelsen har sit sæde. Det danske selskab forestår lønudbetalingen. Klageren har for 2019 selvangivet lønindtægt ved arbejde i udlandet (Tyskland, Frankrig og Portugal) med fuld lempelse med 366.449 kr., og lønindtægt ved arbejde i udlandet med halv lempelse med 351.141 kr. For 2020 har klageren selvangivet lønindtægt ved arbejde i udlandet (Tyskland, Finland, Storbritannien, Italien og Slovakiet) med halv lempelse med 1.033.741 kr. Klageren har oplyst, at han kører i egen bil mellem [Tyskland1] og Danmark. På udestationerne flyver han DH (dead head) – (jumpseat) med [virksomhed1]’s fly til [Tyskland1]. [virksomhed1]’s fly bliver fløjet fra udestationerne til [Tyskland1] hver fredag aften, da der først flyves fragt fra søndag aften igen. Arbejdet på udestationerne består således kun af oprydning, lagerstyring og hvis der undtagelsesvist lander et fly. Klageren har oplyst, at hans bankforbindelse er [finans1]. Her har han et visa-dankort og et masterkort til en konto. Han brugte også [finans2], hvor han havde et EC-kort tilknyttet. Det var kun i begrænset omfang han brugte kortet/banken. Denne er opsagt nu. Som dokumentation for opfyldelse af opholdsbetingelserne for lempelse fremlagde klageren til Skattestyrelsen en arbejdsbeskrivelse fra [virksomhed2], kalender 2019-2020, arbejdsplaner 2019-2020 og kvitteringer for køb i udlandet. Klageren har sammen med klagen og senere indlæg indsendt følgende yderligere dokumenter: ”Compliance History” for 2019 og 2020 (Compliance Report der viser hvad og hvornår, og på hvilket fly klageren har arbejdet) ”Dynamic Leg Report” for 2019 og 2020 (der viser hvor et fly befinder sig) Kontoudskrifter Eurocard 2019 og august-september 2020 Kvitteringer 2019 Billeder januar – marts 2019 Excel-ark over ophold i udlandet og i Danmark fra klagerens repræsentant – indsendt 15. maj 2024 Klagerens kommentarer til Skattestyrelsens excel-ark over ophold i Danmark med klagerens kommentarer til de enkelte dage. Kontoudskrifter [finans1] 2019 og 2020 Følgende dokumenter er inddraget fra klagesagen for 2021 og 2022: Kontoudskrifter [finans1] 1. halvår 2021 Håndskrevet kalender 1. halvår 2021, udstationeringer i 2021 og arbejdsskemaer 1. halvår 2021 Ifølge skrivelse af 20. december 2022 fra [virksomhed2] A/S fremgår der oplysninger om, hvilke stationer/lufthavne klageren har været udstationeret til i 2019 og 2020. Der er tale om følgende udstationeringer: 01-01-2019 – 03-01-2019 [Tyskland1] 04-01-2019 – 09-02-2019 [Portugal1] 10-02-2019 – 02-04-2019 [Tyskland1] 03-04-2019 – 16-05-2019 [Frankrig1] 17-05-2019 – 02-07-2019 [Tyskland1] 03-07-2019 – 15-08-2019 [Frankrig2] 16-08-2019 – 31-12-2019 [Tyskland1] 01-01-2020 – 06-05-2020 [Tyskland1] 07-05-2020 – 07-07-2020 [Skotland1] 08-07-2020 – 31-12-2020 [Tyskland1] 01-01-2021 – 02-03-2021 [Tyskland1] 03-03-2021 – 30-04-2021 [Italien1] 01-05-2021 – 09-05-2021 [Tyskland1] 10-05-2021 – 21-05-2021 [Italien1] 22-05-2021 – 31-12-2021 [Tyskland1] Der foreligger arbejdsskemaer fra [virksomhed2] A/S for hver måned i 2019 og 2020. Ved udstationering til [Tyskland1] er der angivet en bogstavkode for hvilken vagt klageren har, f.eks. N: natvagt, DW: dagvagt weekend, jf. arbejdsbeskrivelse fra [virksomhed2] A/S. Hvis der ikke er angivet en bogstavkode, er der tale om en fridag. Ved udstationeringer til andre stationer end [Tyskland1], er der ikke angivet kode for vagt, idet klageren skal stå til rådighed alle ugens 7 dage, og det er normalt ikke muligt at afholde ferie ved udstationering til disse udestationer. Ifølge arbejdsbeskrivelse fra [virksomhed2] af 18. september 2023 fremgår følgende: ”Nedenstående arbejdsbeskrivelse vedrører de af [virksomhed2] A/S (tidligere [virksomhed1] [virksomhed1] A/S) ansatte flymekanikere med tjenestested udenfor Danmark. Flymekanikerne er ansat hos [virksomhed2] A/S (tidligere [virksomhed1] AIS) med ansættelsessted på selskabets adresse, [adresse2], [by2] (tidligere [adresse3], [by3]). Flymekanikernes arbejde består i den tekniske vedligeholdelse af [virksomhed3] fragtfly der udføres 24/7-365. Vedligeholdelsen bliver udført (på jorden) på de forskellige stationer, hvorfra selskabet opererer. Disse stationer bestemmes af hvor [virksomhed4]/[virksomhed5] ønsker [virksomhed2] skal operere. Flymekanikerne udstationeres til de forskellige stationer. Udstationeringerne kan ske med forskellig længde, men er som oftest af minimum 2 måneders varighed. Der opereres ikke i Danmark for [virksomhed4]/[virksomhed5] operationen men alene fra stationer i EU/EØS/UK området. Flymekanikerne er forpligtet til at opholde sig, hvor flyene befinder sig. Arbejdets udførelse samt rammer herfor fremgår udover af ansættelsesaftalen også af den mellem flymekanikernes forening ([forening1]) og selskabet indgåede lokalaftale. Af lokalaftalens § 1. fremgår følgende omkring arbejdsstedet: Arbejdsstedet er skiftende inden for EØS-området/UK, og der kan uden forudgående aftale med tillidsmanden oprettes arbejdssteder/stationer inden for EØS-området/UK. Der skal dog være forudgående dialog med tillidsmanden herom. [virksomhed2] A/S har opereret, eller opererer på nuværende tidspunkt på følgende stationer (de forskellige stationer omtales med forkortelser, der svarer til lufthavnskoden for den pågældende lufthavn). [Grækenland1] [Italien2] [Tyskland2] [Nordirland] [Italien3] [Italien4] [Frankrig2] [Frankrig3] [Tyskland1] [Italien1] [Skotland1] [England1] [Tyskland3] [Portugal1] [Frankrig4] [Frankrig5] [Tyskland4] [Portugal2] [Frankrig1] [Bulgarien1] [Frankrig6] Ud over ovennævnte, kan der med kort varsel forekomme andre arbejdssteder for flymekanikeren. Kortere ad-hoc ture vil ikke fremgå af det planlagte skifte (vagten kan være planlagt til at foregå f.eks. i [Tyskland1], men at flymekanikeren rent fysisk er kørt til [Tyskland3] stationen for at afhjælpe et problem). Flymekanikerne i [Tyskland1] arbejder alle ugens dage i vagtperioder der har en længde mellem 7-12 dage. Fra en vagtperiode starter til en vagtperiode slutter skal flymekanikeren stå til rådighed i hele perioden og har derfor ikke mulighed for at tage hjem. En vagtperiode I [Tyskland1] vil have nedenstående vagter for mekanikere og formænd: Formænd i [Tyskland1]: D Dag 07:00 - 18:00 DK Dagvagt, kort, onsdag 07:00 - 14:00 DW Dag, weekend 07:00 - 19:00 DN Dag/nattevagt 07:00 - 13:00 & 22:00 - 07:00 DWS Dag, Sen, onsdag 11:00 - 17:00 N Nat 22:00 - 07:00 ND Nat/Dagvagt 13:00 - 17:00 Flymekanikere i [Tyskland1] D Dagvagt 07:00 - 17:00 DK Dagvagt - Kort 07:00 - 14:00 DW Dag, Weekend 07:00 - 19:00 DWS Dag, Weekend søndag 07:00 - 17:00 DN Dag/Nattevagt 07:00 - 13:00 & 22:00 - 06:00 N Nattevagt 22:30 - 06:30 ND Nat/Dagvagt 11:30 - 19:00 Vagter markeret med grønt i skiftet er godkendt frihed. Når flymekanikerne er udsendt til andre stationer end [Tyskland1] uden skiftelagte vagter skal flymekanikeren stå til rådighed i hele perioden. Dette bliver gjort for at tilsikre teknisk support til alle tænkelige scenarier. Operation vil typisk kræve at flymekanikeren er på arbejde 2 gange om dagen på dag 1- 5 og skal stå til rådighed for evt. ad-hoc operation eller fejlretning alle ugens 7 dage. Det er normalt ikke muligt at afholde ferie når flymekanikerne er på disse stationer. Når flymekanikerne er udstationeret stiller [virksomhed2] A/S logi til rådighed i form af enten hotel eller andet logi. Som følge af, at flymekanikerne udfører arbejde i udlandet, indhentes en Al-attest fra Den sociale sikringsstyrelse baseret på de lande, de forventes at blive udsendt til det pågældende indkomstår. Dette sker for at dokumentere overfor udenlandske sociale myndigheder, at flymekanikerne er omfattet af dansk social sikring under udstationeringerne. Da Covid-19 pandemien startede blev flymekanikerne anset for kritisk personel, da de var med til at sikre levering af medicin og værnemidler. Det betød, at flymekanikerne fortsatte deres arbejde med begrænset mulighed for at komme hjem i fri perioder grundet overarbejde, Covid smittefare og karantæne regler. Det var i denne tid ingen eller få flyafgange for passagerfly.” [virksomhed2] har den 24. september 2024 fremsendt følgende forklaring til arbejdsskemaerne: ”I forlængelse af vores møde d. 2. september 2024 fremsendes hermed kopi af/ et udsnit af [virksomhed2] workplanning for flymekanikerne. Som gennemgået på mødet er det alene de ansvarlige plannere, der har adgang til arket, herunder kan rette i dette. Som ligeledes anført er det naturligvis ikke noget der udarbejdes retroaktivt og i tilfælde af eventuelle ændringer, vil sådanne ændringer fremgår klart og tydeligt af arket. De skrivelser, som flymekanikerne har modtaget fra HR/Payroll er baseret på workplanning og disse "statements" er derfor baseret på data fra de pågældende indkomstår og ikke på en workplanning, der er udarbejdet efterfølgende. Statements er således blot et udtræk fra den pågældende workplanning for det pågældende indkomstår og ikke statements der er udarbejdet baseret på oplysninger fra de forskellige flymekanikere. Det bemærkes, at hverken HR eller Payroll har mulighed for at ændre i arket, ligesom en sådan ændring ville være noteret. Jeg kan forstå, at Skattestyrelsen anvender flyenes Compliance Report (CR) som grundlag for, hvornår mekanikerne har været på arbejde. Hertil skal det oplyses, at CR ikke er en rapport, der på nogen måde kan bruges til at vurdere hvornår en flymekaniker har været på arbejd. En CR retter sig alene mod det pågældende fly og er afgørende for, om flyet må lette fra den pågældende lufthavn. CR er lovpligtigt men har intet med flymekanikernes arbejdsforhold at gøre. Det skal samtidig præciseres, at CR alene underskrives i den situation, hvor der er udført arbejde på flyet. I den situation, hvor der har være mere end en flymekaniker til at servicere flyet vil det samtidig alene være den ene af flymekanikerne der underskriver CR. Anvendelse af CR til at vurdere flymekanikernes arbejdsmønster må derfor anses for yderst uhensigtsmæssigt, da rapporten intet har med flymekanikernes arbejdstid, mv., at gøre. Og ikke kan danne grundlag for en vurdering af, hvornår en flymekaniker har været på arbejde. Dette følger af workplanner. Beskatning af fri bolig - "Midlertidigt arbejdssted". …)” Skatteankestyrelsen har med udgangspunkt i Skattestyrelsens regneark over klagerens ophold i udlandet og Danmark udarbejdet en opgørelse over dage, hvor der foreligger objektiv dokumentation eller sandsynliggørelse af ophold i udlandet. Opgørelsen er foretaget ud fra repræsentantens Excel-ark over ophold i udlandet og Danmark, klagerens angivelse af ophold og klagerens kommentarer til Skattestyrelsens opgørelse med henvisning til fremlagt dokumentation i form af kvitteringer/boner, fotos fra mobiltelefon, compliance report og dynamic leg report, kontoudskrifter vedr. Eurocard og [finans1], samt oplysninger fra klagerens arbejdsgiver om klagerens arbejdsskema og arbejdsbeskrivelse: Omstridte dage i forhold til Skattestyrelsens afgørelse: Dage/perioder Skattestyrel- Dage Fremlagt objektiv dokumentation Dage uden dokumentation sens begrundel for ophold i udlandet for Skatte- herefter se ankestyrelsen 3.-5.jan. 2019 Ingen dok. 3 Foto, kvittering, arbejdsskema [Tyskland1], banktransaktion Portugal 5. jan. 0 7.-10. jan. 2019 Ingen dok. 2 Arb.skema [Portugal1], bank Portugal 7. jan. 0 14.-16. jan. 2019 Ingen dok. 3 Arb.skema [Portugal1], foto 0 23-25. jan. 2019 Ingen dok. 3 Arb.skema [Portugal1] 0 29.-30. jan. 2019 Ingen dok. 2 Arb.skema [Portugal1], Compliance report 0 2.-3. feb. 2019 Ingen dok. 2 Arb.skema [Portugal1], foto 0 5.-6. feb. 2019 Ingen dok. 2 Arb.skema [Portugal1], foto 0 14.-24. feb. 2019 Ingen dok. 11 Arb.skema [Tyskland1] 15.-21. feb., banktransaktion 18 og 19. feb., Compliance report 14. feb. 22.-23. feb. 2019 4.-9. mar. 2019 Ingen dok. 6 Arb.skema [Tyskland1] 4.-6. feb., kvittering 8. mar., Compliance report 9. mar. 7. marts 2019 12.-17. mar. 2019 Ingen dok. 6 Kvittering 12. marts, togbillet 15. mar. 13.-14. marts 2019, 16.-17. marts 2019 21. mar. 2019 Ingen dok. 1 Nej 21. marts 2019 25.-26. mar. 2019 Ingen dok. 2 Nej 25.-26. marts 2019 28. -31. marts 2019 Ingen dok. 4 Nej, Compliance report 30. mar. 28. – 29, 31. marts 2019 1.-4. apr. 2019 Ingen dok. 4 Arb.skema [Tyskland1], [Frankrig1], kvitteringer 0 9.-12. apr. 2019 Ingen dok. 4 Arb.skema [Frankrig1], kvittering 0 4.-5. maj 2019 Ingen dok. 2 Arb.skema [Frankrig1] 0 14.-15. maj 2019 Ingen dok. 2 Arbejdsskema [Frankrig1] 0 23.-27. maj 2019 Ingen dok. 5 Arb.skema [Tyskland1] 23. maj 24.-27. maj 2019 6.-7. jun. 2019 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1] 6. juni 7. juni 2019 10.- 11. jun. 2019 Ingen dok. 2 Nej 10.-11. juni 2019 26. juni -1. juli 2019 Ingen dok. 6 Nej 26. juni. - 1. juli. 2019 3.- 5. jul 2019 Ingen dok. 3 Arb.skema [Frankrig2], kvitteringer 0 19.-20. jul. 2019 Ingen dok. 2 Arb.skema [Frankrig2], kvittering 0 9. – 13. aug. 2019 Ingen dok. 5 Arb.skema [Frankrig2], kvitteringer 0 17.–18. aug. 2019 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1] 0 20.-21. aug. 2019 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1] 0 30. aug. 2019 Ingen dok. 1 Nej 30. aug. 2019 2. – 8. sep. 2019 Ingen dok. 7 Nej, kvittering Danmark 5. sep. 2.-8. sep. 2019 10.-11. sep. 2019 Ingen dok. 2 Kvittering 10. sep. 11. sep. 2019 15.-16. sep. 2019 Ingen dok. 2 Kvittering 16. sep. 15. sep. 2019 21. sep.-2. okt. 2019 Ingen dok. 12 Arb.skema [Tyskland1] d. 21. sep., 30. sep., 1. og 2. okt. Kvittering d. 22. sep. 23.-29. sep. 2019 6.-13. okt. 2019 Ingen dok. 8 Arb.skema [Tyskland1] 6. okt. 7.-13. okt. 2019 25.okt. – 2. nov. 2019 Ingen dok. 9 Arb.skema [Tyskland1] 1.- 2. nov., kvittering 31. okt. 2019 25.-30. okt. 2019 7.-17. nov. 2019 Ingen dok. 11 Arb.skema [Tyskland1] og kvittering 7. nov. 8.-17. nov. 2019 25.-28. nov. 2019 Ingen dok. 4 Nej 25.-28. nov. 2019 30.nov.-1.dec. 2019 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1] 30. nov. 1. dec. 2019 5.-10. dec. 2019 Ingen dok. 6 Arb.skema [Tyskland1] 5.-8. dec. 9.-10. dec. 2019 15.-16. dec. 2019 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1] 16. dec. 15. dec. 2019 22. dec. 2019 Ingen dok. 1 Arb.skema [Tyskland1] 0 1.– 10. jan. 2020 Ingen dok. 10 Kvittering 8. jan. 1.-7. jan. Og 9.-10- jan 2020 14.–16. jan. 2020 Ingen dok. 3 Arb.skema [Tyskland1], Compliance report 14.-16. Jan 2020 0 1.– 2. feb. 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1], kvittering [Italien1] 1. feb., Compliance report 1. feb. 2. feb. 2020 10.–17. feb. 2020 Ingen dok. 8 Arb.skema [Tyskland1] 15.-17. feb. Compliance report 16. feb. 10.-14. feb. 2020 19.–21. feb. 2020 Ingen dok. 3 Arb.skema [Tyskland1] 19.-20. feb., kvittering 19. feb., Compliance report 20. feb. 21. feb. 2020 1. marts 2020 Ingen dok. 1 Arb.skema [Tyskland1] 0 3.–5. mar. 2020 Ingen dok. 3 Arb.skema [Tyskland1] 0 10.–11. mar.2020 Ingen dok. 2 Nej 10.-11. marts 2020 13.-16. mar.2020 Ingen dok. 4 Nej 13-16. marts 2020 23. marts 2020 Ingen dok. 1 Nej 23. marts 2020 27.-29. mar.2020 Ingen dok. 3 Nej 27-29. marts 2020 31.mar. - 1.apr. 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1] 31. mar., Compliance report 31. Mar. og 1. April 0 3.-4. april 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1], Compliance report 4. april 0 6.-11. apr.2020 Ingen dok. 6 Arb.skema [Tyskland1] 6. apr. 7.-11. april 2020 17.-19. apr. 2020 Ingen dok. 3 Arb.skema [Tyskland1] 17.-19. apr., kvittering 19. apr., Compliance report 18. april 18. apr. 2020 27. apr. 2020 Ingen dok. 1 Nej 27. april 2020 3.-4. maj 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1], Compliance report 3.-4. Maj 2020 0 15.-16. maj 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Skotland1], Compliance report 15. Maj 0 18.-19. maj 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Skotland1], compliancereport 18.-19. maj 2020 0 22.-24. maj 2020 Ingen dok. 3 Arb.skema [Skotland1], compliancereport 22. maj 2020 0 11.-12. juni 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Skotland1], compliancereport 11.-12. juni 2020 0 16.-18. juni 2020 Ingen dok. 3 Arb.skema [Skotland1], compliancereport 16.-18. juni 2020 0 20.-24. juni 2020 Ingen dok. 5 Arb.skema [Skotland1], kvittering 24. juni, compliance report 22.-23. Juni 0 28.-29. juni 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Skotland1], compliance report 29. Juni 0 5. juli 2020 Ingen dok. 1 Arb.skema [Skotland1], compliance report 0 11.-12. juli 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1] 0 19. juli 2020 Ingen dok. 1 Compliance report 0 22.-23. juli 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1], compliance report 22.-23. Juli 0 29.-30. juli 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1], kvittering 29. juli, compliance report 30. juli 0 8.-10. aug. 2020 Ingen dok. 3 Nej 8.-10. aug. 2020 14.-20. aug. 2020 Ingen dok. 7 Kvittering 20. aug., compliance report 18. aug. 14-17. aug., -19. Aug. 2020 22.-23. aug. 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1], compliance report 22. Aug. 0 29. aug.-3. sep. 2020 Ingen dok. 6 Nej 29. aug. – 3. sep. 2020 7.-12. sep. 2020 Ingen dok. 6 Nej 7.-12. sep. 2020 14.-16. sep. 2020 Ingen dok. 3 Nej 14.-16. sep. 2020 26.-27. sep. 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1] 0 3.-7. okt. 2020 Ingen dok. 5 Nej 3.-7. okt. 2020 14.-18. okt. 2020 Ingen dok. 5 Nej 14.-18. okt. 2020 22.-24. okt. 2020 Ingen dok. 3 Arb.skema [Tyskland1], compliancereport 22.-24. okt. 0 26. okt.-1. nov. 2020 Ingen dok. 7 Compliance report 26. okt. Og 31. okt. 27.-30. okt. 2020 6.-11. nov. 2020 Ingen dok. 6 Arb.skema [Tyskland1] 6.-8. nov., compliance report 7.-8. Nov. 6. nov., 9.-11. Nov. 2020 21.-22. nov. 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1], compliance report 21.-22. Nov. 0 27.-30. nov. 2020 Ingen dok. 4 Arb.skema [Tyskland1] 27. nov., compliance report 29. Nov. 28. nov., 30. Nov. 2020 5.-6. dec. 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1], compliance report 5.-6. Dec. 0 18.-20. dec. 2020 Ingen dok. 3 Arb.skema [Tyskland1], compliance report 18.-19. Dec. 0 22.-23. dec. 2020 Ingen dok. 2 Arb.skema [Tyskland1], compliance report 22. Dec. 0 25.-31. dec. 2020 Ingen dok. 7 Nej 25.-31. dec. 2020 Dage/perioder Skattestyrel- Dage Fremlagt objektiv dokumentation Dage uden dokumentation sens begrundel for ophold i udlandet for Skatte- herefter se ankestyrelsen 1.– 15. jan. 2021 Ingen dok. 15 Nej – fri alle dage. Køb Tyskland 15. jan. Danmark egen kalender 4.-7. Jan. 1.-3. jan. Og 8.-14. jan. 25. jan – 15. feb. 2021 Ingen dok. 22 Arb.skema [Tyskland1] 1.-7. Feb. Køb DK 5. og 7. feb. Danmark egen kalender 7.-12. Feb. 25. jan. – 31. Jan. og 5. – 6. Feb. 24. – 26. feb. 2021 Ingen dok. 3 Nej – fri helle denne uge. Køb DK 24. feb. Danmark egen kalender 25.-26. feb. 24. feb. 28. marts – 6. april 2021 Ingen dok. 10 Arb.skema [Italien1] alle dage. Køb DK 30. marts. Danmark egen kalender 31. marts – 3. april 30. marts 17. – 19. april 2021 Ingen dok. 3 Arb.skema [Italien1] alle dage 0 1.- 7. maj 2021 Ingen dok. 7 Nej – fri alle dage. Danmark egen kalender 1.-6. maj 7. maj 28. maj – 7. juni 2021 Ingen dok. 11 Arb.skema [Tyskland1] 28.-30. maj. Fri 1.-6. juni Danmark egen kalender 1.-6. juni 31. maj 12. – 21. juni 2021 Ingen dok. 10 Arb.skema 12.-13. juni. Fri 14.-21. Kontanthævning [Tyskland1] 15. juni Danmark egen kalender 20.-21. juni 16.-19. juni 28. juni – 5. juli 2021 (30. juni 2021) Ingen dok. 8 Arb.skema [Tyskland1] 28. juni. Fri 29-30. juni. 28.-30. juni Klageren har oplyst at have opholdt sig i Danmark i følgende dage/perioder: Dage/perioder: Antal dage Akkumuleret 10-13. februar 2019 4 4 25.-28. februar 2019 4 8 18.-21. marts 2019 4 12 17.-20. maj 2019 4 16 20.-24. juni 2019 5 21 31. aug. – 1. sep. 2019 2 23 6. september 2019 1 24 18.-20. november 2019 3 27 11.-13. december 2019 3 30 24.-31. december 2019 8 38 6.-8. feb. 2020 3 41 22.- 29. feb. 2020 8 49 17.- 22. marts 2020 6 55 12. – 13. april 2020 2 57 20. – 26. april 2020 7 64 28. maj – 6. juni 2020 10 74 13. – 18. juli 2020 6 80 31. juli – 7. august 2020 8 88 4. – 6. sep. 2020 3 91 13. sep. 2020 1 92 8. – 13. okt. 2020 6 98 12. – 15. nov. 2020 4 102 14. – 16. dec. 2020 3 105 4. – 7. januar 2021 4 4 7. – 12. februar 2021 6 10 25. – 26. februar 2021 2 12 31. marts – 3. april 2021 4 16 1.- 6. maj 2021 6 22 1. – 6. juni 2021 6 28 20. – 21. juni 2021 2 30 Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke godkendt lempelse efter ligningsloven § 33 A, stk. 1 og stk. 3, for klagerens løn optjent som flymekaniker i luftfartsselskabet [virksomhed1] A/S, med arbejde på forskellige baser i Europa. 2019: Indkomst med fuld lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1 ikke godkendt med366.449 kr. Indkomst med halv lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3 ikke godkendt med351.141 kr. 2020: Indkomst med halv lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3 ikke godkendt med1.033.741 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: … ” 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Det fremgår af kildeskattelovens § 1, at personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtige til Danmark. Da du har haft rådighed over bopæl i Danmark i 2019 og 2020, er du fuldt skattepligtig. Med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 26, stk. I, har skatteministeren fastsat en kortere ligningsfrist for fysiske personer med enkle økonomiske forhold. Enkle økonomiske forhold er defineret i § 2 i bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018. Personer med indkomst fra udlandet, og indkomst der optjenes som vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført uden for landet, og for hvilke der gives nedslag i skatteberegningen efter en overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning eller efter danske regler, er ikke omfattet af en korte ligningsfrist. Se § 1 i bekendtgørelse nr. 1302 af 14. november 2018. Da du har indkomst for arbejde udført i udlandet, er du dermed omfattet af den 3-årige lignings-frist. Vi kan derfor behandle din skatteansættelse for indkomstårene 2019 og 2020. 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Fuldt skattepligtige personer er personer, der har bopæl her i landet. Du har i indkomstårene 2019 og 2020 haft rådighed over en bolig i Danmark, og derfor er du fuldt skattepligtig her i landet. Reglerne står i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Du skal derfor medregne samtlige indkomster på den danske indkomstopgørelse, uanset hvor i verden de stammer fra. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Vi har modtaget en udstationeringsoversigt, hvoraf fremgår at du har været udstationeret til [Tyskland1], [Portugal1], [Frankrig1] og [Frankrig2] og [Skotland1]. 2.4.1. Arbejde udført i Tyskland Efter artikel 15 stk. 1 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af den 22. november 1995 mellem Danmark og Tyskland, kan løn for personligt arbejde i tjenesteforhold kun beskattes i Danmark, medmindre arbejdet er udført i Tyskland. Er arbejdet udført i Tyskland kan det også beskattes i Tyskland. Efter artikel 15 stk. 2, kan indkomst for arbejde udført i Tyskland dog kun beskattes i Danmark såfremt: arbejdet er udført i Tyskland i en eller flere perioder der tilsammen ikke overstiger 183 dage i pågældende kalenderår, og vederlaget betales af eller for en arbejdsgiver der er hjemmehørende i Danmark, og vederlaget ikke udredes af et fast driftssted som arbejdsgiveren har i Tyskland. Vi har ikke modtaget dokumentation for, at antallet af dage med arbejde i Tyskland overstiger 183 dage. Da din løn udbetales af en arbejdsgiver, der er hjemmehørende i Danmark samt, at din løn ikke udredes af et fast driftssted i Tyskland, er det dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 15, stk. 1 jf. stk. 2 som finder anvendelse. Det er således Danmark der har beskatningsretten til den del af din indkomst der hidrører fra udstationeringerne til Tyskland i indkomstårene 2019 og 2020. 2.4.2. Arbejde udført i Portugal Efter artikel 15, stk. l i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af den 14. december 2000 mellem Danmark og Portugal, kan løn for personligt arbejde i tjenesteforhold kun beskattes i Danmark, medmindre arbejdet er udført i Portugal. Er arbejdet udført der, kan vederlaget også beskattes i Portugal. Efter artikel 15, stk. 2, kan indkomst for arbejde udført i Portugal dog kun beskattes i Danmark såfremt: at modtageren opholder sig i Portugal i en eller flere perioder der tilsammen ikkeoverstiger 183 dage i en 12-måneders periode, der begynder eller slutter i det pågældende skatteår, og vederlaget betales af eller for en arbejdsgiver som er hjemmehørende i Danmark, og vederlaget ikke påhviler et fast driftssted som arbejdsgiveren har i Portugal. Vi har ikke modtaget dokumentation for, at antallet af dage med ophold i Portugal overstiger 183 dage i enhver 12-måneders periode, der påbegynder eller slutter i indkomståret 2019. Da din løn udbetales af en arbejdsgiver hjemmehørende i Danmark samt at, din løn ikke påhviler et fast driftssted i Portugal, er det dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 15, stk. 1, jf. stk. 2, som finder anvendelse. Det er således Danmark, der har beskatningsretten til den del af din indkomst, der hidrører fra udstationeringerne til Portugal i indkomståret 2019. 2.4.3. Arbejde i udført i Storbritannien Efter artikel 15, stk. 1 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af den 11. november 1980 mellem Danmark og Storbritannien, kan løn for personligt arbejde i tjenesteforhold kun beskattes i Danmark, medmindre arbejdet er udført i Storbritannien. Er arbejdet udført der, kan vederlaget også beskattes i Storbritannien. Efter artikel 15, stk. 2, kan indkomst for arbejde udført i Storbritannien dog kun beskattes i Danmark såfremt: at modtageren opholder sig i Storbritannien i en eller flere perioder der tilsammen ikke overstiger 183 dage i nogen 12-måneders perioder, og vederlaget betales af eller for en arbejdsgiver som er hjemmehørende i Danmark, hvor også modtageren er hjemmehørende, og vederlaget ikke udredes af et fast driftssted som arbejdsgiveren har i Storbritannien. Vi har ikke modtaget dokumentation for, at antallet af dage med ophold i Storbritannien overstiger 183 dage. Da din løn udbetales af en arbejdsgiver hjemmehørende i Danmark, hvor du som modtager, også er hjemmehørende samt at, din løn ikke udredes af et fast driftssted i Storbritannien, er det dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 15, stk. I, jf. stk. 2 som finder anvendelse. Det er således Danmark, der har beskatningsretten til den del af din indkomst, der hidrører fra udstationeringerne til Storbritannien i indkomståret 2019. 2.4.4. Arbejde udført i Frankrig Danmark har for indkomstårene 2019 og 2020 ikke en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Frankrig. Den del af din indkomst, som vedrører arbejde udført i Frankrig, kan derfor beskattes i Danmark efter statsskattelovens § 4 (globalindkomstprincippet). … 4. Lempelse efter ligningslovens § 33 A … 4.2. Dine bemærkninger Vi har modtaget følgende bemærkninger vedrørende dette punkt: ”(…) Vi har i den til Skat fremsendte dokumentation bl.a. konstateret nedenstående fejl eller mangler, som skal præciseres: DK vagt er ikke beskrevet/defineret i arbejdsbeskrivelsen. Skat har således forstået det som om, at der er tale om en vagt i DK = Danmark. Dette er ikke korrekt. DK vagt er en forkortelse for DAGVAGTKORT. Vagt markeret med grøn-baggrund på firma skift er ikke beskrevet/defineret. Skat har afvist dokumentationen pga. uoverensstemmelse/uklarhed. Det skal præciseres, at en vagt markeret med grøn-baggrund er en FRIDAG. Grå er søgnehelligdage indeværende år. De i arbejdsbeskrivelsen omtalte vagter. (DW/DWS/DK/D/N/DN/ND) er ikke beskrevet I defineret korrekt. Skat har afvist dokumentationen. De beskrevne vagter bruges kun på stationen i [Tyskland1]. Arbejdsopgaverne på stationer [Grækenland1]/[Nordirland]/[Italien4]/[Frankrig2][Skotland1]/[Tyskland3]/[Portugal1]/[Frankrig5]/[Frankrig1]/[Frankrig6], er ikke beskrevet / defineret korrekt. Skat har afvist dokumentationen. Det skal præciseres at arbejde på disse stationer er 6 dage pr uge, beskrevet i arbejdsbeskrivelsen." 4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Efter ligningslovens § 33 A kan du få skattenedsættelse for løn optjent ved personligt arbejde i tjenesteforhold under ophold uden for riget i mindst 6 måneder. Opholdet må kun afbrydes af nødvendigt arbejde eller ferie og lignende her i riget (Danmark, Færøerne og Grønland) på højst 42 dage inden for enhver 6-månedersperiode. Lempelse efter § 33 A er en exemptionlempelse. Hvis beskatningsretten til lønnen er tillagt Danmark efter en dobbeltbeskatningsaftale, får du halv skattenedsættelse, hvis du er privatansat, og du i øvrigt opfylder betingelserne. Det er dig, der har bevisbyrden for, at du opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A. Vi har anmodet dig om at indsende dokumentation for, at du opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A. Du har i henhold til bestemmelserne i skattekontrollovens § 1 og § 2, pligt til at afgive nødvendige oplysninger til brug for opgørelsen af din indkomstskat og skatteansættelse. Som det fremgår af byrettens dom af 1. december 2016 vedrørende lempelse for indkomståret 2006, skal skatteyder fremlægge objektiv dokumentation for, at betingelserne for lempelse efter Ligningslovens § 33 Aer opfyldt. Se hertil også SKM2017.473.BR og senere stadfæstelse i SKM2019.512.ØLR. Til dokumentation af dit ophold i udlandet, har du indsendt en række oplysninger. Du har oplyst, at dit udlandsophold starter den 1. januar 2019. Du har hertil sendt en arbejdskalender, som din arbejdsgiver har udarbejdet. I denne har din arbejdsgiver markeret, hvornår de mener, du har haft vagter og på hvilken base Af den indsendte arbejdsbeskrivelse fremgår det: ''Når en flymekaniker er udsendt består arbejdsugen af 6 dage startende fra mandag til lørdag. ( ... ) Som det fremgår af ovennævnte forventes det, at medarbejderne opholder sig ved stationen/ basen også på fridage, såfremt der er tale om få sammenhængende fridage. Ved få sammenhængende fridage forstås 1-2 fridage. Her forventes det i stedet, at flymekanikerens familie kommer på besøg." Af ovenstående indsendte arbejdsbeskrivelse, oplyses det, at din arbejdsuge består af 6 dage. Hertil bemærker vi, at vi ved gennemgang af dine arbejdsplaner kan konstatere, at du også ofte er på arbejde i sammenhængende 7-12 dage, og oftest har fri i sammenhængende 7-9 dage imellem arbejdsperioderne. Af arbejdsplanerne ses kun en gang, den 1. maj 2020, med en fridag imellem to arbejdsperioder. Det er derfor vores vurdering, at du i perioder uden planlagte vagter, har mulighed for at opholde dig i Danmark, hvilket nødvendiggør dokumentation for faktisk ophold i udlandet. Din arbejdsgiver har i den indsendte arbejdsbeskrivelse også oplyst: "I den situation, hvor det er muliget at flyve skal det bemærkes, at det ikke er muliget at flyve direkte mellem [by4] og [Tyskland1], [by5] og [Tyskland1], [by6] og [Tyskland1] eller [by7] og [Tyskland1]. Den korteste rejsetider derfor ca. 3 timer og 50 minutter og dertil skal tillægges tid til checkin, security, mv. og at det ofte er et krav, at rejsende møder op 2 timer før flyets afgang. Rejsetiden far øvrige destinationer/baser er endnu længere." Det er dog vores erfaring, at der benyttes fly mellem [Tyskland1] og [by4] Lufthavn i forbindelse med ud- og hjemrejse. Ved søgning på afgange mellem de to destinationer, ses afgange med blandt andet [virksomhed6]. Ved søgning på afgange mellem henholdsvis [Skotland1], [Frankrig2], [Portugal1] og [by4] ses ligeledes afgange med direkte fly. Se bilag 1. Du har ud over den arbejdskalender, din arbejdsgiver har udarbejdet, også selv udarbejdet en kalender, hvori du har markeret de dage, hvor du mener, du har opholdt dig i Danmark og udlandet. Vi har sammenholdt din og din arbejdsgivers kalenderopgørelse med udstationeringer, samt øvrig dokumentation i form af kvitteringer, som du har indsendt. Da en kalender udfyldt af dig ikke kan karakteriseres som objektiv dokumentation, skal denne underbygges af bilag/dokumentation, der har den fornødne objektive karakter. Vi har sammenholdt dine oplysninger samt fremlagte dokumentation med den arbejdsgiverudarbejdede kalender. Vi har i den forbindelse konstateret en række uoverensstemmelser: Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 15. februar 2019 til og med 21. februar 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du var i [Portugal1] og [Portugal2]. Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 2. marts 2019 til og med 7. marts 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du var i [Portugal1]. Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 16. marts 2019 til og med 24. marts 2019 havde vagter i [Tyskland1]. Du har samtidig oplyst, at du den 16. og 17. marts var i [Portugal1], fra den 18. marts til og med den 20. marts var i Danmark, og fra den 21. marts til og med den 24. marts var i [Portugal1]. Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 17. maj 2019 til og med 23. maj 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du fra den 17. maj 2019 til og med den 20. maj 2019 var i Danmark, og fra den 21. maj 2019 til og med den 23. maj 2019 var i [Frankrig1]. Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 3. juni 2019 til og med 6. juni 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du var [Frankrig1]. Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 15. juni 2019 til og med 23. juni 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I denne periode har du samtidig oplyst, at du fra den 15. juni 2019 til og med den 19. juni 2019 var i [Frankrig1], og fra den 20. juni 2019 til og med den 23. juni 2019 var i Danmark. Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 31. august 20 19 til og med 6. september 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I denne periode har du samtidig oplyst, at du den 31. august, l. september samt 6. september var i Danmark, og fra den 2. september 2019 til og med 5. september 2019 var i Sverige. Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 18. november 2019 til og med 21. november 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du fra den 18. november 2019 til og med den 20. november 2019 var i Danmark og den 21. november 2019 var i Polen. Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 16. december 2019 til og med 20. december 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du var i [Slovakiet1]. Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 19. januar 2020 til og med 23. januar 2020 havde vagter i [Tyskland1]. Den 19. januar 2019 har du samtidig oplyst, at du var i [Tyskland3] og fra den 20. januar 2020 til og med den 23. januar 2020 var i [Slovakiet1]. Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 17. marts 2020 til og med 22. marts 2020 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du var i Danmark. Af din arbejdskalender fremgår, at du den 5. og 6. september 2020 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du var i Danmark. Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 20. september 2020 til og med 27. september 2020 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du var i [Tyskland3]. Du har samtidig fremlagt kvitteringer for den 22. til og med 25. september 2020 fra Finland. Af din arbejdskalender fremgår, at du fra den 8. oktober 2020 til og med 11. oktober 2020 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du var i Danmark. Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 22. november 2020 til og med 27. november 2020 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du var i [Tyskland3]. Du har samtidig fremlagt kvitteringer for dagene 24" 25. samt 26. november fra Italien. Af din arbejdskalender fremgår også en periode fra den 4. januar 2019 til og med den 9. februar 2019, hvor det hver dag er markeret, at du har været i [Portugal1]. I hele denne periode er der ikke oplysninger om, at du har haft udført faste vagter eller lignende tjeneste. Det gør sig også gældende for perioden fra den 3. april 2019 til og med den 16. maj 2019, hvor du ifølge arbejdskalenderen har været i [Frankrig1]. Det samme gør sig gældende for perioden 3. juli 2019 til og med den 15. august 2019, hvor det hver dag er markeret, at du er i [Frankrig2]. Yderligere er det markeret hver dag fra den 7. maj 2020 til og med den 7. juli 2020, at du var i [Skotland1]. Der foreligger heller ikke her oplysninger om vagter eller eventuel tjeneste i disse perioder. Dine oplysninger om at vagter på disse baser er 24 timer i døgnet seks dage om ugen samt med yderligere rådighedsforpligtelse i alle døgnets 24 timer i alle ugens syv dage kan ikke føre til en anden vurdering. Det skyldes, at oplysningerne ikke understøttes af nogen dokumentation for de faktiske forhold. Henset til ovenstående materialegennemgang, samt at din arbejdsgiver i arbejdsbeskrivelsen for teknikere af 29. november 2022 har oplyst, at teknikere med undtagelse af enkelte fastansatte teknikere i Danmark ikke udfører arbejde fra Danmark, vurderer vi på det foreliggende grundlag, at uoverensstemmelserne må skyldes kontinuerlige fejl i din arbejdsgiverudarbejdede kalender. Under disse omstændigheder, hvor arbejdskalenderen fra din arbejdsgiver må vurderes at være kontinuerligt fejlbehæftet i væsentlig grad i såvel indkomståret 2019 som 2020, må den tilsidesættes i sin helhed. Vurderingen af om betingelserne i ligningslovens § 33 A er opfyldt, afhænger derfor af den øvrige fremlagte dokumentation. Det skal i denne forbindelse bemærkes, at dage og perioder, hvor du ikke har fremlagt dokumentation for, at du opholder dig uden for Danmark, medregnes som udgangspunkt som dage med ophold i Danmark i relation til overholdelse af betingelserne i ligningslovens § 33 A. Vi begrunder dette med, at det fremgår af bestemmelsen, at udlandsopholdet afbrydes ved ferieophold og lignende i Danmark i mere end 42 dage pr. 6 måneder, samt at det fremgår af Cirkulære om ligningsloven nr. 72 af 17/04/1996 punkt 5.2, at "Opholdets varighed skal kunne dokumenteres ved f.eks. arbejdskontrakt, folkeregisteroplysninger eller på anden efter skattemyndighedernes skøn betryggende måde." Af Den juridiske vejledning afsnit C.F.4.2.2.3 fremgår det ligeledes, at "Udlandsopholdets længde skal kunne dokumenteres over for skattemyndigheden, fx ved arbejdskontrakt, lønsedler, rejsebilag mv." Det skal således dokumenteres, at du ikke har haft mulighed for at opholde dig i Danmark i mere end højst 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode. Ved gennemgang af den øvrigt fremlagte dokumentation har vi ligeledes konstateret uoverensstemmelser. Vi henviser i den forbindelse til, at du har fremlagt kvitteringer for perioden 22. september til og med 25. september 2020 fra Finland og fra den 24. november til og med 26. november 2020 fra Italien. Der fremgår ikke oplysninger om, at du har været udstationeret til Finland eller Italien af din udstationeringsoversigt. På baggrund af den øvrige fremlagte dokumentation i form af kvitteringer ses 42-dages betingelsen ikke at være opfyldt. Der henvises til opgørelsen i bilag 2. På ovenstående baggrund godkendes ikke lempelse efter ligningslovens§ 33 A, stk. 1 og 3, for 2019 og 2020. Øvrige bemærkninger Vi skal endeligt oplyse, at såfremt uoverensstemmelserne imellem, at du ifølge arbejdskalenderen har vagter i udlandet i perioder, hvor du samtidig oplyser, at du opholder dig i Danmark, reelt er udtryk for, at der er udført arbejde i Danmark, afbrydes dit udlandsophold i relation til opgørelsen af 6-måneders betingelsen. Det skyldes, at du ved udførelse af arbejde som flymekaniker i Danmark genoptager din hovedbeskæftigelse som mekaniker i Danmark. Udlandsophold efter ligningslovens § 33 A afbrydes som udgangspunkt ved udførelse af indtægtsgivende arbejde udført i Danmark. Såfremt arbejdet der udføres i riget ikke skal afbryde udlandsopholdet, er det en forudsætning, at arbejdet skal være nødvendigt og i direkte forbindelse med udlandsopholdet. Se Den juridiske vejledning afsnit C.F.4.2.2.2. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 15. august 2023 udtalt følgende: ” Klager gør til støtte for påstanden overordnet gældende: ”at Skattestyrelsens praksis er ulovlig, hvorefter alle dage, hvor der ikke foreligger dokumentation, anses for dage i Danmark”. Det bemærkes hertil, at denne forståelse af Skattestyrelsens afgørelse ikke er korrekt. Ved anvendelse af lempelsesreglen i ligningslovens § 33 A er der en række betingelser, der skal være opfyldt, førend lempelsesreglen finder anvendelse. Der gælder blandt et krav om, at det arbejdsbetingede udlandsophold skal være på mindst 6 måneders varighed. Videre må der inden for enhver 6-måneders periode højst være 42 dages ophold inden for det danske rige. Disse to betingelser indebærer, at den, der anser sig for berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A, skal kunne fremlægge objektiv dokumentation, der gør Skattestyrelsen i stand til at kunne følge op-holds- og arbejdsmønsteret på en sådan måde, at såvel 6-månders som 42-dages betingelsen kan konstateres overholdt. Denne oplysningspligt følger af skattekontrollovens § 1 sammenholdt med ligningslovens § 33 A. Bevisbyrden for opfyldelse af betingelserne påhviler derfor i udgangspunktet den person, som ønsker at opnå lempelsen. Skattestyrelsen har efter skattekontrolloven hjemmel til at bede en skatteyder dokumentere, at der sker korrekt afregning af skat. Betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A indeholder meget konkrete bestemmelser om ophold i og uden for Danmark, og det er ikke muligt at dispensere fra bestemmelsen. Hvis man ikke – efter anmodning – kan dokumentere, at betingelserne er opfyldt, kan Skattestyrelsen ikke træffe afgørelse om lempelse af dansk skat efter ligningslovens § 33 A. Der er i forbindelse med klagen også indleveret en Compliance History report. Denne viser umiddelbart, hvilket slags arbejde klager har registeret at have udført på specifikke fly. Skattestyrelsen har fået oplyst, at denne rapport fremsendes til Trafikstyrelsen for at dokumentere klagers evner/certificeringer som flymekaniker. Denne rapport indeholder kun et registreringstidspunkt samt en dato. Da rapporten således ikke indeholder oplysninger om, hvor arbejdet fysisk er foregået, har Skattestyrelsen kunnet anvende den som dokumentation for arbejde udført i udlandet, såfremt de omkringliggende oplysninger har understøttet, at arbejdet faktisk er udført i udlandet. Da der ikke er fremlagt eksempelvis kontoudtog til at underbygge Compliance History rapportens indhold, giver den ikke grundlag for en anden vurdering. …” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at skatteansættelserne for 2019 og 2020 skal nedsættes. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” Sagsfremstilling Jeg arbejder som mekaniker på [virksomhed1]s baser i Europa. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse udtalt, at jeg ikke har opfyldt den såkaldte 42 dages-regel i ligningslovens§ 33 A om ophold uden for riget. Anbringender Det gøres gældende, at jeg har opfyldt betingelserne for lempelse efter ligningslovens§ 33 A i perioden 2019/2020 og at jeg herunder også har opfyldt betingelsen om, at ophold her i landet ikke må overskride 42 dage inden for en 6 måneders periode. Der henvises til den dokumentation, der er fremsendt til Skattestyrelsen, og til den argumentation, der er fremført over for Skattestyrelsen. Det gøres gældende, at Skattestyrelsens praksis er ulovlig, hvorefter alle dage, hvor der ikke foreligger dokumentation, anses for dage i Danmark. …” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har den 16. august 2023 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ” Kommentar til Indsendt ” Compliance History ” : Alt arbejde på [virksomhed1]s fly er udført udenfor Danmark . [virksomhed1] A/S , havde daværende perioder IKKE nogen fly stående i Danmark . Flyene stod enten i [Tyskland1] eller på en af de udestationer som vi flyver til og fra , det kan være følgende : ( Icao code er også beskrevet , Icao er den landekode vi bruger når vi arbejder i det specifikke land . Eksempler vedlagt . ) [Tyskland1] ( ICAO [...] ) [Skotland1] ( ICAO [...] ) [Frankrig1] ( ICAO [...] ) [Frankrig6] ( ICAO [...] ) [Frankrig2] ( ICAO [...] ) [Portugal1] ( ICAO [...] ) [Grækenland1] ( ICAO [...] ) [Italien4] ( ICAO [...] ) [Italien2] ( ICAO [...] ) [Italien1] ( ICAO [...] ) [Italien5] ( ICAO [...] ) [Tyskland3] ( ICAO [...] ) [Slovakiet1] ( ICAO [...] ) [Finland1] ( ICAO [...] ) Endvidere skal også nævnes at der hærgede en COVID 19 pandemi i hele verden . Specielt 2020 var hårdt ramt af nedlukninger . Det medførte at man ikke bare kunne bevæge sig frit rundt i de forskellige lande jeg har arbejdet i . Der var tider hvor man kun måtte forlade sin lejlighed , hvis der skulle handles ind , læge besøg eller når vi skulle på arbejde . Det har derfor givet udfordringer og skaffe de nødvendige Bilag for hver eneste dag som SKAT forlanger . ( Der er fremsendt bilag / kvitteringer og arbejdsgrundlag i det omfang det var muligt ) [virksomhed1] er et fragt selskab , og vi var IKKE lukket ned , der blev fragtet nødhjælp . værnemidler , medicin og alt andet i COViD perioden .” Klageren har den 22. august 2023 fremsendt følgende bemærkninger: “Undertegnede stiller spørgsmål til Skattestyrelsen . Hvorfor skal "Compliance History report " yderligere understøttes af kontoudtog , når skattestyrelsen i forvejen har fået tilsendt over 300 sider med kvitteringer/bilag + anden form for dokumentation. Klageren har den 4. oktober 2023 fremsendt følgende bemærkninger: “Kommentar til indsendt " Compliance History reports : Hermed fremsendes yderligere dokumentation af min Compliance History report . Dette er et udskrift af vores arbejds / vedligeholdelsesprogram også kaldet CAMPsystems , som vi bruger i [virksomhed2] ( Tidligere [virksomhed1] A/S) Her fremsendes alt hvad undertegnede har lavet i 2019 og 2020 på [virksomhed1] s fly rundt i Europa udenfor Danmarks grænser. Endvidere fremsendes rapporter fra Raido for samme 2 år , 2019 og 2020. Det viser hvor vores fly har fløjet til og fra , og de IKKE har været i DK de dage , hvor jeg har arbejdet på dem.” Klagerens supplerende klage Klagerens repræsentant har den 15. maj 2024 fremsat følgende supplerende klage: “Supplerende redegørelse i forlængelse af [klager]s klage til Skatteankestyrelsen over Skattestyrelsens ændring af skatteansættelsen for indkomståret 2019 sagsid. [sag1]. Baggrund: [klager] ([klager]) har henvendt sig til [revisionsfirma] for assistance med en gennemgang af Skattestyrelsens ændring af skatteansættelsen for indkomståret 2019 og 2020 samt vurdering af, om vi mener der er grundlag for at give supplerende oplysninger. Vi har i den forbindelse bl.a. haft lejlighed til at gennemse materiale til understøttelse af udlandsophold som ikke tidligere har været fremlagt, hvorfor vi finder det relevant at supplere den allerede indgivne klage med yderligere oplysninger. Redegørelse – indkomståret 2019 Uoverensstemmelser mellem arbejdsgiver- og arbejdstagers kalendere Vi forstår at Skattestyrelsen i sin afgørelse lægger afgørende vægt på, at der er væsentlige afvigelser i de kalendere der har været forelagt og derfor ikke udgør brugbar dokumentation for udlandsopholdene. Vi er ikke uenige i, at der har været forskelle, og vi har derfor undersøgt årsagen til disse afvigelser. Det kan hertil generelt oplyses, at den af arbejdsgiver fremlagte kalender er baseret på en forudgående udarbejdet vagtplan, som i få tilfælde ikke er blevet afstemt/justeret i forhold til de faktiske forhold. Således er den gruppe medarbejdere som er beskæftiget med servicering af flyflåden begrænset og kræver i mange tilfælde specialviden som må rekrutteres blandt medarbejdere på andre arbejdsstationer i de specifikke akutsituationer. Derudover er perioden af de enkelte udstationeringer længerevarende, hvilket ofte bevirker at medarbejderne indbyrdes laver aftaler om at bytte vagter og arbejdsstationer. Disse justeringer af vagtplaner/ophold bliver ikke nødvendigvis korrigeret i de officielle vagtplaner. Generelt om hjemme- og udestationer [klager] er generelt tilknyttet [Tyskland1] ([Tyskland1]/hjemmestation) som er knudepunktet for al servicering af flyflåden. Imidlertid er der også behov for servicering andre steder i Europa hvor virksomhedens kunder er repræsenteret. Derfor bliver medarbejderne løbende udsendt til andre arbejdsstationer (udestationer). Når medarbejderen har tjeneste på en udestation, vil han være den eneste på stationen til at servicere flyvene. Af samme årsag, har medarbejderen ikke mulighed for at forlade stationen, og skal i øvrigt være til rådighed døgnets 24 timer, uanset om der er arbejde at udføre eller ikke. Af samme årsag stilles der også bolig til rådighed tæt på lufthavnsområdet. Tilkaldevagtordningen kan på forlangende bekræftes skriftligt af arbejdsgiver. Når Skattestyrelsen henviser til, at der i forbindelse med ophold generelt på udestationer ([Frankrig1]/[Frankrig2] etc) ikke forefindes oplysninger om, hvorvidt der er udført faste vagter eller lignende tjeneste skyldes dette at medarbejderen er eneste medarbejder på stationen og ikke kan forlade denne. Af denne årsag giver det ikke mening at anføre om der er tale om dag- eller nattevagt. Baseret på ovenstående er det vores opfattelse, at der er der tilvejebragt tilstrækkelig redegørelse for, at der er ikke er den afvigelse mellem arbejdsgivers og arbejdstagers kalenderinformationer som Skattestyrelsen argumenterer for. Gennemgang af de af Skattestyrelsens konstaterede kalenderafgivelser Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 15. februar 2019 til og med 21. februar 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du var i [Portugal1] og [Portugal2] . 15. februar 2019 til og med 21. februar 2019: Medarbejder er kaldt på vagt i [Portugal2] pga motorskift, dokumentation vedlagt Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 2. marts 2019 til og med 7. marts 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du var i [Portugal1]. 2. marts 2019 til og med 7. marts 2019 Medarbejder var udlånt til [Portugal1] i denne periode Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 16. marts 2019 til og med 24. marts 2019 havde vagter i [Tyskland1]. Du har samtidig oplyst, at du den 16. og 17. marts var i [Portugal1], fra den 18. marts til og med den 20. marts var i Danmark, og fra den 21. marts til og med den 24. marts var i [Portugal1]. 16. marts 2019 til og med 24. marts 2019: Brug for assistance i [Portugal1] Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 17. maj 2019 til og med 23. maj 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du fra den 17. maj 2019 til og med den 20. maj 2019 var i Danmark, og fra den 21. maj 2019 til og med den 23. maj 2019 var i [Frankrig1]. 17. maj 2019 til og med 20. maj 2019: På ferie i Danmark, arbejdskalender tager ikke hensyn til ferier. 21. maj 2019 til og med den 23. maj 2019: Brug for assistance is [Frankrig1] Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 3. juni 2019 til og med 6. juni 2019 havde vagter i [Tyskland1]. - Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 15. juni 2019 til og med 23. juni 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I denne periode har du samtidig oplyst, at du fra den 15. juni 2019 til og med den 19. juni 2019 var i [Frankrig1], og fra den 20. juni 2019 til og med den 23. juni 2019 var i Danmark. I disse dage har du samtidig oplyst, at du var [Frankrig1]. 3. juni 2019 til og med 19. juni 2019: Kombineret assistance i [Frankrig1] og ferie i [Frankrig1] Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 31. august 2019 til og med 6. september 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I denne periode har du samtidig oplyst, at du den 31. august, 1. september samt 6. september var i Danmark, og fra den 2. september 2019 til og med 5. september 2019 var i Sverige: 31. august 2019 til og med 6. september 2019. På ferie i DK og Sverige Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 18. november 2019 til og med 21. november 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du fra den 18. november 2019 til og med den 20. november 2019 var i Danmark og den 21. november 2019 var i Polen. 18. november 2019 til og med 21. november 2019: På ferie i DK Af din arbejdskalender fremgår, at du fra 16. december 2019 til og med 20. december 2019 havde vagter i [Tyskland1]. I disse dage har du samtidig oplyst, at du var i [Slovakiet1]. 16. december 2019 til og med 20. december 2019: Flyver med kunde til [Slovakiet1] og udfører arbejde dér Generelt om de supplerende oplysninger vi har gennemgået: Compliance Report (CR): Ved enhver servicegennemgang udarbejdes en rapport som beskriver de arbejdsprocesser som er udført på flyet. Rapporten beskriver dato, medarbejdernavn samt flynavn og bliver registeret hos arbejdsgiver som dokumentation over for Luftfartsstyrelsen. Rapporten beskriver imidlertid ikke hvor flyet er blevet serviceret. Rapportens resultater bliver under servicegennemgangen udarbejdet af den medarbejder som er på vagt den pågældende dag, og resultaterne nedskrives i et skema som herefter indtastes elektronisk af selskabets administrationsafdeling. Rapporten er vedlagt. Dynamic Leg Report (DLR): Det er her muligt dag-for-dag at se flyruten for hver enkelt fly, identificeret via flynavn. Ved at kombinere de to rapporter kan det således at dokumenteres at [klager] har udført arbejde fysisk på det pågældende fly, og hvor denne service fysisk har fundet sted. Det kan hertil bemærkes, at ingen fly har frekventeret [by4] inden for kalenderåret 2019. Rapporten er vedlagt. Private kvitteringer: [klager] har fremsendt diverse kvitteringer for køb i udlandet som ikke tidligere har været forevist. Udtræk fra private bankkonti: [klager] har fremsendt kontoudskrift, af hvilken vi har kunnet udlede diverse køb i udlandet som ikke tidligere har været forevist.” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ” Skattestyrelsens vurdering Sagen vedrører, om klageren er berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, og stk. 3, for løn optjent som flymekaniker i [virksomhed1] A/S, herunder krav til dokumentationen. Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling, som indstiller til ændring af Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår perioden 3. januar 2019 til 24. oktober 2019, og som indstiller til stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår perioden 25. oktober 2019 til 31. december 2020. … Skattestyrelsen tiltræder den af Skatteankestyrelsen foretagne opgørelse over klagerens opholdsdage i Danmark, og lægger ligeledes til grund, at klagerens udlandsophold begyndte med udrejse den 3. januar 2019. Skattestyrelsen er ligeledes enige med Skatteankestyrelsen for så vidt angår perioden fra 25. oktober 2019 til 31. december 2020, hvorfor der ikke kan indrømmes lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3.” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Der er ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse. Indlæg under retsmødet Repræsentanten nedlagde påstand om, at klageren er berettiget til lempelse for en yderligere 6 måneders periode, da han har opholdt sig i Danmark under 42 dage i denne periode. Repræsentanten gjorde gældende, at Skattestyrelsens krav om daglig dokumentation for ophold i udlandet, er urimelig, og en skærpelse af hidtidig praksis, hvor det tidligere var tilstrækkeligt, at indsende en kalender til skattemyndighederne. Dokumentationskravet er gået fra den ene yderlighed til den anden, og det skrappe dokumentationskrav, har ikke været meningen med reglerne. På grundlag af den dokumentation der er fremlagt, bør klagerens manuelle kalender godkendes, da der er sandsynlighed for at den passer. Repræsentanten gjorde gældende, at der bør tages hensyn til forholdene omkring corona-tiden, hvor det var besværligt at rejse mellem lande. Repræsentanten udleverede et dokument med kopier af 5 kvitteringer fra udlandet d. 6, 14, 16., 26. og 29. oktober 2020, som er i 3 perioder på i alt 14 dage, hvor der er indstillet til, at klageren skulle opholde sig i Danmark. Denne nye dokumentation betyder, ifølge repræsentanten, at klageren vil kunne opnå en 6 måneders periode, hvor han har opholdt sig under 42 dage i Danmark, idet kvitteringerne sandsynliggør, at klageren har opholdt sig i udlandet. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen blev truffet i overensstemmelse med indstillingen fra Skatteankestyrelsen, uagtet den nye fremlagte dokumentation på mødet. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, hvorvidt klageren er berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1 og stk. 3, for løn optjent som flymekaniker i [virksomhed1] A/S, herunder krav til dokumentation. Retsgrundlaget Af ligningslovens § 33 A, stk. 1 fremgår: ”Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie el.lign. af en sammenlagt varighed på højst 42 dage erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Nedsættelsen omfatter ikke den del af lønindkomsten, der kan henføres til arbejde her i landet….” Af ligningslovens § 33 A, stk. 3 fremgår: ”Har en dobbeltbeskatningsoverenskomst for en person, der ikke er udsendt af den danske stat eller en anden offentlig myndighed, tillagt Danmark beskatningsretten til indkomsten, nedsættes den samlede indkomstskat med halvdelen af det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Tilsvarende gælder for personer udsendt til udførelse af systemeksport for den danske stat eller anden dansk offentlig myndighed.” Af dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 22. november 1995 mellem Danmark og Tyskland, artikel 15, stk. 1, 2 og 3 fremgår: “Personligt arbejde i tjenesteforhold Stk. 1.Såfremt bestemmelserne i artiklerne 16, 18, 19 og 20 ikke medfører andet, kan gage, løn og andet lignende vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold oppebåret af en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat, kun beskattes i denne stat, medmindre arbejdet er udført i den anden kontraherende stat. Er arbejdet udført der, kan det vederlag, som oppebæres herfor, beskattes i denne anden stat. Stk. 2.Uanset bestemmelserne i stykke 1 kan vederlag, som en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat, oppebærer for personligt arbejde i tjenesteforhold, udført i den anden kontraherende stat, kun beskattes i den førstnævnte stat, såfremt: a) arbejdet er udført i den anden stat i en periode eller i perioder, der tilsammen ikke overstiger 183 dage i det pågældende kalenderår, og b) vederlaget betales af en arbejdsgiver eller for en arbejdsgiver, der ikke er hjemmehørende i den anden stat, og c) vederlaget ikke udredes af et fast driftssted, som arbejdsgiveren har i den anden stat. Stk. 3.Uanset de foranstående bestemmelser i denne artikel kan vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, som udføres om bord på et skib eller luftfartøj, der anvendes i international trafik eller om bord på en båd, der anvendes til transport af indre vandveje, beskattes i den kontraherende stat, i hvilken foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.” Af dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 14. december 2000 mellem Danmark og Portugal, artikel 15, stk. 1, 2 og 3 fremgår: “Personligt arbejde i tjenesteforhold Stk. 1.Medmindre bestemmelserne i artiklerne 16, 18 og 19 medfører andet, kan gage, løn og andre lignende vederlag, som oppebæres af en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat, for personligt arbejde, kun beskattes denne stat, medmindre arbejdet er udført i den anden kontraherende stat. Er arbejdet udført der, kan det vederlag, som oppebæres herfor, beskattes i denne anden stat. Stk. 2.Uanset bestemmelserne i stykke 1 kan vederlag, som oppebæres af en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat, for personligt arbejde udført i den anden kontraherende stat, kun beskattes i den førstnævnte stat, hvis: a) modtageren opholder sig i den anden stat i en eller flere perioder, der tilsammen ikke overstiger 183 dage i en12-måneders periode, der begynder eller slutter i det pågældende skatteår, og b) vederlaget betales af eller for en arbejdsgiver, der er hjemmehørende i den førstnævnte stat, og c) vederlaget ikke påhviler et fast driftssted eller et fast sted, som arbejdsgiveren har i den anden stat. Stk. 3.Uanset de foregående bestemmelser i denne artikel kan vederlag for personligt arbejde, som udføres om bord. på et skib eller fly, der anvendes i international trafik af et foretagende i en kontraherende stat, beskattes i denne stat.” Ved bekendtgørelse nr. 14 af 27. juni 2008 er dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Frankrig opsagt. I overensstemmelse med Højesterets dom, offentliggjort i SKM2003.209.HR, må et udlandsophold anses for afbrudt, såfremt klageren på en given dato har opholdt sig her i landet i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode. Det fremgår af Retten i [by8]s dom af 4. maj 2023, offentliggjort som SKM2023.310.BR, at det påhviler skatteyderen at løfte bevisbyrden for at være berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A. Det fremgår af [by4]s Byrets dom af 1. december 2016, offentliggjort som SKM.2017.473.BR, at retten fandt, at skatteyderen ikke efter forklaringerne – som ikke blev støttet af nogen objektiv dokumentation i form af hotelregninger eller flybilletter, havde bevist, at han opfyldte opholdsbetingelserne i ligningslovens § 33 A, stk. 1. Det fremgår af Retten i [by9]s dom af 26. november 2012, offentliggjort som SKM.2013.85.BR, at retten fandt det godtgjort, at skatteyderen ikke havde opholdt sig i Danmark i mere end højst 56 dage i den omhandlende periode, og at han i ingen delperiode på 6 måneder indenfor den samlede periode havde opholdt sig i Danmark i mere end højst 42 dage. Skatteyderen havde afgivet detaljeret forklaring om, hvor han befandt sig de enkelte dage, som i vidt omfang var underbygget af den fremlagte kalenderudskrift og skriftlige vidneerklæringer. På dette grundlag fandt retten, at skatteyderen var berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1. Dommen blev indbragt for Østre Landsret af Skatteministeriet. Landsretten afsagde dom den 26. august 2015, offentliggjort som SKM2015.576.ØLD. For så vidt angår spørgsmålet om lempelse, ændrede landsretten byrettens dom, men kun vedrørende fordelingen af den lempelsesberettigede indkomst mellem fuld og halv lempelse (ligningslovens § 33 A, stk. 1, og ligningslovens § 33 A, stk. 3) og således ikke vedrørende de tidligere forklaringer og bevisførelser. Af ”Rettens begrundelse og resultat” i Retten i [by10]s dom af 28. oktober 2025, offentliggjort som SKM2025.612.BR, fremgår: ”(…) Sagsøgerne har gjort gældende, at de kan støtte ret på, at skattemyndighederne har haft en fast praksis om, at en udfyldt kalender med angivelse af opholdsdage i Danmark var tilstrækkelig dokumentation ved kontroller før 2018. Retten finder ikke, at sagsøgerne har godtgjort, at der eksisterer en sådan administrativ praksis, hverken ved vidneforklaringerne, ved de dokumenterede materialeindkaldelser eller ved trykt retspraksis. (…)” Landsskatterettens begrundelse og resultat Krav til dokumentation Klageren har gjort gældende, at Skattestyrelsens praksis er ulovlig, hvorefter alle dage, hvor der ikke foreligger dokumentation, anses for dage i Danmark. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsens dokumentationskrav ikke kan anses for at være ulovlig eller udtryk for indførelse af en skærpet praksis med tilbagevirkende kraft. Der er henset til, at krav om dokumentation, herunder nødvendigheden af objektiv dokumentation, følger af fast praksis. Der kan bl.a. henvises til SKM2013.85.BR og SKM2017.473.BR. Det følger af praksis, at en logbog/arbejdskalender og en opgørelse af opholdsdage i Danmark ikke er tilstrækkelig dokumentation for opholdsdage i det danske rige. Desuden er det nødvendigt, at der fremlægges dokumentation, som støtter en kalenderangivelse. Der eksisterer endvidere ikke en administrativ praksis om, at en udfyldt kalender med angivelse af opholdsdage i Danmark var tilstrækkelig dokumentation, jf. SKM2025.612.BR. Lempelse Klageren var i indkomstårene 2019 og 2020 fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Klageren har bevisbyrden for, at han opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A, jf. SKM2023.310.BR. Der kan kun gives lempelse, hvis den, der anser sig berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, i nødvendigt omfang kan dokumentere, at vedkommende ikke har opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode. Klageren har fremlagt, ”compliance history/report”, ”Dynamic leg report”, arbejdsbeskrivelse, kvitteringer (boner), klagerens kalender for 2019 og 2020, excel-ark over ophold i udlandet og Danmark, klagerens kommentarer på Skattestyrelsens excel-ark over ophold, fotos fra mobiltelefon, kontoudskrifter Eurocard, kontoudskrifter [finans1] for 2019-1. halvår 2021, oplysninger fra klagerens arbejdsgiver om udstationeringer og arbejdsplaner. Landsskatteretten finder efter en samlet konkret vurdering af alt det fremlagte materiale i sagen, at det kan lægges til grund, at klageren har opholdt sig i udlandet som opgjort af Skatteankestyrelsen. Retten har konkret lagt til grund, at korte perioder på op til 3 dage mellem dage med objektiv dokumentation for ophold i udlandet ikke skal henregnes til ophold i Danmark. Landsskatteretten har lagt vægt på klagerens arbejdsskemaer og arbejdsbeskrivelse fra arbejdsgiveren [virksomhed2] og forklaringer om fravigelser i arbejdsplanerne, som understøttes af anden objektiv dokumentation. Retten har desuden taget hensyn til klagerens private forhold, herunder klagerens incitament til at opholde sig i Danmark. I forhold til klagerens opgørelse af ophold i Danmark er der uenighed om følgende dage, som retten ikke kan godkende som opholdsdage i udlandet: Dato/periode Årsag/begrundelse Dage 24.- 27. maj 2019 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode (4)4 26. juni – 1. juli 2019 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode (10)6 2. – 8. september 2019 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode, støder op til periode i Danmark ifølge klageren (17)7 23.- 29. september 2019 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode (24)7 7. – 13. oktober 2019 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode (31)7 25. – 30. oktober 2019 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode (32)6 8. – 17. november 2019 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode, støder op til periode i Danmark ifølge klageren 10 25. – 28. november 2019 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode 4 1. – 7. januar 2020 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode, støder op til periode i Danmark ifølge klageren 7 10.- 14. februar 2020 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode 5 13.- 16. marts 2020 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode, støder op til periode i Danmark ifølge klageren 4 7. – 11. april 2020 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode, støder op til periode i Danmark ifølge klageren 5 14.- 17. august 2020 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode 4 29. august – 3. september 2020 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode, støder op til periode i Danmark ifølge klageren 6 7. – 12. september 2020 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode, støder op til periode i Danmark ifølge klageren 6 3. – 7. oktober 2020 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode, støder op til periode i Danmark ifølge klageren 5 14. – 18. oktober 2020 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode, støder op til periode i Danmark ifølge klageren 5 27. – 30. oktober 2020 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode 4 25. – 31. december 2020 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode 7 1.– 3. januar 2021 Ingen objektiv dokumentation, støder op til periode i Danmark iflg. klageren 3 8. – 14. januar 2021 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode, støder op til periode i Danmark ifølge klageren 7 25. – 31. Januar 2021 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode 7 5. – 6. februar 2021 Ingen objektiv dokumentation, støder op til periode i Danmark iflg. klageren 2 24. februar 2021 Ingen objektiv dokumentation, støder op til periode i Danmark ifølge klageren 1 30. marts 2021 Ingen objektiv dokumentation, støder op til periode i Danmark ifølge klageren 1 7. maj 2021 Ingen objektiv dokumentation, støder op til periode i Danmark ifølge klageren 1 31. maj 2021 Ingen objektiv dokumentation, støder op til periode i Danmark ifølge klageren 1 16.- 19. juni 2021 Ingen objektiv dokumentation, længere sammenhængende periode, støder op til periode i Danmark iflg. klageren 4 Landsskatteretten finder, at ovennævnte omstridte dage skal tillægges klagerens opgørelse af antal opholdsdage i Danmark: Dage/perioder: Antal dage 10-13. februar 2019 4 25.-28. februar 2019 4 18.-21. marts 2019 4 17.-20. maj 2019 4 (4) 20.-24. juni 2019 5 (9) 31. aug. – 1. sep. 2019 2 (11) 6. september 2019 1 18.-20. november 2019 3 11.-13. december 2019 3 24.-31. december 2019 8 6.-8. feb. 2020 3 22.- 29. feb. 2020 8 17.- 22. marts 2020 6 12. – 13. april 2020 2 20. – 26. april 2020 7 28. maj – 6. juni 2020 10 13. – 18. juli 2020 6 31. juli – 7. august 2020 8 4. – 6. sep. 2020 3 13. sep. 2020 1 8. – 13. okt. 2020 6 12. – 15. nov. 2020 4 14. – 16. dec. 2020 3 4. – 7. januar 2021 4 7. – 12. februar 2021 6 25. – 26. februar 2021 2 31. marts – 3. april 2021 4 1.- 6. maj 2021 6 1. – 6. juni 2021 6 20. – 21. juni 2021 2 Landsskatteretten lægger til grund, at klagerens udlandsophold begyndte med udrejse den 3. januar 2019, idet der ikke foreligger oplysninger om ophold i 2018. Det 1. udlandsophold fra den 3. januar 2019 afbrydes den 25. oktober 2019, da klageren har opholdt sig i Danmark i over 42 dage den 25. oktober 2019 i en periode på 6 måneder fra den 26. april 2019 – 25. oktober 2019. Et udlandsophold anses for afbrudt ved påbegyndelsen af det ferieophold, hvorunder 42 dage overskrides, idet ferieophold i Danmark som afslutning på et udlandsophold ikke medregnes til udlandsopholdet. Ved afbrydelsen af udlandsopholdet er ferieopholdet påbegyndt den 25. oktober 2019. Klageren har ikke opholdt sig i Danmark under 42 dage indenfor enhver 6 måneders periode frem til 30. juni 2021, hvorefter klageren ikke er berettiget til lempelse i perioden efter 25. oktober 2019 og frem til 31. december 2020. For så vidt angår de nye fremlagte kvitteringer, finder Landsskatteretten, at der ikke er fremlagt oplysning om, hvilken ny 6 måneders periode, hvor klageren skulle være berettiget til lempelse, hvilket er en del af klagerens bevisbyrde. Desuden er 3 af de 5 nye fremlagte kvitteringer ikke læsbare. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og godkender lempelse efter ligningslovens § 33 A for perioden 3. januar 2019 – 24. oktober 2019. Det overlades til Skattestyrelsen at foretage den talmæssige opgørelse.